外企所得稅演示文稿現(xiàn)在是1頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五第章外企所得稅現(xiàn)在是2頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五1．納稅人①外商投資企業(yè)是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，包括中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)和外資企業(yè)；②外國(guó)企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織可以分為兩部分指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。對(duì)不組成法人的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，分別計(jì)算納稅的，中方按內(nèi)資企業(yè)稅收法規(guī)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；外方應(yīng)視為外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，按照《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，不享受稅收優(yōu)惠。

現(xiàn)在是3頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五對(duì)不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，但訂有公司章程，共同經(jīng)營(yíng)管理，統(tǒng)一核算，共負(fù)盈虧，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，由企業(yè)申請(qǐng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，依照《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，并享受稅收優(yōu)惠待遇。2．征稅對(duì)象P310-311外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。其他所得是指納稅人取得的利潤(rùn)（股息）、利息、租金、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益、提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)收益，以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。P310現(xiàn)在是4頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五外商投資企業(yè)屬于中國(guó)的“居民”，負(fù)有全面納稅義務(wù)（居民管轄權(quán)）按稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi),就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)境外的所得繳納所得稅；（居民負(fù)全部納稅義務(wù)）“總機(jī)構(gòu)”是指依照中國(guó)法律組成企業(yè)法人的外商投資企業(yè)，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的負(fù)責(zé)該企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與控制中心機(jī)構(gòu)。外商投資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)或境外分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅。外國(guó)企業(yè)屬于“非中國(guó)居民”只負(fù)有限納稅義務(wù)，按稅法規(guī)定，外國(guó)企業(yè)只就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅。（非居民負(fù)有限納稅義務(wù)）現(xiàn)在是5頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五二、稅率1、外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)就其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得應(yīng)納企業(yè)所得稅。（1）企業(yè)所得稅率為30％；（2）地方所得稅率為3％；*區(qū)別于內(nèi)資：稅率33%2、外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，

（3）預(yù)提所得稅率10％。①一般不得減除費(fèi)用，對(duì)于轉(zhuǎn)讓收益可以扣除原賬面價(jià)值。②源泉扣繳辦法現(xiàn)在是6頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額的概念應(yīng)納稅所得額是指外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所每一納稅年度的收入總額減成本、費(fèi)用以及損失后的余額。稅法所說(shuō)的納稅年度是自公歷1月1日起至12月31日止。

1、企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制。

2、經(jīng)營(yíng)收入可分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額的情況：（1）分期收款方式：可按交付產(chǎn)品或開(kāi)票日期或合同約定付款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（區(qū)別于內(nèi)資：合同約定購(gòu)買人應(yīng)付款日期）現(xiàn)在是7頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五（2）建筑、安裝、裝配、提供勞務(wù)或?yàn)槠渌髽I(yè)加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年的，可按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3、特殊規(guī)定：（1）中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時(shí)，即為取得收入。價(jià)格確定：賣給第三方銷售價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格P312（2）外國(guó)企業(yè)從事合作開(kāi)采石油，分得石油時(shí)作收入。價(jià)格確定：國(guó)際市場(chǎng)同品質(zhì)原油定期調(diào)整價(jià)。（3）企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)（含固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)）捐贈(zèng)，應(yīng)按照合理價(jià)格估價(jià)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)作為企業(yè)當(dāng)年收益，在彌補(bǔ)以前年度所發(fā)生的虧損后，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。若彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額較大，企業(yè)一次性納稅有困難的，，可在不超過(guò)5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。（今年內(nèi)資改與涉外同）現(xiàn)在是8頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五（4）企業(yè)接受的貨幣捐贈(zèng)，應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（5）企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期二年未要求償還的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅（內(nèi)資：沒(méi)有逾期時(shí)間限制,目前是三年）（6）企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益，應(yīng)參照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。（與內(nèi)資一樣）（7）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)收取的預(yù)收款，可預(yù)計(jì)利潤(rùn)率按季預(yù)征所得稅；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、收入實(shí)現(xiàn)后，再計(jì)算應(yīng)補(bǔ)、應(yīng)退的稅款。（與內(nèi)資一樣）現(xiàn)在是9頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五（8）從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，取得的境內(nèi)投資利潤(rùn)（股息）以外的其他所得，應(yīng)繳納所得稅。（因投資利潤(rùn)是稅后利潤(rùn)故不計(jì)入應(yīng)稅所得）（9）對(duì)外商與中國(guó)制片商合作拍攝影視作品從中國(guó)境內(nèi)分取的發(fā)行收入，屬于在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的版權(quán)所得，應(yīng)征收所得稅；外商在中國(guó)境外發(fā)行影視作品所取得收入，屬于來(lái)源于中國(guó)境外的所得，不征收所得稅。（10）對(duì)生產(chǎn)性的外商在籌辦期內(nèi)取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入，減除與上述收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失的余額，作為企業(yè)當(dāng)期應(yīng)稅所得額計(jì)征所得稅，但可不作為計(jì)算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度。P313現(xiàn)在是10頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五（11）在公司集團(tuán)重組中，外國(guó)企業(yè)將其持有的中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給其有直接擁有或間接擁有或被同一人擁有100％股權(quán)關(guān)系的公司（含境內(nèi)投資公司），可按股權(quán)成本價(jià)轉(zhuǎn)讓，因無(wú)轉(zhuǎn)讓收益或損失，不計(jì)征所得稅。P313（12）股票轉(zhuǎn)讓凈收益，應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)稅所得；（13）企業(yè)發(fā)行股票的溢價(jià)部分，不作為企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)征所得稅；企業(yè)清算時(shí)也不計(jì)入應(yīng)稅清算所得。（14）舉辦俱樂(lè)部類似會(huì)員制的外商，其對(duì)會(huì)員入會(huì)時(shí)一次性收取會(huì)員費(fèi)、資格保證金或其他類似收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入，并可從企業(yè)開(kāi)始營(yíng)業(yè)之日起分5年平均計(jì)入各期收入計(jì)算納稅。

