離岸公司國(guó)際避稅問題淺探離岸公司國(guó)際避稅問題淺探

中圖分類號(hào)：F740文獻(xiàn)辨認(rèn)碼：A文章編號(hào)：1001-828X〔2022〕015-000-02

一、離岸公司的概述

〔一〕離岸公司的特征

1.繞開關(guān)稅妨礙享受免稅待遇

離岸公司之所以能風(fēng)行全球一個(gè)最大的原因就是離岸公司所享受的稅收方面政策。離岸公司建立在實(shí)際運(yùn)營(yíng)地之外的低稅地或是不征稅地，免受本國(guó)法律約束，在進(jìn)行進(jìn)出口貨物時(shí)能夠先將貨物出口給離岸公司，在由離岸公司向本地發(fā)售，則該程序就合法的躲避了本國(guó)關(guān)稅壁壘享受免稅政策。

2.避稅地法律環(huán)境相對(duì)寬松且保密制度嚴(yán)格

離岸公司大都建立在開展中國(guó)家的低稅地或是不征稅地，開展中國(guó)家為開展本國(guó)經(jīng)濟(jì)吸引外資，為投資者們發(fā)明一個(gè)法律環(huán)境寬松、保密性好的條件。由不同司法管轄區(qū)管轄，對(duì)于這樣的規(guī)模，避稅地幾乎沒有任何公開信息。各國(guó)的投資者們，利用避稅地寬松的法律環(huán)境和保密性較好的特征，將離岸公司淪為資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和“洗黑錢〞的工具。所以，寬松的法律環(huán)境和嚴(yán)格的保密制度成為建立離岸公司風(fēng)行全球的又一理由。

〔二〕國(guó)際避稅的常用避稅伎倆

1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)

轉(zhuǎn)讓定價(jià)作為避稅的通用伎倆之一，大局部母公司通過在低稅地建立內(nèi)部公司，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)人為的把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給低稅地的內(nèi)部公司，由于低稅地稅率較低，盡管征收一定的稅收，但實(shí)際上遠(yuǎn)比高稅國(guó)征收的稅收低很多，最終使得企業(yè)全球稅負(fù)減少，以外表上的合法蒙混企業(yè)背后巨大的利益。

2.信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)

信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)主要體現(xiàn)在英美法系〔普通法系〕之間，英法法系認(rèn)為委托人將財(cái)產(chǎn)委托給受托人是一種法律關(guān)系，實(shí)質(zhì)上委托人已與其財(cái)產(chǎn)別離，在對(duì)財(cái)產(chǎn)所屬關(guān)系上已不具備具有控制能力。這樣，一些高稅率國(guó)家的居民將財(cái)產(chǎn)委托給地稅率國(guó)家，從而躲避本國(guó)的高稅負(fù)，又加之財(cái)產(chǎn)是由信托公司管理，當(dāng)?shù)貙?duì)其所得不征稅或是征稅很少，到達(dá)了避稅效果?，F(xiàn)在很多離岸公司通過聯(lián)合信托公司，利用信托公司的關(guān)系把低稅地控股公司的資產(chǎn)委托給信托公司，從而隱匿了公司對(duì)資產(chǎn)具有控制力事實(shí)。

二、中國(guó)當(dāng)前的反避稅稅收政策近況

2022年反避稅管理方法新條例。

然而這些反避稅措施具有一定的缺乏，內(nèi)涵較小而外延較寬，一般帶有“原那么性〞的特征。因此，在2022年又出臺(tái)了?一般反避稅管理方法〔試行〕》〔簡(jiǎn)稱方法〕，進(jìn)一步完善了我國(guó)的反避稅法律體系框架。

1.明確“稅收利益〞、“避稅安頓〞的含義及主要特征

在?一般反避稅方法〔試行〕》中規(guī)定，稅收利益主要是指企業(yè)所得稅稅額的減少、免除或者推遲納稅①。與此同時(shí)，在對(duì)避稅安頓具有特征進(jìn)行表明，其主要特征是企業(yè)都以希望稅收利益最大化為主要目的，同時(shí)該稅收利益的獲得雖然在形式上合乎稅法規(guī)定，但是與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)卻存在不相符②。從以上規(guī)定可以看出，我國(guó)對(duì)于稅收利益含義有明確規(guī)定，對(duì)界定企業(yè)是否構(gòu)成避稅，具有直觀性的解釋。同時(shí)，對(duì)避稅一詞做出了側(cè)面解釋，雖然合乎國(guó)家稅法規(guī)定，但與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不合乎的仍然被視為具體避稅行為動(dòng)機(jī)。

