教授碩士生導(dǎo)師

趙英林企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)部控制

山東財政學(xué)院會計學(xué)院教授、碩士生導(dǎo)師趙 英 林 同學(xué)們好！歡迎您學(xué)習(xí)《企業(yè)內(nèi)部控制》課程，下面我們開始講課《企業(yè)內(nèi)部控制》課程簡介1.企業(yè)內(nèi)部控制的學(xué)科屬性；2.為什么會計繼續(xù)教育要開設(shè)這門課程？3.學(xué)習(xí)本課程的前置課程；4.教學(xué)時間安排；5.講授的主要內(nèi)容。

英國著名歷史學(xué)家阿諾爾德·

約瑟·

湯因比（1889－1975）曾經(jīng)說：“一個國家乃至一個民族，其衰亡是從內(nèi)部開始的，外部力量不過是其衰亡前的最后一擊”。這句話恰如其分的解釋了內(nèi)部控制的重要性。

2001年美國安然公司由于內(nèi)部失控導(dǎo)致破產(chǎn)，對國際上所有企業(yè)運作提出了一個巨大挑戰(zhàn)，現(xiàn)在都明白了這個道理：企業(yè)能否生存，資金、市場不起決定作用，關(guān)鍵在于企業(yè)守不守法，不按照市場經(jīng)濟的游戲規(guī)則辦事，企業(yè)本事再大也要死掉。企業(yè)要想在激烈的市場競爭中生存發(fā)展，沒有良好的內(nèi)部控制是不行的。因為外力打垮企業(yè)那是很難很難的事情，企業(yè)的失敗往往都是從內(nèi)部開始衰亡的；再則，從內(nèi)部控制所解決的的問題看：它是保證企業(yè)的財產(chǎn)安全完整、保證企業(yè)會計信息可靠、提高2.為什么會計繼續(xù)教育要開設(shè)這門課？企業(yè)的運營效率。這些都是企業(yè)經(jīng)營管理中的關(guān)鍵問題。企業(yè)管理就是要抓住主要矛盾，解決最關(guān)鍵的問題。因此，國家財政部從上個世紀(jì)90年代初就開始招手建設(shè)一系列有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的法律、法規(guī)，以解決我國企業(yè)快速發(fā)展中的不和諧音符—企業(yè)內(nèi)部人員攜公款潛逃、挪用公款賭博、用公款炒股、利用企業(yè)改組、改制、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動之機中飽私囊、辦理采購、銷售、投資、工程項目等業(yè)務(wù)時損公肥私；為達到一些私利而進行會計造假、資產(chǎn)評估失去公平等等。這些構(gòu)成國家經(jīng)濟健康良性發(fā)展的巨大威脅和阻礙，破壞了社會主義市場經(jīng)濟秩序。因此，中華人民共和國財政部規(guī)定，企業(yè)會計人員的繼續(xù)教育必須以《內(nèi)部會計控制規(guī)范－基本規(guī)范》與一些具體規(guī)范為依據(jù)，進行全國性的普遍會計人員教育，提高會計人員的素質(zhì)，提高企業(yè)管理水平。我們這次學(xué)習(xí)，是按照財政部的統(tǒng)一部署，有計劃進行的。3.學(xué)習(xí)本課程的前置課程

本課程是在學(xué)習(xí)完成《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)管理學(xué)》、《企業(yè)管理》的基礎(chǔ)上開設(shè)的。沒有完成上述課程，可能在理解企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容時遇到障礙。請沒有完成前置課程的同學(xué)進行自學(xué)。5.教學(xué)內(nèi)容共十二章如下：

第一章：企業(yè)內(nèi)部控制概述第二章：企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境第三章：控制活動第四章：貨幣資金控制第五章：采購與付款控制第六章：銷售與收款控制第七章：成本費用控制第八章：專項業(yè)務(wù)控制第九章：風(fēng)險控制第十章：信息與溝通第十一章：監(jiān)督控制

第十二章內(nèi)部控制的評價及外界影響因素第一章：內(nèi)部控制概述

這一章的學(xué)習(xí)目的是要弄懂內(nèi)部控制的概念、涵義、以及其產(chǎn)生發(fā)展過程，產(chǎn)生的動因、在經(jīng)濟生活中的重要作用，都是基本概念與基本理論。學(xué)習(xí)好本章為以后學(xué)習(xí)打下基礎(chǔ)。主要講授這么六節(jié)內(nèi)容：1.內(nèi)部控制的概念；2.內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展歷程；3.內(nèi)部控制的要素；4.內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則；5.內(nèi)部會計控制6.內(nèi)部控制的局限性第1節(jié)：內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是管理學(xué)的一個分支，嚴(yán)格意義上說，企業(yè)內(nèi)部控制就是企業(yè)管理的一部分。