會(huì)員退會(huì)時(shí)退還上述款項(xiàng)的，所退部分，可沖減企業(yè)退款當(dāng)期的收入。P313現(xiàn)在是11頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五（15）外商投資企業(yè)取得咨詢收入的處理（參閱教材P313）基本原則：業(yè)務(wù)全部發(fā)生的境內(nèi)，應(yīng)全額納稅；全部發(fā)生在境外，不納稅；同時(shí)發(fā)生在境內(nèi)外應(yīng)按比例（不低于60%）劃分境內(nèi)外收入，并就境內(nèi)收入申報(bào)納稅。（16）外商投資企業(yè)購(gòu)買國(guó)庫(kù)券所取得的國(guó)庫(kù)券利息收入免征企業(yè)所得稅，但國(guó)庫(kù)券轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。（內(nèi)資：一樣）現(xiàn)在是12頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五（17）從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)與境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷、包銷合同或協(xié)議，委托境外企業(yè)在境外銷售其位于我國(guó)境內(nèi)的房地產(chǎn)的，應(yīng)按境外企業(yè)向購(gòu)房人銷售的價(jià)格，作為外商投資企業(yè)房地產(chǎn)銷售收入，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。向境外代銷、包銷所支付的各種勞務(wù)費(fèi)用，提供完整、有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可作費(fèi)用開(kāi)支，但不得超過(guò)房地產(chǎn)銷售收入的10%。（二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式P314-315現(xiàn)在是13頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五（三）準(zhǔn)予列支的項(xiàng)目

P315-318計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除了國(guó)家規(guī)定的成本、費(fèi)用和損失準(zhǔn)予從收入總額中減除以外，稅法實(shí)施細(xì)則還規(guī)定了若干具體的準(zhǔn)予列支的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)：

1、外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件，并附有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證報(bào)告，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)南關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。（只是定額控制，沒(méi)有比例要求；而內(nèi)資企業(yè)則沒(méi)有要求出具中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證報(bào)告，且提取比例不得超過(guò)總收入的2%。)2、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的不高于一般的商業(yè)貸款利率的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支（同內(nèi)資）現(xiàn)在是14頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五3、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的交際應(yīng)酬可分別在限度予作為費(fèi)用列支。交際應(yīng)酬費(fèi)的計(jì)提比例要熟練掌握。（區(qū)別于內(nèi)資企業(yè)）

P315－316注意其為兩類行業(yè)、兩個(gè)檔次(1)制造業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、商業(yè)：①全年銷貨凈額1500萬(wàn)元以下的，不得超過(guò)5‰；②全年銷貨凈額超過(guò)1500萬(wàn)元以上的部分為3‰；

例：某外商投資企業(yè)的全年銷貨凈額為3000萬(wàn)元人民幣，其準(zhǔn)予列支的交際應(yīng)酬費(fèi)為多少？解：準(zhǔn)予列支的交際應(yīng)酬費(fèi)為：

15005‰+15003‰=12（萬(wàn)元）或者：30003‰+3=12（萬(wàn)元）現(xiàn)在是15頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五(2)服務(wù)性行業(yè)：按業(yè)務(wù)收入計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)列支的行業(yè)有：旅店業(yè)、飲食業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、租賃業(yè)、修理業(yè)、設(shè)計(jì)咨詢業(yè)以及其他服務(wù)性行業(yè)。①全年業(yè)務(wù)收入總額500萬(wàn)元以下的不能超業(yè)務(wù)總收入總額的10‰

；②全年業(yè)務(wù)收入總額500萬(wàn)元以上的部分，為5‰；（上述收入均指凈額，增值稅銷項(xiàng)稅不計(jì)入交際應(yīng)酬費(fèi)）(3)跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)的，按兩種辦法分別計(jì)算，如劃分不清，按主營(yíng)業(yè)務(wù)項(xiàng)目所屬行業(yè)計(jì)算。例：某生產(chǎn)性中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，2000年取得產(chǎn)品銷售凈額為4000萬(wàn)元，取得租金收入300萬(wàn)元，其允許在稅前扣除的交際應(yīng)酬費(fèi)為多少？現(xiàn)在是16頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五

解：交際應(yīng)酬費(fèi)稅前扣除限額為：

[15005‰+（4000-1500）3‰]+30010‰=15+3=18（萬(wàn)元）

4、企業(yè)在籌建和生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生匯兌損益，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)合理列為所屬期間的損益。（區(qū)別：內(nèi)資籌建期間費(fèi)用作為開(kāi)辦費(fèi)）5、企業(yè)支付職工的工資和福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。但是，企業(yè)不得列支其在中國(guó)境內(nèi)工作職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。(區(qū)別內(nèi)資：有扣除最高限額)