2.提出“實(shí)質(zhì)重于形式〞原那么

在一般反避稅方法〔試行〕中具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)等類似安頓應(yīng)當(dāng)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)核定基準(zhǔn)③。該規(guī)定將“實(shí)質(zhì)重于形式〞作為一般反避稅規(guī)那么的重要原那么。“實(shí)質(zhì)重于形式〞原那么是許多國(guó)家的反避稅法立法原那么，它不僅僅只是針對(duì)一般反避稅，一些國(guó)家將這一原那么寫到稅收根本法里。因此，?方法》中引入的“合理商業(yè)目的〞和“實(shí)質(zhì)重于形式〞兩原那么，對(duì)于豐盛我國(guó)反避稅法律的內(nèi)涵意義重大。

3.7號(hào)公告關(guān)于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅問題的出臺(tái)

7號(hào)文件的出臺(tái)在698號(hào)文件上添加了一些更為詳細(xì)的元素。第一，首先提出“中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)〞新概念。對(duì)于非居民企業(yè)實(shí)施不具有合理商業(yè)目的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，將居民企業(yè)股權(quán)間接轉(zhuǎn)讓從而躲避本國(guó)所得稅的，仍需按照企業(yè)所得稅法四十七條重新核定并將此活動(dòng)確認(rèn)為中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)財(cái)產(chǎn)。④這條法律對(duì)于只要的來源于中國(guó)的財(cái)產(chǎn)都徐征稅，對(duì)于境外轉(zhuǎn)移企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行約束。第二，7號(hào)文件列舉了更多的高危關(guān)鍵詞。如：股權(quán)主要價(jià)值、在中國(guó)境內(nèi)的投資、來源于中國(guó)境內(nèi)、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、存續(xù)時(shí)間、在境外應(yīng)繳納所得稅情況等等。這些高危詞匯都更加明確了稅務(wù)人員在判斷其轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否構(gòu)成中國(guó)股權(quán)資產(chǎn)其具有借鑒意義，也為稅務(wù)人員反避稅方面增強(qiáng)信心。

三、美國(guó)反避稅稅收政策現(xiàn)狀分析及經(jīng)驗(yàn)借鑒

〔一〕美國(guó)反避稅稅收政策現(xiàn)狀分析

1.嚴(yán)格的反避稅制度

美國(guó)對(duì)于企業(yè)避稅凈稅額超過500萬(wàn)美元以上的〔主要針對(duì)所得稅〕，應(yīng)當(dāng)如數(shù)查究，與此同時(shí)，對(duì)于避稅企業(yè)將處于避稅凈稅額的20%至40%不等。根據(jù)美國(guó)稅法規(guī)定，不論是美國(guó)居民或美國(guó)企業(yè)只要控股到達(dá)25%以上，無(wú)論直接控股還是間接控股，都被視為美國(guó)的報(bào)告公司。這類報(bào)告公司有權(quán)向美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)定期報(bào)送與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的詳細(xì)資料。

2.借鑒FATCA制度設(shè)置

美國(guó)最早以立法的形式進(jìn)行治理反避稅的國(guó)家。2022年1月，美國(guó)政府正式公布實(shí)施了?海外賬戶納稅法案》〔簡(jiǎn)稱為FATCA〕。該法案要求在美國(guó)有投資利潤(rùn)的非金融機(jī)構(gòu)和美國(guó)全部的金融機(jī)構(gòu)〔比方銀行、證券公司等〕需要與美國(guó)財(cái)政部署簽訂協(xié)議，要求這些機(jī)構(gòu)向美國(guó)無(wú)條件提供持有美國(guó)賬戶人相關(guān)資產(chǎn)信息，同時(shí)成為這些納稅人的代扣代繳人，如假設(shè)這些機(jī)構(gòu)不能按質(zhì)完成，美國(guó)有權(quán)對(duì)來源于美國(guó)所得征收其30%的預(yù)提稅。同時(shí)，F(xiàn)ATCA也對(duì)那些合乎條件的美國(guó)公民做出規(guī)定，如假設(shè)海外資產(chǎn)不低于二十萬(wàn)美金的，需在規(guī)定時(shí)間內(nèi)申報(bào)其海外資產(chǎn)相關(guān)信息，否那么將會(huì)受到稅務(wù)署對(duì)其五萬(wàn)美金處分?！捕撑d旺國(guó)家反避稅經(jīng)驗(yàn)借鑒總結(jié)

