精選試題

年會(huì)計(jì)中級(jí)職稱考試模擬試題資

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內(nèi)部真題資料，考試必過(guò)，答案附后

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試模擬試題一中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

一、單項(xiàng)選擇題

1.甲企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,企業(yè)銷售產(chǎn)品每件100元,

若客戶購(gòu)買100件（含100件）以上可得到每件10元的商業(yè)折扣。某客戶2009年3

月10日購(gòu)買該企業(yè)產(chǎn)品150件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30（假

定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅）.甲企業(yè)于3月26日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，則甲企業(yè)在銷

售時(shí)確認(rèn)的收入為（B）元。

000

500

000

365

2.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是（C）。

A.發(fā)生的排污費(fèi)

B.發(fā)生的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

C.管理部門固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失

D.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)

3.對(duì)于暫停資本化期間內(nèi)專門借款閑置資金取得的短期投資收益，企業(yè)應(yīng)做的會(huì)計(jì)處理是

（C）.

A.沖減工程成本

B.計(jì)入工程成本

C.計(jì)入當(dāng)期損益

D.計(jì)入資本公積

4.甲股份有限公司于2007年7月1日為新建生產(chǎn)車間而向建設(shè)銀行借入專門借款1000

萬(wàn)元年利率為6%,款項(xiàng)已存入銀行。該工程已于本年初開(kāi)工，至借款時(shí)已向建筑承包

商支付工程款400萬(wàn)元。2007年12月1日，甲公司又向建筑承包商支付工程進(jìn)度款

500萬(wàn)元。至年末該項(xiàng)借款存入銀行所獲得的利息收入為16萬(wàn)元。甲公司2007年就

上述借款應(yīng)予以資本化的利息為（A）

5.甲公司為非上市公司，從2008年起所得稅稅率由33%改為25%,采用資產(chǎn)負(fù)債表債

務(wù)法核算所得稅，稅法規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得稅前扣除。2007年10月以500

萬(wàn)元購(gòu)入乙上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本法計(jì)價(jià)，2008年5月乙公司

分配2007年度的現(xiàn)金股利，甲公司收到現(xiàn)金股5萬(wàn)元，甲公司從2008年1月1日

起，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價(jià)值計(jì)量，2007

年末該股票公允價(jià)值為400萬(wàn)元,該會(huì)計(jì)政策變更對(duì)甲公司2008年的期初留存收益

影響為（B）萬(wàn)元。

.65

6.甲公司于2007年1月1日開(kāi)業(yè)，2007年和2008年免征企業(yè)所得稅。從2009年開(kāi)

始適用的所得稅稅率為33%。甲公司2007年開(kāi)始計(jì)提折舊的一臺(tái)設(shè)備，2007年12

月31日其賬面價(jià)值為6000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為8000元；2008年12月31日賬面價(jià)值

為3600元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6000元。假定資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很

可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。2008年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所

得稅資產(chǎn)余額為（B）元。

（借方）

（貸方）

（貸方）

7.甲股份有限公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。該公司2008年發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易

或事項(xiàng)中，會(huì)影響其年初未分配利潤(rùn)的是（A）。

A.發(fā)現(xiàn)2007年少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用300萬(wàn)元

B.為2007年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出50萬(wàn)元

C.發(fā)現(xiàn)2007年少提折舊費(fèi)用萬(wàn)元

D.因客戶資信狀況明顯改善，將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由20%改為5%

8.在資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理中，不能調(diào)整的會(huì)計(jì)報(bào)表是（D）。

A.資產(chǎn)負(fù)債表

B.利潤(rùn)表

C.所有者權(quán)益變動(dòng)表

D.現(xiàn)金流量表

9.國(guó)內(nèi)某企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。2009年12月5日以每股6港元的價(jià)格購(gòu)入乙公

司的H股5000股，作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日匯率為1港元=1.1元人民幣，

款項(xiàng)已支付。2009年12月31日，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?.6港元，

當(dāng)日匯率為1港元=1.15元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。該企業(yè)2009年12

月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（D）元。

000

000

950

10.甲股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算按月結(jié)算匯兌損益。2007

年3月20日，該公司自銀行購(gòu)入240萬(wàn)美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價(jià)為1美元=8.25

元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.21元人民幣。2007年3月31日的市場(chǎng)匯率

為1美元=8.22元人民幣。甲股份有限公司購(gòu)入的該240萬(wàn)美元于2007年3月所產(chǎn)

