第八章企業(yè)所得稅、

個人所得稅法律制度目錄0102企業(yè)所得稅法律制度個人所得稅法律制度

1企業(yè)所得稅法律制度（一）企業(yè)所得稅概述

1.在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。特征：以所得額為課稅對象；征稅以量能負擔為原則按年計算，分期預繳；不具有轉(zhuǎn)嫁性一、企業(yè)所得稅納稅人與征稅對象

2.企業(yè)所得稅納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織。注意：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅納稅義務人。一、企業(yè)所得稅納稅人與征稅對象（二）居民企業(yè)與征稅對象

1.居民企業(yè)的標準

（1）在中國境內(nèi)成立（2）依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)2.居民企業(yè)的征稅對象境內(nèi)所得+境外所得

一、企業(yè)所得稅納稅人與征稅對象（三）非居民企業(yè)與征稅對象

1.非居民企業(yè)的標準

（1）實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所（2）在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得

一、企業(yè)所得稅納稅人與征稅對象2.非居民企業(yè)的征稅對象

（1）設立機構、場所，就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。（2）未設立機構、場所或者設立機構、場所，但取得的所得與所設機構、場所沒有實際聯(lián)系來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

一、企業(yè)所得稅納稅人與征稅對象（四）所得來源地的確認根據(jù)規(guī)定，來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（2）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；

一、企業(yè)所得稅納稅人與征稅對象（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（4）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

一、企業(yè)所得稅納稅人與征稅對象（5）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；（6）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

一、企業(yè)所得稅納稅人與征稅對象1.基本稅率：25%適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設有機構場所且所得與機構場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。2.優(yōu)惠稅率：20%、15%符合條件的小型微利企業(yè)、國家重點扶持的高新技術企業(yè)

二、企業(yè)所得稅率3.預提所得稅稅率（扣繳義務人代扣代繳）：20%（實際征稅適用10%稅率）適用于在中國境內(nèi)未設立機構場所的，或者雖設立機構場所，但取得的所得與其所設機構場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。

二、企業(yè)所得稅率應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。三、應納稅所得額的計算（一）一般規(guī)定應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補以前年度虧損收入總額（貨幣形式+非貨幣形式）銷售貨物收入提供勞務收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入股息、紅利等權益性投資收益利息收入租金收入特許權使用費收入接受捐贈收入其他收入三、應納稅所得額的計算（二）收入總額1.收入類型三、應納稅所得額的計算2.特殊收入的確認（1）分期收款方式銷售貨物，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。（2）企業(yè)受托加工制造大型機器設備、船舶、飛機以及從事建筑、安裝工程勞務等，持續(xù)時間超過12個月，按完工年度或完成的工作量確認收入。三、應納稅所得額的計算（3）采取產(chǎn)品分成方式取得收入，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。（4）非貨幣性交易，以及將貨物、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利等，視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務。（1）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情況，按視同銷售確認收入。（因為資產(chǎn)所有權屬發(fā)生改變，不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)）①用于市場推廣；②用于交際應酬；③用于職工福利或獎勵；④用于股息分配；⑤用于對外捐贈；⑥其他改變資產(chǎn)權屬的用途三、應納稅所得額的計算3.處置資產(chǎn)視同銷售收入的確認三、應納稅所得額的計算（2）企業(yè)將自產(chǎn)移送他人（非境外）的下列情況，不視同銷售確認收入。（因為資產(chǎn)所有權屬不發(fā)生改變，屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)）①將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；②改變資產(chǎn)形狀、結構或性能；③改變資產(chǎn)用途；④將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉(zhuǎn)移；⑤上述情況的混合；⑥其他不改變資產(chǎn)權屬的用途（1）財政撥款（2）納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金（3）其他不征稅收入三、應納稅所得額的計算（三）不征稅收入和免稅收入1.不征稅收入（1）國債利息收入（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益。三、應納稅所得額的計算2.免稅收入（3）在中國境內(nèi)設立機構場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。（該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行上市流通的股票不足12個月取得的投資收益）（4）非營利組織從事非營利性活動的收入。三、應納稅所得額的計算三、應納稅所得額的計算（四）稅前扣除項目

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。1.稅前扣除的原則權責發(fā)生制原則；配比原則；相關性原則；確定性原則；合理性原則。三、應納稅所得額的計算稅前扣除項目成本費用稅金損失其他支出企業(yè)銷售商品、提供勞務、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本銷售費用、管理費用、財務費用企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、損失、報廢損失、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失、壞賬損失等其他合理支出2.稅前扣除項目三、應納稅所得額的計算（五）不得扣除項目

1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。2.企業(yè)所得稅稅款。3.稅收滯納金。4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。不包括經(jīng)濟合同的違約金和銀行的罰息支出。三、應納稅所得額的計算5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質(zhì)支出。7.未經(jīng)核定的準備金支出。8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。三、應納稅所得額的計算（六）虧損彌補

