第一節(jié)稽查的特點和劃分的稽查一、稽查的特點通或應稅勞務中新增加的價值。的稽查有如下幾個特點：，第二管理難度大。實行憑抵扣稅金制度，就是以貨物的不含銷，項稅額、進項稅額和應交稅金，既是稽查的重點，也是稽查的難點。二、劃分的稽、的制度規(guī)范了的管理將的劃分為一般和小規(guī)模納稅人兩種。由于一般和小規(guī)模在稅額計算繳納和會計處理等方面有較大的區(qū)別，因此，對進行稅務稽查，必須首先對不同的劃分進行稽查。、(一)一般劃分的稽稽查一般認定手續(xù)是否完證件和資料，向其企業(yè)所在管申請辦理一般的認定手續(xù)。務登記證》副本首頁上方加蓋“一般”確認專章?；闀r，應重點審核的“稅務登記證”副本首頁上方是否蓋有“一般”確認專章，查對各項手續(xù)是否完備、真實，有無、涂改和借用等方面的問題?；榈哪陸愪N售額是否達到一般規(guī)定的標行為，且符合一般條件的非企業(yè)性單位?；闀r，應重點查核的《一般申請認定表，核對企業(yè)申請的有關(guān)年度的年應稅銷售額是否達到了規(guī)定的標準；查核的損益表，進一步核實年應稅銷售額，查明企業(yè)有無弄虛，冒名頂替，謊報多報年應稅銷售額而騙取一般資格的問題，財務會計核算不健全，不能向提供準確的稅務資料的一般使用，其銷售額應依照稅率計算應納稅額，抵扣進項稅額。，稽查的財務會計核算是否健稅銷售額在100萬元以下至30萬元以上的，只要財務會計核算健全，能向準確地提供進項稅額、銷項稅額和應納稅額等稅務資料的，經(jīng)主管批準，也可認定為一般。全的會計核算制度，從而判定是否符合一般的條件。(二)小規(guī)模劃分的稽小規(guī)模是指年應稅銷售額達不到前述一般規(guī)定的量化標（含年應稅銷售額在180萬元以下，無論財務會計核算是否健全的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、非企業(yè)性單位、個人和不第二 銷項稅額是指銷售貨物或提供應稅勞務按規(guī)定稅率計算的并向方收取的項稅額專欄進行核算企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務收取的額在貸方用藍字登記；銷項稅額的計算為：＝銷售額是指銷售貨物或提供應稅勞務向方收取的全部價款和價外費用核實銷售額是稽查的重點內(nèi)容之一。按照會計制度和暫行條例的規(guī)定，企業(yè)在銷售收入實現(xiàn)后，應及時將銷售收入記入(一)售收入和按規(guī)定收取的額，借記“銀行存款“應收賬款”或“應收票據(jù)”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，貸記“應交稅金——應交（銷項稅額”科目。售收入掛在往來結(jié)算賬戶上，延誤入庫時間或逃收負擔。稽查時，首先報告期末—段時間的存根聯(lián)的開票日期，看有無已開出而未撕下記賬聯(lián)未入賬或雖已撕下聯(lián)而誤記往來結(jié)算賬戶的情況。具體做法是：將“銀行存款”賬戶“銀行“主營業(yè)務收入”明細賬等和存根聯(lián)進行核對，查明當月應實現(xiàn)往來賬戶上以及誤轉(zhuǎn)其他賬戶的銷售收入額，按不含或含的不同情況，調(diào)整銷（在這種結(jié)算方式下，以貨物已經(jīng)發(fā)出或勞務已經(jīng)提供，并將、賬單提交銀行辦妥了托收手續(xù)的當天，作為銷售收入的實現(xiàn)。在取得銀行辦妥托收手續(xù)的回單聯(lián)后，借記“應收賬款科目貸“主營業(yè)務收入等科目貸“應交稅金——應交銷項稅額”（，簿為中心，查核商品發(fā)運記錄資料企業(yè)提供的購銷合同，結(jié)合銀行結(jié)算憑證回單聯(lián)及，（”（（（賬戶上。推遲了銷售收入的入賬時間，并影響的及時繳納。稽查時，應以期末“預收例：稅務稽查人員于某年12月份稽查企業(yè)當年繳納情況，進行賬簿稽查時，發(fā)現(xiàn)該450000元。據(jù)此，應作如下調(diào)整。應計應入額＝624780÷(1＋17%)＝534000(元應補額：534000×17%＝90780(元624534檢查調(diào) 90450450常見的錯漏是產(chǎn)品(商品)已經(jīng)發(fā)出或勞務已經(jīng)提供賬單已交付購貨方仍不記銷售。