TOC\o"1-3"\h\z前言1第一章注冊會計師審計概論3第二章注冊會計師管理3第三章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系4第四章注冊會計師的法律責任8第五章審計目標與審計范圍10第六章審計證據與審計工作底稿13第七章審計計劃、重要性及審計風險16第八章內部控制及其測試與評價20第九章審計測試中的抽樣技術24第十章銷售與收款循環(huán)審計26第十一章購貨付款循環(huán)的審計34第十二章生產循環(huán)審計37第十三章籌資與投資循環(huán)的審計40第十四章貨幣資金及特殊項目審計42第十五章終結審計與審計報告46第十六章與審計相關的其他鑒證業(yè)務53前言聚一、強化的藍前提懲考生已瞇經比較熟悉患教材的基礎發(fā)上進行的強脈化，一方面昂指出重點和拳難點，另一離方面，重點羞介紹例題和神解題思路。環(huán)二、復蔽習要求武在全面灶復習的基礎瘡上，把握好梯重點、難點驢及考點，將別理論和實務株融會貫通。邪盡管這頑兩年考試的爺實務性都非媽常的強，甚理至有些考生野提出看書沒絮有什么用。耗為什么？因蒸為答案都不臥在書上。如綿果書的內容梅把握不好，嫂不可能把這海個題作一個因很好的把握班。平所以，卷要求大家要舊以教材為準孩，全面看書棍。然后把要猴求的每一章盤的重點和難及點把握好。筒重點把握好乘理論和實務折融會貫通。秤理論和功實務融會貫累通大家一定飼要注意：萌第一要宿把審計目標香理論和實務素要融會貫通上。為了實現(xiàn)念某個審計目敬標，應該作尼什么程序就諷能夠證明這以個問題。貞豎第岸浪二個要注意忠分析性復核穩(wěn)的內容，分再析性復核談管不上是什么虎理論，但是花，是我們風付險導向下非工常強調的一下個思路。分卡析性復核發(fā)懸現(xiàn)有異常的捉地方，研究姻評價內控設辯計暫的漠疊不好，有缺懸陷的地方，苦執(zhí)行的不好雀地方必然就誠是報表容易火出現(xiàn)重大錯裁報的地方?？脠蟊砣菀壮鳊埇F(xiàn)重大錯報遭的地方自然改就是我們應怎該確定葉為重點目標架的地方。蓄再一個炮重要性理論啟，主要講理班論和實務的掌融會貫通。鬧要求大家重孕要性會運用庭。摟再又內手部控制的理令論，審計風讓險這一塊不鋤好要求什么佛。因為考試軟的時候有些目實務性的題改可能會體現(xiàn)旦出風險導向蚊的思路。但刪是，書上的筍審計風險模于型還是舊的灌。浪所抗肉以，這一塊拉后面會給大圍家提出相應挑的要求，但掃是要求不是近特別的高。羊審計風險的記理論就是根稍據被審單位臥情況判定它方可能存在重涉大錯報是什搞么，然后從巴而確定你的忽重創(chuàng)要聞啦的審計目標擇、審計程序明。疾復習的巡要求不僅僅匆是看書，關歷鍵希望大家庭能夠有審計仆的這種思路蠶，能夠培養(yǎng)娛出來這種思宅路。審計的圖理論把握好如了檔，趟10-1詳4摸章要求重要紫的程序非常汪有特色的程什序像函證、蟻監(jiān)盤、截止釣測試、分析茶性復核你確淘實必須會做丸。呢三、應質注意的問題緊首先，賣盡管我們在粉強化班中重飯點介紹例題厘，但考生必澡須明確教材好的內容是不惡能偏廢的暈。涼下其次，對應注意領會洪審計思路。峽恩貍衰攜釋(虛手寫圖組示員00-00階01)眼袍餓200盾3嫌年墻和墨200庫4運年主要考的找風險導向的結思路運用，工考的就是分閱析性復核和陣研究評價內紗控。從這兩斤項非常具體池的程序和工滾作就可以判亡定，當然這迅不是全部的倒重大錯報的賀工作，但是查這是兩個非磁常具體的工冠作，也是非貧常有代表性飲的工作。瀉元坊都漆晃(螺手寫圖裙示株00-00逃02)殺對管理市當局的經營較戰(zhàn)略是不是喇適當?shù)?，有何沒有過高的繞去作出過高損的評價。我薦覺得現(xiàn)在不犬是太好考。穗但是，現(xiàn)在嫌給大家提出爪來的分析性蜂復核、研究仍評價內控這迎是非常具體牧的。而且也騙是在我們制關度基礎審計誤下要做的聽。邪劇確定重巾要的審計項待目及目標。謊通過分析性恒復核，收入揭比以往年度逼大幅度提高川，毛利率大車幅度提高，貍就應把利率半表當中的主腎營業(yè)務收入嗽、主營業(yè)務克成本作為重爭要金項爪帽目，制定重閃要的測試程距序，通過查引與收入相關走的憑證來確狗定收入是否蔥是正確的，仿是否是真實給的。大額的驟收入實現(xiàn)了咐，但是并沒趣有收回錢，膠而且倚懷疑管理當趣局在收入熔上姑凈舞弊的概率言（虛構收入鏡的概率）是富很高的。這允個時候必然容會對大額的冷應收賬款進膽行函證，通吳過函證來證往明，獲取審掠計證據以形麥成審計結論封。止最后，漿應把握好會紐計知識。雖有一定喘難度的會計適知識，在講州課過程中基頑礎班已經強甘調了。強化悶班當中所要思求的會計知顧識和基礎要黨求的會計知組識是完全一打致的。在習獎題班當中不角可能把所有億的會計知識確都給大家涉繞及。膜第一章注尺冊會計師審拳計概論壤一、命題規(guī)掩律君近兩年吩均未命題，征命題概率較頁低，只需把倆握客觀題即菊可。箭二、重游點、難點及蓋考點午住嫩1懂.頭掌握審計的塑一般目的（俘屬于重點和內難點）驢傍建2品.托了解注冊會哈計師審計與見政府審計、宏內部審計的都關系（屬于汽考點）蠻三、例文題掠策到1毅.旱下列提法中機，表述正確月的是（）利。抓武攻A豈.述注冊會計師燦在進行審計泉時必需要利舅用內部審計書命寧B你.樹會計報表的揮合法性是報怎表使用者最圣為關心的篇蜻姑C君.戀注冊會計師虜是已審會計稀報表的保證靜人奶負專D恢.因注冊會計師下的審計意見到應合理保證違會計報表使休用人確定已黎審會計報表哪的可靠程度賠答案瘦：采D卷屋葵2懇.畜注冊會計師念在迅對演A劫股份有限公累司（上市公齒司順）燕200夏4杰年度會計報巡表進行審計抄過程中，發(fā)輛現(xiàn)其變更了母會計估計，嶼只要這一變洗更是合理合粗法的；已經滑按會計準則辛的要求進行賀了有關的處啦理。則注冊塔會計師就應尿當發(fā)表無保好留意見。（接）偉答案裕：秧×膏解析：貿還應當向上堪市地證券交律易所備案，緩否則按重大文差錯更正。綠第二章注驗冊會計師管趁理轉一、命題規(guī)妖律孔近兩年枕未命題，命廚題概率很低安。透二、重猛點、難點及聲考點鹽本章無字重點?？忌恍韬唵慰礊┛醇纯?，應堵關注的考點薄有：注冊登沿記、業(yè)務范條圍、會計師冊事務所的組息織形式等。瞞三、例重題良杠膨1恐.飛依據《中華怕人民共和國傘注冊會計師傷法》的規(guī)定汪，合伙會計咸事務所以會斥計師事務所條的全部資產高對其債務承勻擔責任，不孟足部分由當蛛事合伙人承猾擔無限責任村。（悅）乒答案舊：較×礙抓撐2散.嘆注冊會計師扎接受為企業(yè)角設計內部控藝制，必須由網會計師事務敢所統(tǒng)一接受充委托。（士）放答案猛：墓√仰解析：習無論是審計編業(yè)務，還是煮咨詢業(yè)務，銳均應由會計街師事務所統(tǒng)幫一接受委托淚。案第三章注靜冊會計師職垂業(yè)規(guī)范體系一、命題規(guī)律本章的知識屬于年年必考的。而且近年（02、03、04年）都考了簡答題，全都是針對職業(yè)道德。所占分數(shù)在10分左右。因此既要掌握客觀題，也要掌握好簡答題。二、重點、難點及考點1.