第九章長(zhǎng)期負(fù)債借款費(fèi)用一、制定和修改背景2001年1月18日，發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－借款費(fèi)用》2005年修訂，2006年2月15日發(fā)布二、借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)的范圍從固定資產(chǎn)到符合資本化條件的資產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)舉例：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備建造合同四、借款費(fèi)用資本化金額的確定借款費(fèi)用允許資本化的借款費(fèi)用擴(kuò)大了：由專門借款擴(kuò)大到一般借款專門借款應(yīng)當(dāng)有明確的專門用途，即為購(gòu)建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的，并通常應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)明該用途的借款合同專門借款利息費(fèi)用資本化金額的計(jì)算不再與資產(chǎn)支出相掛鉤六、一般借款利息費(fèi)用資本化金額的確定在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，允許將一般借款的利息費(fèi)用資本化資本化金額應(yīng)當(dāng)以累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計(jì)算確定資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)應(yīng)用舉例華遠(yuǎn)公司于20×7年1月1日動(dòng)工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于20×8年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造工程資產(chǎn)支出如下：20×7年1月1日，支出1500萬(wàn)元20×7年7月1日，支出2500萬(wàn)元，累計(jì)支出4000萬(wàn)元20×8年1月1日，支出1500萬(wàn)元，累計(jì)支出5500萬(wàn)元

計(jì)算專門借款利息資本化金額:20×7年專門借款利息資本化金額=2000×8%-500×0.5%×6=145萬(wàn)元。20×8年專門借款利息資本化金額=2000×8%×180/360=80萬(wàn)元。計(jì)算一般借款利息資本化金額：一般借款資本化率（年）＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000+10000）=7.67%

20×7年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000×180/360=1000萬(wàn)元。20×7年一般借款利息資本化金額=1000×7.67%=76.70萬(wàn)元20×8年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝（2000+1500）×180/360=1750萬(wàn)元。20×8年一般借款利息資本化金額=1750×7.67%=134.23萬(wàn)元。公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下：20×7年利息資本化金額=145＋76.70=221.70萬(wàn)元。20×8年利息資本化金額=80+134.23=214.23萬(wàn)元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：20×7年：借：在建工程2217000貸：應(yīng)付利息221700020×8年：借：在建工程