稽查時應“庫存商品賬戶明細賬為中心結(jié)合及憑證查核會計分錄的對應關(guān)系，(二)產(chǎn)品（商品）的稽、、向方收取的手續(xù)費補貼基金費返還利潤費違約（延期付款利息、稅人將該項轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費以及受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的、、。（商品）的稅率追補產(chǎn)品（商品）明顯偏低的稽按當月同類貨物的平均銷售價確定按最近時期同類貨物的平均銷售價確定按組成計稅價格確定。組成計稅價格的為：應納＝組成計稅價格×稅屬于從價征收消費稅的貨物，其組成計稅價格的為組成計稅價格＝成本×（1十成本利潤率）÷（1一消費稅稅率）上述中的成本，銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本應補或消費稅＝核實應繳或消費稅一按偏低價格已繳或消費稅借：應收賬款（追補貸：應交稅金——檢查調(diào)）上述對產(chǎn)品（商品明顯偏低的稽查，一般可通過價格核對比較和銷售毛利分析進）上述兩種情況，均屬偷稅行為?；闀r，對前一種坐支費用的形式，主要主營業(yè)務收入和應交明細賬借方?jīng)_減數(shù)（或貸方紅字發(fā)生額，后一種坐支費用形式，可核對收入和墊料收入均應通過“主營業(yè)務收入”科目核算，并計繳應稅勞務的。常見的錯漏是：只記工時費收入，漏記實物和墊料收入，從而導致少計額?；闀r，可通過受托加工材料備查簿原材料明細賬貸方發(fā)生額及企業(yè)開出的加工業(yè)務。采用單位產(chǎn)品耗料數(shù)量分析法，核實企業(yè)交付代制代修品后的余料金額，從而查墊材料收取的加工費和余料金額，看計算是否正確，有無漏記加工業(yè)務收入和的情況。600010001404借：應收賬款——委托 1 1應補記其他業(yè)務收入＝6000÷（1＋17%）＝5128.21(元應補額＝5128.21×17%＝871.79（元借：原材 6 5應交稅金——檢查調(diào) 應補額＝1404/（1+17%）×17%＝204（元11售方式，除金銀首飾以舊換新業(yè)務可按其實際收取的不含全部價款確定者。于正常時期的的情況異常情況，所銷貨物價格明顯偏低而又無其他特殊情況。應交稅金——檢查調(diào)整。部或部分價款。這種銷售方式是為了加速周轉(zhuǎn)而采取的一種促銷采。銷售，這樣造成了少繳。對這類問題的稽查，首先應了解有無還本銷售業(yè)務。，應重點稽查“營業(yè)費用” 補記銷售收入，追補。其賬務調(diào)整為：應交稅金——檢查調(diào)整隨同產(chǎn)品包裝物計價的稽明隨同產(chǎn)品（商品）包裝物漏記銷售額的問題。銷售額，按所屬產(chǎn)品（商品）的稅率和消費稅稅率征收和消費稅。但有的企業(yè)(1)出租出借包裝物有關(guān)合同、協(xié)議，掌握各種包裝物的回收期限，凡收取押金超過一(2)“其他應付款”明細賬借方發(fā)生額的對應賬戶，看有無奇異的對應關(guān)系。如發(fā)現(xiàn)有經(jīng)稽查核實后，應按照適用的稅率和消費稅稅率追補和消費稅。不含銷售額＝清理沒收押金收入÷（1＋稅率）應補＝不含銷售額×稅率應補消費稅＝不含銷售額×消費稅稅率貸：應交稅金——檢查調(diào)錯轉(zhuǎn)賬戶的數(shù)額，應按生額從原進賬科目中予以沖銷。銷售貨物，以外匯計算銷售額的，應當按外匯市場價格折合成計算應納稅額。其銷售額的折合率可選擇結(jié)算當天或當月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價。(三)，視同銷售貨物是相對銷售貨物行為而言的是指那些提供貨物的行為本身不符合稅法中銷售貨物所定義的“有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)”條件稅定在征稅時要視同銷售，——應交（銷項稅額”科目，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“應收賬款”科目，就交稅金——應交（銷項稅額”等明細賬及會計憑證相互核對，查銷貨物所取得例某酒廠為一般委托外地商業(yè)企業(yè)代銷糧食白酒代銷結(jié)算資料如下：糧食白酒8000公斤，銷售額為80000元，代收白酒額為13600元，按合同規(guī)定6%4800借：銀行存 93 933200025%應補＝80000×17%＝13600（元應補消費稅＝80000×25%＋8000×2×0.5＝28000（元9380檢查調(diào) 134428 28借：主營業(yè)務成 32 32000賬款，貸記“庫存商品，貸記“應交稅金——應交（銷項稅額”科目，乙機構(gòu)收到貨物及時，借記“庫存商品，借記“應交稅金—一應交（進項稅額記“主營業(yè)務收入、貸記“應交稅金——應交（銷項稅額”科目。