中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所本土化的路徑選擇

從跨國公司的發(fā)展歷史考察，跨國公司本土化發(fā)展已經(jīng)成為其實(shí)現(xiàn)全球戰(zhàn)略、維護(hù)其長期經(jīng)營和百年品牌的核心戰(zhàn)略，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全球發(fā)展也應(yīng)如此。國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所(畢馬威、安永、普華永道、德勤，以下簡稱“國際四大”)在中國的本土化發(fā)展，受其出身于中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡稱“四大合作所”)這種過渡性的制度安排所限，不得不與合伙制發(fā)展一起被設(shè)計(jì)和安排，這是四大合作所本土化的特殊表現(xiàn)。中外合作所本土化的目標(biāo)定位針對(duì)四大合作所的發(fā)展現(xiàn)狀和發(fā)展需要，可以將四大合作所本土化的目標(biāo)定位為：管理主權(quán)和人才本土化，而審計(jì)技術(shù)和管理水平國際化。即四大合作所既是國際四大會(huì)計(jì)公司成員所，又是本土的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。具體理解為：1.本土化與國際化的協(xié)調(diào)。四大合作所本土化程度越高，越具有市場競爭優(yōu)勢(shì)。越是國際化的事務(wù)所，越需要植根本土，才能擁有更廣闊的發(fā)展空間。四大合作所只有在協(xié)調(diào)本土化和國際化發(fā)展中，才能真正地通過在本土市場上示范其規(guī)范、先進(jìn)的管理和技術(shù)，倡導(dǎo)和運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)理念。2.事務(wù)所經(jīng)濟(jì)利益和維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)信息安全的協(xié)調(diào)。在任何一個(gè)主權(quán)國家，基于國家經(jīng)濟(jì)信息安全的考慮，都會(huì)采取一切措施防止關(guān)系國家發(fā)展戰(zhàn)略以及國計(jì)民生的信息被泄露，不讓外資所從事一些關(guān)系國家發(fā)展戰(zhàn)略以及國計(jì)民生的審計(jì)領(lǐng)域。由于這些領(lǐng)域的企業(yè)多數(shù)屬于大型優(yōu)質(zhì)客戶，四大合作所不愿意丟掉這些為他們帶來巨大利益的重要客戶，為此，四大合作所基于自身經(jīng)濟(jì)利益的考慮，也會(huì)愿意通過本土化來平衡追求自身經(jīng)濟(jì)利益和維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)信息安全之間的關(guān)系。3.事務(wù)所持續(xù)發(fā)展和相關(guān)利益人利益保護(hù)的協(xié)調(diào)。從國際四大在全世界各個(gè)國家和地區(qū)上百年的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)看，市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制和法律體系越完善，相關(guān)利益人的利益越能得到有效保護(hù)，事務(wù)所才能積累聲譽(yù)和品牌得以持續(xù)發(fā)展。為此，四大合作所本土化過程，不應(yīng)當(dāng)以維護(hù)相關(guān)利益人的利益為借口，加大事務(wù)所的法律責(zé)任，使得事務(wù)所無法有效積累聲譽(yù)和品牌；也不應(yīng)當(dāng)以激勵(lì)事務(wù)所為借口，使事務(wù)所逃避其應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任和社會(huì)責(zé)任，這需要在制定事務(wù)所本土化政策和措施時(shí)注意協(xié)調(diào)事務(wù)所持續(xù)發(fā)展和相關(guān)利益人利益保護(hù)問題。4.事務(wù)所的本土化成本與收益的協(xié)調(diào)。在四大合作所本土化的過程中，事務(wù)所可能需要承擔(dān)管理主權(quán)轉(zhuǎn)換和人才培養(yǎng)的成本，以及轉(zhuǎn)制產(chǎn)生的成本，但會(huì)進(jìn)一步提升國際化的技術(shù)和管理水平以及更廣大的市場份額和發(fā)展空間，從而提升中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在國際同行中的地位、影響力和話語權(quán)，進(jìn)一步拓展中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的國際生存空間和市場份額。5.事務(wù)所中方與外方合伙人責(zé)權(quán)利的協(xié)調(diào)。本土化的四大合作所仍需要從國際上吸引各種優(yōu)秀的人才作為合伙人。這就需要在事務(wù)所內(nèi)部營造一個(gè)公平合理的合伙人內(nèi)部治理機(jī)制和利益分配機(jī)制，協(xié)調(diào)事務(wù)所中方和外方合伙人的責(zé)權(quán)利，體現(xiàn)公平、合理以及責(zé)權(quán)利相匹配的經(jīng)營管理理念和原則。中外合作所本土化的路徑設(shè)計(jì)根據(jù)對(duì)中外合作所本土化目標(biāo)定位的理解，目前四大合作所只有及時(shí)轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制后，本土化才能得以真正的加速發(fā)展。為此，四大合作所本土化將與合伙制發(fā)展一起被設(shè)計(jì)和安排。具體方案可以有：1.注銷原所，設(shè)立新所。具體做法是：將原合作所注銷、清算，再由原合作所中具備合伙人(股東)資格的人士作為發(fā)起人，重新出資設(shè)立新所，并成為國際四大在中國的獨(dú)立成員所。這種方式的主要缺點(diǎn)是清算原所會(huì)比較費(fèi)時(shí)費(fèi)事，可能會(huì)丟失一些客戶、業(yè)務(wù)和人才；還存在對(duì)債權(quán)人的法律保護(hù)問題，以及新所與國際四大的網(wǎng)絡(luò)關(guān)系如何接續(xù)等問題，這些都必須進(jìn)行事前籌劃和協(xié)調(diào)；由于所有既往法律責(zé)任一筆勾銷，不利于事務(wù)所在社會(huì)公眾面前樹立品牌信譽(yù)形象；同時(shí)設(shè)立的新所不可采用原所名稱，也不利于事務(wù)所“百年老店”品牌的形成。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是新所會(huì)很干凈，組織構(gòu)架和法律形式清晰，沒有任何歷史的遺留問題，所有以往的法律責(zé)任一次結(jié)清，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得以一次性解決。2.對(duì)原所進(jìn)行改制。具體做法是：在合作期滿后，按照國際慣例和修正案的規(guī)定，由合作所中滿足合伙人(股東)資格的人士作為發(fā)起人，將原所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這種方式是在維持原來事務(wù)所合伙制管理的內(nèi)部治理機(jī)制和繼承原來業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，不走清算改制的道路，原所的法律責(zé)任由轉(zhuǎn)制后的事務(wù)所承擔(dān)，法律責(zé)任具有連貫