淺談債務重組及其策略【摘要】：隨著我國社會主義市場經濟深入發(fā)展，資本市場的發(fā)展壯大，以及企業(yè)生產經營所處法律環(huán)境的不斷完善，產生了諸如關聯(lián)交易、產權變更、資產重組、債務重組、商品期貨交易以及衍生金融工具的運用和交易等一系列前所未有的經濟活動，本文就我國債務重組的一些問題進行討論，并對債務重組會計處理提出相關建議?！娟P鍵詞】：債務重組；債務重組方式；債務重組會計處理一、債務重組概述商業(yè)信用是企業(yè)在市場經濟環(huán)境運行中為加快商品周轉而經常運用的手段，它一方面為購銷雙方主體解決了資金瓶頸問題，另一方面也帶來了大量的債務糾紛。債務人到期無法按既定條件償還債務不僅會給債權人帶來損失，而且也會給自己的商業(yè)信譽造成不利影響。所以，債權債務雙方可以選擇一種較為經濟的解決債務糾紛的方法，即債務重組。從廣義上講，債務重組應包括所有涉及在債務重組日修改債務條件的事項。也就是說，既包括雙方修改付款金額的事項，也包括修改付款時間的事項；既包括債務人處于財務困難情況下的債務重組，也包括債務人非處于財務困難情況下的債務重組。但是，在我們平時提到的債務重組往往只是局限于由于債務人在債務到期日或到期后，因為財務困難而引發(fā)的債務重組；對于那些非財務困難情況下的債務重組，因其不重要或很少發(fā)生而不去加以考慮。債務重組的特征是債權人為債務人作出的讓步，讓步的目的是期望最大限度地收回投資或者是收回債權。2021年新債務重組準則的頒布實施，對于規(guī)范我國企業(yè)間債務重組業(yè)務的會計核算和相關信息的披露以及相關損益的確認和計量起到積極作用，并進一步向國際準則—債務重組靠攏。在新會計準則里面，債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。但是在判定債權人是否對債務人作出讓步時，目前我國還沒有采用現(xiàn)值技術，這就使目前的債務重組準則的適用范圍比國際債務準則要窄一些。二、債務重組日債務重組日也就是指債務重組完成日，即債務人履行協(xié)議或法院裁定，將相關資產轉讓給債權人、將債務轉為收益或修改后的其他償債條件開始執(zhí)行的日期。債務重組可能發(fā)生在債務到期前、到期日或到期后。對于以資產方式進行債務重組的，債務重組日為資產已經到達債權人手里或已經交付債權人使用，并辦理了有關債務解除手續(xù)的日期。正確確定債務重組日，對保證債務重組雙方財務核算的及時性和會計資料的真實性有著重要的現(xiàn)實意義，按照會計權責發(fā)生制原則，債務重組日所發(fā)生的重組收益或者損失必須在當期完成賬務處理，并應在當期進行相應的納稅調整。三、債務重組方式根據(jù)我國會計準則，債務重組方式可以概括為以下四種：第一，以資產清償債務。即債務人轉讓其資產給債權人以清償債務。債務人常用于償債的資產主要有：現(xiàn)金、存貨、短期投資、固定資產、長期投資、無形資產等。第二，債務轉為資本。債務轉為資本是站在債務人的角度看的，就債權人而言則為債權轉為股權。第三，修改不包括上述以資產清償債務和債務轉為資本兩種方式在內的債務條件，如減少債務本金、減少債務利息等。第四，以上三種方式的組合。如以轉讓資產、債務轉為資本等方式的組合清償某項債務。四、債務重組會計處理1、一般原則企業(yè)進行債務重組，在債務重組日進行會計處理時，應遵循一定的原則。(1)重組損失和收益均直接計入當期損益。(2)以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額，作為債務重組損益計入當期損益。轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，作為資產處理損益計入當期損益。(3)將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。(4)修改其他債務條件的，修改后的債務條款如涉及或有應付金額的，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13號－或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當確認預計負債，合并計入重組后債務的入賬價值。修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。2、會計核算因為債務重組是在債權人作出讓步的情況下進行的，所以不管債務重組采取哪種方式，一般情況下，債務重組的結果必然使債務人獲得債務重組收益，而債權人發(fā)生債務重組損失。企業(yè)應分別將其記入“營業(yè)外收入一債務重組收益”和“營業(yè)外支出一債務重組損失”賬戶。若債權人計提了壞賬準備，應先沖減壞賬準備，不足部分于當期確認債務重組損失。在以非現(xiàn)金資產清償債務時，債務人除了取得債務重組收益外，還會發(fā)生資產轉讓損益。因為非現(xiàn)金資產轉讓時，是按其公允價值而非其賬面價值來計價并清償債務的。資產的公允價值可能大于或小于資產的賬面價值，二者的差額為資產轉讓損益。資產轉讓損益在進行會計處理時，不需要單獨設置會計科目進行核算，而是根據(jù)收入、成本配比原則在損益表中體現(xiàn)。若轉讓的資產為存貨，在進行會計處理時，其銷售收入與銷售成本(存貨的賬面余額扣除有關損失準備后的金額)之間的差額為資產轉讓損失。該損益不需要單獨設置科目核算，而是分別作為利潤表的項目在表中自動體現(xiàn)。若轉讓的資產為無形資產，則轉讓的無形資產作為其他業(yè)務收入處理，該收入及其相關成本、稅金之間的差額為資產轉讓損益，該損益也自動反映在利潤表中，不需要單獨設置科目核算。若轉讓的資產為固定資產，其公允價值計入“固定資產清理”賬戶，固定資產清理收入與清理支出之間的差額為資產轉讓損益。若為收入，轉入“營業(yè)外收入一處理固定資產凈收益”科目；若為損失，轉入“營業(yè)外支出一處理固定資產凈損失”科目，不需要單獨設置科目核算。3、債務重組的所得稅問題由于債務重組損益要計入當期損益，必然會引起債權人和債務人應稅收益發(fā)生變化。因此，債權人通常讓利而產生損失計入當期損益后，會使不實施債務重整而少納所得稅，債務入在債務重組后盈利年度要多納所得稅。對此，稅務部門如何核定債權人和債務人的應稅收益呢?由債權人和債務人之間協(xié)議進行債務重整的，由此而產生的損益可以計入會計收益，但稅務部門核定應納稅收益時，不能將債務重整損失作為應納稅收益的扣除項目，而債務重整利得(收益)則必須計人應稅收益。以上的處理，主要強調國家是否允許承擔由債務重整而產生的所得稅減少，強調債務重整經法院批準認定，從而避免債權人和債務人利用債務重整避稅。4、債務重組損益在報表中的披露我國債務重組會計準則對債務重組信息披露進行了規(guī)范，需要債權人和債務人在財務報表中披露債務重組損失總額或債務重組收益總額。但準則并未對債務重組損益在現(xiàn)金流量表中如何披露作出規(guī)定。由于債務重組不是企業(yè)的經營活動，我國會計準則將債務人發(fā)生的債務重組收益列作營業(yè)外收入，而將債權人發(fā)生的債務重組損失列作營業(yè)外支出，這樣都記入當期損益。但債務重組損益并不會給企業(yè)帶來現(xiàn)金的流入流出，因而對當期經營活動的現(xiàn)金流量不產生影響。