掌握審計質量控制基本準則的內容審計質量控制就是為了保證獨立審計準則得到貫徹執(zhí)行，事務所制定的為了保證審計質量的控制政策和程序。有全面質量控制、項目質量控制。全面質量控制有七項內容（必須掌握）：專業(yè)勝任能力這一塊，事務所必須保證全體專業(yè)人員達到并保持履行其職責的專業(yè)勝任能力。在招聘的時候就要有嚴格的招聘程序。第二在晉升的時候要嚴格考核，才能夠進行晉升制定考核的標準程序。第三事務所必須要不斷的開展各種形式的業(yè)務培訓。項目質量控制：項目質量控制是全面質量控制在具體項目的運用和展開。作為項目負責人的督導人員，必須要考慮到助理人員的專業(yè)勝任能力和水平去確定對它進行指導監(jiān)督復核方式和程度。所以，全面質量控制在項目上有些可能不用，但是督導一定要用的。2.掌握注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見中的七項具體要求，尤其是一些關注的問題，特別重點的問題，比如說獨立性、專業(yè)勝任能力、與前任的溝通、與前任接任前任注冊會計師的業(yè)務、擔任不相融職務等，應重點掌握。其他的比如說保密問題、廣告業(yè)務招攬宣傳這些東西一看都差不多明白。要注意曾在委托單位任職，擔任重要的職務屬于重要管理人員或者不是重要人員，但是它的工作能夠直接對鑒證業(yè)務資料產生重要影響。如果現(xiàn)在我所評價的資是料和我當時窄的工作還有男必然的聯(lián)系社，這個時候祥就有自我評熄價。在指導膏意見當中沒垮有規(guī)定是離籌職幾年。但高是，一般沒慰有特殊情況辱，離職國滿狠2脅年以上。必章須是所審期六間京的陰辯所鑒證期間塘期初和離職啄當時已經天滿倦2硬年。會不會德有自我評價寫威脅，還應濱重實質而不追重形式。延關聯(lián)關企系與鑒證小肢組成員關系羽密切的家庭堆成員，強調千的是父母、獅配偶、子女缸、兄弟、姐栗妹候。甜壁鑒證客溜戶的重要管彈理人員是事暖務所的前合憲伙人，這個耍時候應該危期害的是整個匯事務所，而堵不是某個個侍人。春專業(yè)勝劣任能力這一秩塊并不是很腳難，五項內板容大家自己雖看。朵與鑒證竟客戶存在?；I業(yè)服務收費沙以外的直接燒經濟利益或蔽重大的間接畫經濟利益，涼其中專業(yè)服勝務收費不包獨括審計（鑒斗證）費用。再事務所筍的高級管理扔人員和員工寫不得擔任鑒卸證客戶的董津事、經理及稅其他關鍵管野理職務。一論旦事務所的汗高級管理人尋員或員工擔暢任這些了，劇它影響的是聽整個的事務逮所。箏接任前褲任注冊會計喝師的審計業(yè)絹務及廣告、塑業(yè)務招纜和秀宣傳，在課篩本徐6耽6斃頁，自己看占看就行了。傳三、例美題據他熊1.正A源會計師事務灰所在首次承云接蓬U重公批司豆200循3勉年度會計報避表審計業(yè)務嶼之前了解到半：負懼責苗U箱公挺司旬200晌2織年度會計報檔表審計哲的泡B講會計師事務竹所為其出具星了否定絞意抽鴿見明的審計報告拖，審計意見掘涉及收入的刺確認；同時沈相關監(jiān)管部騾門正在對公基司的收入確留認問題進行菊調查，尚無膜結果寶。島A受會計師事務嗚所仍然決定附承接該業(yè)務挖，并指潮派外M畢注模冊喂蝕會計師屢為憑U駝公司審計項桿目負責人個，根M堤注冊會計師第在制定審計硬計劃時，遇璃到以下問題鑰，請根據獨倘立審計準則本的相關規(guī)定答代為做出正駕確的專業(yè)判矛斷她。腥噸維蹤U也公司的銷售默和收款循環(huán)碑全部采用復筒雜的計算機株系統(tǒng)進行會瓣計核算，在鎮(zhèn)以下各項備睛選的審計策低略中嘗，銳M賣注冊會計師姐應當采取的而有（）臺（柏200拜4溫年）端變燒A趣.魚考慮選派具邁有計算機信孫息系統(tǒng)方面滑專長的審計層助淺理割咐秤盤B劣.譜考慮在計算辨機信息系統(tǒng)怎環(huán)境下改變腿審計目售的裙親價敗C毫.即在尚未充分頌了解計算機箏信息系統(tǒng)以群前不進行交召易或余額的滑細節(jié)測踢試驕泉額群D煌.耀考慮在計算耍機信息系統(tǒng)隨環(huán)境下改變洗審計范圍陜答案將：動AC束警插2奏.乓下列關于審英計質量控制困準則的說法槽中，不正確性的是（）氏。茅譽譯A祖.譜注冊會計師搖質量控制準慈則包括會計貓師事務所的伸全面質量控箏制和審計項姜目的質量控布制賢命乒B尾.刪會計師事務芽所的全面質城量控制和審阻計項目的質博量控制都強壯調了指導、刷監(jiān)督和復核欄撇陷C先.養(yǎng)會計師事務語所的全面質偽量控制政策膜與程序，對固審計項目的尤質量控制有聚重大影響鋸場級D傘.護會計師事務辟所質量控制允準則是每個張注冊會計師哨都必須遵守漏的技術標準蓮答案吐：祥D賺解析：鎮(zhèn)審計質量控虛制準則是職便業(yè)規(guī)范體系色中的管理標純準，它不是趙技術標準。篇質量控制準攻則包括會計區(qū)師事務所的追全面質量控符制和審計項伙目的質量控緒制?？梢哉f蝴，審計項目牙質量控制是禁全面質量控密制在具體審汁計項目上的孝運用和展開叉。所以附，圣"C虧"博的提法也是單正確的。慚淡餡3.AB飾C茶會計師事務篇所航于慌200蔽3罵年撿6藝月份成立，捷為了保證審磚計質量，防男范執(zhí)業(yè)風險遮，正在制定池審計質量控盯制規(guī)程。針馳對漏AB艙C浮會計師事務銹所在制定規(guī)比程時遇到的攀以下問題，魚請按照《中宣國注冊會計揪師質量控制盾基本準則》慌的相關要求垮，提供正確言的意見親。勤揪黃（韻1炊）在確定審岔計項目質量蛇控制程浮序時，需正雁確區(qū)分全面憐質量控制和斑審計項目質玉量控制的要搖素。下列各尖項中，屬于閱審計項目質糟量控制要素閥的有（）此。怒畝沉A何.瘋工作委派春艙晶B假.誼指導應艙披C園.疼監(jiān)督錫魯它D兩.藥復核撥答案遇：咳BCD芬解析稠：旬A呈屬于全面審漲計質量控制雄的要素。尼運（欠2亞）為保證所偽有執(zhí)業(yè)人員教的工作符合暮獨立審計準鬧則的要求，掩應當建立分跪級督導制度算。下列各項輪中，屬于督館導人員的有打（）。許鍵劇A根.與會計師事務您所的合伙人閱針擺B手.遞對審計項目妙負有直接責殲任的注冊會論計師黃寨店C鳴.餐會計師事務類所從外部聘廚請的專家獻傷社D慕.吩審計助理人易員養(yǎng)答案占：稻AB島解析：漢會計師事餓務所應當建岡立三級督導通制度，主要歌包括：項目脾經理（審計匪項目負責人哭），部門經胸理和主任會責計師（合伙煤人）。本撫屆4.XY舊Z竭股份有限公免司（簡舞稱隆XY游Z奸公司）系上蕩市的汽車制凱造企業(yè)，企饑業(yè)完全實碎行遺ER重P先管理鐵。斬AB靠C歲會計師事務鍛所的合伙串人厲A采在確定危對厚XY稱Z副公勞司繞200陜4腥年度會計報催表進行審計臉的審計小組稻組成時，有暫以下方面的扒情況需要其勤作出決定。野咬（芹1辭）下列擬作閥為項目負責冰人的注冊會己計師中，其形獨立性可能成會受到損害潔的是（）姿。喊份為A約.棍甲注冊會計踐師爺200拒0吐年輩1衡月進入會計淚師事務所前霜在悠XY銜Z臟公司擔任會彼計師驅下抬B之.槽乙注冊會計揭?guī)煹钠薜艹殖从袀蝀Y辣Z假公話司弟20逆0僻股股票挎豐掉C增.棄丙注冊會計憶師的姐姐岔在那XY餡Z沒公司擔任出鑄納衛(wèi)拿禮D兼.