虧損是每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。虧損彌補的期限：1.境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利。2.企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，不足彌補的，可以逐年繼續(xù)彌補，最長不能超過5年。3.在連續(xù)5年內(nèi)仍不足彌補虧損的，第6年起就不能再用稅前利潤彌補。四、稅前扣除具體標準專題（一）工資薪金支出工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。四、稅前扣除具體標準專題

工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關合理工資薪金的規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總額，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。住房公積金，則是指職工個人及其所在單位按照職工個人工資收入的一定比例逐月繳存，具有保障性和互助性的職工個人住房儲金。四、稅前扣除具體標準專題（二）三項經(jīng)費支出1.企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資總額14%部分，準予扣除。（包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費、供暖費、防暑降溫費、困難補助等。2.企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。3.企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。

四、稅前扣除具體標準專題4.自2015年1月1日起，注冊在中國境內(nèi)實行査賬征收經(jīng)認定的高新技術企業(yè)，發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標準扣除。未超過標準的按實際發(fā)生數(shù)額扣除，超過扣除標準的只能按標準扣除。

四、稅前扣除具體標準專題（三）保險費支出1.社會保險費基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險等基本社保費和住房公積金，準予扣除。為投資者或職工支付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，不超過工資總額5%內(nèi)的部分，準予扣除。超過部分，不予扣除。四、稅前扣除具體標準專題為特殊工種職工支付的人身安全險準予扣除；商業(yè)保險，不能扣除。（井下、高空、高溫、繁重體力）2.社會保險費企業(yè)參加的財產(chǎn)保險，準予扣除。四、稅前扣除具體標準專題（四）借款費用和利息支出1.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。2.企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款等方式融資而發(fā)生的合理費用支出，符合資本化條件的計入資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，準予作為財務費用扣除。四、稅前扣除具體標準專題3.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出等。準予扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出等，不超過金融同期同類貸款利率的部分準予扣除。4.外幣按期末即期人民幣匯率中間價折算人民幣的匯兌損失，準予扣除。四、稅前扣除具體標準專題（五）手續(xù)費和傭金支出1.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過規(guī)定的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。四、稅前扣除具體標準專題企業(yè)類別限額計算標準保險企業(yè)財產(chǎn)保險企業(yè)按全部保費收入扣除退保金后的余額的15%計算限額人身保險企業(yè)按全部保費收入扣除退保金后的余額的10%計算限額其他企業(yè)按與合法資格的中介服務機構或個人所簽訂服務協(xié)議或合同確定的收入金額的5%計算限額主營收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)證券、期貨、保險代理等企業(yè)實際營業(yè)成本，準予據(jù)實扣除四、稅前扣除具體標準專題2.扣除要求（1）企業(yè)應當與合法中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按規(guī)定支付手續(xù)費及傭金?，F(xiàn)金交易方式支付的傭金不得稅前扣除（除委托個人代理外）。（2）企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得稅前扣除。四、稅前扣除具體標準專題（3）企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。（4）企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。（5）企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得沖減合同金額。四、稅前扣除具體標準專題（六）公益性捐贈支出企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。具體范圍：1.救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；四、稅前扣除具體標準專題2.教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；3.環(huán)境保護、社會公共設施建設；4.促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利。注意：公益性捐贈支出，不超過年度會計利潤總額12%的部分，準予扣除。四、稅前扣除具體標準專題（七）業(yè)務招待支出企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務的合理需要而支付的應酬費用。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰（就低不就高）。企業(yè)在籌建期，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入籌辦費，準予扣除。

【計算題】某企業(yè)2015年銷售收入為272000元，發(fā)生業(yè)務招待費5000元，問稅前扣除額為多少？例題例題【答案解析】此時業(yè)務招待費扣除金額需要兩個標準來判斷，如下：標準一：業(yè)務招待費金額的60%，5000×60%=3000（元）標準二：銷售收入的5‰，272000×5‰=1360（元）“就低不就高”實際扣除額為1360元。