生的匯兌損失為（C）萬(wàn)元人民幣。

.40

.80

.20

.60

11.某事業(yè)單位2009年度事業(yè)收入為8000萬(wàn)元事業(yè)支出為7000萬(wàn)元經(jīng)營(yíng)收入為1000

萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)支出為1200萬(wàn)元；以貨幣資金對(duì)外投資500萬(wàn)元。假定該事業(yè)單位年初

事業(yè)基金中一般基金結(jié)余為500萬(wàn)元，不考慮其他因素。該事業(yè)單位2009年12月

31日事業(yè)基金中一般基金結(jié)余為（B）萬(wàn)元。

12.事業(yè)單位對(duì)外轉(zhuǎn)讓未到期債券，按實(shí)際收到的金額與債券成本的差額，計(jì)入（C）科目。

A.事業(yè)基金一投資基金

B.對(duì)外投資

C.其他收入

D.事業(yè)基金一一般基金

13.某事業(yè)單位于2005年2月份收到財(cái)政部門撥入的事業(yè)經(jīng)費(fèi)200萬(wàn)元。該事業(yè)單位收

到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)計(jì)入的科目是（C）

A.事業(yè)基金

B.事業(yè)收入

C.財(cái)政補(bǔ)助收入

D.上級(jí)補(bǔ)助收入

14.某事業(yè)單位當(dāng)年取得事業(yè)收入50000元,取得債券利息收入5000元，發(fā)生事業(yè)支出

45000元；收到撥入?？?000元，發(fā)生?？钪С?000元。該事業(yè)單位當(dāng)年的事業(yè)

結(jié)余為（B）

15.實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷應(yīng)計(jì)入的科目是（A）

A.經(jīng)營(yíng)支出

B.事業(yè)支出

C.其他支出

D.管理費(fèi)用.

16.事業(yè)單位出售固定資產(chǎn)取得的收入，應(yīng)計(jì)入的科目是（B）

A.其他收入

B.專用基金（修購(gòu)基金）

C.營(yíng)業(yè)外收入

D事業(yè)基金

17.事業(yè)單位債券投資取得利息收入應(yīng)記入（D）科目。

A."事業(yè)基金"

B."事業(yè)收入"

C."經(jīng)營(yíng)收入"

D."其他收入"

18.事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)所取得的收入應(yīng)（A）

A.增加事業(yè)收入

B.沖減事業(yè)支出

C.增加經(jīng)營(yíng)收入

D.沖減經(jīng)營(yíng)支出

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過(guò)"管理費(fèi)用"核算的有（ABCD）。

A.土地使用稅

B.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

C.車船稅

D.房產(chǎn)稅

2.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的有（ABC）。

A.債務(wù)重組損失

B.對(duì)外債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的損失

C.對(duì)外捐贈(zèng)支出

D.出售材料發(fā)生損失

3.關(guān)于資本化期間和借款費(fèi)用資本化金額的限額，下列說(shuō)法中正確的有（AC）。

A.資本化期間是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫

停資本化的期間不包括在內(nèi)

B.資本化期間是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的全音颼間，借款費(fèi)

用暫停資本化的期間也包括在內(nèi)

C.在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際

發(fā)生的利息金額

D.在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額.不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期專門借款實(shí)際

發(fā)生的利息金額

4.下列交易或事項(xiàng)中，相關(guān)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面價(jià)值的有（AD）。

A.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)當(dāng)期確認(rèn)了200萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債

B.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方企業(yè)提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債600萬(wàn)元

C.企業(yè)違反環(huán)保法規(guī)，應(yīng)支付賠款100萬(wàn)元

D.稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致，會(huì)計(jì)確認(rèn)預(yù)收賬款700萬(wàn)元

5.下列項(xiàng)目中，說(shuō)法正確的有（ACD）

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債

B.存在可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

C.存在可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將已支付的所得稅超過(guò)應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)

6.下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)法正確的有（ABC）。

A.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來(lái)適用法

B.如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)

C.如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期

及以后期間確認(rèn)

D.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

7.下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更事項(xiàng)的有（BCD）。

A.變更固定資產(chǎn)的折舊方法

B.將存貨的計(jì)價(jià)方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法

C.投資性房地產(chǎn)由成本模式計(jì)量改為公允價(jià)值模式計(jì)量

D.將建造合同收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法

8.對(duì)于企業(yè)發(fā)生的外幣匯兌差額，下列說(shuō)法中正確的有（BCD）。

A.企業(yè)的外幣兌換業(yè)務(wù)所發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出

B.企業(yè)外幣專門借款在資本化期間內(nèi)發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入在建工程

C.企業(yè)因外幣交易業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)收賬款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用

D.企業(yè)的應(yīng)付賬款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用

9.下列各項(xiàng)中，屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（BCD）

A.接受捐贈(zèng)收到的現(xiàn)金

B.取得長(zhǎng)期借款

C.發(fā)行債券收到的現(xiàn)金

D.償付利息支付的現(xiàn)金

10.下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)當(dāng)年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的有（ABD）.