額為中心結(jié)合掌握發(fā)貨時間查明發(fā)出貨物方是否按規(guī)定計繳了。稽查時，一是查核產(chǎn)品（商品）出庫的使用情況，審核“產(chǎn)品（商品）本直接結(jié)轉(zhuǎn)成本借“長期股權(quán)投資科目貸“應交稅金——應交銷項稅額，借：長期股權(quán)投資——投資、其他股權(quán)投資（換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關(guān)應交稅金——應交（銷項稅額）借：長期股權(quán)投資——投資、其他股權(quán)投資（換出資產(chǎn)的賬面價值減去補價加上應應交稅金——應交（銷項稅額）營業(yè)外收入——非貨幣收益（應確認的收益）應交稅金——應交（銷項稅額）常見的錯漏是：以貨物的成本價直接結(jié)轉(zhuǎn)，未視同銷售計繳或?qū)①忂M的貨物用于對外投資錯用進項稅額轉(zhuǎn)出專欄，少計應納。屬應稅消費品的，還漏計或少計了消費稅投資”科目相對應，無稅金核算，或“應交稅金——應交（進項稅額轉(zhuǎn)出”科目貸貸：應交稅金——檢查調(diào)元，用于對外投資，已提存貨跌價準備5000元，投資支用1000元。企業(yè)記賬為借：長期股權(quán)投 234 200應交稅金——應交（進項稅額轉(zhuǎn)出 34240000上述錯誤處理在于未視同銷售計繳，錯用了進項稅額轉(zhuǎn)出專欄，造成少繳了，應計銷項稅額＝240000×17%＝40800（元）應補＝40800—34000＝6800（元）稽查記“應交稅金——應交（銷項稅額”科目，屬應稅消費品的，還應計征消費稅。常應補＝不含銷售額×稅率應補消費稅＝不含銷售額×消費稅稅或＝不含銷售額×率＋產(chǎn)品數(shù)量×消費稅單位稅額 （追補）貸：應交稅金—一檢查調(diào)借：應付利 應補＝產(chǎn)品（商品）或原材料不含售價×稅率應補消費稅＝產(chǎn)品不含售價×消費稅稅率或＝產(chǎn)品不含售價×消費稅稅率＋產(chǎn)品數(shù)量×消費稅單位稅額借：應付利潤（追補）貸：應交稅金一一檢查調(diào)(四)部下屬銷售網(wǎng)點、門市部及自用產(chǎn)品（商品）單獨開的折扣額、還本支出、舊貨物作價款項、隨同產(chǎn)品（商品）銷售的包裝物成本、稅。如賬、表應入額大于申報數(shù)，應查明原因。經(jīng)核實后以銷售收入額乘以適用稅率，求出的銷項稅額與申報表中的銷項稅額比較，看是否一致，大于時，其差額為應補。應補＝不含銷售額×稅率一申報稅額應補消費稅＝不含銷售額×消費稅稅率一申報稅額或＝不含銷售額×稅率＋產(chǎn)品銷售數(shù)量×消費稅單位稅額—申報額屬于短報、漏報項目造成的錯漏，將已收未繳的作自繳處理。借：應交稅金——應交（已交稅金）屬于按扣除部分依銷售差額申報納稅的，其少收的作追繳或賠繳處理 （追繳）應交稅金——檢查調(diào)貸：應交稅金——檢查調(diào)整稽查時，應重點以下幾個問題，，其一記賬有無合法扣減依據(jù)。在購貨方尚未付款并未作賬務處理的情況下，原開具的是否作了相應的處理。全部退貨的各聯(lián)是否全部收回作廢，并分別，，務處理的情況下，是否取得了購貨方主管開具的《進貨退出及索取折讓證明單，，其二賬務處理是否正確。已結(jié)轉(zhuǎn)成本的，其退回的貨物是否辦理了入庫手續(xù)并相應沖，其三退貨的原因及其責任銷貨退回要分清原因和責任對退貨所發(fā)生的費用及損失，因此，對銷貨退回經(jīng)濟業(yè)務的稽查，關(guān)鍵是銷貨退回是否真實，賬務處理是否正確。凡發(fā)現(xiàn)無合法扣減依據(jù)，隨意沖減主營業(yè)務收入和本期銷項稅額的，又無產(chǎn)成品（庫存商品，生的銷售折扣與折讓可直接沖減主營業(yè)務收入?；闀r需要注意的是，如果采取折扣只限于銷售額和折扣額在同一張上分別注明的情況對于銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上注明的從銷售額中扣除折扣額計算銷項稅額。對銷售貨物并填開專用后，如果發(fā)生了銷貨折讓的，應查明是否按規(guī)定依折讓后的貨款金額重開了專用或依折讓的金額開具了紅字，據(jù)以扣減本期的銷項稅額。