現(xiàn)在是17頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五6、企業(yè)按國(guó)家或地方政府住房制度規(guī)定提存和支用各類住房補(bǔ)貼或住房公積金按規(guī)定辦理。P3167、從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)(僅限這兩種)

，可以根據(jù)實(shí)際需要，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額計(jì)提不超過(guò)3％的壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)盈利或虧損均可按規(guī)定計(jì)提。但以財(cái)產(chǎn)作抵押的貸款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（內(nèi)資：不超過(guò)5‰）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過(guò)上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，可列為當(dāng)期的損失；少于上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入本年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)已列為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額。P316-317現(xiàn)在是18頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五區(qū)別點(diǎn)：外資逾期2年不能收回的債務(wù)，可列為壞賬損失，且確認(rèn)條件只有3個(gè)P317,（內(nèi)資：逾期3年以上；有六個(gè)條件見(jiàn)P255）。

8、企業(yè)通過(guò)中國(guó)境內(nèi)國(guó)家指定的非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，可以作為成本費(fèi)用列支、企業(yè)直接向受益人的捐贈(zèng)不得列支。資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校經(jīng)費(fèi)可全額扣除。(區(qū)別內(nèi)資：按比例列支)9、外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得發(fā)生在中國(guó)境外的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的利潤(rùn)（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得已在境外繳納的所得稅稅款，除國(guó)家另有規(guī)定外，可以作為費(fèi)用扣除。P317（注意不是抵稅）現(xiàn)在是19頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五10、企業(yè)租用廠房等作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，承租方支付的土地使用費(fèi)，應(yīng)轉(zhuǎn)作出租方的支出項(xiàng)目，由出租方開(kāi)具相應(yīng)的租金收入發(fā)票，承租方依據(jù)租金收入發(fā)票所列的場(chǎng)地租金數(shù)額在稅前扣除。P31711、企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%（含10%）以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，允許再按當(dāng)年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額……。（注意：加扣同內(nèi)資，但內(nèi)資只有盈利工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)可以加扣。注意抵扣減至0為止，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣）12、企業(yè)為雇員提存了醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金等基金，可以在企業(yè)所得稅前列支。可計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)。福利費(fèi)用：不得提取，但可依據(jù)實(shí)際發(fā)生數(shù)列支，列支限額不超過(guò)全年工資的14%。317-318現(xiàn)在是20頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五（四）不得列為成本、費(fèi)用和損失的項(xiàng)目企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，下列項(xiàng)目不得列為成本、費(fèi)用和損失：（1）固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造支出；（2）無(wú)形資產(chǎn)的受讓、開(kāi)發(fā)支出；（3）資本的利息；（4）各項(xiàng)所得稅稅款；（5）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；（6）各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款；（7）自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；?）用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)；（9）支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)；（10）與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的其他支出。P318現(xiàn)在是21頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五（五）對(duì)若干專門行業(yè)或項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅所得額的規(guī)定P318-3201、專業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，不屬于稅法中規(guī)定的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，不得享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇。2、從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)除從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)外，同時(shí)從事對(duì)其他企業(yè)的投資業(yè)務(wù)，其稅務(wù)處理是：①外商投資企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，以實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)及其他非貨幣資產(chǎn)向其他企業(yè)投資的，其投資資產(chǎn)經(jīng)投資合同認(rèn)定的價(jià)值與原賬面凈值之間的差額，應(yīng)視為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。如果為凈收益，數(shù)額較大，可分?jǐn)?，不超過(guò)5年?，F(xiàn)在是22頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五②外商投資企業(yè)兼營(yíng)投資業(yè)務(wù)，應(yīng)分別計(jì)算投資收益和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以及各自有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。對(duì)從投資的企業(yè)取得的利潤(rùn)（股息）可不并入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額，但與該投資有關(guān)的可行性研究費(fèi)用、投資貸款利息支出、投資管理費(fèi)用等投資決策實(shí)施中的各項(xiàng)費(fèi)用和投資期不能收回的投資損失等，不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)取得的除上述投資利潤(rùn)（股息）以外的其他各類所得應(yīng)依法計(jì)算納稅。內(nèi)資：從被投資企業(yè)取得的股息性質(zhì)的投資收益，考慮補(bǔ)稅；（非定期減免稅率差異，先還原，再抵免）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，考慮繳稅；被投資單位的虧損與投資單位的應(yīng)納稅所得額無(wú)關(guān)。)現(xiàn)在是23頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五3、轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)將持有的我國(guó)企業(yè)在境外發(fā)行、上市的股票（簡(jiǎn)稱海外股）轉(zhuǎn)讓取得的凈收益的稅務(wù)處理是P319：①外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)所取得的凈收益以及外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所轉(zhuǎn)讓所持有的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)股票取得的凈收益應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，繳納所得稅；其凈損失也可沖減企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。②外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不是其設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所持有的B股和海外股取得的凈收益暫免繳納所得稅?，F(xiàn)在是24頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五③外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其在中國(guó)境內(nèi)外商投資企業(yè)的股權(quán)所取得的超出其出資額的部分的轉(zhuǎn)讓收益，依10％的稅率繳納預(yù)提所得稅。4、對(duì)外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來(lái)源于我國(guó)的各項(xiàng)所得，包括取得的利潤(rùn)（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益等，除另有規(guī)定者外，都應(yīng)以收入全額為應(yīng)納稅所得額，按10％的稅率計(jì)算繳納預(yù)提所得稅。P319現(xiàn)在是25頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理P320-3231、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊從事開(kāi)采石油資源的企業(yè)，在開(kāi)發(fā)階段的投資，全部累計(jì)作為資本支出，從本油（氣）田開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起計(jì)算折舊。

