第六章短期經(jīng)營決策第一節(jié)短期經(jīng)營決策概述第二節(jié)決策分析所涉及的特殊成本概念第三節(jié)短期經(jīng)營決策分析的常用方法第四節(jié)生產(chǎn)決策分析第五節(jié)定價決策分析第一節(jié)決策分析概述一、決策分析的含義 所謂決策就是根據(jù)確定的目標，依據(jù)對過去、現(xiàn)狀的分析，對未來實踐作出決定的過程。企業(yè)的決策主要是屬于經(jīng)濟方面的決策。決策分析只是決策全過程的一個組成部分，是企業(yè)會計人員參與決策活動的主要內(nèi)容。

(二)按決策條件的肯定程度分類

1、確定型決策 這類決策所涉及的各種備選方案的各項條件都是已知并且是確定的,而且一個方案只會有一個確定的結(jié)果。這類決策問題比較明顯,決策比較容易。2、風險型決策 這類決策所涉及的各種備選方案的各項條件雖然也是已知的,但卻是不完全確定的,可能存在著多種狀況,每一方案的執(zhí)行都可能會出現(xiàn)兩種或兩種以上的結(jié)果。但每一種狀況的出現(xiàn)可以事先估測出其出現(xiàn)的可能性的大小,也就是其客觀概率。這類決策由于結(jié)果的不唯一性,使決策存在一定的風險。 3、不確定型決策 這類決策與風險型決策有些近似，兩者所知條件基本相同，但不確定型決策的各項條件無法確定其客觀概率，只能以決策者的經(jīng)驗判斷確定主觀概率作為依據(jù)。 (三)按決策規(guī)劃時期的長短分類

1、短期經(jīng)營決策 一般是指企業(yè)對一年期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所進行的決策。 2、長期投資決策 一般是指企業(yè)對未來較長期間（超過一年）的重大投資活動所進行的決策。

(四)按決策方案之間的關(guān)系分類 1、接受或拒絕方案決策 這類決策只存在一個備選方案，決策只需要對此一個方案作出接受或拒絕的選擇。這類決策又稱單一方案的決策。2、互斥方案決策 這類決策存在兩個或兩個以上的備選方案，它需要在多個備選方案中選擇一個最優(yōu)方案，而一旦選擇某一方案，其它方案則必須放棄，因此可以看出，各備選方案之間是互相排斥的。這類決策屬于多方案決策。 3、組合方案決策 這類決策也存在兩個或兩個以上的備選方案，這是要在多個備選方案中選擇一組最優(yōu)的組合方案。各備選方案可能同時被選中。這類決策也屬于多方案決策。增量成本邊際成本機會成本重置成本付現(xiàn)成本專屬成本可延緩成本相關(guān)成本無關(guān)成本沉沒成本共同成本不可延緩成本1、增量成本

是指由于業(yè)務(wù)量增加而增加的變動成本。在一定條件下，某一決策方案的增量成本就是該方案的相關(guān)變動成本，即等于該方案的單位變動成本與相關(guān)業(yè)務(wù)量的乘積。

例：某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，最大生產(chǎn)能力年產(chǎn)10000件，正常利用率為80%，A產(chǎn)品單位變動成本3元，年固定成本6000元?，F(xiàn)在另一家公司提出了2000件的訂單。請計算8000件產(chǎn)量和10000件產(chǎn)量兩種生產(chǎn)能力利用率的差量成本。C8000件=8000*3+6000=30000元C10000件=10000*3+6000=36000元

△C10000件-8000件=36000-30000或=（10000-8000）*3=6000元2、邊際成本從理論上講，邊際成本指產(chǎn)量向無限小變化時，成本的變動數(shù)額。在實際中，邊際成本就是產(chǎn)量每增加或減少1個單位所引起的成本變動額。

