內(nèi)容提要：進(jìn)入后疫情時代，意大利政府根據(jù)中長期財(cái)政規(guī)劃開展稅制改革，以助力經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。此輪稅制改革的主要目標(biāo)包括簡化稅制、拓寬增值稅稅基、降低勞動所得稅負(fù)、增加不動產(chǎn)稅負(fù)。本文介紹了意大利2022年預(yù)算法案中稅制改革舉措和應(yīng)對新型冠狀病毒肺炎疫情財(cái)稅措施的調(diào)整情況，并對其未來稅制改革趨勢進(jìn)行分析關(guān)鍵詞：稅制改革，預(yù)算法案，個人所得稅，專利盒意大利是歐元區(qū)第三大、世界第八大經(jīng)濟(jì)體，1近年來經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為緩慢，公共支出不斷增加，財(cái)政收支嚴(yán)重失衡。意大利歷屆政府曾嘗試對其財(cái)稅體制進(jìn)行改革，特別是系統(tǒng)性改革現(xiàn)行稅收制度，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、削減財(cái)政赤字，但因各種阻礙稅制改革并未取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。新型冠狀病毒肺炎疫情(以下簡稱“新冠肺炎疫情”)的反復(fù)令本就增長乏力的意大利經(jīng)濟(jì)“雪上加霜”，進(jìn)一步增加了意大利政府進(jìn)行財(cái)稅改革2的動力，從而使稅制改革得以繼續(xù)推進(jìn)。2021年12月30日，意大利議會通過了2022年預(yù)算法案，3標(biāo)志著系統(tǒng)性稅制改革取得階段性成果，改革方向日漸清晰。在此之前，意大利政府于2021年10月先行制定了一項(xiàng)有關(guān)經(jīng)濟(jì)和稅收緊急措施的特別法令(DecreeN.146/2021，以下簡稱“緊急財(cái)稅法令”)，4以應(yīng)對新冠肺炎疫情形勢的變化，并提議意大利議會授權(quán)其進(jìn)行廣泛而徹底的稅制改革。當(dāng)前，緊急財(cái)稅法令已經(jīng)生效，與2022年預(yù)算法案在目標(biāo)、任務(wù)上有所重合或相互關(guān)聯(lián)。意大利是歐洲國家中較早與中國簽訂“一帶一路”建設(shè)諒解備忘錄的國家，5兩國經(jīng)貿(mào)往來密切，因此其財(cái)稅政策調(diào)整動態(tài)值得關(guān)注。本文擬分析意大利近期財(cái)稅改革的原因和思路，介紹緊急財(cái)稅法令、新冠肺炎疫情財(cái)稅應(yīng)對措施及2022年預(yù)算法案中的稅制改革舉措，并對意大利未來稅制改革方向和前景進(jìn)行分析探討。一、意大利近期財(cái)稅改革情況(一)改革原因首先，意大利財(cái)稅改革源于其財(cái)政和經(jīng)濟(jì)方面的需要。意大利經(jīng)濟(jì)增長乏力且公共支出一直居高不下，其公共負(fù)債率在歐盟排名第二位，6新冠肺炎疫情的暴發(fā)對其經(jīng)濟(jì)和財(cái)政狀況帶來更大挑戰(zhàn)，亟須構(gòu)建“發(fā)展友好型”財(cái)稅體系，即在助力經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時，實(shí)現(xiàn)預(yù)算平衡。7其次，意大利現(xiàn)行稅制和稅法體系存在諸多問題，如稅收楔子(TaxWedge)8高、稅基相對較窄、逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重等。9同時，意大利稅法設(shè)置了諸多供納稅人選擇的替代性規(guī)則和名目繁多的扣除、抵免項(xiàng)目，使其稅制過于復(fù)雜。10再次，意大利進(jìn)行財(cái)稅改革是出于落實(shí)歐盟層面關(guān)于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、實(shí)現(xiàn)碳中和要求的考慮。為響應(yīng)“歐洲綠色協(xié)議”(EuropeanGreenDeal)11，意大利推出“綠色和創(chuàng)新計(jì)劃”(GreenandInnovationDeal)，財(cái)稅政策需要一體跟進(jìn)。