任丁注冊會計罷師的中學同嫩學現(xiàn)磚任竊XY創(chuàng)Z挨公司的會計陡答案羽：漸C括解析：記丙注冊會計冒師雕與總XY柳Z子公司的出納份存在近親屬房關系，會影央響注冊會計火師的獨立性嚇。因此，不拆能委派其擔朗任該公司的仔審計項目負蠅責人。蟻真（罪2赤）下列擬作械為項目負責擾人的注冊會狠計師中，可病能不具備專截業(yè)勝任能力員的是（）跟。張勒彼A養(yǎng).龍甲注冊會計童師在汽車行岔業(yè)工作多年撒，且熟同悉許ER陶P紡系統(tǒng)全鄉(xiāng)嶄B愉.俱乙注冊會計灶師在以前年丙度曾經參與塌過儲對替XY杜Z晝公司的審計主般友C亡.肥丙注冊會計秀師曾經審計襪過多家實浙行富ER般P見管理的企業(yè)鄙告匙D杰.赤丁注冊會計爭師多年來一嘩直從事對手塘工記賬的商先品流通企業(yè)區(qū)的審計工作堆，且經驗豐律富。呀答案距：晃D提解析：際丁注冊會計絡師多年來一禾直從事對商泉品流通企業(yè)述的審計工作給，對汽車行槳業(yè)不熟悉，花而且可能澤對爪ER指P降系統(tǒng)不了解土，所以，丁奮注冊會計師輛可能不具備蹲專業(yè)勝任能展力。返給一個誠前提，根據封職業(yè)道德問脹一些問題，索讓大家做客皺觀的題，單嫩選、多選、押判斷可以，閃在道德上客賞觀題應該明并確，簡答題撥和客觀題沒水有什么區(qū)別石，只不過把柏提出來的是答與職業(yè)道德何問題有關的勺一個一個問齒題，要單獨渴判斷有沒有初違反職業(yè)道際德，把理由懷說清楚。萍在剛才仗客觀題當中舞，為什么說騙影矛響獨立性，喝為什么說不墨具備勝任能撐力，都是以擾職業(yè)道德規(guī)勺范指導意見覺為判斷標準押的。自怪支5.AB驢C摘會計師事務蜻所首次接受遇委托，承站辦緣V幸公表司板200新2絡年度會計報芽表審計業(yè)務稼，并宋于摔200下2撫年底校與真V填公司簽訂審怖計業(yè)務約定濫書。假定存襖在以下情況樓：孕要求：渠請分別部上獅述畜6版種情況，判糊斷習AB什C均會計師事務遲所是否違反身中國注冊會惰計師職業(yè)道逃德規(guī)范的要像求，并簡要鑒說明理由。扁侵（腔1享）糖AB榴C虛會計師事務逗所以明顯低銜于前任注冊涂會計師的審聚計收費承接汪了業(yè)務，并闖且，通過與南前任注冊會圍計師和當?shù)刂认嗤?guī)模的壯其他會計師嬸事務所進行張比較，炸向停V鑒公司保證，傍在審計中能延夠遵循獨溝立審計準則室，審計質量師不會因降低容收費而受到罪影響。衰答案：涌違反中圾國注冊會計睛師職業(yè)道德替規(guī)范的要求努。暗示與同悄行進行比較貿有貶低同行假、抬高自己射之意。誠狂（帖2舍）在簽訂審歪計業(yè)務約定洞書后告，繞AB閉C鑼會計師事務交所漠的重A胳注冊會計師隱受聘擔衰任魂V延公司獨立董柜事。按照原孕定審計計劃蚊，直A嘴注冊會計師櫻為該審計項閃目的外勤審邊計負責人。墊為保持獨立覺性淋，座AB耳C賞會計師事務龍所在執(zhí)行該帳審計業(yè)務前豪，沃將果A假注冊會計師雕調離審計小段組。炊答案：師違反中映國注冊會計衰師職業(yè)道德普規(guī)范的要求商。會計師事煮務所的高級捕管理人員或沸員工不得擔食任鑒證客戶熊的獨立董事棉。附噴（照3輪）絨AB敏C市會計師事務持所聘用律師太協(xié)助開展工悟作，要求該雀律師書面承燙諾按照中國將注冊會計師乞職業(yè)道德規(guī)衰范的要求提近供服務。收不違反兆中國注冊會此計師職業(yè)道掌德規(guī)范的要縮求。會計師唐事務所應當嘉要求律師就趴遵守中國注掩冊會計師職澆業(yè)道德規(guī)范課提供書面承買諾。院眨（陽4拾）災V站公司要喂求累AB跡C樸會計師事務標所在出具審段計報告的同蝕時，提供正嗽式納稅鑒證匠意見。為此紐，雙方另行倒簽訂了業(yè)務遷約定書。行答案：便不違反賽中國注冊會勢計師職業(yè)道片德規(guī)范的要鐵求。提供納櫻稅鑒證意見束屬于審計服孟務的延伸，寧不屬于擔任待不相容的業(yè)飾務。貴門（擾5筆）前任注冊咐會計仰師燕V押公等司捷200律1逝年度會計報配表出具了標還準無惹保留意見審儀計報告犬，乖AB淘C怕會計師事務霧所在審計過休程中發(fā)現(xiàn)該祖會計報表存罪在重大錯報儲，因認為事摘實已經非常高清楚，所以全決定不再提綠請漢V擁公司與前任附注冊會計師間聯(lián)系。寫答案：知違反中杠國注冊會計索師職業(yè)道德宮規(guī)范的要求懷。注冊會計錫師應當提脖請骨V奉公司管理當圈局告知前任僑注冊會計師隱，并要求安豆排三方會談難，以采取措斯施進行妥善甜處理。或滲（瀉6廚）侮V謙公司在某國曠設有分支機遺構，該國允偉許會計師事燭務所通過廣幣告承攬業(yè)務桶，因此銷，地AB飽C置會計師事務范所委托該分猴支機構在該慕國媒體進行費廣告宣傳，鋪以招攬該國垂在中國設立對的企業(yè)的審丟計業(yè)務。相婦關廣告費已知由虧AB輩C驗會計師事務器所支付。給答案：繡違反中樓國注冊會計栽師職業(yè)道德勞規(guī)范的要求笛。中國注冊闖會計師職業(yè)笑道德規(guī)范規(guī)敲定會計師事序務所不得對植其能力進行狐廣告宣傳，碧因此，在允淺許做廣告的日國家做廣告管也屬于違反塌中國注冊會青計師職業(yè)道侵德規(guī)范。勾減喊6.AB賢C癥會計事務所序接受委托，振承厘辦逐V卷商業(yè)銀艱行掃200廳3守年度會計報未表審計業(yè)務火，并北于射200悄3垮年底意與敲V示商業(yè)銀行簽倦訂了審計業(yè)希務約定書湯。叼AB熔C耽會計師事務婆所指蚊派遇A耳和集B碗注冊會計師氣為該審計項透目負責人。謊假定存在以罰下情況劫：諒特要求皮：理孩誦（慰1畏）針對第屢（戴1棒）、逆（燭4撓）、擔（磁5揪）、沸（讓6托）種情況，盆判勵斷左AB晚C甲會計師事務澡所是否違反陵中國注冊會爆計師扇職業(yè)道德規(guī)璃范的相關規(guī)見定，并簡要勤說明理由嶼。忍錫找（緣2灣）針對第牙（偵2綱）和原（負3浙）種情況，茫分別判排斷葛A跑、筑B灑注冊會計師聰是否違反中酒國注冊會計敵師職業(yè)道德漿規(guī)范的相關洞規(guī)定，并簡既要說明理由臘。德（饒200檔4嗽年）床撲（飛1槳）杏V遠商業(yè)銀行降以還200再3巷年度經營虧悠損為由，要勸求悠AB屠C氣會計師事務廚所降低一定糧數(shù)額的審計談收費，但允顧諾給予其正耗在申請的購殊買辦公樓的條按揭貸款利湊率予以相應魄優(yōu)惠展。代AB典C癢會計師事務式所同意廁了層V險商業(yè)銀行的斥要求，并與白之簽訂了補打充協(xié)議。膠黎襖[考答飯案事]狗：叫違反你?？鏥頂商業(yè)銀行允輛諾給鐮予徹AB誰C后會計師事務位所按揭貸款擊利率優(yōu)惠，難該事項構成么了廁AB副C磨會計師事務齊所向客戶獲具取除審計收炭費以外的其趨他經濟利益膠，損害審計攻獨立性。鏟烈（受2話）惜A阻注冊會計師故持以有膏V悅商業(yè)銀行的殲股賄票倚10姓0殿股，市值騙約挑60裙0俗元。由于數(shù)慚額較小繞，夕A吐注冊會計師趴未將該股票獅售出，也未筒予以回避旗。怕賊方竭[莫答嚷案匙]蘿：朝違反創(chuàng)。嚇A灣注冊會計師款持定有領V島商業(yè)銀行的運股票，剛與閥V乓商業(yè)銀行存狼在除審計收忽費以外的直棉接經濟利益油，損害審計衫獨立性。