在編制現(xiàn)金流量表時，如果不把債務重組收益和債務重組損失作為凈利潤的調整項目將會導致主表和附表所反映的“經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額”不一致。建議在現(xiàn)金流量表的補充資料中增加一項“債務重組損益”，作為凈利潤的調整項目，專門反映債務重組產生的損益。五、債務重組準則對企業(yè)的影響債務重組分為持續(xù)經營條件下的債務重組和非持續(xù)經營條件下的債務重組。持續(xù)經營條件下的債務重組，是指債務重組雙方在可預見的將來仍然會繼續(xù)經營下去的情況下所進行的債務重組，它是在市場經濟條件下，企業(yè)根據(jù)往來雙方的實際狀況而采取的一種具體財務管理措施。持續(xù)經營條件下的債務重組對債務人和債權人的財務都會產生重要影響。（一）對債務人財務的影響1、可使債務人的負債減少，從而降低債務人的資產負債率。但資產負債率的降低，并不是正常償債的結果，而是由于債權人的讓步，分擔了債務人的部分經濟負擔，并不意味著企業(yè)償債能力的增強，因為，債務重組并沒有增加債務人的資產總量，也沒有增加資產的變現(xiàn)能力。2、可使債務人收益增加，但并不代表著盈利能力的增強。債務人在債務重組過程中會獲得以下兩種收益：債務重組收益；資產處理收益?！镀髽I(yè)會計準則——債務重組》規(guī)定：（1）以現(xiàn)金清償某項債務的，債務人應將債務重組的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額作為債務重組收益，計入當期損益。（2）以非現(xiàn)金資產清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額作為債務重組收益；轉讓的非現(xiàn)金資產的公允價值與其賬面價值之間的差額作為資產轉讓損益，計人當期損益。（3）債務轉為資本的，重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權的公允價值總額之間的差額作為債務重組收益，計入當期損益。（4）以修改有關債務條件進行債務重組的，債務人應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額作為債務重組收益，計入當期損益。由此可見，由于債務重組導致的債務人收益增加，并不說明其盈利能力的增強，因為這些收益是由于債權人的某些讓步而取得的，只是當期的。債務重組并沒有改善債務人的產品質量、銷售渠道、經營管理等影響企業(yè)盈利能力的根本因素。3、能夠減輕債務人的未來財務負擔。《企業(yè)會計準則——債務重組》規(guī)定，債務重組可通過修改有關債務條件來實現(xiàn)，如減少債務本金、減少債務利息等。負債是企業(yè)的未來經濟負擔，負債本金和利息的減少就是減輕了債務人未來的經濟負擔，降低了企業(yè)未來的財務費用，從而降低資產使用成本。4、導致所有者權益的結構變化，影響未來利益分配關系，從一定意義上講會導致實收資本或資本公積虛增。由于債務重組可采取將債權轉換為產權的方式進行，這個過程只是負債與所有者權益的轉換，并沒有實際新增企業(yè)資產，而新資產的注入恰恰是面臨財務困境的債務人所迫切需要的。負債轉化為所有者權益，導致企業(yè)實收資本或資本公積增多，使債務人的原所有者權益結構發(fā)生變化，將影響到企業(yè)未來利益分配關系，所以負債與所有者權益的轉換應征得公司董事會或股東會的同意。5、可以盤活部分閑置資產。由于債務重組可以以非現(xiàn)金資產抵償債務，債務人可以用閑置的資產而剛好是債權人需要的非現(xiàn)金資產來抵債，實現(xiàn)資產重組，從而盤活部分閑置資產，提高資產利用率。