12(二)改革思路意大利稅制改革思路受到已有理論研究成果和建議的影響。一些研究成果表明，對消費(fèi)課征的消費(fèi)稅和對不動產(chǎn)課征的財(cái)產(chǎn)稅對經(jīng)濟(jì)增長的負(fù)面效應(yīng)最低，而對勞動所得課征的所得稅負(fù)面效應(yīng)較高。13因此，從促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的角度出發(fā)，部分學(xué)者建議降低勞動所得稅負(fù)，增加財(cái)產(chǎn)稅稅負(fù)，構(gòu)建更中性14的稅制結(jié)構(gòu)；將課稅重心從個人所得稅和公司所得稅轉(zhuǎn)移至間接稅。15也有一些學(xué)者提出更加具體的建議，如清理名目繁多的免稅、抵免和扣除項(xiàng)目，提高稅收優(yōu)惠政策的有效性，拓寬所得稅稅基和增值稅稅基；改革財(cái)產(chǎn)稅估價制度。從稅收征管角度而言，則需要強(qiáng)化征管，提高稅收遵從度等。16從當(dāng)前情況看，近期意大利稅收政策的調(diào)整基本遵循了以上思路。意大利政府正在嘗試對個人所得稅進(jìn)行改革，以降低稅收楔子，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移至其他課稅對象。17與此同時，著意填補(bǔ)一些明顯的稅法漏洞，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。二、緊急財(cái)稅法令的主要內(nèi)容2021年10月21日，意大利政府通過了緊急財(cái)稅法令。18該法令包括應(yīng)對新冠肺炎疫情的財(cái)稅政策和落實(shí)中長期財(cái)政規(guī)劃的財(cái)稅政策兩大部分，與2022年預(yù)算法案相協(xié)同，對現(xiàn)行稅制進(jìn)行改革，主要內(nèi)容如下。(一)應(yīng)對新冠肺炎疫情的財(cái)稅措施緊急財(cái)稅法令包含了擬引入稅法體系的各種短期措施，如對經(jīng)濟(jì)困難或?yàn)l臨破產(chǎn)的納稅人延長納稅期限，允許納稅人分期繳納稅款等。此外，還明確了一項(xiàng)長期以來的爭議，即納稅人無權(quán)針對稅務(wù)部門催繳稅款的通知提起訴訟。除了稅款征繳、爭議解決方面的應(yīng)對措施，緊急財(cái)稅法令還涉及較為具體的稅法問題。以垃圾處理稅(WasteDisposeTax)為例，意大利稅法規(guī)定，不動產(chǎn)所有人需要繳納垃圾處理稅，但天主教會等機(jī)構(gòu)擁有的不動產(chǎn)可以享受免稅待遇。在實(shí)踐中，享受免稅的范圍是僅限于狹義的教會不動產(chǎn)(如修道院、教堂等)，還是可拓展至其擁有的其他不動產(chǎn)，存在爭議。學(xué)校建筑物、多用途建筑物等類似不動產(chǎn)是否可以享受免稅待遇，也存在同樣的疑問。緊急財(cái)稅法令對上述疑問作出明確界定，賦予不動產(chǎn)更廣泛的解釋，擴(kuò)大了免稅范圍，減輕了非營利組織的稅收負(fù)擔(dān)。長期以來，意大利對企業(yè)研發(fā)支出給予較大的稅額抵免優(yōu)惠，具體抵免額基于研發(fā)支出的金額確定。企業(yè)研發(fā)投入越多，享受的稅額抵免越高。意大利稅法對于可以享受稅額抵免優(yōu)惠的研發(fā)支出概念規(guī)定得較為模糊，導(dǎo)致相關(guān)稅收優(yōu)惠政策被濫用，企業(yè)將大量非嚴(yán)格意義上的研發(fā)支出進(jìn)行納稅申報(bào)，以享受更多的稅額抵免。意大利稅務(wù)部門對企業(yè)的上述濫用行為展開稽查，認(rèn)為某些企業(yè)主張的費(fèi)用支出與研發(fā)活動不具有相關(guān)性，從而拒絕認(rèn)可企業(yè)主張的稅額抵免，要求其補(bǔ)稅并處以罰款。由此類稽查處理決定引發(fā)的稅務(wù)訴訟案件數(shù)量日漸增多，案件結(jié)果存在較大的不確定性，企業(yè)面臨較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。意大利政府考慮到新冠肺炎疫情持續(xù)期間企業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)困難，故在緊急財(cái)稅法令中規(guī)定了特別赦免政策，即允許企業(yè)補(bǔ)繳以研發(fā)支出名義不當(dāng)獲取的稅額抵免并豁免處罰。