四、稅前扣除具體標準專題（八）廣告費和業(yè)務宣傳費廣告費是指同時符合以下條件的費用：廣告經(jīng)工商部門批準的專門機構發(fā)布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。業(yè)務宣傳費，是指同時符合以下條件的費用：以宣傳本企業(yè)的資產(chǎn)、勞務、服務為目的；以畫冊、光盤、適當?shù)膶嵨餅檩d體；取得合法有效的憑證。以業(yè)務宣傳名義向客戶或特定關系人贈送禮品的支出，不屬于業(yè)務宣傳費。四、稅前扣除具體標準專題不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。四、稅前扣除具體標準專題（九）其他支出支出種類具體內(nèi)容扣除要求環(huán)境保護專項資金依法提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復方面的專項資金準予扣除勞動保護費合理的勞動保護支出準予扣除匯兌損失按期末即期人民幣匯率中間價折算人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失（除已經(jīng)計入資產(chǎn)成本和向所有者分配利潤部分外）準予扣除租賃費經(jīng)營租賃租入的租賃費支出，按租賃期分攤；融資租賃租入的租賃費支出，按構成固定資產(chǎn)的部分提取折舊分期扣除準予扣除四、稅前扣除具體標準專題支出種類具體內(nèi)容扣除要求有關資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的費用企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用準予扣除總機構分攤的費用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構場所，就其境外總機構發(fā)生的與該機構場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用；分配合理，證明文件齊全準予扣除資產(chǎn)損失當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢不得抵扣的進項稅準予扣除其他扣除項目依法發(fā)生的合理的項目，如會員費、會議費、差旅費、違約金、訴訟費準予扣除五、企業(yè)資產(chǎn)概述（一）企業(yè)資產(chǎn)概述企業(yè)資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應稅收入有關的資產(chǎn)。稅法規(guī)定，納入稅務處理范圍的資產(chǎn)形式主要有固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，均以歷史成本為計稅基礎。五、企業(yè)資產(chǎn)概述稅法對資產(chǎn)的分類與會計準則對資產(chǎn)的分類略有差異，并不影響企業(yè)有關資產(chǎn)及費用的計算。稅收條例中的無形資產(chǎn)實際上包括會計準則中的無形資產(chǎn)、商譽和部分投資性房地產(chǎn)；投資資產(chǎn)包括會計準則中的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股權投資；固定資產(chǎn)包括會計準則中的固定資產(chǎn)和部分投資性房地產(chǎn)等。五、企業(yè)資產(chǎn)概述

資產(chǎn)的稅務處理重點包括：資產(chǎn)的定價；計提資產(chǎn)費用的標準和扣除方法。資產(chǎn)計價原則為歷史成本原則。資產(chǎn)的凈值準予在企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)時稅前扣除。五、企業(yè)資產(chǎn)概述（二）固定資產(chǎn)的稅務處理1.固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的，使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。五、企業(yè)資產(chǎn)概述（1）外購固定資產(chǎn)，買價加相關稅費為計稅基礎；（2）自行建造的固定資產(chǎn)，竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎；（5）盤盈的固定資產(chǎn)，同類固定資產(chǎn)的重置價為計稅基礎；（3）捐贈、投資、非貨幣交易等取得的固定資產(chǎn)，公允價值加相關費用為計稅基礎；（6）改建的固定資產(chǎn)，改建中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。（4）融資租入的固定資產(chǎn)，合同約定款加相關費用或公允價加相關費用為計稅基礎；五、企業(yè)資產(chǎn)概述2.固定資產(chǎn)不得計提折舊的范圍（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（6）單獨估值作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（7）其他不得計算折舊的固定資產(chǎn)。（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5）電子設備，為3年。（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（1）房屋、建筑物，為20年；五、企業(yè)資產(chǎn)概述3.固定資產(chǎn)最低折舊年限（1）固定資產(chǎn)按照直線法計算折舊，準予稅前扣除。（2）固定資產(chǎn)投入的次月起計提折舊。（3）停止使用的固定資產(chǎn)，從停止使用的次月起停止計提折舊。（4）企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。五、企業(yè)資產(chǎn)概述4.固定資產(chǎn)折舊計提方法五、企業(yè)資產(chǎn)概述5.加速折舊（1）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強震動，高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于以上原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以釆取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。五、企業(yè)資產(chǎn)概述對于一些固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)有較大比例的特殊行業(yè)，稅法規(guī)定了特殊的加速折舊優(yōu)惠政策。（1）生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。（2）自2015年1月1日起，對輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業(yè)的企業(yè)，2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。五、企業(yè)資產(chǎn)概述（三）生物資產(chǎn)的稅務處理生物資產(chǎn)，是指有生命的動物和植物。