，有取得單位提供的有關(guān)合法憑證的而采用另開紅字沖減收入或另單獨開出付款憑證支付折扣與折讓的，一律沖減銷售收入，也在成本費用中列支。(五)國家和利潤的偷稅行為，其手法是比較隱蔽的，問題不易發(fā)現(xiàn)?；榉椒ǎ褐饕皫齑嫔唐贰泵骷氋~貸方發(fā)生額，結(jié)合會計憑證進行核實。凡是產(chǎn)銷對采用含售價結(jié)算的調(diào)整應補＝含銷售額÷（1＋稅率）×稅率應補消費稅＝含銷售額÷（1＋稅率）×消費稅稅率或＝含銷售額÷（1＋稅率）×消費稅稅率＋產(chǎn)品銷售數(shù)借：庫存商品（沖減產(chǎn)成品返回額）貸：應交稅金一一檢查調(diào)整借：庫存商品（不含售價與成本價之差額）借：庫存商品（含售價與成本價之差額）貸：應交稅金——檢查調(diào)整對采用不含售價結(jié)算的調(diào)而進行的交換業(yè)務，有時也由于計算上的錯誤而造成的短收。應補＝不含銷售額×稅率應補消費稅＝不含銷售額×消費稅稅率或＝不含銷售額×消費稅稅率＋產(chǎn)品銷售數(shù)量×消費稅單位稅額借：應收賬款（追補或：營業(yè)外支出（賠繳貸：應交稅金一一檢查調(diào)借：庫存商品（不含售價與成本價之差額）借：應收賬款（追補或：以前年度損益調(diào)整（賠繳）貸：應交稅金—一檢查調(diào)整借：庫存商品（不含售價與成本價之差額）扣的進項稅額，借記“應交稅金——應交（進項稅額”科目，按換出資產(chǎn)的“應交稅金——應交（銷項稅額”等科目。收到補價的企業(yè)按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的進項稅額后的差額加上應確認抵扣的進項稅額，借記“應交稅金——應交（進項稅額”科目，按換出資產(chǎn)“應交稅金——應交（銷項稅額”等科目，按應確認的收益，貸記“營業(yè)外收入—非貨幣收益”科目支付補價的企業(yè)按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的進項稅額后差額加上應支付的準備”科目，按可抵扣的進項稅額，借記“應交稅金——應交（進項稅額”稅費，貸記“應交稅金——應交（銷項稅額“銀行存款”等科目。例：AB公司擁有的原材料一批。A75000元，7000010000元；B90000元，在交換日公允價值為60000元，已計提存貨跌價準備5000元。在過程中AA公司銷項稅＝70000×17%＝11900（元B公司銷項稅＝60000×17%＝10200（元A換入原材料的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值－進項稅（進項稅額（銷項稅額收 B 4換入庫存商品的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值－進項稅額＋補價＋應支付的相 應交稅金——應交（進項稅額 應交稅金——應交（銷項稅額 如按售價交換產(chǎn)（商品對轉(zhuǎn)一般是采用含售價或不含售價交換產(chǎn)（商需要的是換回材料物資的進項稅額問題因為這類情況對方一般沒有開具發(fā)材料物資，用于生產(chǎn)產(chǎn)品的，才能按照票據(jù)填開的額進行調(diào)整。例：某縣稽查局決算前稽查該縣紅光酒廠2001年度的納稅情況，對該年度內(nèi)1～11月份的銷售額、額、利潤額等指標進行了縱向?qū)Ρ确治?。發(fā)現(xiàn)11月份實現(xiàn)的收入和利月份“庫存商品”明細賬和全部記賬憑證發(fā)現(xiàn)，14號憑證所反映的賬務對應關(guān)系為：借：工程物資——鋼材234 234（5噸）150200000340005534345050借：工程物 55 55000經(jīng)核實以后應依照直接沖減生產(chǎn)成本的銷售產(chǎn)品或提供應稅勞務的含銷售額換算不含銷售額或?qū)⒅苯記_減生產(chǎn)成本的不含銷售額依適用稅率或消費稅單位稅額計算應補和消費稅。在實際工作中有的企業(yè)由于緊張無力償還購貨欠款在這種特殊情況下通過協(xié)調(diào)，采取以貨（主要是產(chǎn)品）抵債的方式進行清償。按現(xiàn)行會計制度規(guī)定：企業(yè)以其存貨清償科目，按應交的銷項稅額，貸記“應交稅金——應交（銷項稅額”科目，按①若債權(quán)人未做出讓步，即存貨的賬面價值與應支付的相關(guān)稅費之和大于應付賬面價值的差額，則按此差額借記“營業(yè)外支出——重組損失”科目。