3、機會成本

決策時因為選擇最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案所喪失的潛在收益。機會成本不是實際支出，因而不能據(jù)以登記入賬。例：公司有一個空置的車間，既可以生產(chǎn)A產(chǎn)品，有可以出租。如果用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，收入35000元，成本費用18000元，可以獲得凈利17000元，如果用于出租，可以獲得租金收入12000元。4、重置成本重置成本是指目前從市場上重新取得某項現(xiàn)有的資產(chǎn)所需支付的成本。5、付現(xiàn)成本

又稱現(xiàn)金支出成本或付現(xiàn)的營運成本，是指在決策方案開始實施時立即用現(xiàn)金支付的成本。付現(xiàn)成本是決策時需要考慮的重要因素，尤其是在企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)困難時，常常會以付現(xiàn)成本最低代替總成本最低進行相關(guān)決策。7、可延緩成本可延緩成本是指在短期經(jīng)營決策中對其暫緩開支不會對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大不利影響的那部分成本。由于可延緩成本具有一定彈性，在決策中應(yīng)當充分予以考慮。1、沉沒成本

由于過去決策結(jié)果而引起并已經(jīng)實際支付過款項的成本。企業(yè)大多數(shù)固定成本（尤其是其中的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費）均屬于沉沒成本.2、共同成本

應(yīng)當由多個方案共同負擔的注定要發(fā)生的固定成本或混合成本。由于它的發(fā)生與特定方案的選擇無關(guān)，因此，在決策中可以不予以考慮，也屬于比較典型的無關(guān)成本。

第三節(jié)短期經(jīng)營決策分析的常用方法

1．貢獻邊際總額法2．單位資源貢獻邊際法3.差別分析法4.相關(guān)成本分析法5．成本平衡點法

一、貢獻毛益總額分析法

貢獻毛益總額分析法以貢獻毛益總額指標作為決策評價指標的一種方法。

前提：固定成本為無關(guān)成本。一般用于不涉及專屬成本和機會成本的決策分析，否則也可用剩余貢獻邊際總額法來進行決策分析。

注意：貢獻邊際總額為正指標，判斷標準為越高越好。

例P98[6-6]三、差別分析法在進行兩個相互排斥方案的決策時，以差別損益指標作為評價方案取舍標準的一種方法。差別收入＝兩方案的相關(guān)收入之差差別成本＝兩方案的相關(guān)成本之差差別損益＝差別收入－差別成本

差別損益分析表

判斷標準：差別損益?P>零，則A方案優(yōu)于B方案；否則，B方案優(yōu)于A方案;?P=0時，A、B方案均可。

適用:只有兩個備選方案的互斥決策。

方案項目Ａ方案Ｂ方案差異額相關(guān)收入相關(guān)成本ＲＡＣＡＲＢＣＢ?Ｒ（ＲＡ?ＲＢ）?Ｃ（ＣＡ?ＣＢ）差別損益?P（?R??C）例P95[6-2]P99[6-7]四、相關(guān)成本分析法

是指在短期經(jīng)營決策中，當各備選方案的相關(guān)收入均為零（收入相等）時，通過比較各方案的相關(guān)成本指標，作出方案選擇的一種方法。

前提：各備選方案的業(yè)務(wù)量確定

注意：相關(guān)成本為反指標，判斷標準為越低越好。適用：兩個以上方案的決策，如業(yè)務(wù)量確定的零部件自制或外購的決策。P96例6－3、6-13五、成本平衡點分析法成本平衡點分析法適用于各備選方案的相關(guān)收入均為零，相關(guān)的業(yè)務(wù)量為不確定因素時，通過判斷處于不同水平上的業(yè)務(wù)量與成本平衡點之間的關(guān)系，來作出互斥方案決策的一種方法。