(二)縮減增值稅免稅范圍緊急財(cái)稅法令中有一項(xiàng)增值稅政策與2022年預(yù)算法案和稅制改革具有相關(guān)性，即改革第三部門組織(TheThirdSectorEntitiesorOrganizations)19增值稅免稅制度，旨在縮減增值稅免稅范圍，拓寬稅基。根據(jù)意大利稅法規(guī)定，增值稅免稅待遇被廣泛適用于慈善團(tuán)體和具有類似功能的由政治、社會或宗教機(jī)構(gòu)運(yùn)營的非營利組織。這些慈善團(tuán)體和非營利組織提供的服務(wù)相對于商業(yè)組織提供的同類服務(wù)而言，存在價格優(yōu)勢。如準(zhǔn)政治或準(zhǔn)宗教機(jī)構(gòu)20管理、運(yùn)營的飯店和酒吧，因享受免征增值稅待遇，具有更強(qiáng)的競爭力。如此寬泛的免稅規(guī)定一定程度上有違增值稅中性原則。對此，緊急財(cái)稅法令規(guī)定，如果第三部門組織提供的服務(wù)或者銷售的商品不完全與其目標(biāo)或者宗旨相符，則此類活動將被認(rèn)定為具有商業(yè)屬性，不能享受增值稅免稅待遇。(三)專利盒制度改革2021年以前，意大利專利盒制度與歐洲及歐洲以外其他國家的專利盒制度類似。21意大利稅法規(guī)定，如果企業(yè)研發(fā)費(fèi)用支出發(fā)生在意大利，則其特許權(quán)使用費(fèi)收入的50%可以享受免稅，但最高免稅額不得超過相關(guān)研發(fā)支出的金額。此種專利盒制度設(shè)計(jì)是典型的“利潤”導(dǎo)向型優(yōu)惠制度，換言之，如果納稅人的知識產(chǎn)權(quán)開發(fā)投入未能取得收入，則無法享受稅收優(yōu)惠。為了實(shí)施稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)第5項(xiàng)行動計(jì)劃，2017年意大利將商標(biāo)從享受專利盒優(yōu)惠的知識產(chǎn)權(quán)目錄中刪除。緊急財(cái)稅法令對專利盒制度進(jìn)行了大刀闊斧的改革，取消對特許權(quán)使用費(fèi)收入減半征稅的規(guī)定，改為納稅人就軟件著作權(quán)、專利、商標(biāo)、設(shè)計(jì)、模型和符合條件的非專利技術(shù)(know-how)等相關(guān)的特定研發(fā)支出享受90%的加計(jì)扣除。納稅人取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入、從既有技術(shù)的許可使用中獲得的收入均須全額納稅。三、意大利2022年預(yù)算法案中涉及的稅制改革內(nèi)容2021年12月30日，2022年預(yù)算法案獲得意大利議會審議通過。該法案中稅制改革的主要內(nèi)容包括個人所得稅改革及稅收激勵和抵免政策改革等。(一)個人所得稅1.改革背景意大利個人所得稅制度具有“二元制”22特征，對規(guī)定范圍內(nèi)的資本利得適用26%的比例稅率，對勞動所得和其他收入適用累進(jìn)稅率，詳見表1。意大利個人所得稅稅收楔子相對較高，平均收入水平的單個納稅人的稅收楔子為47.9%，高于OECD平均值(35.9%)。23為了降低稅收楔子，2021年預(yù)算法案24決定對個人所得稅制度進(jìn)行改革，并安排了專項(xiàng)資金用于推進(jìn)改革。252022年預(yù)算法案正式實(shí)施此項(xiàng)改革，以降低中低收入者稅負(fù)，適當(dāng)提高高收入者稅負(fù)。2.改革內(nèi)容在2022年預(yù)算法案中，個人所得稅稅率級次由5級減少至4級，最高邊際稅率的適用對象由每年毛所得超過75000歐元的部分降低至每年毛所得超過50000歐元的部分，詳見表1。同時，2022年預(yù)算法案對僅取得工資所得或養(yǎng)老金的中低收入納稅人提高了稅收抵免額。根據(jù)意大利個人所得稅法，工資所得的計(jì)稅依據(jù)是毛收入額，26納稅人僅能享受法定扣除項(xiàng)目及特定金額的稅收抵免。納稅人可以享受的稅收抵免額隨著收入的增加而減少，以工資為主要收入來源的高收入納稅人(如經(jīng)理、高級別公務(wù)員等群體)無法享受或者只能享受較低的稅收抵免額。以工資所得為例，27年工資所得28000歐元的納稅人在改革之前只能享受978歐元的稅收抵免額，改革后則可以享受1910歐元的稅收抵免額，詳見表2。