內(nèi)部控制是相對于外部控制而言，作為管理學(xué)必須有內(nèi)部控制又有外部控制。但我們現(xiàn)在所研究的，只是管理學(xué)中的內(nèi)部控制部分。內(nèi)部控制作為一種經(jīng)濟管理活動，已經(jīng)有很長的發(fā)展歷史了。甚至可以說，自從有了企業(yè)的內(nèi)部分工，就有了內(nèi)部控制。因為在分工的企業(yè)內(nèi)部必然出現(xiàn)一些職能部門和生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，就必須依靠內(nèi)部控制來解決各部門和個環(huán)節(jié)之間的銜接問題。所以，內(nèi)部控制與企業(yè)分工有著淵源關(guān)系。內(nèi)部控制作為一種管理活動，有很長的歷史，但作為規(guī)范化、系統(tǒng)化的管理制度，只不過一百多年歷史。要作為一門管理學(xué)科，現(xiàn)在世界上還無定論，只能說正在發(fā)展完善之中。目前國內(nèi)外研究文獻和研究報告都是把內(nèi)部控制視為一種基于財產(chǎn)保護、會計信息可靠性和經(jīng)營效率的應(yīng)用性的管理制度，沒有從學(xué)科角度來解釋。大家都把內(nèi)部控制當(dāng)作一門學(xué)科來認(rèn)識，來研究，這有助于其發(fā)展、完善。所以，我們將其同其他管理學(xué)科，如戰(zhàn)略管理學(xué)、組織行為學(xué)、市場營銷學(xué)、財務(wù)管理學(xué)、生產(chǎn)管理學(xué)一樣對待。

我國對內(nèi)部控制的系統(tǒng)研究大約開始于20世紀(jì)80年代，與美國不同的是我們沒有類似于COSO這樣的專門研究機構(gòu)或組織。有關(guān)內(nèi)部控制的研究主要是由學(xué)術(shù)界和會計審計職業(yè)管理機構(gòu)進行的，而且絕大多數(shù)是會計控制，管理控制研究的不多。至于對內(nèi)部控制定義，五花八門，各有己見，最主要的是：

1996年12月，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號－內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)的有效進行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計數(shù)據(jù)的真實、合法、完整而制定與實施的政策與程序”。

2001年6月，財政部發(fā)布《內(nèi)部會計控制規(guī)范－基本規(guī)范》，將內(nèi)部會計控制定義為：“是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。從上可見，我國所研究和規(guī)定實施的是內(nèi)部會計控制，而不是管理控制以至于其他控制。所指的面是狹窄的，可操作性比較強。因為我在后面要講內(nèi)部會計控制一節(jié)，所以不再區(qū)分和贅述。

企業(yè)內(nèi)部控制的概念就介紹這些，下面我們講述第二節(jié)。

第2節(jié)：內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展

內(nèi)部控制行為也叫內(nèi)部控制活動，這是很古老的事情，有了企業(yè)就有內(nèi)部控制。中世紀(jì)歐洲的莊園就產(chǎn)生了控制財產(chǎn)安全完整的內(nèi)部控制行為。但其真正應(yīng)用到企業(yè)管理中，是股份公司產(chǎn)生以后，兩權(quán)分離條件下，缺少內(nèi)部控制是不可想象的。嚴(yán)格的說，公司治理就是內(nèi)部控制的內(nèi)容之一。

在漫長的企業(yè)管理活動中，內(nèi)部控制也隨著企業(yè)管理的發(fā)展而發(fā)展完善，但要注意，他還沒有形成一門完整的管理學(xué)科。他被當(dāng)作一門學(xué)科，在管理活動中應(yīng)用，到目前為止，它的發(fā)展應(yīng)該有四個階段：1.內(nèi)部牽制階段；