包括：消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)五、企業(yè)資產(chǎn)概述（1）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；（2）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計稅基礎的確定2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊計提方法五、企業(yè)資產(chǎn)概述（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最低折舊年限按照直線法計算的折舊，準予扣除。自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊，自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。五、企業(yè)資產(chǎn)概述（四）無形資產(chǎn)的稅務處理1.無形資產(chǎn)，企業(yè)長期使用，沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)。01專利權著作權0204商標權土地使用權05非專利技術06商譽等032.無形資產(chǎn)的計稅基礎確定五、企業(yè)資產(chǎn)概述（1）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎；（3）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。3.無形資產(chǎn)不得攤銷扣除的情形五、企業(yè)資產(chǎn)概述（1）自創(chuàng)商譽；（2）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（3）與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)；（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。五、企業(yè)資產(chǎn)概述4.無形資產(chǎn)攤銷方法及攤銷年限（3）外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。（2）無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。（1）作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。五、企業(yè)資產(chǎn)概述（五）長期待攤費用的稅務處理長期待攤費用，是指企業(yè)發(fā)生的應在1個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷。2.租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。五、企業(yè)資產(chǎn)概述3.固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。4.其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷，準予扣除。五、企業(yè)資產(chǎn)概述（六）存貨的稅務處理存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、在產(chǎn)品、耗用的材料和物料等。1.存貨的計稅基礎（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本；五、企業(yè)資產(chǎn)概述（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本；（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。五、企業(yè)資產(chǎn)概述（1）使用或者銷售的存貨成本，準予稅前扣除。（2）存貨計價方法：先進先出法、加權平均法、個別計價法。方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。（3）除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應當在交易發(fā)生時確認有關資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關資產(chǎn)應當按照交易價格重新確定計稅基礎。2.存貨的成本計算方法（七）投資資產(chǎn)的稅務處理投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產(chǎn)。1.投資資產(chǎn)的成本（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本。五、企業(yè)資產(chǎn)概述2.投資資產(chǎn)成本的扣除方法企業(yè)對外投資期間，投資成本在計算應納稅所得額時不得扣除。企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。五、企業(yè)資產(chǎn)概述（1）自2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得;其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（2）被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。3.投資企業(yè)撤回或減少五、企業(yè)資產(chǎn)概述六、應納稅額計算（一）企業(yè)所得稅的應納稅額的計算應納稅額是指企業(yè)依法繳納的企業(yè)所得稅稅額。企業(yè)所得稅的應納稅額的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額X適用稅率-減免稅額-抵免稅額允許企業(yè)在境外投資繳納的稅款可在當期應納稅額計算中予以抵免。六、應納稅額計算企業(yè)抵免境外所得稅額后實際應納所得稅額的計算公式為：企業(yè)實際應納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額

-境外所得稅抵免額六、應納稅額計算直接計算法應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-允許彌補的以前年度虧損間接計算法應納稅所得額=會計利潤總額土納稅調(diào)整項目金額

【計算題】

某自行車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)“動力”牌自行車，2015年度實現(xiàn)會計利潤600萬元。該廠財務人員對2015年度企業(yè)所得稅進行匯算清繳，發(fā)現(xiàn)部分財務資料如下：（1）銷售自行車取得不含增值稅銷售收入5950萬元，同時收取送貨收入58.5萬元。取得到期國債利息收入25萬元、企業(yè)債券利息收入12萬元。例題（2）發(fā)生財務費用125萬元，其中：支付銀行借款利息54萬元，支付因向某商場借款1000萬元而發(fā)生的利息71萬元。同期銀行貸款年利率6.1%（3）發(fā)生銷售費用，其中：廣告費用750萬元，業(yè)務宣傳費186萬元。例題（4）發(fā)生管理費用320萬元，其中：業(yè)務招待費55萬元。（5）發(fā)生營業(yè)外支出91萬元，其中：通過當?shù)厥姓栀?5萬元，用于該市所屬某邊遠山區(qū)飲用水工程建設。年當因拖欠應繳稅款，被稅務局加收滯納金6萬元。計算該自行車廠2015年度應納企業(yè)所得稅。例題例題

【答案解析】（1）國債利息收入屬于免稅收入。調(diào)減所得額=25萬元

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：扣除上限=1000×6.1%=61萬元。調(diào)增所得額=71-61=10萬元

（3）公益性捐贈支出：扣除上限=600×12%=72萬元調(diào)增所得額=85-72=13萬元（4）稅收滯納金不能稅前扣除。調(diào)增所得額=6萬元例題（5）廣告費和業(yè)務宣傳費支出：扣除上限=[5950+58.5÷（1+17%）]×15%=900萬元調(diào)增所得額=750+186-900=36萬元（6）業(yè)務招待費支出：扣除上限=[5950+58.5÷（1+17%）]×5‰=30萬元業(yè)務招待費55×60%=33萬元>扣除上限30萬元調(diào)增所得額=55-30=25萬元例題應納稅所得額=會計利潤±納稅調(diào)整項目金額=600-25+10+13+6+36+25=665萬元應納企業(yè)所得稅額=應納稅所得額×25%=166.25萬元六、應納稅額計算（二）境外所得抵扣稅款的計算

1.企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：六、應納稅額計算（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。原則：分國不分項原則六、應納稅額計算2.境外所得抵扣稅款具體計算中，需要注意的問題

（1）已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規(guī)定應當繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

六、應納稅額計算（2）抵免限額=中國境內(nèi)外所得的應納稅總額X來源于某國的應納稅所得額÷中國境內(nèi)外應納稅所得總額（3）所謂5個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)5個納稅年度。

【計算題】某企業(yè)2010年度境內(nèi)應納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設有分支機構（我國與A、B兩國已經(jīng)締結避免雙重征稅協(xié)定），在A國分支機構的應納稅所得額為50萬元，A國企業(yè)所得稅稅率為20%；在B國的分支機構的所得為30萬元，B國企業(yè)所得稅稅率為30%。假設該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計算的應納稅所得額和按A、B兩國稅法計算的應納稅所得額一致，兩個分支機構在A、B兩國分別繳納了10萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。要求：計算該企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅。例題企業(yè)當年應納稅額=100×25%＋2.5（補）=27.5萬元B國抵免限額：B=30×25%=7.5萬元