(二)其他措施2022年預(yù)算法案將糖稅和塑料稅的開征日期推遲至2023年。此外，在緊急財(cái)稅法令的基礎(chǔ)上，2022年預(yù)算法案進(jìn)一步將專利盒研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例從90%提高至110%，即在計(jì)算繳納公司所得稅時，企業(yè)研發(fā)支出按照實(shí)際支出額的210%在稅前扣除。2022年預(yù)算法案將商標(biāo)和非專利技術(shù)從享受加計(jì)扣除的項(xiàng)目中刪除，因此享受前述加計(jì)扣除的范圍縮減至軟件著作權(quán)、專利、設(shè)計(jì)和模型。四、意大利財(cái)稅改革的未來方向和前景意大利議會對本屆政府授權(quán)進(jìn)行的稅制改革是中長期財(cái)政規(guī)劃的重要內(nèi)容之一。在接下來的幾個月中，意大利議會需要授權(quán)政府發(fā)布法令對國內(nèi)稅法進(jìn)行改革，目前授權(quán)法案仍在討論中，但改革方向已經(jīng)明確。(一)未來改革方向意大利稅制改革措施將遵循簡化稅制的理念，統(tǒng)一資產(chǎn)和收入的稅收評估制度及民事評估制度，消除收入的稅務(wù)處理規(guī)則與民商法中處理規(guī)則間的差異。個人所得稅改革方面，除了稅率調(diào)整外，扣除項(xiàng)目也將發(fā)生較大變化，但與能源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)相關(guān)支出的稅收優(yōu)惠政策并無明顯變化。增值稅制度將按照歐盟增值稅指令的要求進(jìn)行改革，即強(qiáng)化稅收遵從、拓寬稅基、簡并稅率、簡化稅基計(jì)算方式。這些改革措施在緊急財(cái)稅法令和2022年預(yù)算法案中均有不同程度的體現(xiàn)。此外，意大利財(cái)稅改革還將涉及土地清冊制度(地籍制度)，使不動產(chǎn)稅稅基向不動產(chǎn)現(xiàn)值靠近，增加財(cái)產(chǎn)稅收入。現(xiàn)有意大利不動產(chǎn)稅制度中，不動產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)是以土地清冊上所記載的不動產(chǎn)價值為基礎(chǔ)推定收入進(jìn)行確定，而不是基于市場價格或者實(shí)際收入確定。由于當(dāng)前土地清冊上記載的不動產(chǎn)價值多年沒有更新，除了商業(yè)機(jī)構(gòu)外，不動產(chǎn)稅稅基和應(yīng)納稅額遠(yuǎn)低于按照財(cái)產(chǎn)實(shí)際市場價值確定的稅基和稅額。雖然意大利議會各方政治勢力之間對此項(xiàng)改革仍存在顯著分歧，但由于此項(xiàng)改革與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下的稅制改革目標(biāo)最為相關(guān)，因此有關(guān)法律可能會在短期內(nèi)出臺?？傮w而言，盡管意大利財(cái)稅改革已有大致方向，但目前僅2022年預(yù)算法案中的個人所得稅改革舉措獲得通過。其他稅制改革計(jì)劃尚未形成法律草案，存在較多不確定(二)改革前景緊急財(cái)稅法令、2022年預(yù)算法案和有關(guān)稅制改革的授權(quán)法案(前提是經(jīng)意大利議會通過)將見證意大利財(cái)稅政策的重大轉(zhuǎn)折。通常情況下，意大利須遵守歐元區(qū)施加給各成員的預(yù)算約束，但受新冠肺炎疫情影響，意大利有正當(dāng)理由豁免遵從部分預(yù)算約束，如果疫情一旦結(jié)束，該豁免基礎(chǔ)便不再存在。基于上述情況，筆者認(rèn)為，意大利政府未來的稅制改革目標(biāo)較為清晰。短期內(nèi)將聚焦不動產(chǎn)稅改革，將其作為一個新的稅收增長點(diǎn)，從不動產(chǎn)行業(yè)征收更多稅收。長期來看，則會通過降低中低收入者個人所得稅稅負(fù)，增加其購買力。然而，意大利政府并未充分考慮通貨膨脹問題。當(dāng)前，意大利平均通貨膨脹率正在增長，且無法確定短期內(nèi)通貨膨脹率的增長態(tài)勢將持續(xù)還是趨于穩(wěn)定。