A.對(duì)采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用

B.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于原賬面價(jià)值的差額

C.企業(yè)自用的房屋轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值

大于

賬面價(jià)值的差額

D.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資期末確認(rèn)的投資收益

11.下列各項(xiàng)中，可能通過(guò)"資本公積"科目核算的有（ABD）。

A.債務(wù)重組中債務(wù)轉(zhuǎn)為股本時(shí)轉(zhuǎn)換股權(quán)的公允價(jià)值與股本面值總額之間的差額

B.同一控制下企業(yè)合并支付的款項(xiàng)和被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額之間的差額

C.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

D.存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

12.事業(yè)單位年終結(jié)賬時(shí)，下列各類結(jié)余科目的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配"科目的有（ACD）

A."事業(yè)結(jié)余”科目借方余額

B."經(jīng)營(yíng)結(jié)余"科目借方余額

C."事業(yè)結(jié)余"科目貸方余額

D."經(jīng)營(yíng)結(jié)余"科目貸方余額

13.事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括（ABCD）

A.事業(yè)基金

B.固定基全

C.專用基金

D.事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余

三、判斷題（正確打"V",錯(cuò)誤打"X"）

1.對(duì)以舊換新銷售業(yè)務(wù)，銷售的商品應(yīng)按新舊商品市場(chǎng)價(jià)格的差額確認(rèn)收入。

2.在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，建造資產(chǎn)的累計(jì)支出金額未超過(guò)專門借款金額的，發(fā)生的專

門借

款利息，應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入所建造資產(chǎn)成本。（x）

3.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，如果轉(zhuǎn)回期間與當(dāng)

期相隔較長(zhǎng)時(shí)，相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)予以折現(xiàn)。（x）

4,企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核時(shí)，如果未來(lái)期間很可能無(wú)

法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)

的賬面價(jià)值，減記的金額在繼后期間不應(yīng)轉(zhuǎn)回。（x）

5.企業(yè)在非同一控制下企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，對(duì)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納

稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。(x)

6.因會(huì)計(jì)與稅法攤銷規(guī)定的不同，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有期間產(chǎn)生暫時(shí)性差

異。（V）

7.本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策

變更。（V）

8.前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響

以及固定資產(chǎn)盤盈、盤虧等。（x）

9.企業(yè)披露分部信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部為主要報(bào)告形式，以地區(qū)分布為次要報(bào)告形式。

（x）

10.企業(yè)支付的所得稅、增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅、契稅、耕地占用稅等，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

產(chǎn)生的

現(xiàn)金流量，列人"支付的各項(xiàng)稅費(fèi)"項(xiàng)目。（x）

11.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)

期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。（X）

12.如果資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)涉及貨幣資金的，不得調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表

中的貨幣資金項(xiàng)目。（V）

13.事業(yè)單位的專用基金包括修購(gòu)基金、投資基金、職工福利基金、醫(yī)療基金等。（x）

四、分析計(jì)算題

1.東方股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱東方公司）2007年至2010年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下:

(1)2007年11月1日，東方公司與甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)

議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：東方公司收購(gòu)甲公司持有A公司股份總額的30%,收購(gòu)價(jià)格為

270萬(wàn)元，收購(gòu)價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付；該股權(quán)協(xié)議生效日為2007年12月31

日。

該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2007年12月25日分別經(jīng)東方公司和甲公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過(guò)，

并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。

(2)2008年1月1日，A公司股東權(quán)益總額為800萬(wàn)元，其中股本為400萬(wàn)元，資本公

積為100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元(均為2007年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)\

(3)2008年1月1日，A公司董事會(huì)提出2007年利潤(rùn)分配方案。該方案如下：

按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；不分配現(xiàn)金股利。

假定2008年1月1日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為800萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)被