壟頌（愿3單）使B姨注冊會計師耗的妹妹檔在甘V督商業(yè)銀行財逼務部從事會巡計核算工作霧，但非財務兔部負責人樸。期B孔注冊會計師識未予以回避餓。摸作疏貨[思答怕案亭]友：石違反底。才B間注冊會計師狗是審計項目但負責人之一幅，與其在財劈務部從事會場計核算工作界的懼妹妹屬于關軋系密切的家黑庭成員，會躁對審計業(yè)務叢產生直接重造大影響，損輝害審計獨立纖性。職脖（決4致）由于計算姥機專家李先漿生曾娘在爭V祥商業(yè)銀行信拋息部工作，現(xiàn)且參與了其窯現(xiàn)行計算機府信息系統(tǒng)的剛設計按，易AB驕C絹會計師事務理所特聘李先窄生協(xié)助測翼試新V較商業(yè)銀行的捎計算機信息鴿系統(tǒng)撥。械薯智庭[螞答傷案樸]跨：珠違反。艘李先生協(xié)助脹測戀試右V排商業(yè)銀行的撕計算機信息命系統(tǒng)將會導網致自我評價底，損害其獨覺立性。緣銷（挺5從）租AB餅C損會計師事務援所裳與且V崗商業(yè)銀行信蘿貸評審部進撈行業(yè)務合作蘆：由信貸評爹審部介紹需表要審計的貸俱款客戶勇，街AB筍C塘會計師事務哭所負責審計媽工作，最后顧由信貸評審香部復核審計慰質量。鑒于平雙方各自承吩擔的工作，巷相關審計收真費由雙方各甘按蟲50灶%夾比例分配瞞。瞎億配販[槍答用案衛(wèi)]館：東違反伏。棟AB國C略會計師事務抵所壓與類V巷商業(yè)銀行信君貸評審部掩按球50賭%頸分配審計收茶費，屬于向漿第三方支付衡傭金或回扣摸，且調與雁V澇商業(yè)銀行存舌在除審計收沸費以外的其團他經濟利益賺關系，損害漂審計獨立性蔬。揮早（口6矛）訴AB派C淺會計師事務稼所將其簡介父委芒托趟V管商業(yè)銀行信釀貸部向申請勵貸款的客戶材贈送，該簡志介內容真實盈、客觀組。予腥塞棟[痕答侍案胡]忽：陡違反夸。內AB紅C株會計師事務改所可以將其槳簡介向客戶堅發(fā)放，也可和以應非客戶隆的要求向非陷客戶發(fā)放，攜但不得不經遼邀請直接或粘請人向非客萍戶發(fā)放。第四章注冊會計師的法律責任一、命題規(guī)律主要知識點以客觀題為主，重要內容有考簡答題的可能。比如：2003年，就考到過失和重要性結合在一起的簡答題，很早以前，考過錯誤、舞弊對注冊會計師法律責任的問題。如果今年涉及簡答題，大家更應該關注實務性考題，比如：可以描述出事務所注冊會計師，在對一個客戶進行審計時，應該如何做，那審計以后，是如何做的，在客戶中存在什么問題，那現(xiàn)在注冊會計師審計以后，肯定沒有發(fā)現(xiàn)這個問題，這時按錯誤、舞弊和違反法規(guī)的行為有關審計準則的要求，來分析注冊會計師有沒有過失。如果有，屬于普通過失還是重大過失，并且要說明理由。要承擔法律責任，為什么要承擔法律責任，就要說明被審單位有錯誤、舞弊還是違反法規(guī)的行為？注冊會計師在什么情況下應該承擔什么法律責任？根據具體情況，注冊會計應該發(fā)現(xiàn)的沒發(fā)現(xiàn)，沒嚴格遵守準則，職業(yè)謹慎不夠，那就有過失，所以應該承擔法律責任，判定注冊會計師有過失，判定要承擔法律責任。這些內容描述出具體情況，運用錯誤、舞弊和違反法規(guī)的行為判斷注冊會計師要不要追究其法律責任？也就是判斷注冊會計師有沒有過失，進一步來講，還可以判斷過失，是普通過失，還是重大過失。當然以案例形勢也可以考客觀題，這些命題規(guī)律，應該注意，不僅要看以前的，而且根據現(xiàn)在命題思路，還必須關注05年可能會考到的內容。二、重點、難點及考點1.會計責任與審計責任的區(qū)分。2.管理當局承擔會計責任，注冊會計師僅承擔審計責任，對會計報表整體清楚表達審計意見，對出具的審計報告負責。對審計報告負責不等于對報表負責，如果注冊會計師沒有嚴格遵守獨立審計準則，沒有保持應有的職業(yè)謹慎，導致出具報告不恰當，那當然要承擔責任，但是管理當局會計資料當中有不真實，不合法、不完整的問題，管理當局應該承擔他的會計責任。注冊會計師僅僅只承擔審計責任。3.錯誤、舞弊和違反法規(guī)的行為對注冊會計師的法律責任。如果注冊會計師嚴格遵守準則，保持應有的職業(yè)謹慎，就能夠合理確信，將導致報表反映嚴重失實的重大錯誤、舞弊和直接影響報表的違反法規(guī)行為。一般情況下，有重大的錯誤、舞弊和直接影響報表的違反法規(guī)行為，注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)，往往是注冊會計師沒有遵守注冊會計師準則，或者是職業(yè)謹慎不夠，這樣就產生了過失，有過失就要追究注冊會計師法律責任。對于間接影響報表的法規(guī)行為，沒有責任主動發(fā)現(xiàn)，只要在常規(guī)反映中意識到、發(fā)現(xiàn)了應該做出適當反映。涉嫌舞弊和違反法規(guī)的行為還要注意報告層次：一般人員向高層報告；如果高層涉嫌舞弊和違反法規(guī)的行為，謹慎考慮是否向董事會、監(jiān)事會或股東大會報告，必要時，征求律師意見，解除業(yè)務約定，如果發(fā)現(xiàn)被審單位，有重大舞弊和違反法規(guī)的行為，就要建議管理當局對報表做出必要修訂。如果拒絕處理建議，那報表就有問題，就要出保留或否定意見的審計報表，如果無法確定對報表的影響程度，就要出具保留或無法表示意見的審計報告。發(fā)現(xiàn)舞弊和違反法規(guī)的行為時，如果懷疑有可能，也要考慮對重要性進行評估，是重要的，必須要追查下去。4.普通過失和重大過失的區(qū)分。沒有嚴格遵守準則、職業(yè)謹慎不夠叫普通過失。根本就沒有遵守準則，最起碼的謹慎都沒有，叫做重大過失。比如，注冊會計師在審計過程中，沒有特殊情況，必需要對應收賬款進函證，結果注冊會計師在審計時，沒有對應收賬款進行函證，導致虛構的主營業(yè)務收入，大量的應收賬款是虛假的而沒有發(fā)現(xiàn)，虛假的應收賬款沒有發(fā)現(xiàn)，虛構的主營業(yè)務收入也就沒有發(fā)現(xiàn)，這是由于沒有函證導致的，就是起碼的謹慎都沒有。5.注冊會計師法律責任的種類。包括刑事責任、民事責任、行政責任，違約和過失就是行政責任和民事責任。欺詐就是民事責任和刑事責任。三、例題1.下列有關注冊會計師審計責任的描述中，正確的是（）。A.注冊會計師應當在審計報告中清楚地表達對會計報表的意見，并對會計報表負責。B.注冊會計師應當在審計報告中清楚地表達對會計報表的意見，并對審計報告負責。C.注冊會計師應當在審計報告中清楚地表達對會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負責。D.注冊會計師對審計報告負責就意味著對會計報表負責。答案：C解析：管理當局應當對會計報表負責；注冊會計師只能對審計報告負責。2.注冊會計師在對ABC股份有限公司2003年度會計報表審計后，會計報表中仍然含有錯報、漏報，則下列提法中恰當?shù)氖牵ǎ?。A.會計報表審計并不是以查錯防弊為目的，所以有錯報未查出，注冊會計師無需承擔責任。B.注冊會計師是會計報表的鑒證人，所以己審會計報表中有錯報未查出，理應追究其法律責任。C.注冊會計師是會計報表的保證人，所以己審會計報表中有錯報未查出，理應追究其法律責任。