2.內(nèi)部控制制度階段；

3.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段；

4.內(nèi)部控制框架論階段。我們將這四個階段分別解釋如下:第1階段：內(nèi)部牽制階段

內(nèi)部控制最早出現(xiàn)在公元1600年，原義是“掌舵術(shù)”。最早用于企業(yè)就是財產(chǎn)物資管理。就是歐洲有文字記載的簿記，一開始也是指記錄、保管財產(chǎn)物資。當(dāng)時認(rèn)為：內(nèi)部牽制是賬戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個系統(tǒng)對其他員工的工作進行連續(xù)性檢查，以確定其舞弊的可能性。從企業(yè)產(chǎn)生到上個世紀(jì)40年代都處在這個階段。這種內(nèi)部牽制認(rèn)識基于兩個假設(shè)：其一，兩個或兩個以上的人或者部門無意識犯同樣錯誤的幾率很??；其二，兩個或兩個以上的人或者部門有意識的合伙舞弊的可能性大大低于一個人和一個部門舞弊的可能性。這兩個假設(shè)歸結(jié)為一點就是：財產(chǎn)物資由兩個或兩個以上的人或部門經(jīng)手就像對比一個人或部門經(jīng)手安全性高，因為首先兩個人不會犯相同的錯誤，其次兩個人串通舞弊的可能性也比較小，而且他們之間可以互相監(jiān)督，促使彼此不敢越雷池半步。因此，早期的內(nèi)部牽制就是靠內(nèi)部分工制衡，實踐證明是非常有效的，因為內(nèi)部分工制衡一方面限制了舞弊，也增強了專業(yè)化程度，大大提高工作效率。發(fā)展至今，內(nèi)部牽制已得到完善，通常有實物性牽制、程序性牽制、體制牽制、簿記牽制等等。

1972年，美國審計準(zhǔn)則委員會（ASB)在其公告中又重新為內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會計控制作了定義，并指出內(nèi)部管理控制包括組織規(guī)劃和管理當(dāng)局進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)授權(quán)的決策過程有關(guān)的程序和記錄。這種授權(quán)與完成該組織的目標(biāo)有關(guān)，同時也是建立內(nèi)部會計控制的起點。這階段的顯著特征是：內(nèi)部控制實現(xiàn)了制度化，在企業(yè)管理過程中以管理制度形式明確起來。但要注意：美國劃分內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會計控制，有重要意義，但決然區(qū)分二者，實際工作中非常困難，有些內(nèi)部控制制度是很難認(rèn)定屬于那一類，事實上好多學(xué)科、事務(wù)都是互相交叉，互相滲透的，工作中一定不能絕對化。第3階段：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論階段

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論主要存在于20世紀(jì)80至90年代，這段時間會計界與審計界對內(nèi)部控制的研究逐步從一般含義向具體內(nèi)容深化。1988年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了第55號公告《審計準(zhǔn)則說明書》，以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制制度”概念。同時將內(nèi)部控制定義為：“為保證公司實現(xiàn)具體目標(biāo)而設(shè)立的一系列政策和程序”。該說明書認(rèn)為，內(nèi)部控制由三個要素組成，即：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序。

控制環(huán)境。是指員工的誠實性和道德觀、員工的勝任能力、管理當(dāng)局的管理理念和經(jīng)營風(fēng)格，董事會等組織機構(gòu)的授權(quán)和分配責(zé)任、人力資源政策和內(nèi)部審計、控制程序的實施等；

會計系統(tǒng)。指公司賬簿設(shè)置、憑證傳遞路線、匯總、分析報告等方法以及如何編號、復(fù)核定期調(diào)節(jié)等等；

控制程序。指保證公司目標(biāo)實現(xiàn)而建立的政策和程序。包括：授權(quán)、恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離、充分的憑證、財產(chǎn)記錄和實物控制、監(jiān)督與檢查等。

會計系統(tǒng)是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵因素，控制程序是保證內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有效運轉(zhuǎn)的機制。第4階段:內(nèi)部控制整體框架

這一階段是指20世紀(jì)90年代初到現(xiàn)在，發(fā)展到這個階段的重要標(biāo)志是：1992年美國的COSO委員會（CommitteeofSponsoringOrganizationsNizationsofTreadwayCommission）在其研究報告中下定義：“由企業(yè)董事會、經(jīng)理層和其他員工實施的，為營運效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達成而提供合理保證的過程”。該報告認(rèn)為內(nèi)部控制的要素是五個：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。這就是前面我們講述內(nèi)部控制概念時所講的五要素，也是COSO發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》研究報告。這是非常權(quán)威的，帶有劃時代標(biāo)志。當(dāng)然，COSO的研究沒有停止，2004年又發(fā)布報告，將五要素發(fā)展到八要素。后面我們專門研究要素問題，所以不再贅述。這一階段是高級階段，因為內(nèi)部控制當(dāng)然要控制財產(chǎn)，但企業(yè)最大的問題還是控制風(fēng)險，保證實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，這才是最高境界。內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。

但我國財政部2001年頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范－基本規(guī)范》中明確五個要素。財政部在制定說明中又明確，因為我國的企業(yè)內(nèi)部控制剛剛起步，待到發(fā)展成熟再引入COSO的八要素。下面，解釋五要素的具體內(nèi)容：