投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性。

(4)2008年1月1日，東方公司以銀行存款支付收購(gòu)股權(quán)價(jià)款270萬(wàn)元，并辦理了相關(guān)

股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。

(5)2008年5月1日，A公司股東大會(huì)通過(guò)2007年度利潤(rùn)分配方案。該分配方案如下：

按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元

(6)2008年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。

(7)2008年6月12日，A公司因長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算確認(rèn)資本公積80萬(wàn)元

(8)2008年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。

(9)2009年5月4日，A公司股東大會(huì)通過(guò)2008年度利潤(rùn)分配方案。該方案如下：

按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；不分配現(xiàn)金股利。

(10)2009年度，A公司發(fā)生凈虧損200萬(wàn)元。

(11)2009年12月31日，東方公司對(duì)A公司投資的預(yù)計(jì)可收回金額為272萬(wàn)元。

(12)2010年1月5日，東方公司將其持有的A公司股份全部對(duì)外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款250

萬(wàn)元，相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦妥，轉(zhuǎn)讓價(jià)款已存入銀行。假定東方公司在轉(zhuǎn)讓股份過(guò)程中

沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。

要求：

(1)確定東方公司收購(gòu)A公司股權(quán)交易中的"股權(quán)轉(zhuǎn)讓日"。

(2)編制東方公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

［答案］

(1)東方公司收購(gòu)A公司股權(quán)交易中的"股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為2008年1月1日。

(2)支付股權(quán)價(jià)款，取得投資，初始成本=270萬(wàn)元＞800x30%=240萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A公司(投資成本)270

貸：銀行存款270

(3)2008年5月1日，A公司宣告現(xiàn)金股利，借:應(yīng)收股利60

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A公司(投資成本)60

(4)2008年6月5日，收到現(xiàn)金股利，借：銀行存款60

貸：應(yīng)收股60

(5)2008年6月12日，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A公司(其他權(quán)益變動(dòng))24

貸：資本公積——其他資本公積24

(6)2008年12月31日，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A公司(損益調(diào)整)120

貸：投資收益120

(7)2009年12月31日借：投資收益60

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A公司(損益調(diào)整)60

2009年12月31日，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=270-60+24+120-60=294萬(wàn)元，可收回

金額為272萬(wàn)元，所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備22萬(wàn)元。

借：資產(chǎn)減值損失22

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備22

(8)2010年1月5日，轉(zhuǎn)讓A公司投資

借：銀行存款250

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備22

資本公積一其他資本公積24

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資294

投資收益2

2.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為上市公司。甲公司持有至到期投資于每年年末計(jì)

提債券利息，并采用實(shí)際利率法攤銷債券溢折價(jià)。甲公司發(fā)生的有關(guān)持有至到期投資業(yè)務(wù)如

下：

(1)2001年12月31日，以21909.2萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)人乙公司于2001年1月1日發(fā)行

的5年期一次還本、分期付息債券，債券面值總額為20000萬(wàn)元，付息日為每年1月1日，

票面年利率為6%,實(shí)際年利率為5%。未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

(2)2002年1月1日，收到乙公司發(fā)放的債券利息,存入銀行。

(3)2002年12月31日，計(jì)提債券利息，并攤銷債券溢價(jià)。

(4)2003年1月1日，收到乙公司發(fā)放的債券利息，存入銀行。

(5)2003年12月31日，計(jì)提債券利息，并攤銷債券溢價(jià)。

(6)2004年1月1日，收到乙公司發(fā)放的債券利息，存入銀行。

(7)2004年12月31日，計(jì)提債券利息，并攤銷債券溢價(jià)。

(8)2005年1月1日，收到乙公司發(fā)放的債券利息，存人銀行。

(9)2005年12月31日，計(jì)提債券利息，并攤銷債券溢價(jià)。

(10)2006年1月1日，該債券到期，收到乙公司發(fā)放的債券本金和利息，存入銀行。

假定各年實(shí)際利率均為5%,不考慮其他因素。

要求：

(1)計(jì)算該債券年票面利息。

(2)計(jì)算各年的投資收益和溢價(jià)攤銷額。

(3)逐筆編制上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

("持有至到期投資"科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目，答案中的金額用萬(wàn)元表示)

答案

(1)該債券年票面利息=20000x6%=1200(萬(wàn)元)

(2)該債券溢價(jià)金額=21909.2—20000x6%—20000=709.2(萬(wàn)元)

2002年投資收益=(20000+709.2)x5%=1035.46(萬(wàn)元)