1.嚴(yán)格反避稅制度實(shí)施

美國(guó)對(duì)于反避稅的制裁力度是很大的，對(duì)于一些想通過離岸公司進(jìn)行避稅的企業(yè)望而止步。所以，態(tài)度上強(qiáng)硬對(duì)于反避稅是極為有利，對(duì)于稅務(wù)人員在查處避稅企業(yè)更有信心。一部完備的反避稅對(duì)于在反避稅上具有重要意義，加快立法、借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)，使得避稅有法可依顯得尤為重要。

2.FATCA經(jīng)驗(yàn)借鑒

對(duì)于美國(guó)FATCA制度而言，第一，我們可以看到美國(guó)對(duì)于納稅對(duì)象有明確要求，對(duì)避免離岸公司利用金融機(jī)構(gòu)隱瞞其公司信息具有妨礙作用，在減少了國(guó)家稅收流失的同時(shí)也為市場(chǎng)營(yíng)造了公平、公道的氣氛。第二，將避稅不僅僅是看作是政府責(zé)任也將其視為一種社會(huì)金融環(huán)境的責(zé)任。由于國(guó)際稅收征收本錢較國(guó)內(nèi)征收本錢高，利用金融機(jī)構(gòu)使得政府征收本錢減少，因此，利用金融機(jī)構(gòu)避免離岸公司進(jìn)行國(guó)際避稅的做法值得借鑒。最后，美國(guó)建立起海外申報(bào)制度，掌握公民海外資產(chǎn)，對(duì)其控制海外資產(chǎn)以及控制海外資金流動(dòng)具有積極意義。

四、我國(guó)針對(duì)離岸公司避稅存在的問題

〔一〕中國(guó)目前不具備避稅地特征

1.雙重稅收管轄權(quán)

我國(guó)同時(shí)實(shí)行居民管轄權(quán)、地域管轄權(quán)，即對(duì)本國(guó)居民的境內(nèi)外所得征收所得稅，同時(shí)對(duì)本國(guó)境內(nèi)的外國(guó)居民所得也征收所得稅。所以，可以看出實(shí)行雙重稅收管轄權(quán)的國(guó)家較為注重國(guó)家的稅收利益，由于嚴(yán)格的稅收管轄權(quán)，也使得中國(guó)目前不能成為避稅地的又一原因。以此相反的中國(guó)香港，實(shí)行單一制的稅收管轄權(quán)即地域管轄權(quán)，該類管轄權(quán)與中國(guó)大陸不同只在于對(duì)居民的境外所得不征收任何所得稅，正是這一優(yōu)勢(shì)使得香港成為亞洲馳名的避稅地。吸引了大量外商進(jìn)行投資，對(duì)于香港的經(jīng)濟(jì)給予了極大的刺激。

2.外匯資金管理較為嚴(yán)格

我國(guó)目前對(duì)于外匯管理較為嚴(yán)格，不論對(duì)公賬戶還是對(duì)私賬戶出入境的每一筆資金必須報(bào)經(jīng)外匯管理局，需要將資金金額、用途等進(jìn)行核對(duì)查看是否合乎外管局要求，如假設(shè)存在不符其申請(qǐng)極有可能退回或直接拒絕匯出，同時(shí)對(duì)于非居民在境內(nèi)開立個(gè)人賬戶，余額變動(dòng)都受到外管局監(jiān)視。由此可見，在我國(guó)不論對(duì)匯出資金還是匯入資金管理較為嚴(yán)格，而跨國(guó)公司利用避稅地進(jìn)行避稅時(shí)經(jīng)常需要與避稅地的基地公司之間調(diào)入與調(diào)出資金，由于避稅地得天獨(dú)厚的經(jīng)濟(jì)管理環(huán)境使得對(duì)匯出資金管理寬松。有很多避稅地大都是基本沒有外匯管制，如：開曼群島、巴拿馬、瑞士、香港等。還有一局部國(guó)家屬于雖實(shí)行外匯管制，但是這類國(guó)家外匯管制不適用于非居民企業(yè)，因此對(duì)于離岸企業(yè)匯入?yún)R出的資金也不受限制。