（1）控制環(huán)境：

控制環(huán)境是指內(nèi)部控制所處在什么樣的環(huán)境之下，它提供企業(yè)組織架構(gòu)、紀(jì)律，塑造企業(yè)文化，并進而影響到領(lǐng)導(dǎo)層和員工的控制意識，是其他所有要素的基礎(chǔ)。

大致包括以下七方面的內(nèi)容：誠信的原則和道德價值觀；

評定員工的能力；

董事會與內(nèi)部審計管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格

組織機構(gòu)框架；

崗位職責(zé)分配與授權(quán)；人力資源政策及實務(wù)。

（2）風(fēng)險評估：

任何企業(yè)都面對著來自外部和內(nèi)部的風(fēng)險，對這些風(fēng)險必須加以評估。評估風(fēng)險的前提是制定企業(yè)目標(biāo)。風(fēng)險評估就是分析和辨認(rèn)實現(xiàn)目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險。其內(nèi)容有三個方面：

制定目標(biāo)；分析和識別風(fēng)險；

環(huán)境變化后的管理。

（3）控制活動：

企業(yè)管理層分析和辨認(rèn)風(fēng)險以后，就要針對風(fēng)險發(fā)出指令，制止或防范風(fēng)險。所謂控制活動就是指確保管理層的指令得以執(zhí)行的一系列政策及程序。如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、復(fù)核績效、保證資產(chǎn)安全、職務(wù)分工等等?？刂苹顒釉谄髽I(yè)的各個階層和職能部門之間都會出現(xiàn)，主要包括六個方面的內(nèi)容：

高層管理人員對績效進行分析；

直接管理部門；

對信息系統(tǒng)的控制；實體控制；

績效指標(biāo)比較；

分工。

（4）信息與溝通

企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需按某種形式識別、取得確切地信息，并進行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。企業(yè)不僅處理內(nèi)部信息，同時也必須收集、處理外部信息。企業(yè)的每一成員必須從上級獲取自己所承擔(dān)控制責(zé)任的信息，而且還必須有向上下級部門溝通信息的方法，并對外界的客戶、供應(yīng)商、政府主管機關(guān)和股東等做有效溝通。其內(nèi)容包括以下兩個大方面：

信息系統(tǒng)；

溝通－－－－－－－－內(nèi)部溝通外部溝通第4節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則

一、內(nèi)部控制的目標(biāo)

所謂內(nèi)部控制目標(biāo)就是企業(yè)內(nèi)部控制所要達到的預(yù)期效果和所要完成的控制任務(wù)。

這個目標(biāo)取決于內(nèi)部控制本身所具有的功能和人們設(shè)計與執(zhí)行內(nèi)部控制時所想實現(xiàn)的主觀要求。在這兩方面中，內(nèi)部控制的功能是客觀因素，它規(guī)定了內(nèi)部控制的邊界和范圍；而人們對內(nèi)部控制的主觀要求，只是人們的想法，說明人們期望內(nèi)部控制能夠作些什么？滿足那些要求等。企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)又分為兩類：一類是基本目標(biāo)，又叫總體目標(biāo)；另一類是具體目標(biāo)。

內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，也是企業(yè)追求的終極目標(biāo)，可以概括為一句話：為實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和取得利益最大化。歸結(jié)起來就是一要生存；二要發(fā)展；三要利潤。

至于企業(yè)內(nèi)部控制的具體目標(biāo)，它應(yīng)該是總體目標(biāo)的具體化，或者叫細(xì)分化。應(yīng)該有一下幾項：

其一，保證企業(yè)的財產(chǎn)安全完整；

其二，保證財務(wù)報告的真實可靠，防止錯誤和舞弊發(fā)生；

其三，改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果；

其四，防范和化解企業(yè)的風(fēng)險；

其五，遵守法律和法規(guī)，遵守內(nèi)部管理制度。二、企業(yè)內(nèi)部控制原則

內(nèi)部控制原則是指實施內(nèi)部控制時所必須遵守的基本規(guī)定和基本要求。這是內(nèi)部控制的精髓，也是長期實踐中總結(jié)出來的帶有規(guī)律性的東西。只要按原則辦事才能事半功倍，否則，就要遇到極大困難，或者導(dǎo)致管理上的失控或失敗。

在外國的教科書中，提出很多條原則。我國財政部在2001年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》中提出了六條原則如下：（2）單獨劃分內(nèi)部會計控制的淵源