B國境外已經(jīng)繳納9萬元所得稅，B國分支機構所得當年不退，以后五年抵免

例題

【答案解析】A國抵免限額：A=50×25%=12.5萬元A國境外已經(jīng)繳納10萬元所得稅，A國分支機構所得補繳企業(yè)所得稅12.5-10=2.5萬元六、應納稅額計算（三）非居民企業(yè)應納稅額計算的一般方法在中國境內(nèi)未設立機構場所的，或者雖設立機構場所但取得的所得與其所設機構場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其取得的來源于中國境內(nèi)的所得，按照下列方法計算應納稅所得額：1.股息紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。

2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得應納稅所得額=收入全額-財產(chǎn)凈值。3.其他所得，參照前兩項方法。六、應納稅額計算

（四）源泉扣除1.扣繳義務人

在中國境內(nèi)未設立機構場所；或雖設立機構場所但取得的所得與機構場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就來源于境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，實行源泉扣除，以支付人為扣繳義務人。非居民企業(yè)在境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的企業(yè)所得稅，稅務機關可以指定工程價款或勞務費的支付人為扣繳義務人。我國金融機構向境外外國銀行支付貸款利息、我國境內(nèi)外資金融機構向境外支付貸款利息以及我國境內(nèi)機構向我國銀行的境外分行支付的貸款利息，均應按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

六、應納稅額計算

扣繳企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額×實際征收率2.扣繳方法實際征收率的確定：稅法規(guī)定的稅率或稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率；六、應納稅額計算應納稅所得額的確定：①利息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。②轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。③其他所得，參照前兩項。六、應納稅額計算

扣繳義務人與非居民企業(yè)首次簽訂與前述規(guī)定的所得有關的業(yè)務合同或協(xié)議，自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。3.扣繳管理七、核定應納稅所得額

（一）居民企業(yè)核定征收應納稅額的計算企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額?？刹捎玫暮硕ǚ椒ǎ簠⒄胀惢蝾愃破髽I(yè)的利潤率水平核定；按照關聯(lián)企業(yè)集團整體利潤和合理比例核定；按照成本加合理費用和利潤的方法核定；按照其他合理方法核定。七、核定應納稅所得額

（二）非居民企業(yè)核定征收應納稅額的計算

非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或其他原因不能準確計算并實申報其應納稅所得額的，稅務機關有權核定應納稅所得額。1.按收入總額核定應納稅所得額：應納稅所得額=收入總額×核定的利潤率2.按成本費用核定應納稅所得額：應納稅所得額=成本費用總額÷（1－核定的利潤率）×核定的利潤率3.按經(jīng)費支出換算收入核定應納稅所得額：應納稅所得額=經(jīng)費支出總額÷（1－核定的利潤率）×核定的利潤率七、核定應納稅所得額七、核定應納稅所得額八、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

（三）免征與減征優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠:免稅收入、可以減免稅的所得、優(yōu)惠稅率、民族自治地方的減免稅、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、抵免應納稅額和其他專項優(yōu)惠政策。企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得（1）減半征稅①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。（2）免稅①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；②農(nóng)作物新品種的選育；八、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠③中藥材的種植；④林木的培育和種植；⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)⑥林產(chǎn)品的采集⑦遠洋捕撈⑧灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)林牧漁服務業(yè)項目八、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠2.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得八、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。八、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠（2）企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設和內(nèi)部自建自用上述項目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（1）企業(yè)從事上述國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅，簡稱“三免三減半”。自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。“三免三減半”。3.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水的項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。八、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠享受減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。八、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠計算公式為：技術轉(zhuǎn)讓所得=技術轉(zhuǎn)讓收入－技術轉(zhuǎn)讓成本－相關稅費4.符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得符合條件的居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。技術轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種及其他。所得≠收入八、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：①工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；②其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。八、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠（四）小型微利企業(yè)優(yōu)惠自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元（含）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額。（2015年10月1日至2017年12月31日，此優(yōu)惠力度擴大到30萬元）符合條件的小型微利企業(yè)稅率20%。八、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠八、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

（五）高新技術企業(yè)優(yōu)惠

國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權，并同時符合下列條件：

（1）產(chǎn)品〔服務〕屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；（2）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；

（3）高新技術產(chǎn)品〔服務〕收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；（4）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；（5）高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。注意：稅率15%八、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠八、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

（六）加計扣除優(yōu)惠1.研究開發(fā)費用企業(yè)為研發(fā)“新技術新產(chǎn)品新工藝”發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的，在據(jù)實扣除的基礎上加計扣除50%；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資

在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工的100%加計扣除。八、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

（七）創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)兩年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿兩年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后的納稅年度結轉(zhuǎn)抵扣。民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的從事非國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。八、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠（八）民族自治地方的減免稅八、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料（原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于前述優(yōu)惠目錄規(guī)定的標準），生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入,在計算應納稅所得額時減按90%計入收入總額。