2002年溢價(jià)攤銷額=20000x60%—(20000+709.2)x5%=164.54(萬(wàn)元)

2003年投資收益=(20000+709.2—164.54)x5%=1027.23(萬(wàn)元)

2003年溢價(jià)攤銷額=20000x6%—(20000+709.2—164.54)x5%=172.77(萬(wàn)元)

2004年投資收益:(20000+709.2—164.54—172.77)X5%=1018.59(萬(wàn)元)

2004年溢價(jià)攤銷額=20000x6%—(20000+709.2—164.54—172.77)x5%=181.41

(萬(wàn)元)

2005年溢價(jià)攤銷額=709.2—164.54—172.77—181.41=190.48(萬(wàn)元)

2005年投資收益=1200—190.48=1009.52(萬(wàn)元)

(3)

①借：持有至到期投資一成本20000

應(yīng)收利息1200

持有至到期投資一利息調(diào)整709.2

貸：銀行存款21909.2

②借：銀行存款1200

貸：應(yīng)收利息1200

③借：應(yīng)收利息1200

貸：持有至到期投資一利息調(diào)整164.54

投資收益1035.46

④借：銀行存款1200

貸：應(yīng)收利息1200

⑤借：應(yīng)收利息1200

貸：持有至到期投資一利息調(diào)整172.77

投資收益1027.23

⑥借：銀行存款1200

貸：應(yīng)收利息1200

⑦借：應(yīng)收利息1200

貸：持有至到期投資一利息調(diào)整181.41

投資收益1018.59

⑧借：銀行存款1200

貸：應(yīng)收利息1200

⑨借：應(yīng)收利息1200

貸：持有至到期投資一利息調(diào)整190.48

投資收益1009.52

⑩借：銀行存款21200

貸：應(yīng)收利息1200

持有至到期投資一成本20000

3.可供出售金融資產(chǎn)的核算教材例題類型

五、綜合題

1.2007年1月1日，黃河公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，實(shí)施了一項(xiàng)并購(gòu)計(jì)

(I)2006午12月1日，黃河公司與A公司原控股股東B公司簽訂了股權(quán)購(gòu)買協(xié)議。根據(jù)

協(xié)議約定，黃河公司于2007年1月1日購(gòu)買B公司持有的A公司80%有表決權(quán)的股份。

(2)2007年1月I日，黃河公司根據(jù)協(xié)議向B公司支付了購(gòu)買A公司股權(quán)的價(jià)款6200

萬(wàn)元，并辦妥相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，獲得A公司80%的股權(quán)，能夠控制A公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)

①并購(gòu)計(jì)劃實(shí)施前，黃河公司與A公司不存在彳到可關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

②2007年1月1日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7500萬(wàn)元,其中股本3000萬(wàn)元，

資本公積3900萬(wàn)元，盈余公積200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)400萬(wàn)元。

除下列項(xiàng)目外，A公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同(單位：萬(wàn)元)

項(xiàng)目名稱賬面原價(jià)累計(jì)攤銷公允價(jià)值

存貨400—-500

無(wú)形資產(chǎn)1000500600

小/p>

A公司上述無(wú)形資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限為10年，已使用5年，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)

計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，攤銷金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；黃河公司預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)的

尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，攤銷金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

(3)2007年，黃河公司與A

①3月1日，黃河公司因轉(zhuǎn)售目的自A公司購(gòu)入A產(chǎn)品100件，單位價(jià)格I萬(wàn)元，款項(xiàng)尚

未支付。A公司銷售A產(chǎn)品的單位成本為萬(wàn)元。至2007年12月31日，黃河公司已對(duì)外

銷售A產(chǎn)品80

2007年12月31日；A公司尚未收到向黃河公司銷售100件A產(chǎn)品的款項(xiàng)，A公司對(duì)該

筆應(yīng)收賬款計(jì)提了I

②3月28日，黃河公司出售T牛B產(chǎn)品給A公司作為管理用固定資產(chǎn)，銷售價(jià)格為100

萬(wàn)元，銷售成本為80萬(wàn)元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。A公司購(gòu)買的B產(chǎn)品于當(dāng)日投入使用,

預(yù)計(jì)尚可使用年限為5午，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

③4月12日，A公司對(duì)外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。4月16口，黃河公司收到

A公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利160

④7月3日。黃河公司向A公司出售一項(xiàng)已使用2年的專利技術(shù)，并于當(dāng)日收到價(jià)款30萬(wàn)