（二）對債權人財務的影響1、會導致債權人的資產減少，產生債務重組損失。《企業(yè)會計準則——債務重組》規(guī)定：（1）以現(xiàn)金清償某項債務的，債權人應將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額先沖減壞賬損失準備金，損失準備金不足以沖減的部分再作為債務重組損失，計入當期損益。（2）以非現(xiàn)金資產清償某項債務的，重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額作為債務重組損失，計入當期損益。（3）債務轉為資本的，債權人應將重組債權的賬面余額與股權的公允價值之間的差額作為債務重組損失，計入當期損益。（4）以修改有關債務條件進行債務重組的，債權人應將債權的賬面余額減記至將來應收余額，減記的金額作為債務重組損失，計人當期損益。2、可以減輕債權人部分經濟負擔，減少資金占用量，降低資金使用成本。通過債務重組，債權人可以收回一定量的貨幣資金或有效的非貨幣資產，從而可以減輕由于債務人拖欠而導致的資金緊張，也可以減少因債務人拖欠而必需的舉債，減少財務費用負擔，還可以收回部分由于收入和債權的同時確認而增加的資金墊付，如墊支的稅金等。3、活化呆滯資金，加速資金周轉，提高資產的真實性，保證速動資產的質量，增強資金的增值能力，增強企業(yè)的償債能力，有利解除三角債。企業(yè)的應收賬款屬于速動資產，但如被拖欠時間過長就會失去其速動性，變?yōu)榇魷Y產。資產的速動性代表著企業(yè)償債能力，影響著資金周轉速度，從而影響著資金的增值性。通過債務重組使長期呆滯的資金得以活化，恢復應收賬款的速動性，對提高資金的循環(huán)質量具有一定的積極意義。4、可以避免部分壞賬損失，消除部分潛虧因素，提高企業(yè)損益的真實性。在激烈的市場競爭中，企業(yè)破產清算屢見不鮮。如果債務人發(fā)生財務嚴重困難，極有可能破產，導致債權人產生壞賬。通過債務重組，減輕債務人的部分負擔，使其力所能及，留有走出困境的機會，債權人也可避免更大的損失，所以債務重組是雙方受益的明智之舉。另外，如果債權人的應收賬款被拖欠過多、時間過長，便形成債權人的潛虧因素，因為這種情況下的應收賬款實際是企業(yè)未真正實現(xiàn)的銷售收入，即未真正實現(xiàn)的利潤，所以通過債務重組使部分債權得以實現(xiàn)，可增強企業(yè)損益的真實性。5、可能改變債權人的資產的性質，使部分流動資產變?yōu)殚L期資產。由于債務重組可通過債權變產權的方式進行，這樣必然使應收賬款變?yōu)殚L期投資。六、進一步完善債務重組會計準則的建議1、規(guī)范公允價值的應用政府物價部門可同工商及市場管理部門一道定期在有關報刊或電視廣播上公布活躍資產的市場價格，為確定債務重組的公允價值提供依據(jù)；另外通過建立良好的公司治理結構和內部控制制度，提高會計人員的業(yè)務素質；充分發(fā)揮證監(jiān)會、注冊會計師、國家審計部門的作用，對濫用公允價值的企業(yè)和授意者、執(zhí)行者進行嚴格監(jiān)督，不斷完善與公允價值相關的法律，給公允價值的實施創(chuàng)建一個良好的環(huán)境。2、目前，我國對證券市場中上市公司的增發(fā)、配股、發(fā)行可轉債等行為均有會計監(jiān)管要求，其中凈資產收益率是確定上市公司新股發(fā)行資格的唯一核心指標。因此，上市公司為了增發(fā)或配股往往通過操縱凈資產收益率的分子或分母達到目的。