（九）減計收入優(yōu)惠

八、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

（十）應納稅額抵免優(yōu)惠

應納稅額抵免，企業(yè)購置并實際使用相關稅收優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉(zhuǎn)抵免。八、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

包括企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時租賃設備所有權轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè)，且符合規(guī)定條件的上述專用設備。專用設備投資額含稅或不含稅視發(fā)票類型而定。投資額為發(fā)票上注明的金額。八、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠在中國境內(nèi)未設立機構場所的，或雖設立機構場所但取得的所得與機構場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其取得的來源于中國境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（十一）非居民企業(yè)優(yōu)惠

1.外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得。2.國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。九、企業(yè)所得稅征收管理（一）納稅地點1.居民企業(yè)納稅地點居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地或?qū)嶋H管理機構所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。2.非居民企業(yè)納稅地點（1）設立機構、場所的，以機構、場所所在地為納稅地點。設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經(jīng)稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。（2）未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，以扣繳義務人所在地為納稅地點。九、企業(yè)所得稅征收管理（3）經(jīng)批準匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設、合并、遷移、關閉機構場所或者停止機構場所業(yè)務的，先由負責匯總申報繳納企業(yè)所得稅的主要機構場所向其所在地稅務機關報告;需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機構場所的，依照前述規(guī)定辦理。九、企業(yè)所得稅征收管理九、企業(yè)所得稅征收管理（二）納稅期限企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。企業(yè)所得稅納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。實際經(jīng)營期不足12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為1個納稅年度。依法清算，應當以清算期間作為1個納稅年度。九、企業(yè)所得稅征收管理企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，當自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。九、企業(yè)所得稅征收管理（三）納稅申報1.按月或按季預繳的，應當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。2.企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當按照規(guī)定附送財務會計報告和其他有關資料。3.企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅。4.企業(yè)分期預繳企業(yè)所得稅時，應當按期實際利潤額預繳；若實際利潤額預繳有困難的，可以按上一納稅年度的同期平均額預繳，或按稅務機關認可的其他方法預繳。預繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。5.企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈虧，都應向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關資料。九、企業(yè)所得稅征收管理九、企業(yè)所得稅征收管理（四）計稅貨幣1.以人民幣計算。企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合成人民幣計算并繳納稅款。2.預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度最后1日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。九、企業(yè)所得稅征收管理3.年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度或者季度預繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。4.企業(yè)少計或者多計前述規(guī)定的所得的，應當按照檢査確認補稅或者退稅時的上一個月最后一日的人民幣匯率中間價，將少計或者多計的所得折合成人民幣計算應納稅所得額，再計算應補繳或者應退的稅款。

2個人所得稅法律制度一、個人所得稅納稅人（一）個人所得稅概述個人所得稅（personalincometax）是調(diào)整征稅機關與自然人（居民、非居民）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關系的法律規(guī)范的總稱。特點：實行分類征收；累進稅率和比例稅率并用；費用扣除額較寬；源泉扣除和個人申報。注意：“個人獨資”和“合伙企業(yè)”一、個人所得稅納稅人（二）納稅人分類和納稅義務納稅人類別判定標準納稅義務居民納稅人住所標準和居住時間標準只要具備一個就成為居民納稅人：①住所標準：“在中國境內(nèi)有住所”是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居?。虎诰幼r間標準：“在中國境內(nèi)居住滿1年”指的是在一個納稅年度（公歷1月1日到12月31日）居住滿365天，臨時離境不扣減在華天數(shù)。臨時離境指的是一次離境不超過30天或多次累計不超過90天無限納稅義務。來源于中國境內(nèi)還是境外的所得，都要在中國境內(nèi)繳納個稅納稅人類別判定標準納稅義務非居民納稅人下面兩條同時具備：①在我國無住所；②在我國不居住或居住不滿1年有限納稅義務。只對來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅一、個人所得稅納稅人居住時間納稅人類別境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日（或183日）以內(nèi)非居民納稅人√免稅××90日（或183日）~1年非居民納稅人√√××1年~5年居民納稅人√√√免稅5年以上居民納稅人√√√√針對在我國無住所的外國人居住時間和納稅義務的細則一、個人所得稅納稅人一、個人所得稅納稅人（三）個人所得稅征稅對象1.具體征稅范圍應稅項目：工資、薪金所得；特許權使用費所得；個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；