YYA=aA+bAXYB=aB+bBx0X0X兩方案相關(guān)固定成本之差成本平衡點＝—————————————(X0)兩方案單位變動成本之差判斷標準：

X>x0取固定成本大(B)的方案X<x0取固定成本小(A)的方案X=xo兩方案均可．P96例6－4P108例6－16第四節(jié)生產(chǎn)決策分析1．新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策，是指企業(yè)在利用現(xiàn)有的絕對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力開發(fā)新產(chǎn)品的過程中，在兩個或兩個以上可供選擇的新產(chǎn)品中選擇一個最優(yōu)品種的決策。一般可用的決策方法是邊際貢獻總額分析法、差別分析法、單位資源貢獻毛益法進行決策。2．虧損產(chǎn)品的決策虧損產(chǎn)品的決策，是指企業(yè)在組織多品種生產(chǎn)經(jīng)營的條件下，當其中一種產(chǎn)品為虧損產(chǎn)品時，所做出的是否按照原有規(guī)模繼續(xù)生產(chǎn)決策。3.特殊價格追加訂貨的決策分析4．產(chǎn)品加工程度的決策半成品是否深加工的決策是指企業(yè)對于那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過深加工變成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策。該決策實際上就是在“將半成品深加工為產(chǎn)成品”的方案和“直接出售半成品”兩個備選方案中選擇，且這兩個方案是互斥方案。在將半成品深加工為產(chǎn)成品的方案中，需要考慮的相關(guān)成本包括：按深加工業(yè)務(wù)量計算的將半成品深加工為產(chǎn)成品的加工成本、為了形成深加工能力而追加的專屬成本或已經(jīng)具備且可以轉(zhuǎn)移的深加工能力有關(guān)的機會成本。在直接出售半成品的方案中，相關(guān)成本為零。該決策一般可以采用差別分析法。5．零部件自制或外購的決策零部件自制或外購的決策，是指企業(yè)圍繞既可以自制又可以外購的零部件的取得方式展開的決策。這類決策無需考慮收入，只需考慮相關(guān)成本因素。6、生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策分析

1、某企業(yè)需用的甲零件需用量不確定。該零件既可從市場上買到，單價為20元/件，也可自制，每年將發(fā)生相關(guān)的固定成本30000元，單位變動成本為14元/件。問需用量在什么范圍時外購有利，在什么范圍時自制有利？1、解：成本無差別點如下：30000÷（20－14）＝5000即當需用量超過5000件時自制有利，否則外購有利。

YYB=20xy=30000+14x05000X2、某企業(yè)常年生產(chǎn)甲半成品，其單位成本為80元/件，市場售價為100元/件，年產(chǎn)量1000件。甲半成品經(jīng)過深加工可加工成市場售價為200元的乙產(chǎn)成品，每完成一件乙產(chǎn)成品另須追加變動性的加工成本80元。另外，由于企業(yè)不具備深加工能力，每年需要支付20000元租入一臺專用設(shè)備才能完成。如果不進行深加工，則現(xiàn)有設(shè)備可用來對外出租，預計一年可獲得15000元租金收入，該設(shè)備年折舊為6000元。問企業(yè)進行深加工是否有利，并判斷設(shè)備折舊是否為相關(guān)成本。解：6000元設(shè)備折舊不是相關(guān)成本，因為無論是否深加工都必定要發(fā)生的，這是沉沒成本，與決策無關(guān)。本題可看作是對不深加工和深加工兩個互斥方案作出選擇的決策。采用差別損益分析法分析如下：方案項目將甲半成品加工成乙產(chǎn)成品直接出售甲半成品差異額（Δ）相關(guān)收入相關(guān)成本合計其中：加工成本機會成本專屬成本200×1000=20000011500080×1000＝800001500020000100×1000＝1000000000＋100000＋115000－－差別損益－15000由上表可知，企業(yè)不應(yīng)當將甲半成品深加工成乙產(chǎn)成品，否則會減少15000元利潤。3、某公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其中丙產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品，有關(guān)資料如下表所示。要求就以下不同情況進行決策。

（1）虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的能力不能用于其它方面，丙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)？

（2）如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的生產(chǎn)能力可用于對外出租，預計全年可獲租金收入10000元，丙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)？

（3）如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的能力可用于增產(chǎn)原有的甲產(chǎn)品1/5，丙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)?

