。與檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表；本條件，貨幣資金在企業(yè)的會計核算中占有重要的位置。根據(jù)貨幣資金存放地點及用途的不同，貨幣資金分為庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。第一節(jié)貨幣資金與交易循環(huán)記錄銀(一)貨幣資金內(nèi)部控制概述一般而言，一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制應該達到以下要求：貨幣資金收支與記賬制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，作到賬實相符。加強對貨幣資金收支業(yè)務的內(nèi)部審計。崗位分工及授權(quán)批準辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)單位應當對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的單位應當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務①支付申請。單位有關(guān)部門或個人用款時，應當提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明。的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準。方式、支付單位是否妥當?shù)?。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。④辦理支付。出納人員應當根據(jù)復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。現(xiàn)金和銀行存款的管理單位應當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應及時存入銀行。單位必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務應當通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。單位現(xiàn)金收入應當及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況單位應當嚴格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。單位應當定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理。單位應當嚴格遵守銀行結(jié)算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。單位應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應查明原因，及時處理。單位應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理。印章的管理：單位應當加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、單位應當加強銀行預留印鑒的管理。財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。單位應當建立對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責權(quán)，定期和不定期地進行檢查。貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容①貨幣資金業(yè)務相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務不相容職務混崗的現(xiàn)象。②貨幣資金授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準手續(xù)是否?、壑Ц犊铐椨≌碌谋９芮闆r。重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。在漏洞。對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加(二)貨幣資金內(nèi)部控制的測試了解內(nèi)部控制。注冊會計師可以根據(jù)實際情況采用不同的方法實現(xiàn)對貨幣資金內(nèi)部控制的了解。一般而言，可以采用編制流程圖的方法。編制貨幣資金內(nèi)部控制流程圖是貨幣資金控制測試的重要步驟。在編制之前應通過詢問、觀察等調(diào)查手段收集必要的資料，然后根年度審計工作底稿中已有以前年度的流程圖，注冊會計師可根據(jù)調(diào)查結(jié)果加以修正，以供本年度審計之用。一般而言，了解貨幣資金內(nèi)部控制時注冊會計師應當注意檢查貨幣資金內(nèi)部控制是否建立并嚴格執(zhí)行。抽取并檢查收款憑證。如果貨幣資金收款內(nèi)部控制薄弱，很可能會發(fā)生貪污舞弊或挪用等情況。例如，在一個小企業(yè)中，出納員同時登記應收賬款明細賬，很可能發(fā)生循環(huán)挪憑證與應收賬款等相關(guān)明細賬的有關(guān)記錄是否相符。核對實收金額與銷售發(fā)票等相關(guān)憑是否一致等。抽取并檢查付款憑證。為測試貨幣資金付款內(nèi)部控制，注冊會計師應選取適當樣本庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的付出金額是否正確。核對付款憑證與銀行對賬單是否相符。核對付款憑證與應付賬款等相關(guān)明細賬的記錄是否一致。核對實付金額與購貨發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)是否相符等。抽取一定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對。首先，抽取一定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬，檢查其有無計算錯誤，加總是否正確無誤。