〔二〕立法缺失，沒有完備反避稅法，還未建立資產(chǎn)申報(bào)制度，離岸概念不明確

1.對(duì)于海外資產(chǎn)無(wú)法監(jiān)管

我國(guó)目前對(duì)于海外資產(chǎn)仍然無(wú)法監(jiān)控，許多官員通過設(shè)立離岸公司轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，由于離岸公司資產(chǎn)不受本國(guó)法律監(jiān)管，因此，對(duì)于被移居的海外資產(chǎn)我們?nèi)匀灰粺o(wú)所知。對(duì)于海外資產(chǎn)的監(jiān)管一直是各國(guó)備受關(guān)注的一個(gè)問題，各國(guó)對(duì)于海外資產(chǎn)的監(jiān)管伎倆對(duì)加強(qiáng)我國(guó)對(duì)海外資產(chǎn)的監(jiān)管具有借鑒意義。

2.尚未明確離岸公司具體概念

目前我國(guó)對(duì)于離岸公司的概念至今還未真正提出，盡管對(duì)于受控外國(guó)公司的相關(guān)內(nèi)容已具備，但是我國(guó)還未明確提出離岸公司的概念。由于概念的缺失，造成我國(guó)稅務(wù)人員在判斷是否是離岸公司時(shí)造成一定困難。

五、健全我國(guó)應(yīng)對(duì)離岸公司避稅的政策倡議

〔一〕開展特定港口地區(qū)成為避稅地

1.實(shí)行單一的稅收管轄權(quán)

目前實(shí)行單一制稅收管轄權(quán)的國(guó)家以開展中國(guó)家為主，如阿根廷、烏拉圭、贊比亞等等。這些實(shí)行單一制稅收管轄權(quán)，其目的是為了吸引外資在本國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)以從事外海經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。香港實(shí)施單一制地域管轄權(quán)以來，經(jīng)濟(jì)不斷開展，吸引了大量外商投資也為大陸經(jīng)濟(jì)開展提供借鑒經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，很多拉美國(guó)家認(rèn)為對(duì)于所得稅實(shí)行地域管轄權(quán)對(duì)來源國(guó)和居住國(guó)而言都是相對(duì)公平的，即以屬地原那么征稅。因此，我國(guó)實(shí)施單一制稅收管轄權(quán)具有可實(shí)現(xiàn)性。

2.營(yíng)造寬松的匯出資金制度

我國(guó)對(duì)于外匯匯入?yún)R出管理較為嚴(yán)格，幾乎每一筆資金都受到政府監(jiān)督。中國(guó)要想成為避稅地必須營(yíng)造出寬松的外匯政策。世界上對(duì)于外匯匯出管理有兩種情況，一種幾乎沒有外匯管制，另外一種。目前，我國(guó)實(shí)施幾乎沒有外匯管制的政策不太可能，但對(duì)于另外一種可以借鑒即雖然實(shí)施外匯管制。這種外匯管制不適用非居民組建的外國(guó)的公司，這樣既對(duì)本國(guó)居民企業(yè)實(shí)施管理監(jiān)督，同時(shí)給予外商一定優(yōu)惠的政策便于吸引外商投資，到達(dá)一政兩治的效果。

〔二〕制定?反避稅法》等相關(guān)法律文件，明確離岸公司相關(guān)概念，建立海外資產(chǎn)申報(bào)制度

1.提出“離岸公司〞具體概念

在法律文件應(yīng)該明確提出“離岸公司〞概念，確定離岸公司具體概念是進(jìn)行反避稅的第一步。在確定其概念時(shí)，綜合整理各國(guó)關(guān)于離岸公司的相關(guān)概念，對(duì)于合乎我國(guó)國(guó)情的條例積極借鑒，提出一個(gè)合乎國(guó)情合乎稅收征收原那么的概念。離岸公司概念的提出對(duì)于提高我國(guó)稅務(wù)人員效率具有積極意義。

2.對(duì)于公司海外資產(chǎn)實(shí)行申報(bào)管理制度

對(duì)于海外資產(chǎn)申報(bào)制度中，美國(guó)是做得較好的一個(gè)國(guó)家，在2022年美國(guó)實(shí)行FATCA，對(duì)于那些合乎申報(bào)海外資產(chǎn)的美國(guó)公民應(yīng)該對(duì)海外資產(chǎn)進(jìn)行申報(bào)，否那么將受到罰款處分。因此，不管對(duì)于居民企業(yè)或是本國(guó)居民建立起相關(guān)制度，只