如果通貨膨脹率保持穩(wěn)定，個人所得稅減稅政策的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)可以顯現(xiàn)，即降低個人所得稅稅負(fù)將增加納稅人的購買力，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。但如果通貨膨脹率持續(xù)上升，商品名義價格將隨之上漲，那么減稅所釋放的額外購買力將會被抵消。若后一種情況發(fā)生，意大利政府希望通過減稅拉動消費(fèi)的預(yù)期將難以實(shí)現(xiàn)。意大利財(cái)稅改革是2008年金融危機(jī)以來財(cái)政壓力積累至今的必然結(jié)果。當(dāng)前，意大利持續(xù)走高的公共支出規(guī)模和新冠肺炎疫情的沖擊相互疊加，為其財(cái)稅體制進(jìn)行系統(tǒng)性改革增加了更加充足的動力，也更容易凝聚各界共識。因此，意大利本屆政府有望較為順利地推進(jìn)財(cái)稅改革，但相關(guān)政策的實(shí)施效果有待觀察。注釋：12021年意大利名義國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)總量為21012.76億美元，世界排名第8位、歐元區(qū)排名第3位。InternationalMonetaryFundWorldEconomicOutlook(April-2022)[EB/OL].[2022-06-09].https：//.2意大利財(cái)稅改革涉及財(cái)政收支和管理等多個方面，旨在達(dá)成促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、提高就業(yè)水平、促進(jìn)綠色轉(zhuǎn)型等多重目標(biāo)。支出方面包括擬調(diào)整公共支出結(jié)構(gòu)、改革退休制度等，財(cái)政收入方面計(jì)劃對稅收制度進(jìn)行系統(tǒng)性改革。3GazzettaUfficialeDellaRepubblicaItaliana.Legge30Dicembre2021，N.234[EB/OL].[2022-04-27].https：//www.gazzettaufficiale.it/eli/id/2021/12/31/21G00256/sg.4GazzettaUfficialeDellaRepubblicaItaliana.Legge17Dicembre2021，N.215[EB/OL].[2022-04-27].https：//www.gazzettaufficiale.it/eli/id/2021/12/20/21G00238/SG#：~：text=LEGGE%2017%20dicembre%202021%2C%20n.%20215%20Conversione%20in，20-12-2021%29%20note%3A%20Entrata%20in%20vigore%20del%20provvedimento%3A%2021%2F12%2F2021.5王瀝慷.中國與意大利簽署“一帶一路”合作文件[EB/OL].[2022-06-08].https：///xwzx/gnxw/83639.htm.6根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)數(shù)據(jù)，2020年意大利公共負(fù)債與GDP的比率為183%，在歐盟成員國中僅次于希臘。DataofGeneralGovernmentDebt[EB/OL].[2022-04-27].https：///gga/general-government-debt.htm.7OECD.EconomicSurveys：Italy，September2021[EB/OL].[2022-04-27].https：///economy/surveys/Italy-2021-OECD-economic-survey-overview.pdf.8“稅收楔子”可歸納為兩種：一種是“市場稅收楔子”，指每次市場交易中消費(fèi)者支出與生產(chǎn)者稅后凈所得之間的差額；另一種是“勞動稅收楔子”，指雇主實(shí)際支付的總勞動成本與雇員實(shí)得的凈工資收入之間的差額。這里指后者，并簡稱為“稅收楔子”。9MichalAndrle，ShafikHebous，AlvarKangur，etal.Italy：TowardaGrowth-FriendlyFiscalReform，IMFWorkingPaperNo.18/59[EB/OL].