元。A公司預(yù)計(jì)該專利技術(shù)尚可使用年限為6年,預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，攤銷

金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。黃河公司該專利技術(shù)的賬面原價(jià)為32萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為8萬(wàn)元，

預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，攤銷金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)

(4)A公司公開(kāi)披露的2007年度利潤(rùn)表列報(bào)的凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元，其中包括A公司本年

度對(duì)外銷售2007年1月1日持有存貨的50

(5

①黃河公司、A公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率均為17%,不考慮除增值稅

②商品銷售價(jià)格均為公允價(jià)格(不含增值稅)；商品銷售成本在確認(rèn)收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)；除特

③年末均按凈利潤(rùn)的10

④黃河公司按A公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)計(jì)算享有的份額時(shí)，不考慮所得稅影響。

(I)判斷黃河公司并購(gòu)A公司的企業(yè)合并類型(同一控制下企業(yè)合并或^同一控制下企業(yè)

(2)編制黃河公司2007年1月1日自B公司購(gòu)入A］

(3)編制黃河公司2007年4月12日A

(4編制黃河公司2007年12月31日合并A公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投

(5)編制黃河公司2007年12月31日合并A

(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄：不要求編制與A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

［答案］

(1)非同一控制下企業(yè)合并。因?yàn)樵谄髽I(yè)合并前黃河公司與A公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一A公司6200

貸：銀行存款6200

(3)借：應(yīng)收股利160

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一A公司160

子公司凈利潤(rùn)的調(diào)整=400-100x50%-100+5=330萬(wàn)元

(4)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一A公司264

貸：投資收益264(330x80%)

調(diào)整后"長(zhǎng)期股權(quán)投資"的金額=6200-160+264=6304(萬(wàn)元)

(5

借：股本3000

資本公積——年初4100

盈余公積——年初200

——本年40

未分配利潤(rùn)——年末490[400-200+(400-40-70)]

商譽(yù)200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資6304

少數(shù)股東權(quán)益1566(3000+4100+240)x20%

借：投資收益264

少數(shù)股東損益66

未分配利潤(rùn)——年初400

貸：利潤(rùn)分配一提取盈余公積40

-應(yīng)付股利200

未分配^潤(rùn)——年末490

借：應(yīng)付賬款117

貸：應(yīng)收賬款117

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備1

貸：資產(chǎn)減值損失1

借：營(yíng)業(yè)收入100

貸：營(yíng)業(yè)成本100

借：營(yíng)業(yè)成本4

貸：存貨4

借：營(yíng)業(yè)收入100

貸：營(yíng)業(yè)成本80

固定資產(chǎn)——原價(jià)20

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊3

貸：管理費(fèi)用3

借：營(yíng)業(yè)外收入6

貸：無(wú)形資產(chǎn)6

借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用

2.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率17%;

適用的所得稅稅率25%；假定不考慮除增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。商品銷售價(jià)

格中均不含增值稅額；商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。銷售商品及提供勞務(wù)均為

主營(yíng)業(yè)務(wù)。資產(chǎn)銷售均為正常的商業(yè)交易，采用公允的交易價(jià)格結(jié)算。除特別指明外，所售

資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

甲公司2008年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：

(1)12月1日，向A公司銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為1200

萬(wàn)元，增值稅稅率為17%,消費(fèi)稅稅率為10%。協(xié)議約定，A公司在2009年3月31日

之前有權(quán)退回該批商品。甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批商品退貨率為15%。提貨單和

增值稅專用發(fā)票已交A公司，款項(xiàng)已收取。該批商品的實(shí)際成本為800萬(wàn)元。

假定商品發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額允許沖減。

(2)12月12日，與B公司簽訂一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同規(guī)定，B公司有償使

用甲公司的該項(xiàng)專利技術(shù)，使用期為3年，一次性支付使用費(fèi)300萬(wàn)元；甲公司在合同簽

訂日提供該專利技術(shù)資料，不提供后續(xù)服務(wù)。與該項(xiàng)交易有關(guān)的手續(xù)已辦妥，從B公司收

取的使用費(fèi)已存入銀行。

(3)12月15日，與C公司簽訂協(xié)議，采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托其代銷商品一批。該批商

