高頓財經(jīng)CPA培訓(xùn)中心PAGE高頓財經(jīng)CPA培訓(xùn)中心電話：400-600-8011網(wǎng)址：微信公眾號：gaoduncpa第六章無形資產(chǎn)本章考情分析本章闡述了無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和記錄問題。分?jǐn)?shù)2分左右，屬于不太重要的章節(jié)。本章近年主要考點：（1）無形資產(chǎn)初始計量；（2）無形資產(chǎn)攤銷的核算；（3）換入土地使用權(quán)的會計處理，專利取得、攤銷的會計處理及期末賬面價值的計算。本章應(yīng)關(guān)注的主要問題：（1）商譽不屬于無形資產(chǎn)；（2）購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)業(yè)務(wù)的會計處理；（3）內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理；（4）使用壽命有限的無形資產(chǎn)的會計處理；（5）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的會計處理等。本章主要內(nèi)容第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量一、無形資產(chǎn)的定義與特征無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。商譽=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額如甲公司支付對價1100萬元從乙公司原股東處取得乙公司全部凈資產(chǎn)，其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，乙公司喪失法人資格。甲公司在其個別報表中應(yīng)確認(rèn)商譽=1100-1000=100（萬元）再如，A公司支付對價820萬元取得B公司80%股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元。A公司個別報表中不確認(rèn)商譽，在合并財務(wù)報表中確認(rèn)商譽=820-1000×80%=20（萬元）。二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件無形資產(chǎn)在符合定義的前提下，同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。四、無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)通常按照實際成本進行初始計量。（一）外購的無形資產(chǎn)成本外購的無形資產(chǎn),其成本包括：購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中,直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。注意：下列各項不包括在無形資產(chǎn)初始成本中：（1）為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用；（2）無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。【例題1·單選題】2013年2月5日，甲公司以1800萬元的價格從產(chǎn)權(quán)交易中心競價獲得一項專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費90萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費用25萬元、展覽費15萬元，上述款項均用銀行存款支付。甲公司取得該項無形資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.1800B.1890C.1930D.1905【答案】B【解析】無形資產(chǎn)的入賬價值=1800+90=1890（萬元）。外購的無形資產(chǎn)，應(yīng)按其取得成本進行初始計量；如果購入的無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所取得無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值計量其成本，現(xiàn)值與應(yīng)付價款之間的差額作為未確認(rèn)的融資費用，在付款期間內(nèi)按照實際利率法確認(rèn)為利息費用?！窘滩睦?-1】因甲公司某項生產(chǎn)活動需要乙公司已獲得的專利技術(shù)，如果使用了該項專利技術(shù)，甲公司預(yù)計其生產(chǎn)能力比原先提高20%，銷售利潤率增長15%。為此，甲公司從乙公司購入一項專利權(quán)，按照協(xié)議約定以現(xiàn)金支付，實際支付的價款為300萬元，并支付相關(guān)稅費1萬元和有關(guān)專業(yè)服務(wù)費用5萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。無形資產(chǎn)初始計量的成本=300+1+5=306（萬元）甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)3060000貸：銀行存款3060000【教材例6-2】20×5年1月8日，甲公司從乙公司購買一項商標(biāo)權(quán)，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標(biāo)權(quán)總計1000萬元，每年末付款200萬元，5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%。為了簡化核算，假定不考慮其他有關(guān)稅費（已知5年期5%利率，其年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295）。甲公司的賬務(wù)處理如下（未確認(rèn)融資費用攤銷見表6-1）：無形資產(chǎn)現(xiàn)值=200×4.3295=865.9（萬元）未確認(rèn)的融資費用=1000-865.9=134.1（萬元）借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)8659000未確認(rèn)融資費用1341000貸：長期應(yīng)付款10000000各年未確認(rèn)融資費用的攤銷可計算如下：第1年（20×5年）未確認(rèn)融資費用攤銷額=（1000-134.1）×5%=43.30（萬元）第2年（20×6年）未確認(rèn)融資費用攤銷額=[（1000-200）-(134.1-43.30)]×5%=35.46（萬元）第3年（20×7年）未確認(rèn)融資費用攤銷額=[（1000-200-200）-(134.1-43.30-35.46)]×5%=27.23（萬元）第4年（20×8年）未確認(rèn)融資費用攤銷額=[（1000-200-200-200）-(134.1-43.30-35.46-27.23)]×5%=18.59（萬元）第5年（20×9年）未確認(rèn)融資費用攤銷額=134.1-43.30-35.46-27.23-18.59=9.52（萬元）20×5年年底付款時：借：長期應(yīng)付款2000000貸：銀行存款2000000借：財務(wù)費用433000貸：未確認(rèn)融資費用43300020×6年年底付款時：借：長期應(yīng)付款2000000貸：銀行存款2000000借：財務(wù)費用354600貸：未確認(rèn)融資費用35460020×7年年底付款時：借：長期應(yīng)付款2000000貸：銀行存款2000000借：財務(wù)費用272300貸：未確認(rèn)融資費用27230020×8年年底付款時：借：長期應(yīng)付款2000000貸：銀行存款2000000借：財務(wù)費用185900貸：未確認(rèn)融資費用18590020×9年年底付款時：借：長期應(yīng)付款2000000貸：銀行存款2000000借：財務(wù)費用95200貸：未確認(rèn)融資費用95200【例題2】2013年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，從丁公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價款為5000萬元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的20%，其余款項分四次自次年起每年7月1日支付1000萬元。管理系統(tǒng)軟件購買價款的現(xiàn)值為4546萬元，折現(xiàn)率為5%。該軟件預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。要求：（1）計算甲公司2013年7月1日購買管理系統(tǒng)軟件的入賬價值，并編制相關(guān)會計分錄。（2）計算2013年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值，并編制2013年無形資產(chǎn)攤銷的會計分錄。（3）計算2013年12月31日長期應(yīng)付款的賬面價值，并編制2013年未確認(rèn)融資費用攤銷的會計分錄。【答案】（1）管理系統(tǒng)軟件應(yīng)該按照購買價款的現(xiàn)值4546萬元作為入賬價值借：無形資產(chǎn)4546未確認(rèn)融資費用454貸：長期應(yīng)付款4000銀行存款1000（2）2013年無形資產(chǎn)的攤銷額=4546÷5×6/12=454.6（萬元）2013年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值=4546-454.6=4091.4（萬元）借：管理費用454.6貸：累計攤銷