殘值應(yīng)當(dāng)不低于10%；（內(nèi)資：不得高于5％）需少留或不留殘值的，須報(bào)稅務(wù)批準(zhǔn)。受贈(zèng)的固定資產(chǎn)，可以合理估價(jià)，計(jì)算折舊，折舊可稅前扣除。(同內(nèi)資)

2、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷3、遞延資產(chǎn)的攤銷4、存貨計(jì)價(jià)5、資產(chǎn)重估變值的稅務(wù)處理現(xiàn)在是26頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五五、稅收優(yōu)惠（一）減免稅優(yōu)惠P3231、特定地區(qū)直接投資優(yōu)惠①凡在特區(qū)開(kāi)辦的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)(沒(méi)有生產(chǎn)性限制)的和在沿海港口城市的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)開(kāi)辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)(有限制)

，其企業(yè)所得稅減按15％的稅率征收。②對(duì)于在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅。

現(xiàn)在是27頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五③設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的以下各種外商投資企業(yè)，按15％的稅率征收企業(yè)所得稅：A、技術(shù)密集、知識(shí)密集型的項(xiàng)目B、從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)C、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)，外國(guó)投資者投入資本或分行由總行撥入營(yíng)運(yùn)資金超過(guò)1000萬(wàn)美元、經(jīng)營(yíng)期在10年以上的。D、在上海浦東區(qū)設(shè)立的外商投資企業(yè)，以及從事機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)?，F(xiàn)在是28頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五E、在國(guó)務(wù)院確定的國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)。F、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)從事國(guó)家鼓勵(lì)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)。④經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)業(yè)的涉外企業(yè)，外國(guó)資本超過(guò)500萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)10年以上，開(kāi)始獲利年度起，免一減二。現(xiàn)在是29頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五2、生產(chǎn)性企業(yè)減免稅(非常重要）324頁(yè)：（1）對(duì)于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)（不受地域限制）經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，二免三減半。注意適用稅率:如果是15%，減半就是7.5%，只有在追加優(yōu)惠期才不能低于10%。（2）非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)不能享受上述規(guī)定掌握了非生產(chǎn)性的，也就等于掌握了生產(chǎn)性的了。

（3）兼營(yíng)非生產(chǎn)業(yè)務(wù)P325①生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入全部業(yè)務(wù)收入50%

減免期內(nèi)可享受減免優(yōu)惠②生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入全部業(yè)務(wù)收入50%

不能享受優(yōu)惠待遇現(xiàn)在是30頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五（4）經(jīng)營(yíng)期：開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)）之日起，至企業(yè)終止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日止。(5)所指的開(kāi)始獲利年度，是指企業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)后，（彌補(bǔ)了開(kāi)辦初期的虧損后）第一個(gè)獲得利潤(rùn)的納稅年度。于年度中間開(kāi)業(yè)，當(dāng)年獲得利潤(rùn)而實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足6個(gè)月的，可以選擇（選擇權(quán)）從下一年度計(jì)算免征、減征期。但當(dāng)年所獲利潤(rùn)要繳稅。在這種確定獲利年度的情況下，如果下一年度發(fā)生虧損，仍應(yīng)為獲利年度，不能因發(fā)生虧損而推延獲利年度。(6)已得到減免的外商投資企業(yè)，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿規(guī)定年限的，除因遭受自然災(zāi)害和意外事故造成重大損失的以外，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款?，F(xiàn)在是31頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五3、追加投資項(xiàng)目?jī)?yōu)惠①《外商投資產(chǎn)業(yè)目錄》中所列項(xiàng)目，且符合下任一條件的，其追加投資所取得的所得可單獨(dú)計(jì)算并享受兩免三減半：A、追加投資形成的新增注冊(cè)資本在6000萬(wàn)美元及以上的B、新增額在1500萬(wàn)美元及以上，增幅在企業(yè)原注冊(cè)資本50%或以上的②追加投資項(xiàng)目與原項(xiàng)目分別設(shè)帳、分別計(jì)算所得。凡不能合理計(jì)算，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按企業(yè)收入、資產(chǎn)等比例合理劃分各自的應(yīng)稅所得?，F(xiàn)在是32頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五③新舊政策銜接問(wèn)題：以前發(fā)生的追加投資，自計(jì)算剩余優(yōu)惠年限；以前已征稅款不再退回。④國(guó)稅函[2003]368號(hào)補(bǔ)充規(guī)定：A、鼓勵(lì)類項(xiàng)目的具體范圍（了解）B、多次追加投資新增注冊(cè)資本計(jì)算凡沒(méi)有享受過(guò)優(yōu)惠政策的，可以將多次投資形成的項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算享受減免稅優(yōu)惠待遇。C、原注冊(cè)資本（了解）D、多次追加投資優(yōu)惠期的計(jì)算從首次追加投資的獲利年度起開(kāi)始計(jì)算。現(xiàn)在是33頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五4、對(duì)于外商投資于能源、交通等重要項(xiàng)目給予的減免稅待遇：（1）項(xiàng)目?jī)?yōu)惠P327-328①自1999年1月1日起，對(duì)能源、交通、港口、碼頭基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的生產(chǎn)性外商企業(yè)，在報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，不受投資區(qū)域的限制。②從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，五免五減半。③在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，五免五減半，其企業(yè)所得稅稅率減按15％?，F(xiàn)在是34頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五