利息、股息、紅利所得；

勞務報酬所得；偶然所得；

財產(chǎn)租賃所得；稿酬所得；

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；其他所得。2.個人所得的形式

一、個人所得稅納稅人現(xiàn)金；實物；有價證券；其他形式。3.所得來源的確定（1）因任職受雇等在境內(nèi)提供勞務的所得；（2）將財產(chǎn)出租給承租人在境內(nèi)使用取得的所得；（3）轉(zhuǎn)讓境內(nèi)的建筑物、土地使用權取得的所得，或在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；（4）許可各種特許權在境內(nèi)使用取得的所得；（5）從境內(nèi)公司等取得的利息、股息、紅利所得。注意：來源地≠支付地一、個人所得稅納稅人一、個人所得稅納稅人（四）個人所得稅計稅依據(jù)個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應納稅所得額。應納稅所得額=個人取得的各項收入-稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額1.收入的形式現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式。2.費用扣除方法根據(jù)其所得的不同情況分別實行定額、定率和會計核算三種扣除辦法。根據(jù)其所得的不同情況分別實行定額、定率和會計核算三種扣除辦法。一、個人所得稅納稅人費用扣除方法個人所得項目定額扣除工資薪金所得會計核算扣除個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得定額扣除+定率扣除勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；財產(chǎn)租賃所得不得扣除任何費用利息、股息、紅利所得偶然所得；其他所得一、個人所得稅納稅人3.外幣折算的要求（1）按基準匯率折合成人民幣（2）某種貨幣對人民幣的匯價=美元對人民幣的基準匯價÷紐約外匯市場美元對該種貨幣的匯價一、個人所得稅納稅人征稅方法個人所得項目按月計征工資薪金所得按年計征個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得按次計征勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；財產(chǎn)租賃所得；利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得（五）個人所得稅征稅范圍一、個人所得稅納稅人二、工資薪金所得專題（一）工資薪金所得的具體范圍工資薪金所得屬于非獨立個人勞動所得。工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。1.工資、薪金所得的概念2.不屬于工資、薪金所得的收入,不予征收個人所得稅（1）獨生子女補貼；（2）執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食補貼；（3）托兒補助費；（4）差旅費津貼、誤餐補助。二、工資薪金所得專題二、工資薪金所得專題3.屬于工資、薪金所得的特殊情形,需按“工資薪金所得”征收個人所得稅（1）退休人員再任職取得的收入。（2）出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入。（3）公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權的勞動分紅。（4）個人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權所得和限制性股票所得。二、工資薪金所得專題（5）自2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵。二、工資薪金所得專題（二）工資薪金所得適用稅率工資、薪金所得適用3%～45%的七級超額累進稅率級數(shù)全月應納稅所得額稅率速算含稅級距不含稅級距(%)扣除數(shù)1不超過1500的部分不超過1455的部分302超過1500至4500的部分超過1455至4155的部分101053超過4500至9000的部分超過4155至7755的部分20555級數(shù)全月應納稅所得額稅率速算含稅級距不含稅級距(%)扣除數(shù)4超過9000至35000的部分超過7755至27255的部分2510055超過35000至55000的部分超過27255至41255的部分3027556超過55000至80000的部分超過41255至57505的部分3555057超過80000的部分超過57505的部分4513505二、工資薪金所得專題二、工資薪金所得專題（三）工資薪金所得費用扣除標準1.3500元在境內(nèi)取得工資薪金所得的中國人。2.4800元（在中國的外國人&在外國的中國人）①在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資薪金的外籍人員，②在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作取得工資、薪金的外籍專家，③在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的人員。二、工資薪金所得專題（四）工資薪金所得應納稅額的計算1.一般工資、薪金所得應納稅額的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=(每月收入額－“五險一金”－

費用扣除標準)×適用稅率－速算扣除數(shù)“五險一金”指的是養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險、工傷保險、生育保險、住房公積金費用扣除標準：3500元或4800元2.納稅人取得含稅全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法。二、工資薪金所得專題全年一次性獎金，是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。二、工資薪金所得專題該方法一個納稅年度只能使用一次。納稅人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一般應將全部獎金與當月工資薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。一次性獎金當月工資是否超過3500元是否(1)全年一次性獎金÷12(2)查表確定稅率(1)(全年一次性獎金+當月工資-3500)÷12(2)查表確定稅率個人所得稅=全年一次性獎金×稅率-速算扣除數(shù)個人所得稅=(全年一次性獎金+當月工資-3500)×稅率-速算扣除二、工資薪金所得專題某公司的中國員工A、B，假設每個月工資≥3500元，員工A18001元員工B18000元例題？？員工A18000/12=1500……3%，0（查表）