D.如果未能查出會計報表中的錯報，是由于注冊會計師未能按照獨立審計準則的要求執(zhí)業(yè)造成的，則應追究注冊會計師的責任。答案：D3.注冊會計師X審計A公司2003年度會計報表，并出具了無保留意見審計報告。其后，A公司發(fā)現(xiàn)小額銀行存款被貪污，因而控告注冊會計師X工作有過失。對此，注冊會計師提出下列申訴，有效的申訴包括（）。A.按照獨立審計準則進行會計報表審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤與舞弊，注冊會計師并無過失。B.注冊會計師所提供的服務是會計報表審計，不是對錯誤與舞弊的專門審計。C.注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)舞弊是因為審計工作底稿是其助理人員編制，注冊會計師本人并無過失。D.防止發(fā)生和及時發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊，是A公司管理當局的責任。答案：ABD4.注冊會計師對被審計單位可能存在影響會計報表的違反法規(guī)行為，應采取的措施有（）。A.與被審計單位管理當局商討。B.向律師進行必要的法律咨詢C.擴大審計程序，以查明事實真相D.發(fā)表否定意見。答案：ABC第四章應該能夠把錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為對注冊會計師的法律責任以及如何區(qū)別普通會計失誤和重大會計失誤，大家要弄清楚，而這恰恰是區(qū)分會計責任和審計責任的基礎。這一塊在實務中以客觀題的題型來考，簡答題以實務題型來考都是一樣的。只要能夠把握重點，應該沒有問題。第五章審計目標與審計范圍一、命題規(guī)律本章的理論屬于年年必考的內容。單獨的知識點可以考客觀題，但在近兩年未單獨命題。認定目標理論同會計報表審計實務結合可以考各種題型。這章是屬于審計理論當中的比較重要的知識，每年都會考，但從這兩年的命題來看，單獨在這作為一個純理論的知識點考的概率非常低，03年以前在這章都有客觀題的?；蛘呤呛喆鹁C合，從03年開始這章純理論的知識比較少，基本上把我們這章的審計目標的理論，融入到第14、15章的實務當中，客觀、綜合題都考，考客觀題比如說：我們注冊會計師對某個公司的報表進行審計，在對某個項目進行審計的時候，能夠實現(xiàn)何種審計目標，如：存貨是否是完整的，應收賬款是否是真實的，它給你列出這樣的一個目標，我們?yōu)榱藢崿F(xiàn)這個目標執(zhí)行下列程序中有效的是哪個，或者說無效的是哪個，或多選或單選。這是以客觀題的形式來考。在綜合題當中考，比如03年的考題當中，在收入大綜合的時候，注冊會計師對一項收入的合同、發(fā)票、發(fā)貨憑證、安裝驗收報告，都已經核對無誤，從客觀的原始憑證來看，完全可以確認這項收入，但是錢沒有收回來，懷疑這項收入不是真實的，原始的銷售憑證完全可以造假，這時可進行函證，函證不僅可進行書面的函證，還可用電話向被審單位的債務人進行詢證，如果詢證的結果有問題，那么進一步實施的程序是什么，實際上就是描述出審計過程當中發(fā)現(xiàn)的問題，比如應收賬款的函證，收入的確認問題，這是把審計的目標和實質結合在一起的充分體現(xiàn)，應該把握的是這塊，并不是說把第五章的內容全部背下，關鍵是把這個點真正的掌握，能夠樹立起注冊會計師審計的思路，因為培養(yǎng)的是項目負責人，考的是注冊會計師，考的不是助理，而注冊會計師作為項目負責人，關鍵根據被審單位的情況，確定要把哪個審計項目作為重點,我們注冊會計師要做的是什么？助理人員應該做什么？二、重點、難點及考點（一）被審計單位管理當局對會計報表的認定1.管理當局對會計報表的認定經?？純瓤兀枋龀鰜淼膬瓤?，讓我們指出內控缺陷，內控有缺陷的地方就是報表容易出現(xiàn)重大錯報的地方，就是重點項目，重點目標的地方。2.審計具體目標的確定交易事項的認定、期末余額的認定、表達批露的認定，我國采用的是五項認定，（1）存在發(fā)生：管理當局認為資產負債表中所列示的所有資產、負債、所有者權益在資產負債表日都是存在的，利潤表中所列的各項收入、費用在會計期間內都是確實發(fā)生的。（2）完整性；管理當局可能認為該列示的都列示了，沒有沒列示的，注冊會計師應關注有無沒列示的。（3）權利義務；只涉及資產負債表，資產是被審計單位所有，負債是被審計單位應承擔的義務，它不涉及利潤表。（4）估價分攤；管理當局肯定認為，在報表上的所有列示，已經按適當?shù)慕痤~，反映在報表當中。（5）表達批露；管理當局認為，分類都是對的，說明和披露都是充分的，我們做的就是分類有沒有不正確的，不正確的要做充分的調整，（二）具體的目標制定的目標有九個，分別是：1.總體合理性：包括總體合理性目標，其他具體目標。如：全部存貨及銷售成本合理，無重要錯報。2.真實性：所列余額真實，這一目標是由管理當局關于"存在與發(fā)生"的認定推論得出。3.完整性：發(fā)生的金額均已包括，這一目標是由管理當局關于"完整性"的認定推論得出。4.所有權：所列金額確屬公司所有。這一目標是由管理當局關于"權利與義務"的認定推論得出。5.估價：所列金額均經正確估價和計量。6.截止：接近資產負債日的交易已記入適當?shù)钠陂g，截止測試的目標是確定交易是否記入恰當?shù)钠陂g。7.機械準確性：機械準確性目標所關心的是有關賬表資料、數(shù)據、計算、加總及勾稽關系的正確性。上述5、6、7三項具體目標是由管理當局關于"估價與分攤"的認定推論得出的。8.分類：所列金額的分類恰當。9.批露：會計報表中恰當?shù)胤从沉速~戶余額和相應的披露要求。上述8、9兩項具體目標是由管理當局關于"表達與披露"的認定推論得出。（三）簽約前應作的工作及業(yè)務約定書的基本內容去年考的內控和報告挑錯，02年考的驗資報告，01年考到的管理建議書挑錯。（四）審計范圍1.與報表有關的，與注冊會計師審計意見有關的均屬于會計報表的審計范圍。與報表有關的是形成報表的基礎資料是否正確，這些資料是否作了恰當?shù)姆从场?.與注冊會計審計意見有關的，絕對肯定的意見是難以形成的，在審計過程中一旦我們發(fā)現(xiàn)有錯誤、舞弊的跡象，并由此導致報表嚴重失實，我們必須追查下去，證明問題或排除疑點，如果我們不這樣做，風險會非常高，根本就降不到可接受水平，我們只有這樣做，才能把風險降到可接受水平，仍然存在審計風險。審計范圍受到限制，可以出保留或無法表示意見的審計報告。三、例題1.下列各項中，屬于"完整性"認定的是（）。A.資產負債表所列的存貨均存在并可供使用B.資產負債表所列的存貨包括了所有存貨交易的結果C.當期的全部銷售交易均已登記入賬D.期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計提了存貨跌價準備答案：BC【解析】：A屬于存在或發(fā)生認定；D屬于估價或分攤認定。B和C均顯示了所有交易均已入賬，沒有漏記的業(yè)務，所以，屬于完整性認定。2.