即：借：應付賬款或長期借款（應付的賬面余額）營業(yè)外支出——重組損（存貨的賬面價值與應支付的相關(guān)稅費之和大于應付賬面應交稅金——應交（銷項稅額）②若債權(quán)人做出了讓步，即存貨的賬面價值與應付的相關(guān)稅費之和小于應付賬面價值借：應付賬款或長期借款（應付的賬面余額）應交稅金——應交（銷項稅額）應交稅金（應交的其他相關(guān)稅金資本公積——其他資本公（存貨的賬面價值與應支付的相關(guān)稅費之和小于應付賬面價例：B公司于2001年8月1日銷售商品一批給A公司，上表明的價格800000元，率17%，額 月1日到期，但A公司發(fā)生財，品）賬面成本為600000不含稅價格為元為170000元，A公司已計提存貨100000B5000元。，B應付賬面價值＝936000（元借：應付賬 存貨跌價準 貸：庫存商 應交稅金——應交（銷項稅額 銀行存款（支付的相關(guān)費用 資本公積——其他資本公 企業(yè)以其固定資產(chǎn)清償產(chǎn)，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時，按應付的賬面余額，借記“應付賬款”或“長借記“營業(yè)外支出——重組損失”科目，或貸記“資本公積——其他資本公積”科目1200003000010000經(jīng)評估確認為120000元，凈價為95000元計算應付票據(jù)的賬面價值與所轉(zhuǎn)讓設備的賬面價值之間的差額應收票據(jù)賬面價值＝100000 ×7%×0.5103500（）所轉(zhuǎn)讓設備的賬面價值＝120000-300001000080000（元）A企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償收到的現(xiàn)金后的金額與抵償?shù)姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值的差額，按上述原則進行會計處目前此類情況，有的方企業(yè)以貨抵債不作銷售處理，錯賬的表現(xiàn)形式為：業(yè)在辦理舊賬結(jié)轉(zhuǎn)新賬時，地轉(zhuǎn)入其他賬戶，截留國家和利潤。心進行，追溯業(yè)務發(fā)生月份，查核賬戶的核算內(nèi)容是否符合制度規(guī)定，調(diào)閱結(jié)算憑證予以查證。并按照含銷售價換算為不含銷售價或直接以不含銷售價，依適用稅率或消費稅單位稅額計算應補和消費稅并據(jù)實調(diào)整主營業(yè)務收入和銷售成本。對結(jié)轉(zhuǎn)“應付福利費“盈余公積”等其他賬戶挪作了他用的，應按生額從原業(yè)外收入項目?？词欠裼袘愔鳡I業(yè)務收入或應稅勞務收入混在該賬戶中核算。依適用稅率或消費稅單位稅額計算應補和消費稅。含售價的賬務調(diào)整為：應交稅金——檢查調(diào)整不含售價的賬務調(diào)整為：借：應收賬款（追補）或：利潤分配——未分配利潤（賠繳）貸：應交稅金——檢查調(diào)整時，也需進一步開展，核對供銷部門、統(tǒng)計報表、經(jīng)濟合同等資料予以核實。位，查補上一環(huán)節(jié)的所偷。(六)、通過平價銷售生產(chǎn)企業(yè)可以有效地控制產(chǎn)品市場形成規(guī)模競爭實力同時還可以貨幣或?qū)嵨锏男问揭源黉N費費等返利辦法返還給商業(yè)企業(yè)利潤或作為投資捐贈等處理但有的商業(yè)企業(yè)收到返還的貨幣或?qū)嵨飼r不記賬或作為生產(chǎn)企業(yè)在供貨過程中降低產(chǎn)品價格并按扣除返還利潤后的價格開具實現(xiàn)給商業(yè)企業(yè)返利的目的等等平價銷售不僅造成了地區(qū)間收入的轉(zhuǎn)移而且具有偷稅的因素。因此，應加強的征管稽查，大力查處有關(guān)的偷稅行為。、實正常的產(chǎn)品。遇有返還利潤應開票記銷售而未記“主營業(yè)務收入”賬戶的，應由生產(chǎn)企業(yè)按低于正常部分補繳。當期的進項稅額中予以沖減。應沖減的進項稅額計算為當期應沖減進項稅額＝當期取得的返還×所購貨物適用的稅，企業(yè)申報繳納時，通常會出現(xiàn)銷項稅金和進項稅金同時增長零申報或負申報的異常情況。稽查時，可從企業(yè)申報異常情況分析入手，查明有無偷稅問題。