個人所得稅：18000*3%-0=540元

稅后凈收入：18000-540=17460元

例題員工B18001/12＞1500……10%，105（查表）

個人所得稅：18001*10%-105=1695.1元

稅后凈收入：18001-1695.1=16305.9元

員工B員工A稅前：18000元稅前：18001元稅后：17460元稅后：16305.9元例題二、工資薪金所得專題（五）工資薪金所得特殊規(guī)定1.對在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅（以下簡稱獎金，不包括應按月支付的獎金）的計算征稅問題。全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅款，并且不再按居住天數(shù)進行劃分計算。2.釆掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)行業(yè)，工資較大幅度波動，按月預繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均，并計算實際應納的稅款，多退少補。應納所得稅額=[(全年工資、薪金收入÷12-費用扣除標準）×稅率-速算扣除數(shù)]×12二、工資薪金所得專題3.個人取得公務交通、通信補貼收入征稅問題。個人因公務用車和通信制度改革而取得的公務用車、通信補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅;不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。4.關于失業(yè)保險費（金）征稅問題。按比例實際繳付的失業(yè)保險費，均不計入職工個人當期的工資薪金收入，免予征收個人所得稅；超過比例繳付失業(yè)保險費的，應將其超過規(guī)定比例繳付的部分計入職工個人當期的工資薪金收入，依法計征個人所得稅。具備《失業(yè)保險條例》規(guī)定條件的失業(yè)人員，領取的失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅。二、工資薪金所得專題5.關于支付各種免稅之外的保險金的征稅方法。企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。6.個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入，在上年職工平均工資3倍以內(nèi)的部分，免征；超過3倍部分，在一定期限內(nèi)平均計算。按規(guī)定比例實繳的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費可以征稅時予以扣除。破產(chǎn)時企業(yè)職工取得的一次性安置收入，免征個人所得稅。二、工資薪金所得專題7.個人取得退職費收入免征個人所得稅問題。符合《國務院關于工人退休、退職的暫行辦法》規(guī)定取得的退職費，免征個稅。不符合規(guī)定的退職費，應按工資薪金所得計繳個稅。由原雇主在于次月7日內(nèi)繳入國庫。二、工資薪金所得專題

【計算題】李某從某公司退職，一次性取得較高的退職費45000元，原月工資薪金為3000元。計算李某取得的退職費應繳納的個人所得稅。例題【答案解析】45000÷3000=15個月＞6個月，按6個月算月工資薪金=45000÷6=7500元月應納個稅=（7500-3500）×10%-105=295元退職費應納個稅=295×6=1770元例題（一）個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的具體范圍1.個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)取得的所得（不包括農(nóng)業(yè)）；2.個人經(jīng)政府有關部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；三、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3.個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的各項應稅所得；4.其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；5.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)比照執(zhí)行。三、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（二）個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用范圍個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用5%?35%的超額累進稅率，計算繳納個人所得稅。投資者興辦兩個或兩個以上的企業(yè)的，年度終了時，應匯總從所有企業(yè)取得的應納稅所得額，根據(jù)總額確定稅率。三、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得級數(shù)全年應納稅所得額稅率速算含稅級距不含稅級距(%)扣除數(shù)1不超過15000元的部分不超過14250元的部分502超過15000元至30000元的部分超過14250元至27750元部分107503超過30000元至60000元的部分超過27750元至51750元部分2037504超過60000元至100000元的部分超過51750元至79750元部分3097505超過100000元的部分超過79750元部分3514750適用于自行負擔稅款的所得適用于由他人代付稅款的所得三、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（三）個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得費用扣除標準個體工商戶以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、稅金以及損失后的余額，為應納稅所得額。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的個人所得稅征收包括査賬征收和核定征收兩種形式。比照個體工商戶計算。三、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（四）個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=（全年收入總額－

成本、費用及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)三、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得三、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

1.收入總額

收入總額是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。個體工商戶和從事生產(chǎn)經(jīng)營的個人，取得的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的其他所得，按適用的項目計征個人所得稅。個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按約定比例確定應納稅所得額。生產(chǎn)經(jīng)營所得包括分配給投資者各人的所得和企業(yè)的留存利潤。三、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得2.個體工商戶費用扣除具體標準①個體工商戶業(yè)主的費用扣除標準統(tǒng)一確定為42000元/年，即3500元/月。②個體工商戶向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。③個體工商戶撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。三、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

⑤個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%。扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

⑥個體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款利息支出，未超過中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，準予扣除。

④個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。三、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

⑦個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關費用，準予扣除。⑧個體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損，允許用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，最長不得超過5年。三、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3.個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)費用扣除具體標準（1）投資者的工資不得在稅前直接扣除。投資者費用扣除標準每月為3500元。（2）投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。分不清不能扣除，無40%的劃分。（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務機關核定扣除比例。（4）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的三項經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。（一）企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得的具體范圍四、企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個人按月或按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。承包經(jīng)營實體（個人承包）變更為個人個體工商戶企業(yè)方式經(jīng)營個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得★繳納個人所得稅對稅后利潤是否有所有權享有不享有對企事單位承包、承租經(jīng)營所得工資、薪金所得★繳納企業(yè)所得稅四、企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得（二）企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得的適用稅率企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得適用稅率同個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得所適用的五級超額累進稅率。四、企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得級數(shù)全年應納稅所得額稅率速算含稅級距不含稅級距(%)扣除數(shù)1不超過15000元的部分不超過14250元的部分502超過15000元至30000元的部分超過14250元至27750元部分107503超過30000元至60000元的部分超過27750元至51750元部分2037504超過60000元至100000元的部分超過51750元至79750元部分3097505超過100000元的部分超過79750元部分3514750（三）企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得費用扣除標準四、