內(nèi)部控制本來就是企業(yè)管理的組成部分，會計當(dāng)然包括在企業(yè)管理內(nèi)。所以，我們可以肯定的說，內(nèi)部會計控制包括在企業(yè)內(nèi)部管理控制以內(nèi)。將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制兩部分的思想，源自1958年，當(dāng)時的美國注冊會計師協(xié)會，為了按照公認(rèn)審計標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范內(nèi)部控制檢查和評價的范圍，將內(nèi)部控制再細(xì)化出一個內(nèi)部會計控制。于是，美國注冊會計師協(xié)會專門發(fā)布了《獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍》的公告（SAPNO.29），該公告將企業(yè)內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會計控制。

這種劃分的目的在于明確會計控制保護企業(yè)資產(chǎn)，檢查會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；而內(nèi)部管理控制側(cè)重于提高經(jīng)營效率，促使有關(guān)人員遵紀(jì)守法，貫徹企業(yè)既定的管理方針。但學(xué)術(shù)界研究時認(rèn)為這兩者是不可分割的，密切聯(lián)系在一起。美國一名叫卡洛斯的主任審計師針對美國注冊會計師協(xié)會的這種劃分的研究報告說：從一個管理者或者第三者的觀點看，會計控制與管理控制往往無法識別，保持和評價內(nèi)部會計控制，多半是學(xué)術(shù)性的。在管理及實務(wù)中，二者交叉，難以嚴(yán)格界定。

實踐中，無論是《會計法》的規(guī)范，還是中國人民銀行、中國注冊會計師協(xié)會，均未嚴(yán)格區(qū)分內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會計控制，因為在實踐中真是很難把二者區(qū)分開來。

我國是國有企業(yè)比重較大，由財政部擬定內(nèi)部控制規(guī)范，所以都是內(nèi)部會計控制規(guī)范法規(guī)，這也就不足為奇了。

（3）內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制的關(guān)系根據(jù)前面我們講過的我國財政部對內(nèi)部會計控制所下的定義，再看美國COSO最新報告對內(nèi)部控制所下的定義，內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和員工影響，旨在保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵守。又明確內(nèi)部控制的五個要素是控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。我國財政部規(guī)定的內(nèi)部會計控制五個要素與其一樣。我們明確了二者是包含與被包含的關(guān)系。內(nèi)部控制包含內(nèi)部會計控制，內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的組成部分，而且是極為重要的組成部分?；仡檭?nèi)部控制的發(fā)展演進過程，可見內(nèi)部控制起源于內(nèi)部會計控制，隨著經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)管理的強化，內(nèi)部控制逐漸由會計領(lǐng)域向非會計領(lǐng)域延伸，直至涉及到企業(yè)經(jīng)營的方方面面。但有一點應(yīng)明確，不管內(nèi)部控制的領(lǐng)域如何擴大，內(nèi)部會計控制都是其核心與關(guān)鍵所在。內(nèi)部會計控制的好壞一定程度上決定內(nèi)部控制的好壞。（4）內(nèi)部會計控制的特征

內(nèi)部會計控制具有一下基本特征:

1.從范圍上看，必須是能用貨幣計量的活動，不能用貨幣計量的，屬于內(nèi)部管理控制范疇；

2.從基本手段上看，是會計處理程序和其他會計標(biāo)準(zhǔn)。管理控制要通過制度、政策來實施；3.從目的上看，會計控制是保證財產(chǎn)的安全、完整，保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的執(zhí)行符合管理當(dāng)局的要求，確保公司目標(biāo)實現(xiàn)；

4.從其與審計的關(guān)系看，財務(wù)審計主要是要評審會計控制制度的建立和執(zhí)行情況；而經(jīng)營審計、經(jīng)濟效益審計，除了評審會計控制制度外，還必須評價管理控制制度。

（5）內(nèi)部會計控制規(guī)范

20世紀(jì)90年代以來，在借鑒其他國家基礎(chǔ)上，我國內(nèi)部控制規(guī)范迅猛發(fā)展。

1997年5月，中國人民銀行頒布《金融機構(gòu)內(nèi)部控制知道原則》，這是我國第一個內(nèi)部控制規(guī)定。

1999年的新《會計法》，是第一部體現(xiàn)內(nèi)部會計控制要求的法律。在第27條明確單位內(nèi)部會計控制的具體要求。

2001年1月，國家審計署實施《審計法基本準(zhǔn)則》，將企業(yè)內(nèi)部控制測試當(dāng)作“作業(yè)原則”予以明確。

2001年6月22日財政部以財會（2001）41號文件發(fā)布《內(nèi)部會計控制規(guī)范－基本規(guī)范》；2002年又以文件形式發(fā)布具體規(guī)范，即：《內(nèi)部會計控制規(guī)范－貨幣資金》、

《內(nèi)部會計控制規(guī)范－采購與付款》、《內(nèi)部會計