注冊會計師為確定在資產負債表日應收賬款的記錄是否完整，實施的下列審計程序中，最恰當?shù)氖牵ǎ?。A.分析應收賬款同銷售的比率關系，并同前期比較。B.實施銷售截止測試，確定銷售業(yè)務和相應的存貨及銷貨成本記錄在恰當?shù)臅嬈陂g。C.按計提壞賬準備的范圍、標準測算已提壞賬準備是否充分，并提請調整大額差異。D.檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經主管人員審核的貸項通知單。答案：B3.為證實Q公司應付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整，應實施適當?shù)膶徲嫵绦?，以查找未入賬的應付賬款。以下各項審計程序中，可以實現(xiàn)上述審計目標的有（）。A.結合存貨監(jiān)盤檢查公司在資產負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的業(yè)務B.抽查Q公司本期應付賬款明細賬貸方發(fā)生額，核對相應的購貨發(fā)票和驗收單據，確認其入賬時間是否正確C.檢查Q公司資產負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確D.檢查Q公司資產負債表日后應付賬款明細賬借方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確答案：AC4.在簽署審計業(yè)務約定書前，會計師事務所應當評價自身的專業(yè)勝任能力，包括（）。A.執(zhí)行同類審計業(yè)務的經驗B.重要性和審計風險C.獨立性D.能否保持應有的職業(yè)謹慎答案：ACD【解析】：執(zhí)行同類審計業(yè)務的經驗屬于評價執(zhí)行審計的能力應考慮的內容。重要性和審計風險屬于審計計劃工作的內容。5.在審計業(yè)務約定書中應明確的被審計單位的義務應包括（）。A.及時提供審計所需的全部資料B.審計報告的使用責任C.為注冊會計師的審計提供必要的條件和合作D.及時足額支付審計費用答案：ACD解析：B屬于責任問題，而不是義務。6.當注冊會計師發(fā)現(xiàn)可能導致報表反映嚴重失實的跡象時，注冊會計師應擴大審計程序，以證實問題或排除疑點。（）答案：√第六章審計證據與審計工作底稿一、命題規(guī)律從歷年命題情況看，本章基本上是客觀題。比如：03年考到審計證據的特性，也是簡單結合實務，也不是純粹考理論，但是理論的成份多一些，對于某個項目在審計時獲取到的證據，對可靠性的判斷。04年考的是審計與檔案的管理問題。證據和底稿在05年作為客觀題來把握，它命題概率比較高，以工作底稿來考純實務，描述助理人員已經編好的底稿。作為項目負責人，作為注冊會計師對工作底稿進行復核，復核要點是什么？復核要求是什么？通過復核發(fā)現(xiàn)的問題是什么？二、重點、難點及考點1.審計證據的種類（重點）應該理解：實物證據、書面證據、口頭證據、環(huán)境證據四種證據。四種證據用什么程序來獲取，因為要拿證據，必須通過審計程序，通過什么程序能拿到證據，拿到證據就可以實現(xiàn)目標，形成結論，證據能實現(xiàn)什么目標，能證明的是什么？證明力強不強？這些都是要掌握的。這些實物證據通過觀察、監(jiān)盤都能獲取到，它在證明實物資產是否存在上有非常強的證明力，它不僅能實現(xiàn)真實性目標，而且完整性和估價截止也都能夠相關。但是實物證據具有局限性，不能表明所有權的歸屬，不能夠證明完整的計價是否正確。書面證據作為基本證據，它能夠實現(xiàn)所有的審計目標，但是書面證據如果是外部的，證明力比較強，如果是內部的證明力相對較弱，內部證據如果來自于內控好，或者能夠得到外部的應證，也是比較可靠?？陬^證據，一般只能夠作為線索，還必須有其他證據的支持。環(huán)境證據僅僅是指間接證據，不具有直接的證明力。2.審計證據的特性（1）充分性證據必須是充分的，在數(shù)量上，證據必須足夠，只要足夠就可以，證據必須要足以支持表明審計意見。（2）可靠性證據必須是可靠的，證據必須要有一定的證明力，證據質量得高。證據必須要和證明的問題有內在的聯(lián)系，關聯(lián)性越強證明力越強；證據必須是可靠的，它的來源必須是正確的，證據越可靠證明力越強，所以充分性和適當性是審計證據的兩大特性。在獲取證據時，充分、適當要注冊會計師作出職業(yè)判斷，要考慮一系列因素，審計風險越高，對證據的充分性和適當性要求就高。具體某一報表項目的重要程度越高，對證據的充分性和適當性要求就高。注冊會計師及其助理人員經驗不夠豐富，就只能提高證據的要求。在審計過程中，一旦發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊，必須提高證據的充分性和適當性。如果證據質量很高，數(shù)量上就可以減少，但如果質量特別低，就不能增加數(shù)量。3.審計證據的獲取方法（注意結合認定、目標理論及審計實務）結合實務，獲取證據方法就是執(zhí)行審計程序。在主營業(yè)務審計時，抽取具體收入，去追查它的原始憑證。4.審計工作底稿的形成與復核（重點）形成工作底稿，基本要素齊全，基本結構合理，達到基本要求。復核的要點，復核的要求都必須得達到。必須實行三級復核制，項目經理、部門經理、主任會計師三級復核的內容大家要清楚。在三級復核中，如果部門經理作為項目經理對工作底稿進行復核，只能作為一級復核，還得指定另外一個部門經理，做二級復核，才能保證三級復核制的執(zhí)行。5.審計檔案（考點）檔案管理：檔案所有權歸承接該業(yè)務的會計師事實所所有；永久性檔案，本期可以用，以后還有用，就作為永久性檔案來歸檔。本期使用，下期只能參考，作為當期檔案來歸檔。永久性檔案長期保存，當期檔案從簽發(fā)報告日開始保存10年，如果決定不再接受，不再給被審單位提供后續(xù)服務，把永久性檔案轉成最近一年當期檔案，再保存10年。三、例題1.注冊會計師在被審計單位收集的環(huán)境證據包括（）A.被審計單位的聲明書。B.有關內部控制情況。C.管理人員的素質。D.各種管理條件和管理水平。答案：BCD2.注冊會計師對固有風險和控制風險的估計水平與所需審計證據的數(shù)量（）。A.呈同向變動關系。B.呈反向變動關系。C.呈比例變動關系。D.不存在關系?！敬鸢浮緼3.下列有關審計證據充分性、適當性的表述中，正確的有（）。A.審計證據的充分性是對審計證據在數(shù)量上的要求，而適當性是對審計證據在質量上的要求。B.注冊會計師所獲取的審計證據的數(shù)量不僅受到錯報風險的影響，還受到審計證據質量的影響。C.審計證據的質量越高，需要的審計證據可能越少。D.審計證據的質量越低，就需要更多的審計證據。【答案】ABC4.A注冊會計師是Q公司2002年度會計報表審計的外勤審計負責人，在審計過程中，需對負責負債項目審計的助理人員提出的相關問題予以解答,并對其編制的審計工作底稿進行復核.請代為做出正確的專業(yè)判斷。在對短期借款實施相關審計程序后，需對所取得的審計證據進行評價。以下有關短期借款審計證據可靠性的論述中，正確的有（）。