企業(yè)所得稅演示文稿現(xiàn)在是1頁\一共有34頁\編輯于星期四企業(yè)所得稅現(xiàn)在是2頁\一共有34頁\編輯于星期四

一、企業(yè)所得稅法的基本要素

1.納稅義務(wù)人2.征稅對象3.稅率4.稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)在是3頁\一共有34頁\編輯于星期四1.納稅義務(wù)人

企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織。應(yīng)具備下列條件：（1）在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；（2）獨(dú)立建立賬簿，編制財務(wù)會計報表；（3）獨(dú)立計算盈虧?，F(xiàn)在是4頁\一共有34頁\編輯于星期四（一）企業(yè)所得稅的納稅人

企業(yè)所得稅的納稅人，是依據(jù)企業(yè)所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)和其他取得收入的組織。包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織。

【提示1】包括內(nèi)、外資企業(yè)和組織；不包括：個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個人所得稅）。

【提示2】以企業(yè)法人為單位，法人下設(shè)的分支機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)不是納稅人。

現(xiàn)在是5頁\一共有34頁\編輯于星期四現(xiàn)在是6頁\一共有34頁\編輯于星期四現(xiàn)在是7頁\一共有34頁\編輯于星期四稅率現(xiàn)在是8頁\一共有34頁\編輯于星期四現(xiàn)在是9頁\一共有34頁\編輯于星期四

二、企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算1.收入總額的確定2.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目3.不得扣除的項(xiàng)目4.虧損彌補(bǔ)現(xiàn)在是10頁\一共有34頁\編輯于星期四

1.居民企業(yè)：

直接法：應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

間接法：應(yīng)納稅所得額＝會計利潤＋調(diào)增項(xiàng)目—調(diào)減項(xiàng)目

2.非居民企業(yè)：應(yīng)納稅所得額＝收入現(xiàn)在是11頁\一共有34頁\編輯于星期四現(xiàn)在是12頁\一共有34頁\編輯于星期四現(xiàn)在是13頁\一共有34頁\編輯于星期四1.收入總額的確定（1）銷售貨物收入；（2）提供勞務(wù)收入；（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入：包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)而取得的收入；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益：包括納稅人對外投資入股分得的股息、紅利收入；（5）利息收入：不包括納稅人購買國債的利息收入現(xiàn)在是14頁\一共有34頁\編輯于星期四（6）租金收入；（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入：指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的收入。（8）接受捐贈收入；（9）其他收入：包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返回款，包裝物押金收入以及其他收入?，F(xiàn)在是15頁\一共有34頁\編輯于星期四2.不征稅收入

（1）財政撥款；（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?，F(xiàn)在是16頁\一共有34頁\編輯于星期四3.免稅收入

【提示】納稅人購買國債的利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額；納稅人購買國家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券的利息收入，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（4）符合條件的非營利組織的收入。

現(xiàn)在是17頁\一共有34頁\編輯于星期四

【例題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅法計稅收入中“其他收入”的有（）。

A.固定資產(chǎn)盤盈收入

B.固定資產(chǎn)出租收入

C.罰款收入

D.現(xiàn)金的溢余收入

【答案】ACD

【解析】企業(yè)所得稅法計稅收入中“其他收入”，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返回款，包裝物押金收入以及其他收入。B選項(xiàng)“固定資產(chǎn)出租收入”屬于租金收入，不屬于“其他收入”。現(xiàn)在是18頁\一共有34頁\編輯于星期四（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目——12項(xiàng)

（一）一般扣除項(xiàng)目與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！咎崾尽繒嬂麧櫺纬芍械目鄢ǎ撼杀?、費(fèi)用、稅金、損失，并且是按照實(shí)際發(fā)生額扣除?，F(xiàn)在是19頁\一共有34頁\編輯于星期四現(xiàn)在是20頁\一共有34頁\編輯于星期四

【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，納稅人在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目有（）。

A.關(guān)稅

B.土地增值稅

C.城鎮(zhèn)土地使用稅

D.城市維護(hù)建設(shè)稅

【答案】ABCD

【解析】本題考核企業(yè)所得稅稅前扣除稅金的種類，以上四種都可以扣除。

現(xiàn)在是21頁\一共有34頁\編輯于星期四（二）特殊扣除項(xiàng)目

1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

【提示1】企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括視同銷售（營業(yè)）的收入額。

銷售（營業(yè)）收入額＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入＋視同銷售收入

【提示2】計算2次限額，其中的較小者為稅前扣除額。

現(xiàn)在是22頁\一共有34頁\編輯于星期四【例題·單選題】某企業(yè)2008年度銷售收入凈額為2000萬元，全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬元，且能提供有效憑證。該企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為（）。