單位：元

產(chǎn)品甲乙丙合計項目

銷售收入

減：變動成本

貢獻邊際

減：固定成本*

利潤30000

21000

9000

7200

180020000

10000

10000

4800

520025000

20000

5000

6000

-100075000

51000

24000

18000

6000固定成本20000*固定成本按銷售收入比例分攤

產(chǎn)品甲乙合計項目

銷售收入

減：變動成本

貢獻邊際

減：固定成本*30000

21000

9000

1080020000

10000

10000

720050000

31000

19000

18000利潤-1800280010001方案繼續(xù)生產(chǎn)停止生產(chǎn)差異額項目

相關(guān)收入

相關(guān)成本

其中：變動成本

機會成本25000

30000

20000

100000

0

0

0+25000

+30000

差量損益-500023、增產(chǎn)甲產(chǎn)品既可以視為單獨的方案，直接與虧損產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)方案進行比較，增產(chǎn)所獲貢獻邊際為1800元（9000/5），低于繼續(xù)生產(chǎn)所獲的貢獻邊際，因此應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品；另外增產(chǎn)甲產(chǎn)品所獲得的貢獻邊際也可以視為繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的機會成本，可見也應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品，二者所得結(jié)論相同。第五節(jié)定價決策分析一、定價決策分析方法 (一)利潤最大化定價法[例6—17]某企業(yè)生產(chǎn)的A產(chǎn)品準備投放市場，A產(chǎn)品單位變動成本20元，該企業(yè)現(xiàn)時年最大生產(chǎn)能力為6000件，年固定成本60000元，如果要把年最大生產(chǎn)能力擴大到10000件，每年將新增加固定成本20000元。預測的A產(chǎn)品在各種價格下的銷售量資料如表6—23。為獲取最大利潤，A產(chǎn)品的銷售價格應(yīng)定為多少元？表6-23A產(chǎn)品銷售量預測表銷售價格(元)605550454035年銷售量(件)400045005500700080008500表6-24A產(chǎn)品利潤計算表單位:元價格605550454035銷售量400048005800700080008500銷售收入240000264000290000315000320000297500變動成本8000096000116000140000160000170000固定成本600006000060000800008000080000總成本140000156000176000220000240000250000利潤100000108000114000950008000047500 (二)全部成本加成定價法 銷售價格的計算公式如下： 銷售價格=單位產(chǎn)品全部成本＋單位目標利潤額 或 =單位產(chǎn)品全部成本×(1+成本加成率)[例6—18]某企業(yè)擬采用全部成本加成法制定B產(chǎn)品的銷售價格，B產(chǎn)品單位成本的有關(guān)資料如表6－25。要求計算B產(chǎn)品的銷售價格。表6-25B產(chǎn)品單位成本數(shù)據(jù)表單位:元直接材料費直接人工費變動制造費用固定制造費用變動銷售及管理費用固定銷售及管理費用單位產(chǎn)品成本合計項目金額403010151213120B產(chǎn)品銷售價格=120×(1+25%)=150(元) (三)變動成本加成定價法 變動成本加成定價法的計算公式是： 銷售價格=單位變動成本+單位貢獻毛益 或

[例6-19]某企業(yè)生產(chǎn)的C產(chǎn)品在市場上嚴重飽和,C產(chǎn)品原來的市場售價為1700元,其他企業(yè)紛紛降價30%左右,該企業(yè)希望保住原有的市場份額,每件C產(chǎn)品的價格能有100元的貢獻毛益就可以降價銷售。C產(chǎn)品的單位成本數(shù)據(jù)如表6-26。要求采用變動成本加成法計算C產(chǎn)品的銷售價格。表6-26C產(chǎn)品單位成本表單位:元直接材料費直接人工費變動制造費用固定制造費用變動銷售及管理費用固定銷售及管理費用單位產(chǎn)品成本合計項目金額600200120340901301480C產(chǎn)品的單位變動成本=600+200+120+90=1010(