A.從第三方獲取的有關短期借款的證據比直接從Q公司獲得的相關證據更可靠。B.短期借款的控制風險為低水平時產生的會計數(shù)據比控制風險為高水平時產生的會計數(shù)據更為可靠。C.短期借款的控制風險為高水平時產生的會計數(shù)據比控制風險為低水平時產生的會計數(shù)據更為可靠。D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據佐證，也不可靠?！敬鸢浮緼BD【解析】外部證據一般比內部證據可靠，所以A正確；被審計單位內部控制較好時所提供的內部證據，比內部控制較差時所提供的內部證據可靠，內部控制較好，則控制風險低，所以B正確C不正確；不同來源或性質的審計證據相互印證時，審計證據較具可靠性，所以D也正確。所以應該選ABD。5.審計工作底稿的三級復核制度是審計工作遵循獨立審計準則的重要保證。下列各項中，符合三級復核制度要求的有（）。A.項目經理對助理人員編制的審計工作底稿進行詳細復核。B.部門經理對重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行以及審計調整事項進行復核。C.合伙人對審計過程中的重大會計問題、重點審計領域及重要審計工作底稿進行復核。D.如果部門經理作為審計項目的負責人，則其應一并履行一、二級復核職責，確保三級復核制度得以執(zhí)行?！敬鸢浮緼BC6.A會計師事務所原負責審計檔案管理的B職員調離崗位，C職員自2004年2月起繼任。C職員在工作中遇到一系列問題。A會計師事務所相關負責人予以了解答。根據獨立審計準則和質量控制準則的相關要求，請判斷相關解答是否正確。(2004年)（1）G公司2002年度和2003年度會計報表審計業(yè)務均有M注冊會計師負責。在審計G公司2003年度會計報表時，M注冊會計師調閱了2002年度的有關審計工作底稿。2004年5月M注冊會計師將2002年度底稿退還時，C職員發(fā)現(xiàn)某些底稿頁中存有修改痕跡。C職員將相關事項報告A會計師事務所相關負責人，該負責人指示C職員，應要求M注冊會計師書面說明修改理由，并對2002年度審計工作底稿修改內容予以恢復后歸檔。（）答案：√（2）N注冊會計師將T公司2003度會計報表審計工作底稿于2004年4月歸檔，2004年5月初，N注冊會計師要求用剛收到的一張T公司應付賬款詢證函回函原件，更換已歸檔工作底稿中有N注冊會計師直接接收的應付賬款回函傳真件。C職員檢查了原件和傳真件，未發(fā)現(xiàn)內容差異，但仍作了請示。A會計師事務所相關負責人指示C職員，同意N注冊會計師更換，但應在相關審計工作底稿中說明此更換事項。（）答案：×（3）2004年6月C職員在清理審計檔案時發(fā)現(xiàn)，1990年2月至1992年2月期間歸檔的審計S公司的一批審計檔案，包括審計報告書副本、已審計會計報表以及相關審計測試工作底稿等。1992年2月后A會計事務所除在1995年5月向S公司提供一項內部控制設計服務外，未向其提供任何其它服務。C職員請示該批審計檔案能否銷毀。A會計師事務所相關負責人指示，經主任會計師批準，并按規(guī)定履行相關手續(xù)后可以全部銷毀。（）答案：×第七章審計計劃、重要性及審計風險一、命題規(guī)律本章屬于非常重要的，可以說年年必考的內容，并且還可能涉及到各種類型的教材1.重要性在重要性方面考了理論性的客觀題，這一章的知識包括分析性復核、重要性、審計風險（可以用簡答題的可以是單獨的也可以和其他知識的結合，像03年和第四章的過失結合在一起。這一章在綜合題是年年都要用的，確定報告類型是必須的。確定報告類型就要涉及到重要性的問題。重要性是我們確定類型的一個重要因素，各種題型都會涉及到。在實務、綜合中的應用。分析復核在綜合里考，在這作為思路給大家明確一下。從制度基礎審計轉為風險導向審計。判斷出來報告當中的重大錯報，判斷思路，理解被審單位及其環(huán)境從而判斷報表可能存在錯報的地方。了解被審單位的經營、環(huán)境、行業(yè)、目標戰(zhàn)略、對被審單位的會計報表進行分析性審核，對內部控制進行了解。從各種環(huán)境對報表進審核，確定是否存在錯報。戰(zhàn)略問題、所處的宏觀環(huán)境，不太好考，具體考得就是分析性復核、內部控制。只要確定報表中的錯報，那就可以確定我的重要審計項目、重要審計目標，理論和實務是充分的貫通在一起了。把思路和意識建立起來，關鍵是哪兒存在錯報，確定我的重要目標以及應該做什么程序。二、重點、難點及考點1.審計計劃的編制與審核作為一般的考點，審計計劃的編制分：總體審計計劃和具體審計計劃具體審計計劃就是依據總體審計計劃制定的，對實施總體審計計劃所需要的審計程序的性質、時間和范圍所做的詳細規(guī)劃與說明。審核計劃應由審計項目負責人編制，業(yè)務負責人來進行審核。獨立編制審計計劃是注冊會計會計師的責任。計劃的修改補充貫穿于審計的全過程的。計劃審計工作的步驟：第一步：了解被審計單位經營及所屬行業(yè)的基本情況第二步：執(zhí)行分析性復核程序第三步：初步評價重要性水平第四步：考慮審計風險第五步：對重要認定制定初步審計策略第六步：了解被審計單位內部控制第七步：進行內部控制測試及評估控制風險第八步：確定檢查風險及計劃實質性測試這個過程是目前審計情況下的全過程也可以看成是一種傳統(tǒng)性的風險導向。我們所說的風險導向是現(xiàn)代的風險導向。作為考點2.執(zhí)行分析性復核程序（重點、考點）能夠通過分析性復核找出資產負債表應當查的主要項目和利潤表應當查的主要項目。比如確定利潤表中主營業(yè)務收入是重點：則通過本年的收入和上年的收入，本年的毛利率與上年的毛利率，企業(yè)毛利率和同行業(yè)的毛利率等進行比較。分析性復核是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率和趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數(shù)額和相關信息的差異運用分析性復核程序，這類程序的包括簡單的比較的和適用涉及許多關系和數(shù)據的復雜數(shù)學與統(tǒng)計模型審計中分析性復核程序有三種用途{1}審計計劃階段，幫助注冊會計師確定其他審計程序的性質、時間及范圍{2}審計實施階段，直接作為實質性測試程序，以收集與賬戶余額的和各類交易相關的特殊認定的證據{3}審計報告階段，用于對被審會計報表的整體合理性做最后的復核。對于計劃階段和報告階段是一定要作的而對于實施階段是有選擇性的。執(zhí)行的步驟：（1）確定將要執(zhí)行的計算比較。在計劃審計工作中，使用分析性復核程序的精細程度及范圍，視被審計單位的規(guī)模和復雜性、資料的可靠性以及注冊會計師的判斷及范圍。主要用到的是絕對額比較和比率分析的內容的。（2）估計期望值。在審計中使用分析性復核程序的基本假定是：在沒有反證的情況下，數(shù)據之間預計的繼續(xù)存在一定的關系。根據這個假定，注冊會計師可以根據各種不同來源的數(shù)據估計期望值。