④在上海浦東區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，也執(zhí)行上述優(yōu)惠辦法。（2）期滿后優(yōu)惠P328①外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定“兩免三減半”企業(yè)所得稅后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅。需要注意的是，在3年減半期間，哪一年不是先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，該年就不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠。減半后稅率低于10%按10%計(jì)算。②外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，依照稅法規(guī)定“兩免三減半”企業(yè)所得稅后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值的70％以上的，可按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅。需要注意的是，在3年減半期間，哪一年達(dá)不到比例，該年就不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠。減半后稅率低于10%按10%計(jì)算?，F(xiàn)在是35頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五③從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起“兩免三減半”期滿后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的10年內(nèi)可繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15％至30％的企業(yè)所得稅。地區(qū)稅率：—特區(qū)、浦東、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)，適用15%，（法定減半期可以是7.5％，但延長(zhǎng)減半期最低為10％）—沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)，適用24%，減半12%?！渌?，適用30%，減半15%。5、西部大開(kāi)發(fā)所得稅優(yōu)惠：與內(nèi)資基本相同現(xiàn)在是36頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五6、向我國(guó)企業(yè)提供資金和轉(zhuǎn)讓技術(shù)的稅收優(yōu)惠：P330①外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的依照稅法規(guī)定繳納或者減免所得稅后的利潤(rùn)中的所得，免征所得稅。②國(guó)際金融組織貸款給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得免征所得稅。③外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得免征所得稅。④中國(guó)公司、企業(yè)和事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)技術(shù)設(shè)備和商品，由對(duì)方國(guó)家銀行提供賣方信貸，中方按不高于其買方信貸利率延期付款所付給賣方轉(zhuǎn)收的利息免征所得稅?，F(xiàn)在是37頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五⑤在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的地區(qū)設(shè)立的外資銀行、外資銀行分行、中外合資銀行及財(cái)務(wù)公司等金融機(jī)構(gòu)，外國(guó)投資者投入資本或分行由總行撥入營(yíng)運(yùn)資金超過(guò)1000萬(wàn)美元、經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所得減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。⑥對(duì)于在農(nóng)業(yè)、科研、能源、交通運(yùn)輸以及在開(kāi)發(fā)重要技術(shù)領(lǐng)域等方面提供專有技術(shù)所取得的使用費(fèi)，可減按10％的稅率征收所得稅。（這是針對(duì)20％的預(yù)提所得稅而言的，其中，技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，還可以免征所得稅）。現(xiàn)在是38頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五⑦外國(guó)租賃公司向我國(guó)公司、企業(yè)融資租賃設(shè)備，取得的扣除設(shè)備價(jià)款后的租賃費(fèi)中所包括的貸款利息，如果能夠提供貸款協(xié)議合同和支付利息的單據(jù)賃證，足以證明是由對(duì)國(guó)家銀行提供的出口信貸的信息，可按扣除利息后的余額征收10％的所得稅。租賃費(fèi)所包括的貸款利息，如果不是對(duì)方國(guó)家的出口信貸，但其利率低于或相當(dāng)于對(duì)方國(guó)家的出口信貸利實(shí)，也可從租費(fèi)中扣除利息后，按其余額征收10％的所得稅。P331外國(guó)租賃公司用租賃貿(mào)易方式提供設(shè)備，我國(guó)用產(chǎn)品返銷或支付產(chǎn)品方式償還租賃費(fèi)，免征?，F(xiàn)在是39頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五7、股份制企業(yè)享受定期減免稅問(wèn)題P331（1）原外商投資企業(yè)改組或與其他企業(yè)合并成股份制企業(yè)①改制時(shí)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估做了稅務(wù)處理，并且補(bǔ)繳了已經(jīng)減免的稅款，新股份制企業(yè)可以從頭再次重新享受兩免三減半優(yōu)惠。②不符合上述條件的，且改制前未達(dá)到定期減免稅期限的，改制后可繼續(xù)享受減免稅優(yōu)惠至期滿。（2）外商投資企業(yè)或外國(guó)投資者作為股東成立的股份制企業(yè)。符合條件可享受兩免三減半優(yōu)惠?，F(xiàn)在是40頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五8、外國(guó)投資者并購(gòu)國(guó)內(nèi)股權(quán)的優(yōu)惠（1）變更后外國(guó)投資者的投資比例超過(guò)25%，可以享受外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠。（2）外購(gòu)?fù)顿Y者并購(gòu)國(guó)內(nèi)股權(quán)的有關(guān)問(wèn)題包括經(jīng)營(yíng)期、前期虧損彌補(bǔ)、獲利年度。（3）2003年1月1日以前設(shè)立的外商投資企業(yè)符合上述條件的，也可以享受優(yōu)惠政策。