，：稽查方法企業(yè)的購進商品與銷售商品的賬務處理，如果以商業(yè)企業(yè)的經(jīng)銷價銷售，購議，核實生產(chǎn)企業(yè)該批商品的出廠價，然后以企業(yè)的扣除生產(chǎn)企業(yè)的出廠價格后的余額，一般就是為返還的；最后，再進一步以各種形式返還的是否如實入賬。如果發(fā)現(xiàn)未記賬，經(jīng)核實后，應補充登記入賬，同時按當期取得的返還，依所購貨物的：(一)嚴格對照稅定的征稅范圍及注釋，審定使用的稅率是否正確。例某縣國有農(nóng)機公司為一般某月銷售給農(nóng)戶農(nóng)機零配件開具了普通，65088元，企業(yè)記賬為：借：現(xiàn) 65 57應交稅金——應交(銷項稅額 7應補：65088÷（1＋17%）×17%一7488＝1969.23（元）借：主營業(yè)務收 969.23貸：應交稅金——檢查調(diào) 969.23，《暫行條例》規(guī)定兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，應分別核算不同稅率貨，。售額和銷項稅額的，應按規(guī)定追補。應補＝產(chǎn)品（商品）或應稅勞務不含稅銷售額×17%—實際收取的額貸：應交稅金——檢查調(diào)(二)銷售不同稅率的貨物或應稅勞務，并兼營應屬一并征收的非應稅勞務適用稅率，按照規(guī)定兼營非應稅勞務，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，不， 銷售貨物或應稅勞務應補＝不含銷售額×稅率非應稅勞務部分應納＝非應稅勞務銷售額÷（l十17%）×17%貸：應交稅金——檢查調(diào)整(三)混合銷售行為涉及到和營業(yè)稅兩個稅種，各種情況比較復雜，稽查時，應高度重視貨物征收。，應以申報的或經(jīng)稽查核實的各部分銷售額為依據(jù)查核的稅務登記證營范圍，核實是以銷售貨物和應稅勞務為主，還是以提供非應稅勞務為主。，稽查混合銷售行為申報銷項稅額的收入額是否正確。如確認為混合銷售行為征收在核實銷售額和適用稅率以后，將審定的銷售額、適用稅率代入銷項稅額的計算進行復算，再將復算結(jié)果與“應交稅金——應交（銷項稅額”明細賬貸方專欄數(shù)相核對，看計算收取的銷項稅額是否正確，若不一致，應進一步查明原因，并進行核實調(diào)整第三節(jié)進項稅額是購進貨物或應稅勞務所支付或負擔的額凡經(jīng)認定的一般納(一)現(xiàn)行一個顯著的特點是實行憑注明的抵扣制度一般具有商事憑證和抵扣憑證的雙重作用《暫行條例》對允許抵扣進項稅額的憑證從銷貨方取得的注明額的從取得的注明額的完稅憑證購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品所取得的普通或經(jīng)批準使用的收購除固定資產(chǎn)外的購進和銷售應稅貨物所支付的按規(guī)定準予抵扣進項稅額的貨票廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由監(jiān)制的普通除上述5種憑證外，其他憑證、賬表均不得作為抵扣憑證(二)進項稅額會計處理的稽結(jié)合會計處理和有關(guān)會計核算制度以及的規(guī)定進行對照核實查明有（企業(yè)在國內(nèi)采購的貨物，在取得銷貨方開具的時，根據(jù)上注明的額，借記“應交稅金——應交進項稅額或“待攤費用——待抵進項稅額”科目，費用“用“營業(yè)費用“其他業(yè)務支出”等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，（尚未驗收入庫商業(yè)企業(yè)購進貨物尚未付款或尚未開出承兌商業(yè)匯票以及一般接受應“（稽查時，應物資采購”原材料”等科目和“應交稅金——應交進項稅額”“（交稅金——應交（進項稅額”科目，按照確認的并記載在上的投資始憑證，對照“應交稅金——應交（進項稅額”科目，查明轉(zhuǎn)入的貨物有無少計原稅)（進項稅額由于購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價是計算進項稅額的直接依據(jù)所以關(guān)鍵是要購入免稅農(nóng)業(yè)支付費用進項稅額的稽按照規(guī)定一般外購貨（固定資產(chǎn)除外及銷售應稅貨物所支付的費用，除按規(guī)定不并入營業(yè)費用的代墊運費外，可根據(jù)單位開具的運費結(jié)算單據(jù)（普通）上注明的運費金額依7%的扣除率計提進項稅額。