品的協(xié)議價(jià)為800萬(wàn)元(不含增值稅額)，實(shí)際成本為640萬(wàn)元，C公司按銷售額的10%

收取手續(xù)費(fèi)。商品已運(yùn)往C公司。12月31日，收到C公司開(kāi)來(lái)的代銷清單，列明已售出

該批商品的75%,款項(xiàng)尚未收到。

(4)12月20日與D公司簽訂一項(xiàng)為其安裝設(shè)備的合同。合同規(guī)定，該設(shè)備安裝期限為4

個(gè)月，合同總價(jià)款為400萬(wàn)元。合同簽訂日預(yù)收價(jià)款100萬(wàn)元，至12月31日，已實(shí)際發(fā)

生安裝費(fèi)用40萬(wàn)元(均為安裝人員工資)，預(yù)計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)用160萬(wàn)元。甲公司按實(shí)

際發(fā)生的成本占總成本的比例確定安裝勞務(wù)的完工程度。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估

計(jì)。

(5)12月22日，銷售材料一批，價(jià)款為120萬(wàn)元，該材料發(fā)出成本為100萬(wàn)元?？铐?xiàng)

已收入銀行。

(6)12月24日，轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，取得轉(zhuǎn)讓收入240萬(wàn)元，可供出售金融資

產(chǎn)賬面余額為170萬(wàn)元(其中："可供出售金融資產(chǎn)——成本"借方的余額為130萬(wàn)元，"可

供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)”的借方余額為40萬(wàn)元1

12月31日，甲公司還持有另一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)。該項(xiàng)金融資產(chǎn)系甲公司2007年1

月1日購(gòu)人的E公司發(fā)行的股票200萬(wàn)股，占E公司有表決權(quán)股份的5%,對(duì)E公司無(wú)重

大影響。購(gòu)入時(shí)買價(jià)為每股30元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用100萬(wàn)元。2007年12月31日，

該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股28元。甲公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。

2008年，受某國(guó)金融危機(jī)影響，E公司股價(jià)持續(xù)走低，至2008年12月31日，該股票的

市場(chǎng)價(jià)格已跌至每股7元，甲公司預(yù)期該股票的市場(chǎng)價(jià)格還將繼續(xù)下跌。

(7)12月31日，甲公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬(wàn)元。

(8)12月31日，甲公司持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為

480萬(wàn)元。

(9)除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，登記本月發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成的有關(guān)賬戶發(fā)生額如下：

賬戶名稱借方發(fā)生生額(萬(wàn)元)貸方發(fā)生額(萬(wàn)元)

其他業(yè)務(wù)成本40

銷售費(fèi)用20

管理費(fèi)用35

財(cái)務(wù)費(fèi)用10

營(yíng)業(yè)外收入30

營(yíng)業(yè)外支出50

(10)假定不考慮上述事項(xiàng)可能涉及的所得稅影響，甲公司12月份所得稅費(fèi)用為134萬(wàn)

JLo

要求：

(1)編制甲公司上述(1)至(8)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制甲公司2008年12月份的利潤(rùn)表。

(3)假定甲公司12月1日向A公司銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，在2009年3月31日發(fā)生銷售

退回，實(shí)際退貨率為20%,相關(guān)款項(xiàng)已于退貨發(fā)生當(dāng)日支付，要求編制發(fā)生退貨時(shí)的相關(guān)