9、外商投資創(chuàng)業(yè)投資公司繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠(了解）P332現(xiàn)在是41頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五（二）再投資退稅。（重點(diǎn)）再投資退稅是鼓勵(lì)外國(guó)投資者，將從企業(yè)分得的利潤(rùn)再投資于中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的一項(xiàng)重要優(yōu)惠措施。分部分退稅和全部退稅兩種。1、部分退稅外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè),增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)審批，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％的稅款。再投資不包括購(gòu)買股票的投資?，F(xiàn)在是42頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五2、全部退稅外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)審批，全部退還（100%）其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。（對(duì)兩類企業(yè)和海南的特殊規(guī)定）因各種原因尚未得到有關(guān)部門確認(rèn)為以上兩類企業(yè)的，先按40%退，在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起或再投資資金投入使用3年內(nèi)經(jīng)考核達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，或開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起或再投資資金投入使用后的第1年內(nèi)經(jīng)考核確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)時(shí)，可再按100%退其差額。上述的"直接再投資"是指外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者將其從該企業(yè)取得的利潤(rùn)在提取前直接用于增加注冊(cè)資本，或在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)?，F(xiàn)在是43頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五即：1.部分退稅（退40%）外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)（1）直接增加本企業(yè)注冊(cè)資本；（2）作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)。經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，退還其再投資部分已繳納所得稅稅款的40%。2.全部退稅（退100%）外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資:（1）舉辦產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)；（2）擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)；（3）從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)。經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款?，F(xiàn)在是44頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五3、再投資退稅額的計(jì)算公式：退稅額＝再投資額÷（1－原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和）×原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率P333再投資開(kāi)辦新的外商投資企業(yè)的，應(yīng)從新辦企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日起計(jì)算經(jīng)營(yíng)期?！霸瓕?shí)際適用的稅率”是指分得的稅后利潤(rùn)當(dāng)年實(shí)際是按多少計(jì)算繳納的，如果當(dāng)年還享受減稅優(yōu)惠，那實(shí)際適用的稅率還應(yīng)包括按規(guī)定的比例減稅的因素，以真實(shí)的體現(xiàn)該再投資額當(dāng)年實(shí)際繳納的稅款?，F(xiàn)在是45頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五實(shí)際稅率是包括了減稅因素的，比如適用稅率15%，減半期內(nèi)則為15%／2。注意括號(hào)外的實(shí)際稅率不含地方所得稅率。因?yàn)榈胤剿枚惖恼髋c退不歸國(guó)家管。例：珠海某中外合資生產(chǎn)性企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期20年，中外雙方股權(quán)比為6：4，2003年為減免稅第4年，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)70萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得100萬(wàn)元。外國(guó)投資者將分得利潤(rùn)的75%增加本企業(yè)注冊(cè)資本，計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅額和外國(guó)投資者應(yīng)退稅額?！敬稹科髽I(yè)應(yīng)納稅額=100×15%×50%=7.5萬(wàn)元外商分得稅后利潤(rùn)=（70-7.5）×40%=25萬(wàn)元外商再投資退稅額=25×75%÷（1-15%×50%）×15%×50%×40%=0.6萬(wàn)元現(xiàn)在是46頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五4、對(duì)再投資退稅的管理再投資指在利潤(rùn)提取前直接用于增資，或提取后直接再投資。對(duì)于外商投資者用取得的利潤(rùn)購(gòu)買本企業(yè)股票或其他企業(yè)股票的，不適用退稅規(guī)定（因?yàn)閷儆陂g接投資）對(duì)于免稅利潤(rùn)再投資，不退稅，對(duì)于來(lái)源于其他方面的資金再投資，不退稅。辦理再投資退稅的程序P333①計(jì)算退稅時(shí)，外國(guó)投資者應(yīng)當(dāng)提供能夠確認(rèn)其用于再投資利潤(rùn)所屬年度的證明。對(duì)于分得的免稅利潤(rùn)再投資是不予退稅的；對(duì)于再投資是來(lái)源于其他方面的，如：借款所得、結(jié)算所得等也不予退稅。

現(xiàn)在是47頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五②外國(guó)投資者應(yīng)當(dāng)自其再投資資金實(shí)際投入之日起1年內(nèi)，持載明其投資金額、投資期限的增資或出資證明，向原納稅地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。③外國(guó)投資者申請(qǐng)?jiān)偻顿Y退稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供審核確認(rèn)舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的證明。對(duì)再投資退稅的管理P334①外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，或投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，如果再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。現(xiàn)在是48頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五②外國(guó)投資者直接再投資舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)，自開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起3年內(nèi)或在再投資資金投入后3年內(nèi)，該企業(yè)沒(méi)有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或者在企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)或資金投入后3年內(nèi)，該企業(yè)經(jīng)考核不合格被撤銷先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稱號(hào)的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的60％。③外國(guó)投資者異地再投資，應(yīng)當(dāng)向原納稅地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。④對(duì)于享受再投資退稅優(yōu)惠后不滿5年的期限內(nèi)，以合理經(jīng)營(yíng)為目的進(jìn)行的公司集團(tuán)重組中，將該項(xiàng)投資轉(zhuǎn)讓給其100%產(chǎn)權(quán)的子公司或被同一人100%控股的另一公司，可不認(rèn)定其撤資。除此之外，其他轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式，均視為撤資，均應(yīng)繳回已退稅款?，F(xiàn)在是49頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五例：設(shè)在國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)（簡(jiǎn)稱甲企業(yè)），經(jīng)審核被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，到1997年底享受定期減免稅政策已經(jīng)期滿。1999年年初外方將分得的1998年的稅后利潤(rùn)2000萬(wàn)元在西部地區(qū)投資開(kāi)辦經(jīng)營(yíng)期為8年的生產(chǎn)性企業(yè)（簡(jiǎn)稱乙方），并被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，甲企業(yè)的外方已按規(guī)定辦理了再投資退稅。2000年經(jīng)考核，乙企業(yè)不符合先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，被撤銷先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的稱號(hào)。要求：計(jì)算應(yīng)繳回的再投資退稅額原退稅額＝再投資額÷（1-原實(shí)際適用的稅率與地方稅率之和）×原實(shí)際適用的稅率×退稅率＝2000÷（1-15%）×15%×100%＝352.94（萬(wàn)元）繳回退稅款＝352.94×60%＝211.76（萬(wàn)元）現(xiàn)在是50頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五5.外國(guó)投資者以源于外商投資企業(yè)一個(gè)年度的稅后利潤(rùn)一次或多次直接再投資的，其計(jì)算退稅的累計(jì)再投資額不得超過(guò)按下列公式計(jì)算的限額：再投資額限額