借記“應交稅金——應交（進項稅額”科目，按取得的運費結(jié)算單據(jù)上所列的費用總額扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的稽查時，應重點如下幾個方面的內(nèi)容、一要運費結(jié)算單據(jù)的準予抵扣的貨物運費金額是指單位開具的貨票上注明是指國營鐵路、水上單位開具的，以及從事貨物的非國有單位開具貨票上注明的鐵路貨物費、鐵路。除此之外，對于購進貨物銷售貨物支付的其他鐵路費用如豐沙線京秦線大秦線臨管加價電氣化鐵路電力附加費、地方鐵路建設附加費等，以及費用等其他雜費一律不得予以抵扣。從2000年起鐵路運費包括部門開具的貨票注明的以下項目：運營費用（即發(fā)到運費和運行運費、鐵、二要支付費用的屬性允許扣除進項稅額的費用是指單位開具的貨票上注明的運費和。對在購進貨物和銷售貨物的過程中隨同運費支付的裝卸費、費、三要費用的真實性查明有無應由在建工程等非生產(chǎn)項目負擔的運費或弄虛將用有無明顯偏高，經(jīng)不合理的情況?；榉椒ǎ褐攸c“物資采購“營業(yè)費用、等賬戶借方，結(jié)合“工程物資“應付福200151日起，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征。利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受廢舊物資免征的政策。廢舊受廢舊物資免征政策生產(chǎn)企業(yè)一般購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由監(jiān)制的普通上注明的金額，10％計算抵扣進項稅額?；榉椒ǎ簩U舊物資回收經(jīng)營單位主要是廢舊物資是否與其他物資的經(jīng)營分別核算，確定是否享受廢舊物資免征政策對生產(chǎn)企業(yè)一般主要是適用扣除稽查企業(yè)以外匯進口的貨物，其折合的匯率運用是否正確，中的非合理損耗部分。按照規(guī)定在材料采購過程中發(fā)生短缺與毀損時，在未查明原原材料成本的正確核算，導致經(jīng)營成果失真，而且偷逃了。，貸：應交稅金——檢查調(diào)交（進項稅額”或“待攤費用——待抵進項稅額”科目，按照上記載的應費用“營業(yè)費用“用”等科目，按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款值稅額擠入了“應交稅金——應交（進項稅額”科目中。有無接受應稅勞務，尚未進項稅額是銷項稅額的抵扣項目，而且是憑扣稅憑證上注明的額進行抵扣的，又在“應交”進項稅額專欄核算。稽查時，只要憑屬抵扣范圍的進貨抵扣聯(lián)或完貨的填開情況進行嚴格的，對票據(jù)填開內(nèi)容不全，數(shù)據(jù)不符或有其他疑問的，應抽閱供貨方的存根聯(lián)等有關(guān)資料，使進項稅額務求準確。在查處過程中，凡發(fā)現(xiàn)有弄虛多計進項稅額或取得不符合規(guī)定要求的扣稅憑證時，其已利和個人消費、發(fā)生損失以及其他損失等情況。這類貨物在購進時，一般都作了損失、其他損失及進貨退出等情況時，必須作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理，抵減已抵扣的進項稅額。借記“待處產(chǎn)損溢“在建工程“應付福利費”等科目，貸記“應交稅金——應交（進項稅額轉(zhuǎn)出”科目。屬于轉(zhuǎn)作待處產(chǎn)損失的部分，應與遭受損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。(一)集體福利和個人消費，以及發(fā)生損失報廢的購進貨物或應稅勞務，不按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項例某食品廠某月發(fā)生無償調(diào)給面粉免費供給加班職工用餐1000公斤原購進價415006000借：應付福利 4待處產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損 6 10300待處產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損貸：應交稅金——檢查調(diào)1次的成本額或當期實際成本和參照企業(yè)近期生產(chǎn)成本資料核實改變用途或發(fā)生損失(二)按照規(guī)定，兼營免稅項目或提供非應稅勞務（不包括固定資產(chǎn)在建工程，其購進貨＝當月全部的進項稅額×（當月免稅項目銷售額＋非應稅項目營業(yè)額合計）÷當月全部銷售額營業(yè)額合計費等的購進貨物或應稅勞務的進項稅額及扣除損失和進貨退出等的購進貨物的進項中的銷售額或營業(yè)額必須是主營業(yè)務收入及其他業(yè)務收入并經(jīng)主管稽查后認稽查時首先應對中的各項要素逐項進行認真核實然后計算確定不得抵扣的進項稅額，并與“應交稅金——應交（進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄相核對，看是否一致。