從眾多利潤操縱的案例可以發(fā)現(xiàn)，操縱營業(yè)利潤較難，而通過債務重組、非貨幣性資產交換的個別業(yè)務操縱非營業(yè)利潤則很普遍。尤其以上新準則公允價值的用，企業(yè)通過利潤操縱會產生大量的無相應現(xiàn)金流入的收益。對此，應通過調整上市公司會計監(jiān)管政策，規(guī)避企業(yè)利潤操縱。3、進一步減少新債務重組準則中的不確定性，作為債務重組的主要環(huán)節(jié)“債務人發(fā)生財務困難”的明確界定首當其沖。這就需要對財務困難進行明確的界定，應設定一組明確的財務指標，由具有權威性的獨立第三方來界定。這樣使人們對企業(yè)發(fā)生財務困難有一個定量的認識，易于實際操作。由于債務重組所涉及的財務和法律問題十分復雜，世界上已有許多國家設立了專門的債務重組委員會協(xié)助企業(yè)來解決債務問題?，F(xiàn)階段，我國尚未建立起一套完整的規(guī)范企業(yè)債務重組行為的法律體系，實踐中發(fā)生的債務重組絕大多數(shù)都是依靠行政力量推動完成的。此外，在實踐中對于債務重組的具體操作還存在著眾多問題，例如，中介機構的業(yè)務規(guī)范，相關稅收的處理、階段性持股人的法律地位、債轉股的轉換比例和價格的確定等等都是需要法律作出一進步明確。參考文獻：1、中華人民共和國財政部制定。企業(yè)會計準則[M.北京摘要：經濟科學出版社，20212、鄭慶華，趙耀。新舊會計準則差異比較和分析[M.北京摘要：經濟科學出版社，20213、會計準則探究組。最新會計準則重點難點解析[M.大連摘要：大連出版社，20214、陳治敏.新舊會計處理債務重組差異的比較[J].會計之友，2021，5、賀云龍.談債務重組會計處理存在的問題[J].財會月刊，2021，

社會實踐報告系別：班級：學號：姓名：作為祖國未來的事業(yè)的繼承人，我們這些大學生應該及早樹立自己的歷史責任感，提高自己的社會適應能力。假期的社會實踐就是很好的鍛煉自己的機會。當下，掙錢早已不是打工的唯一目的，更多的人將其視為參加社會實踐、提高自身能力的機會。許多學校也積極鼓勵大學生多接觸社會、了解社會，一方面可以把學到的理論知識應用到實踐中去，提高各方面的能力；另一方面可以積累工作經驗對日后的就業(yè)大有裨益。進行社會實踐，最理想的就是找到與本專業(yè)對口單位進行實習，從而提高自己的實戰(zhàn)水平，同時可以將課本知識在實踐中得到運用，從而更好的指導自己今后的學習。但是作為一名尚未畢業(yè)的大學生，由于本身具備的專業(yè)知識還十分的有限，所以我選擇了打散工作為第一次社會實踐的方式。目的在于熟悉社會。就職業(yè)本身而言，并無高低貴賤之分，存在即為合理。通過短短幾天的打工經歷可以讓長期處于校園的我們對社會有一種更直觀的認識。實踐過程：自從走進了大學，就業(yè)問題就似乎總是圍繞在我們的身邊，成了說不完的話題。在現(xiàn)今社會，招聘會上的大字報都總寫著“有經驗者優(yōu)先”，可還在校園里面的我們這班學子社會經驗又會擁有多少呢？為了拓展自身的知識面，擴大與社會的接觸面，增加個人在社會競爭中的經驗，鍛煉和提高自己的能力，以便在以后畢業(yè)后能真正真正走入社會，能夠適應國內外的經濟形勢的變化，并且能夠在生活和工作中很好地處理各方面的問題，我開始了我這個假期的社會實踐-走進天源休閑餐廳。實踐，就是把我們在學校所學的理論知識，運用到客觀實際中去，使自己所學的理論知識有用武之地。只學不實踐，那么所學的就等于零。理論應該與實踐相結合。另一方面，實踐可為以后找工作打基礎。通過這段時間的實習，學到一些在學校里學不到的東西。因為環(huán)境的不同，接觸的人與事不同，從中所學的東西自然就不一樣了。要學會從實踐中學習，從學習中實踐。