如果檢查中發(fā)現(xiàn)問題較多，說明被審計單位貨幣資金的會計記錄不夠可靠。其次，根據(jù)日記賬提供的線索，核對總賬中的庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應付賬款等有關(guān)賬戶的記錄。抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復核。為證實企業(yè)有關(guān)外幣資金的增減變動是否采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位末即期匯率折合為記賬本位幣金額；折算差額的會計處理是否正確?？刂七M行評價。評價時，應首先確定貨幣資金內(nèi)部控制可信賴的程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺陷，然后據(jù)以確定在貨幣資金實質(zhì)性程序中對哪些環(huán)節(jié)可以適當減少審計程序，哪些環(huán)節(jié)應增加審計程序，作重點檢查。以現(xiàn)銷收入交易為例，其相關(guān)的控制目標、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表如表所示。表現(xiàn)銷收入業(yè)務的控制目標、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬的職務現(xiàn)金折扣必須經(jīng)過適當?shù)膶徟掷m(xù)現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬的職務每日及時記錄現(xiàn)金收入；定期向顧客寄送對賬單；現(xiàn)金收入記錄的內(nèi)部復核定期盤點現(xiàn)金并與賬面余額核對定期取得銀行對賬單；編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表現(xiàn)金日記賬與總賬的登記職責分開檢查現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過恰當?shù)膶徟鷻z查是否存在未入賬的現(xiàn)檢查是否向顧客寄送對賬單，了解是否定期進行；檢查復核標記點記錄檢查銀行對賬單；編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表觀察檢查現(xiàn)金收入的日記賬、總賬和應收賬款明細賬的大額項目與異常項目現(xiàn)金收入的截止測試；抽查顧客對賬單并與賬面金額核對數(shù)額存在差異，分析差異原因檢查調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性以及資產(chǎn)負債表日后的進賬情況登記入賬的現(xiàn)金收入確實為企業(yè)已經(jīng)實際收到的現(xiàn)金(存在或發(fā)收到的現(xiàn)金收入已全部登記入賬(完整性)已經(jīng)收到的現(xiàn)金確實為企業(yè)所有(權(quán)利和義務)登記入賬的現(xiàn)金確實如數(shù)存入銀(計價與分攤)現(xiàn)金收入在資產(chǎn)負債表上的披露正確(分類)第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計視庫存現(xiàn)金的審計。庫存現(xiàn)金的審計目標一般應包括：(一)確定被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表日是否存在，是否為被審計單位所擁有。(二)確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務是否完整。(三)確定庫存現(xiàn)金余額是否正確。(四)確定庫存現(xiàn)金在財務報表上的披露是否恰當：現(xiàn)金內(nèi)部控制的測試會審計之用。一般地，了解現(xiàn)金內(nèi)部控制時，應當注意檢查庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情庫存現(xiàn)金的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理。是否存在與被審計單位經(jīng)營無關(guān)的款項收支情況。是否存在出租、出借銀行賬戶的情況。出納與會計的職責是否嚴格分離。庫存現(xiàn)金是否妥善保管，是否定期盤點、核對等。(二)抽取并檢查收款憑證。為測試現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制，注冊會計師應按現(xiàn)金的收款憑證分類，選取適當?shù)臉颖玖浚魅缦碌臋z查：核對現(xiàn)金日記賬的收入金額是否正確。核對收款憑證與應收賬款明細賬的有關(guān)記錄是否相符。核對實收金額與銷貨發(fā)票是否一致等。(三)抽取并檢查付款憑證。為測試現(xiàn)金付款內(nèi)部控制，注冊會計師應按照現(xiàn)金付款憑核對現(xiàn)金日記賬的付出金額是否正確。核對付款憑證與應付賬款明細賬的記錄是否一致。核對實付金額與購貨發(fā)票是否相符等。(四)抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對。檢查其加總是否正確，庫存現(xiàn)金日記賬是否與總分類賬核對相符。(五)檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。對于有外幣現(xiàn)金的被審計單位，注冊會計師應檢查外幣庫存現(xiàn)金日記賬及“財務費用”、“在建工程”等賬戶的記錄，確定企業(yè)有關(guān)外幣現(xiàn)金的增減變動是否采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額期末余額是否采用期末即期匯率折算為記賬本位幣金額；折算差額的會計處理是否正確。(六)評價庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制。注冊會計師在完成上述程序之后，即可對庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制進行評價。