會(huì)計(jì)分錄。

［答案］

(1)編制上述(1)至(8)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

①發(fā)出商品時(shí)：

借：應(yīng)收賬款一A公司1404

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)204

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加120

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅120

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800

貸：庫(kù)存商品800

2008年12月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120

應(yīng)付賬款60

借：銀行存款1404

貸：應(yīng)收賬款1404

②借：銀行存款300

貸：其他業(yè)務(wù)收入300

③借：發(fā)出商品640

貸：庫(kù)存商品640

借：應(yīng)收賬款702

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本480

貸：發(fā)出商品480

借：銷售費(fèi)用60

貸：應(yīng)收賬款60

④本期確認(rèn)的收入=400x40/（40+160）=80（萬(wàn)元）

本期確認(rèn)的成本=200x40/（40+160）=40（萬(wàn)元）

借：銀行存款100

貸：預(yù)收賬款100

借：勞務(wù)就40

貸：應(yīng)付職工薪酬40

借：預(yù)收賬款80

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40

貸：勞務(wù)成本40

⑤借：銀行存款140.40

貸：其他業(yè)務(wù)收入120

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20.40

借：其他業(yè)務(wù)成本100

貸：原材料100

⑥12月24日，轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)：

借：銀行存款240

貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本130

公允價(jià)值變動(dòng)40

投資收益70

借：資本公積一其他資本公積40

貸：投資收益40

確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的減值損失：

借：資產(chǎn)減值損失4700

貸：資本公積一其他資本公積500

可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)4200

⑦借：資產(chǎn)減值損失60

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60

⑧借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)80

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益80

編制甲公司2008年12月份的利潤(rùn)表：

利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表）

編制單位：甲公司2008年12月單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目金額

一、營(yíng)業(yè)收入2120

減：營(yíng)業(yè)成本1340

營(yíng)業(yè)稅金及附加120

銷售費(fèi)用80

管理費(fèi)用35

財(cái)務(wù)費(fèi)用10

資產(chǎn)減值損失4760

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以號(hào)80

填列）

投資收益（損失以號(hào)填列）110

二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以號(hào)填列）-4035

加：營(yíng)業(yè)外收入30

減：營(yíng)業(yè)外支出50

三、利潤(rùn)總額（虧損總額以號(hào)填列）-4055

減：所得稅134

四、凈利潤(rùn)（凈虧損以號(hào)填列）-41809

（3）編制發(fā)生退貨時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存商品160

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60

應(yīng)付賬款60

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40

銀行存款280.8

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅24

貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加24

［練習(xí)］

1.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司")為上市公司，適用的所得稅稅率一直是25%,

甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。

甲公司2008年利潤(rùn)總額為6000萬(wàn)元，涉及所得稅會(huì)計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：

(1)2008年1月1日，以2050萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付

息國(guó)債。該國(guó)債票面金額為2000萬(wàn)元，票面年利率為5%,年實(shí)際利率為4%,到期日為

2010年12月31日。甲公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。

稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。

(2)2007年12月15日，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購(gòu)買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)

等共計(jì)2400萬(wàn)元。12月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備

使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值和采用的折舊

方法符合稅法規(guī)定。

(3)2008年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以200萬(wàn)元罰款，罰款已

用銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

(4)2008年9月12日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票，支付價(jià)款500萬(wàn)元(假定不考

慮交易費(fèi)用\甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2008年12月31日，該股票的

公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。

稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)

納稅所得額。

(5)2008年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借

款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未判決。甲公司預(yù)

計(jì)很可能履行該擔(dān)保責(zé)任，估計(jì)支付的金額為2200萬(wàn)元。

稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。

(6)其他有關(guān)資料如下：

①甲公司預(yù)計(jì)2008年1月1日存在的暫時(shí)性差異將在2009年1月1日以后轉(zhuǎn)回。

②甲公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。

③甲公司預(yù)計(jì)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

要求：

(1)根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列"甲公司2008年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表"；

暫時(shí)性差異計(jì)算表

暫時(shí)性差異

項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異

持有至到期投資

固定資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)

預(yù)計(jì)負(fù)債

(2)計(jì)算甲公司2008年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅；

(3)計(jì)算甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用；

(4)編制甲公司2008年與所得各相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

［答案］(1)

暫時(shí)性差異計(jì)算表

暫時(shí)性差異

項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異

持有至到期投資2132213200

固定資產(chǎn)216022800120

交易性金融資產(chǎn)10005005000

預(yù)計(jì)負(fù)債2200220000

合計(jì)——500120

(2)應(yīng)納稅所得額=6000-2050x4%+120+200-500+2200=7938(萬(wàn)元)

(3)遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=120x25%=30(萬(wàn)元)

遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=500X25%=125(萬(wàn)元)

本期共發(fā)生的所得稅費(fèi)用=7938x25%-30+125=2079.5(萬(wàn)元)

(4)借：所得稅費(fèi)用2079.5

遞延所得稅資產(chǎn)30

貸：應(yīng)交稅費(fèi)?應(yīng)交所得稅1984.5

遞延所得稅負(fù)債125

2.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司"）為上市公司。甲公司于2008年1月1日定向

增發(fā)本公司500萬(wàn)股普通股股票（每股面值I元,市價(jià)為7元）給A公司，A公司以其所

持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。股權(quán)登記等相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。

甲公司為定向增發(fā)普通股股票支付傭金和手續(xù)費(fèi)100萬(wàn)元；對(duì)乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估發(fā)生評(píng)

估費(fèi)用10萬(wàn)元。相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。

2008年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，其中：股本為3000萬(wàn)元,

資本公積為500萬(wàn)元，盈余公積為100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為400萬(wàn)元。除下列項(xiàng)目外，乙

公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相