[2022-04-27].https：///en/Publications/WP/Issues/2018/03/16/Italy-Toward-a-Growth-Friendly-Fiscal-Reform-45737.10EmileCammeraat&ErnestoCrivelli.TowardaComprehensiveTaxReformforItaly，IMFWorkingPaperNo.20/37[EB/OL].[2022-04-27].https：///en/Publications/WP/Issues/2020/02/21/Toward-a-Comprehensive-Tax-Reform-for-Italy-49023.11“歐洲綠色協(xié)議”是歐盟為應(yīng)對氣候變化、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會轉(zhuǎn)型制定的一系列規(guī)劃，包括2050年前實(shí)現(xiàn)溫室氣體零凈排放等，該協(xié)議于2020年1月正式獲得歐洲議會通過。AEuropeanGreenDeal：StrivingtobetheFirstClimate-neutralContinent[EB/OL].[2022-04-27].https：//ec.europa.eu/info/strategy/priorities-2019-2024/european-green-deal_en.12MinistryofEconomyandFindanceofItaly.RelevantFactorsInfluencingPublicDebtDevelopmentsinItaly[EB/OL].[2022-04-27].http：//.it/modules/documenti_it/analisi_progammazione/documenti_programmatici/ITA_Relevant_Factors_May_2020_FIN_PUB.pdf.13?saJohansson.PublicFinace，EconomicGrowthandInequality：aSurveyoftheEvidence，OECDEconomicDepartmentWorkingpaperNo.1346[EB/OL].[2022-04-27].https：///economy/public-finance/Public-finance-economic-growth-and-inequality-a-survey-of-the-evidence.pdf.14這里所指的中性是指稅收的經(jīng)濟(jì)中性，指稅收不扭曲市場效率。15EmileCammeraat&ErnestoCrivelli.Toward.aComprehensiveTaxReformforItaly，IMFWorkingPaperNo.20/37[EB/OL].[2022-04-27].https：///en/Publications/WP/Issues/2020/02/21/Toward-a-Comprehensive-Tax-Reform-for-Italy-4902Pp29-30.16同腳注9。17即所謂的將稅負(fù)從“人”轉(zhuǎn)移到“物”(FromPersontoThings)。SenatoDellaRepubblica.TaxationinItaly：AnOverview[EB/OL].[2022-04-27].http：//documenti.camera.it/leg18/dossier/pdf/FI0141_EN.pdf，p.3.18根據(jù)意大利憲法規(guī)定，法令由政府發(fā)布，與議會通過的法律具有同等效力。但法令需要在60天內(nèi)由議會通過特定程序轉(zhuǎn)化成法律。如果60天內(nèi)未被轉(zhuǎn)化成法律，法令將會失效。緊急財(cái)稅法令于2021年12月17日獲得意大利議會通過，轉(zhuǎn)化為第215號法案。19第三部門組織是指非政府、非私人所有，以特定社會事業(yè)為目的的非營利組織。20這里指同時運(yùn)營部分商業(yè)活動的政治團(tuán)體或者宗教組織，屬于第三部門組織。21孫建平，張昱，胡雯，等.歐洲國家專利盒政策介紹及對我國的啟示[J].國際稅收，2020(6)：33-38.22“二元制”指對資本利得適用比例稅率，對勞動所得等其他所得適用累進(jìn)稅率。23同腳注9。24GazzettaUffic