若有差異，貸：應交稅金——檢查調(diào)整(三)果方收到紅字后不沖減或延期沖減進項稅額造成不納或推遲繳納的，第四節(jié)的稽其的基本內(nèi)容包括：購貨方名稱、稅務登記號、銀行及賬號、地址貨物或應稅勞務名稱、計量單位、數(shù)量、單價、金額、稅率、稅額供貨方名稱、地址、稅務登記號、銀行及賬號基本聯(lián)次為，第一聯(lián)為存根聯(lián)、銷貨方留存?zhèn)洳?；第二?lián)為聯(lián)，購貨方記賬用；第三聯(lián)為抵扣聯(lián)，購貨方作為抵扣憑證；第為記賬聯(lián)，銷貨方記賬用。為了便于的經(jīng)營管理國家稅務還規(guī)定印制有七聯(lián)其中一至仍為基本聯(lián)次，五至七聯(lián)根據(jù)的需要使用，不作統(tǒng)一規(guī)定。二、領(lǐng)購使用的稽稅。但對有下列情況之一的一般，不得領(lǐng)購使用。會計核算不健全。即不能按會計制度和的要求準確核算的銷項稅額、進不能向準確提供的銷項稅額、進項稅額和應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅資料者。管理規(guī)定，有以下行為，經(jīng)責令限期改正而仍未改正者私自印制向他人或以外的單位買取借用他人的向他人提供未按規(guī)定要求填開未按規(guī)定要求嚴格保管未按規(guī)定正確申報的領(lǐng)、用、存情況未按規(guī)定接受的稽查三、取得的稽開具的票樣與國家稅務統(tǒng)一制定的票樣不相符合的單聯(lián)填開或上下聯(lián)金額、稅額等內(nèi)容不一致的聯(lián)或抵扣聯(lián)未加蓋財務或章的只取得聯(lián)或抵扣聯(lián)的銷貨單位戳記不是藍色的有無紅色瑩光和無色瑩光以及水印圖案特殊防偽標記左上角的代碼和右上角的號碼數(shù)用與企業(yè)會計賬目對應稽查時應對照稽查企業(yè)“原材料“物資采購“庫存商品品名與經(jīng)濟業(yè)務活動是否一致，有無在填開的上將此種物品開成彼種物品的情況。交叉?zhèn)鬟f稽查法是指對有疑問的抵扣憑證由主管按銷貨企業(yè)或銷貨地匯總，用傳真或信函發(fā)給銷貨地或銷貨企業(yè)由銷貨地或銷貨企業(yè)與抵扣憑證的是否是應稅業(yè)務；購銷雙方的名稱及其登記號有著直接的對應關(guān)系，因為納稅人登記號為統(tǒng)一，總共十五位數(shù)，按照所在地行政區(qū)域和所屬經(jīng)濟性質(zhì)、行業(yè)分類進行編排的，是證明某一般的唯一的識別標志。從票面計算方面而言，計量單位、利用虛開的進行偷、騙稅，構(gòu)成的，還應移送司法機關(guān)刑事責任。四、保管的稽按照使用規(guī)定，一般有下列情況之一者，為未按規(guī)定保管未建立管理制度沒有專柜存放查驗，擅自銷毀基本聯(lián)次丟失了未執(zhí)行其他有關(guān)保管的規(guī)定稽查時，凡發(fā)現(xiàn)未按規(guī)定保管者，亦不得抵扣進項稅額，查法。即稽查內(nèi)部領(lǐng)購簽字是否為企業(yè)內(nèi)部職工是否專人專開，有無借給，第四節(jié)的稽其的基本內(nèi)容包括：購貨方名稱、稅務登記號、銀行及賬號、地址貨物或應稅勞務名稱、計量單位、數(shù)量、單價、金額、稅率、稅額供貨方名稱、地址、稅務登記號、銀行及賬號基本聯(lián)次為，第一聯(lián)為存根聯(lián)、銷貨方留存?zhèn)洳?；第二?lián)為聯(lián)，購貨方記賬用；第三聯(lián)為抵扣聯(lián)，購貨方作為抵扣憑證；第為記賬聯(lián)，銷貨方記賬用。為了便于的經(jīng)營管理國家稅務還規(guī)定印制有七聯(lián)其中一至仍為基本聯(lián)次，五至七聯(lián)根據(jù)的需要使用，不作統(tǒng)一規(guī)定。二、領(lǐng)購使用的稽稅。但對有下列情況之一的一般，不得領(lǐng)購使用。會計核算不健全。即不能按會計制