=（該稅后利潤(rùn)所屬年度外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額－該年度外商投資企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額）×該年度該外國(guó)投資者占外商投資企業(yè)的股權(quán)比例（或分配比例）外方投資者以源于外商投資企業(yè)同一年度的全部稅后利潤(rùn)再投資的，其再投資額低于上述限額的，按實(shí)際投資額計(jì)算退稅；超過(guò)上述限額的，按限額計(jì)算退稅，超過(guò)部分不得計(jì)算退稅?，F(xiàn)在是51頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五例：設(shè)立在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的某中外合資高新技術(shù)企業(yè)，為生產(chǎn)性企業(yè)，中外雙方的股權(quán)比為58：42，1998年投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，1999年獲利。該企業(yè)的外國(guó)投資者將2003年分得的稅后利潤(rùn)多次直接轉(zhuǎn)增資本,這兩年有關(guān)資料如下：2003年年度，企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)200萬(wàn)元，企業(yè)應(yīng)納稅所得額250萬(wàn)元，實(shí)際再投資額100萬(wàn)元。要求：計(jì)算2003年外國(guó)投資者的再投資退稅額（假定地方附加稅免征）。2003年為減免稅最后一年，所得稅減半征收，應(yīng)納稅額=250×15%÷2=18.75（萬(wàn)元）外國(guó)投資者再投資限額=（該稅后利潤(rùn)所屬年度外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額－該年度外商投資企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額）×該年度外國(guó)投資者占外商投資企業(yè)的股權(quán)比例=（250－18.75）×42%=97.125（萬(wàn)元）實(shí)際再投資額超過(guò)再投資限額，按限額計(jì)算退稅額。應(yīng)退稅額=97.125÷（1－15%÷2）×15%÷2×40%=3.15（萬(wàn)元）現(xiàn)在是52頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五例：深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)90年7月開(kāi)業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期20年。當(dāng)年雖獲利，但企業(yè)選擇從下一年度起計(jì)算免減稅期限。從95年以后歷年都被政府主管機(jī)關(guān)認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)。該企業(yè)外國(guó)投資者所占股權(quán)比例為40%。下表是該企業(yè)從90年至2000年的獲利情況：?jiǎn)挝唬ㄈf(wàn)元）年度909192939495969798992000獲利60-50130210320460580500650730790另外，該企業(yè)的外國(guó)投資者在98年將分得的利潤(rùn)250萬(wàn)元、99年分得的利潤(rùn)240萬(wàn)元，都再投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)11年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額及外國(guó)投資者獲得的再投資退稅額（假設(shè)地方所得稅11年間均免）現(xiàn)在是53頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五解：（1）90年經(jīng)營(yíng)不足6個(gè)月獲利，雖選擇下一年度起計(jì)算免減稅期限，但當(dāng)年需納企業(yè)所得稅為：90年企業(yè)所得稅稅額=6015%=9（萬(wàn)元）（2）91、92年2年免稅（3）93、94、95年3年減半征稅,3年應(yīng)納所得稅稅額為:

（210+320+460）15%2=74.25(萬(wàn)元)(4)96、97、98年3年被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，3年減半征稅，稅率為10%，3年企業(yè)所得稅稅額為：（580+500+650）10%=173（萬(wàn)元）（5）從99年起減半征稅優(yōu)惠期滿。99、2000年兩年企業(yè)所得稅稅額=（730+790）15%=228（萬(wàn)元）（6）11年共納企業(yè)所得稅=9+74.25+173+228=484.25(萬(wàn)元)現(xiàn)在是54頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五(7)98年再投資退稅額再投資額限額=（650-65）40%=234（萬(wàn)元）＜250（萬(wàn)元）再投資退稅額=234(1-10%)10%40%=10.4(萬(wàn)元)(8)99年再投資退稅額再投資額限額=（730-109.5）40%=248.2（萬(wàn)元）＞240（萬(wàn)元）再投資退稅額=240(1-15%)15%40%=16.94(萬(wàn)元)再投資退稅額合計(jì)=10.4+16.94=27.34(萬(wàn)元)注意：增加注冊(cè)資本不等于直接再投資舉辦、擴(kuò)建。如審核確認(rèn)部門出具確認(rèn)舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的證明，則應(yīng)退還100%已納稅款?，F(xiàn)在是55頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五（三）虧損彌補(bǔ)（與內(nèi)資企業(yè)所得稅的作法相同，注意選擇權(quán)）。P335-336（1）外資企業(yè)所得稅補(bǔ)虧與企業(yè)獲利年度和減免稅期限有聯(lián)系。（2）減免稅期間發(fā)生的虧損，仍適用虧損彌補(bǔ)政策。①確定獲利年度②確定享受免、減稅期③虧損彌補(bǔ)④根據(jù)以上三點(diǎn)計(jì)算各年的應(yīng)納稅額例：某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)10年獲利情況如下表，該企業(yè)開(kāi)始納稅年度是（93年）年度85868788899091929394獲利-50-307090-160-1204090180270