評價時，首先確定庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制可信賴的程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺陷，然后據(jù)以確定在庫存現(xiàn)金實質(zhì)性程序中對哪些環(huán)節(jié)可以適當減少審計程序，哪些環(huán)節(jié)應增加審計程序，作重點檢查。三、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序(一)核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。注冊會計師測試現(xiàn)金余額的起點，(二)監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實資產(chǎn)負債表中所列現(xiàn)金是否存在的一項重要會計主管人員參加，并由注冊會計師進行監(jiān)盤。盤點和監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的步驟和方法主要有：金集中起來存入保險柜。必要時可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。一方面檢查日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與日記賬日期是否相符或接近。盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點表”(格式參見表)，分幣種、面值列示盤點金額。資產(chǎn)負債表日后進行盤點時，應調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。表”中注明或作出必要的調(diào)整。(三)抽查大額現(xiàn)金收支。注冊會計師應抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否完整，項，應查明原因，并作相應的記錄。(四)檢查現(xiàn)金收支截止是否正確。被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣項目中的庫存現(xiàn)金數(shù)以確定是否存在跨期事項，應考慮是否提出調(diào)整建議。(五)檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合規(guī)定，是否與上年度一致。(六)檢查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負債表上恰當披露。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負的期末余額是否恰當，進而確定庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負債表上恰當披露。表庫存現(xiàn)金盤點表年月日人民幣美元某外幣項目項次人民幣美元某外幣面額張金額張金額張金額上一日賬面庫存余額元日未記賬傳票收入金額元差差異原因分析金額盤點日賬面應有金額盤點日應有與實有差異白條抵庫(張)報表日至審計日現(xiàn)金付出總額報表日至審計日現(xiàn)金收入總額報表日庫存現(xiàn)金應有余額報表日賬面匯率報表日余額折算本位幣金額計元元元元元元元元元情況說明及審計結(jié)論：追溯調(diào)整第三節(jié)銀行存款審計銀行存款的審計目標主要包括：確定被審計單位資產(chǎn)負債表中的銀行存款在資產(chǎn)負債表日是否確實存在，是否為被審計單位所有。確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務是否完整。確定銀行存款的余額是否正確。確定銀行存款在財務報表存款內(nèi)部控制的測試(一)銀行存款內(nèi)部控制概述實應建立相應的支票申領(lǐng)制度，明確申領(lǐng)范圍、申領(lǐng)批準及支票簽發(fā)、支票報銷等。對于支票報銷和現(xiàn)金報銷，企業(yè)應建立報銷制度。報銷人員報銷時應當有正常的報批手續(xù)、適當?shù)母犊顟{據(jù)。有關(guān)采購支出還應具有驗收手續(xù)。會計部門應對報銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納見到加蓋核準戳記的支出憑據(jù)后方可付款。付款記錄應及時登記入賬，相關(guān)憑證應按順序或內(nèi)容編制會計記錄的附件。(二)銀行存款的控制測試了解銀行存款的內(nèi)部控制。注冊會計師對銀行存款內(nèi)部控制的了解一般與了解現(xiàn)金的內(nèi)部控制同時進行。應當注意的內(nèi)容包括：銀行存款的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦。抽取并檢查收款憑證。注冊會計師應選取適當?shù)臉颖玖浚魅缦聶z查：核對收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符。核對銀行存款日記賬的收入金額是否正確。核對收款憑證與銀行對賬單是否相符。核對收款憑證與應收賬款明出金額是否正確。核對付款憑證與銀行對賬單是否相符。核對付款憑證與應付賬款明似的匯率折算為記賬本位幣，選擇采用匯率的方法前后各期是否一致；檢查企業(yè)的外幣銀行存款余額是否采用期末即期匯率折算為記賬本位幣金額；折算差額的會計處理是否正確。部控制可信賴的程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺陷，然后據(jù)以確定在銀行存款實質(zhì)性程序中哪些環(huán)節(jié)可以適當減少審計程序哪些環(huán)節(jié)應增加審計程序，作重點檢查。三、銀行存款的實質(zhì)性程序是作出適當調(diào)整。(二)實施實質(zhì)性分析程序。計算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計存在高息資計算存放于非銀行金融機構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。