A.25萬元B.20萬元

C.15萬元D.10萬元現(xiàn)在是23頁\一共有34頁\編輯于星期四【答案】D

【解析】根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%為25×60%＝15（萬元），當(dāng)年銷售收入的5‰為2000×5‰＝10（萬元）。因此，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為10萬元。

現(xiàn)在是24頁\一共有34頁\編輯于星期四

2.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【提示1】廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。

銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等，即會計核算中的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”。

【提示2】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費(fèi)處理一致?，F(xiàn)在是25頁\一共有34頁\編輯于星期四【例題·計算題】某家具廠2009年銷售收入3000萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)640萬元，則計算應(yīng)納稅所得額時調(diào)整所得是多少？『正確答案』廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)＝（3000＋200）×15%＝480（萬元）

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為640萬元，超標(biāo)準(zhǔn)640－480＝160（萬元）

所以應(yīng)調(diào)增納稅所得160萬元?，F(xiàn)在是26頁\一共有34頁\編輯于星期四

3.公益性捐贈

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

公益性捐贈扣除限額＝年度利潤總額×12%現(xiàn)在是27頁\一共有34頁\編輯于星期四

【提示1】年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤，即扣除了計入“營業(yè)外支出”中的全部捐贈支出。

【提示2】公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

現(xiàn)在是28頁\一共有34頁\編輯于星期四【例題3·單選題】某企業(yè)2008年開具增值稅專用發(fā)票取得收入3510萬元，同時企業(yè)為銷售貨物提供了運(yùn)輸服務(wù)，運(yùn)費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)為銷售貨物收入的10%，并開具普通發(fā)票。收入對應(yīng)的銷售成本和運(yùn)輸成本為2780萬元，期間費(fèi)用為360萬元，營業(yè)外支出200萬元（其中180萬為公益性捐贈支出），上年度企業(yè)自行計算虧損80萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的虧損為60萬元，銷售稅金及附加60萬元（后加）。企業(yè)在所得稅前可以扣除的公益性捐贈支出為（）。

A.180萬元萬元

萬元萬元.現(xiàn)在是29頁\一共有34頁\編輯于星期四『正確答案』C『答案解析』（1）運(yùn)費(fèi)收入＝3510×10%÷（1＋17%）＝300（萬元）；

（2）年度利潤總額＝3510＋300－2780－360－200－60＝410（萬元）；

（3）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。捐贈扣除限額＝410×12%＝49.2（萬元）。

現(xiàn)在是30頁\一共有34頁\編輯于星期四4.“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”

（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

（3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?，F(xiàn)在是31頁\一共有34頁\編輯于星期四

【例題·計算題】某企業(yè)2009年計入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資270萬元，發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)7.5萬元、職工福利費(fèi)41萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)9萬元。

要求：計算“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的納稅調(diào)整額?！捍鸢附馕觥唬?）工會經(jīng)費(fèi)限額＝270×2%＝5.4（萬元），發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)7.5萬元，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝7.5－5.4＝2.1（萬元）

（2）職工福利費(fèi)限額＝270×14%＝37.8（萬元），發(fā)生的職工福利費(fèi)41萬元，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝41－37.8＝3.2（萬元）

（3）職工教育經(jīng)費(fèi)限額＝270×2.5%＝6.75（萬元），發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)9萬元，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝9－6.75＝2.25（萬元）

“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的納稅調(diào)整額＝2.1＋3.2＋2.25＝7.55（萬元）現(xiàn)在是32頁\一共有34頁\編輯于星期四（三）禁止扣除項(xiàng)目

在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除——8項(xiàng)（注意選擇題）

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

【區(qū)別】在收入中作為投資方，分回的“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”屬于免稅收入。

2.企業(yè)所得稅稅款；

3.稅收滯納金；

【提示】納稅人因違反稅法規(guī)定，被處以的滯納金（每天萬分之五），不得扣除。

現(xiàn)在是33頁\一共有34頁\編輯于星期四

4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；

【提示】納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營因違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，