獲利年度納稅年度現(xiàn)在是56頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五（四）購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅P301-302（同內(nèi)資）

1、按核實(shí)征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，其購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前年新增的企業(yè)所得稅中抵免。不足抵免的，可用以后年度比設(shè)備購(gòu)置的前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免。2、國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資是指購(gòu)買設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)。3、企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備的前一年為虧損或者處于稅法規(guī)定的免稅免稅年度的，其設(shè)備購(gòu)買前一年度的企業(yè)所得稅額以零為基數(shù)，計(jì)算其新增所得稅。7、稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅額，屬于設(shè)備購(gòu)買以前年度的，計(jì)入所屬年度繳納的企業(yè)所得稅稅額基數(shù)；屬于設(shè)備購(gòu)買當(dāng)年或以后年度的，不得作為可抵免的新增企業(yè)所得稅額。

現(xiàn)在是57頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五例：某中外合資企業(yè)是位于我國(guó)西部地區(qū)的國(guó)家鼓勵(lì)類企業(yè)。2002年自行申報(bào)的應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務(wù)企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行納稅調(diào)整。要求：計(jì)算該企業(yè)2002年應(yīng)納企業(yè)所得稅和實(shí)納企業(yè)所得稅（假設(shè)地方附加稅免征，2001年繳納的企業(yè)所得稅為13萬(wàn)元）（1）經(jīng)批準(zhǔn)以一臺(tái)設(shè)備對(duì)外投資，設(shè)備原賬面價(jià)值20萬(wàn)元，已提折舊6萬(wàn)元，雙方確認(rèn)的投資價(jià)值18萬(wàn)元。實(shí)物資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的價(jià)值高于賬面凈值的部分，視為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。

需調(diào)增所得額=18-（20-6）=4（萬(wàn)元）（2）查補(bǔ)2001年度的應(yīng)交未交所得稅3萬(wàn)元，并被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款3萬(wàn)元，稅款和罰款均已上交。查補(bǔ)稅款的罰款不得稅前扣除，需調(diào)增所得額=3萬(wàn)元現(xiàn)在是58頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五（3）發(fā)生新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)用12萬(wàn)元，企業(yè)實(shí)際扣除了18萬(wàn)元（上年開(kāi)發(fā)費(fèi)11.5萬(wàn)元）。本年新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)率未達(dá)到10%，只能扣除實(shí)際發(fā)生額，不得使用加扣政策。需調(diào)增所得額=12×50%=6（萬(wàn)元）（4）1月購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額25萬(wàn)元，已提取當(dāng)期折舊費(fèi)。（5）境外分支機(jī)構(gòu)虧損9萬(wàn)元，已計(jì)入投資損失。境外分支機(jī)構(gòu)虧損不能在境內(nèi)彌補(bǔ)，需調(diào)增所得額=9萬(wàn)元調(diào)整后的所得額=100+4+3+6+9=122（萬(wàn)元）應(yīng)納所得額=122×15%=18.3（萬(wàn)元）國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵稅限額=25×40%=10（萬(wàn)元）2002年比2001年新增所得稅額=18.3－（13+3）=2.3（萬(wàn)元）現(xiàn)在是59頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五（注：查補(bǔ)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資以前年度的所得稅款，應(yīng)計(jì)入所屬年度繳納的企業(yè)所得稅基數(shù)中）2002年實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅=18.3－2.3=16六、境外所得已納稅款的扣除外商投資企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅從其應(yīng)納稅額中扣除，但總額不得超過(guò)其境外所得按照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。其適用的稅率為30％的企業(yè)所得稅稅率和3％的地方所得稅稅率之和，不能按外商投資企業(yè)實(shí)際適用的任何低稅率來(lái)計(jì)算。即境外所得不能享受優(yōu)惠稅率。其他規(guī)定與內(nèi)資企業(yè)有關(guān)規(guī)定的相同?，F(xiàn)在是60頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五七、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)我國(guó)稅法所說(shuō)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：1．在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系。2．直接或間接地同為第三者所擁有或控制。3．其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系?，F(xiàn)在是61頁(yè)\一共有69頁(yè)\編輯于星期五按稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用。對(duì)于不按獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)合理收取或交付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。其調(diào)整的方法是：P339（1）在商品交易價(jià)格方面，按下列順序所確定的方法進(jìn)行調(diào)整：①按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或相類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。②按照再銷售無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格所應(yīng)取得的利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整。③按照