(三)取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實資產(chǎn)負債表中所列銀行存款是否存在的重要程序。銀行存款余額調(diào)節(jié)表通常應由被審計單位根據(jù)不同的銀資產(chǎn)負債表日之前進賬的，應作出記錄并提出適當?shù)恼{(diào)整建議。其程序一般包括：驗算調(diào)節(jié)表的數(shù)字計算。對于金額較大的未提現(xiàn)支票、可提現(xiàn)的未提現(xiàn)支票以及注冊會計師認為重要的未提現(xiàn)追查截止日期銀行對賬單上的在途存款，并在銀行賬戶調(diào)節(jié)表上注明存款日期。檢查截止日仍未提現(xiàn)的大額支票和其他已簽發(fā)一個月以上的未提現(xiàn)支票。追查截止日期銀行對賬單已收、企業(yè)未收的款項性質(zhì)及款項來源。核對銀行存款總賬余額、銀行對賬單加總金額。表年月日銀行對賬單余額(年月加：企業(yè)已收，銀行尚未入賬金額元減：企業(yè)已付，銀行尚未入賬金額元調(diào)整后銀行對賬單金額企業(yè)銀行存款日記賬金額(年月日)加：銀行已收、企業(yè)尚未入賬金額元減：銀行已付，企業(yè)尚未入賬金額元調(diào)整后企業(yè)銀行存款日記賬金額經(jīng)辦會計人員：(簽字)會計主管：(簽字)要于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負債。師應向被審計單位在本年存過款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款)的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行，了銀行詢證函參考格式。供參考。表銀行詢證函××(銀行)：國注如與貴行記錄相符，請在本函下端“信息證明無誤”處簽章證明；如有不符，請在“信息不在“信息不符”處列出詳細資料?；睾堉苯蛹闹痢痢習嫀熓聞账＝刂痢痢聊辍猎隆寥罩?，本公司與貴行相關(guān)的信息列示如下：銀行存款賬戶名稱銀行賬號幣種利率余額 (活期定期保證擔?；虼嬖谄渌麄渥ⅰ陨纤觯竟静o貴行的其他存款。注：“起止日期”一欄僅適用于定期存款，如為活期或保證金存款，可只填寫“活期”或“保證金”字樣。銀行借款款人名稱幣種本息余額借款日期還款日期利率借款條件………………除上述列示的銀行借款外，本公司并無貴行的其他借款。截至函證日之前個月內(nèi)注銷的賬戶除上述列示的賬戶外，本公司并無截至函證日前個月內(nèi)在貴行注銷的其他賬戶。委托存款賬戶名稱銀行賬號借款方幣種利率余額存款起止日期備注…………除上述列示的委托存款外，本公司并無通過貴行辦理的其他委托存款。委托貸款備注除上述列示的委托貸款外，本公司并無通過貴行辦理的其他委托貸款。保本公司為其他單位提供的、以貴行為擔保受益人的擔保往來的內(nèi)容(貸款等)…………除上述列示的擔保外，本公司并無與貴行為擔保受益人的其他擔保。注：如采用抵押或質(zhì)押方式提供擔保的，應在備注中說明抵押或質(zhì)押物情況。貴行向本公司提供的擔保除上述列示的擔保外，本公司并無貴行提供的其他擔保。本公司為出票人且由貴行承兌而尚未支付的銀行承兌匯票除上述列示的銀行承兌匯票外，本公司并無其他由貴行承兌而尚未支付的銀行承兌匯本公司向貴行已貼現(xiàn)而尚未到期之商業(yè)匯票票面票面付款人名稱承兌人名稱出票日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)率貼現(xiàn)凈額金額利率……………………除上述列示的商業(yè)匯票外，本公司并無其他向貴行已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票。本公司為持票人且由貴行托收的商業(yè)匯票除上述列示的商業(yè)匯票外，本公司并無其他由貴行托收的商業(yè)匯票。本公司為申請人、由貴行開具的、未履行完畢的不能撤銷信用證本公司與貴行之間未履行完成的外匯買賣合約類別合約號碼買賣幣種未履行的合約買賣金額匯率交收日期除上述列示的外匯買賣合約外，本公司并無與貴行未完成的其他外匯買賣合約。本公司存放于銀行的有價證券或其他產(chǎn)權(quán)文件注：此項不包括本公司存放在貴行保管箱中的有價證券或其他產(chǎn)權(quán)文件。其他重大事項填寫“不適用”。(公司蓋章)以以下僅供被函證銀行使用(銀行蓋章)年月日他重要信息，請列出詳細資料)。(銀行蓋章)年月日(五)對定期存款或限定用途的存款，應查明情況，作出記錄：單對應的質(zhì)押借款有無入賬。對未質(zhì)押的定期存款，應檢查開戶證書原件。(六)抽查大額銀行存款的收支。應抽查大額銀行存款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款)收支的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準，核對相關(guān)賬戶(七)關(guān)注是否有質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存放在境外的款項。(八)檢查銀行存款收支的正確截止。抽查資產(chǎn)負債表日前后若干天的銀行存款收支憑(九)檢查外幣銀行存款的折算是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。(十)對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明。(十一)確定銀行存款的披露是否恰當。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的銀行存款在資產(chǎn)負債表戶的期末余額是否恰當，進而確定銀行存款是否在資產(chǎn)負債表上恰當披露。第四節(jié)其他貨幣資金審計其他貨幣資金包括企業(yè)到外地進行臨時或零星采購而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項所形成的外埠存款、企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項所形成的銀行匯票存用證保證金存款等。其他貨幣資金的審計目標主要包括：確定被審計單位資產(chǎn)負債表中的其他貨幣資金內(nèi)發(fā)生的其他貨幣資金收支業(yè)務是否完整