而且在中國的經濟飛速發(fā)展，又加入了世貿，國內外經濟日趨變化，每天都不斷有新的東西涌現(xiàn)，在擁有了越來越多的機會的同時，也有了更多的挑戰(zhàn)，前天才剛學到的知識可能在今天就已經被淘汰掉了，中國的經濟越和外面接軌，對于人才的要求就會越來越高，我們不只要學好學校里所學到的知識，還要不斷從生活中，實踐中學其他知識，不斷地從各方面武裝自已，才能在競爭中突出自已，表現(xiàn)自已。在餐廳里,別人一眼就能把我人出是一名正在讀書的學生,我問他們?yōu)槭裁?他們總說從我的臉上就能看出來,也許沒有經歷過社會的人都有我這種不知名遭遇吧!我并沒有因為我在他們面前沒有經驗而退后,我相信我也能做的像他們一樣好.我的工作是在那做傳菜生,每天9點鐘-下午2點再從下午的4點-晚上8:30分上班,雖然時間長了點但,熱情而年輕的我并沒有絲毫的感到過累,我覺得這是一種激勵,明白了人生,感悟了生活,接觸了社會,了解了未來.在餐廳里雖然我是以傳菜為主,但我不時還要做一些工作以外的事情，有時要做一些清潔的工作，在學校里也許有老師分配說今天做些什么，明天做些什么，但在這里，不一定有人會告訴你這些，你必須自覺地去做，而且要盡自已的努力做到最好，一件工作的效率就會得到別人不同的評價。在學校，只有學習的氛圍，畢竟學校是學習的場所，每一個學生都在為取得更高的成績而努力。而這里是工作的場所，每個人都會為了獲得更多的報酬而努力，無論是學習還是工作，都存在著競爭，在競爭中就要不斷學習別人先進的地方，也要不斷學習別人怎樣做人，以提高自已的能力！記得老師曾經說過大學是一個小社會，但我總覺得校園里總少不了那份純真，那份真誠，盡管是大學高校，學生還終歸保持著學生的身份。而走進企業(yè)，接觸各種各樣的客戶、同事、上司等等，關系復雜，但我得去面對我從未面對過的一切。記得在我校舉行的招聘會上所反映出來的其中一個問題是，學生的實際操作能力與在校理論學習有一定的差距。在這次實踐中，這一點我感受很深。在學校，理論的學習很多，而且是多方面的，幾乎是面面俱到；而在實際工作中，可能會遇到書本上沒學到的，又可能是書本上的知識一點都用不上的情況?；蛟S工作中運用到的只是很簡單的問題，只要套公式似的就能完成一項任務。有時候我會埋怨，實際操作這么簡單，但為什么書本上的知識讓人學得這么吃力呢？這是社會與學校脫軌了嗎？也許老師是正確的，雖然大學生生活不像踏入社會，但是總算是社會的一個部分，這是不可否認的事實。但是有時也要感謝老師孜孜不倦地教導，有些問題有了有課堂上地認真消化，有平時作業(yè)作補充，我比一部人具有更高的起點，有了更多的知識層面去應付各種工作上的問題，作為一名大學生，應該懂得與社會上各方面的人交往，處理社會上所發(fā)生的各方面的事情，這就意味著大學生要注意到社會實踐，社會實踐必不可少。畢竟，很快我就不再是一名大學生，而是社會中的一分子，要與社會交流，為社會做貢獻。只懂得紙上談兵是遠遠不及的，以后的人生旅途是漫長的，為了鍛煉自己成為一名合格的、對社會有用的人才.很多在學校讀書的人都說寧愿出去工作，不愿在校讀書；而已在社會的人都寧愿回校讀書。我們上學，學習先進的科學知識，為的都是將來走進社會，獻出自己的一份力量，我們應該在今天努力掌握專業(yè)知識，明天才能更好地為社會服務。實踐心得：雖然這次的實踐只有短短的幾天，而且從事的是比較簡單的服務工作，但是通過與各種各樣的人接觸，還是讓我學會了很多道理。首先是明白了守時的重要性。工作和上學是兩種完全不同的概念，上學是不遲到很多時候是因為懼怕老師的責怪，而當你走上了工作崗位，這里更多的是由于自己內心的一種責任。這種責任是我學會客服自己的惰性，準時走上自己的崗位。這對我以后的學習生活也是一種鞭策，時刻牢記自