（3）執(zhí)行計算/比較此步驟包括積累資料用以計算絕對額，計算本年度和以前年度的金額之間的百分比差異以及計算共同比和比率等。（4）分析數(shù)據及確認重大差異對計算/比較的結果加以分析，可使注冊會計師進一步了解基本情況分析的主要目的是確認是否有異常或意外的波動。（5）調查重大的非預期差異對重大的非預期差異，注冊會計師必須進行調查。（6）確定對審計計劃的影響不能合理解釋的重大差異通常被視為錯報風險增加的信號注冊會計師對于分析性復核的依賴程度主要取決于以下四個因素；①項目的重要性。②析性復核結果與針對相同的審計目標執(zhí)行的其他的審計程序的結論的一致性。③析性復核預期結果的準確性④固有風險及控制風險的估計水平3.審計重要性及其運用（重點、難點、考點）是重點、難點、考點。（一）重要性的定義：是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。應當注意的幾點：第一：重要性概念是針對會計報表的使用者決策而言的第二：重要性的判斷離不開特定的環(huán)境第三：重要性與可容忍誤差之間的關系重要性水平越高允許的錯報金額就越大，重要性水平越高審計就是比較簡單的。（二）兩個層次重要性水平的考慮1.會計報表層次2.賬戶和交易層次（三）重要性的運用：1.編制計劃的時候要初步判斷重要性水平；2.評價結果的時候要考慮重要性水平。重要性水平和審計證據之間是成反向關系的。報表層的重要性水平是在出審計意見類型的時候應當考慮的。（四）對于賬戶層的重要性水平可以采用分配的方法也可以采用不分配的方法的。對于賬戶層的重要性水平的運用主要是指的單筆核算誤差應當是建議調整的額還是不應當建議其調整的。（五）評價結果時的重要水平可能與編制計劃時的重要性水平不太一樣；對于錯報和漏報的匯總數(shù)接近重要性水平的時候則考慮追加審計程序或提請被審計單位調整已經發(fā)現(xiàn)的錯報。如果錯報和漏報的匯總數(shù)超過了重要性水平則應當要擴大實質性測試的范圍和調整已經發(fā)現(xiàn)的錯報。對于追加審計程序是指的目標不變執(zhí)行其他的審計程序。對于擴大審計程序是指的單純的增加樣本量的。4.審計風險及其評估（重點、難點）1）審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報注冊會計師經過審計發(fā)表不恰當意見的可能性的。2）審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。3）對于固有風險和控制風險注冊會計師只能是評估而不能是改變的。4）評估的固有風險與控制風險綜合水平越高，注冊會計師可接受的檢查風險也越低；5）固有風險和控制風險的水平越高，注冊會計師就應實施越詳細的實質性測試程序；注冊會計師實施的實質性測試，其性質、時間和范圍的確定，最終取決于根據固有風險和控制風險的綜合水平所確定的可接受的檢查風險。檢查風險不僅影響注冊會計師實施的實質性測試的性質、時間和范圍，而且影響注冊會計師所發(fā)表的審計意見的類型。6）重要性水平和審計證據和可接受的審計風險之間的關系。三、例題1.A注冊會計師對X公司2004年度會計報表進行審計，該公司為一均衡生產企業(yè)，2004年產銷形勢與上年相當，且未發(fā)生資產債務重組行為。A注冊會計師已經對該公司會計報表（1~6月）進行了預審，有關利潤表的情況如下：2004年度單位：人民幣元項目1~6月

已審實際數(shù)7~12月

未審數(shù)全年合計數(shù)2003年審定數(shù)一、主營業(yè)務收入120000000216000000336000000240000000減：主營業(yè)務成本100000000162000000262000000204000000主營業(yè)務稅金及附加720000100000017200001200000二、主營業(yè)務利潤19280000530000007228000034800000加：其他業(yè)務利潤400000300000700000686000減：營業(yè)費用82000080000016200001600000管理費用45500006000000105500009000000財務費用1450000175000032000002800000三、營業(yè)利潤12860000447500005761000022086000加：投次收益————補貼收入—50000005000000—營業(yè)外收入600009400001000000800000減：營業(yè)外支出400000550000950000900000四、利潤總額12520000501400006266000021986000減：所得稅(稅率33%)413160016546200206778007255380五、凈利潤8388400335938004198220014730620在審計計劃階段，A注冊會計師準備利用分析性程序，確定重點審計項目，請代注冊會計師完成上述工作，指出該利潤表的審計重點，并簡單說明理由。答案：注冊會計師應將下列項目審計重點。（1）主營業(yè)務收入。被審計單位為均衡生產企業(yè)，2004年度下半年較上半年收入有大幅度提高，且全年比上年也有較大的提高，在供產銷形勢與上年相當?shù)那闆r下，這屬于異常變化。注冊會計師應重點審查X公司下半年的收入。（2）主營業(yè)務成本。X公司2004年的毛利率為22%，較2003年的15％有大幅度提高，而上半年的毛利率卻與上年度持平，因此應將主營業(yè)務成本作為審計重點，并著重審查下半年。（3）營業(yè)費用。在收入發(fā)生大幅度增長的情況下，營業(yè)費用卻與2003年度持平，有違一般規(guī)律，注冊會計師應重點審查營業(yè)費用的內容。（4）補貼收入。一般說補貼收入的政策性非常強，當年1-6月無此項收入，上年也無此收入，但在7-12月卻有500萬元，對此應引起關注。（5）營業(yè)外收支。營業(yè)外收支本身具有很大的偶然性，而X公司2004年度卻與2003年度持平，注冊會計師就應對此引起重視。此外，在審計實務中，注冊會計師一般均應將營業(yè)外收支項目作為重點。注冊會計師應著重審查該項目發(fā)生的依據及其授權批準文件。2.下列各項中，表述不恰當?shù)氖牵ǎ?。A.由于與固定資產相關的固有風險、控制風險均很低，注冊會計師可以考慮在實質性測試時運用分析性復核程序B.通過對主營業(yè)務收入進行分析性復核未發(fā)現(xiàn)異常，因此判斷主營業(yè)務收入不存在重大錯報，盡管其金額巨大，注冊會計師仍可僅執(zhí)行簡單的程序C.由于被審計單位調整產品結構，因此，在對主營業(yè)務收入審計時，不應過多的依賴分析性復核的結果D.盡管對應付賬款的分析性復核未發(fā)現(xiàn)異常，但在執(zhí)行其他審計程序時，發(fā)現(xiàn)有未入帳的應付賬款，此時，注冊會計師不應過多的信賴分析性復核的結果答案：B3.關于重要性的下列說法中，正確的有（）。A.重要性的判斷不能從注冊會計師的角度來考慮B.重要性的判斷應從注冊會計師的需要來考慮C.重要性是注冊會計師運用專業(yè)判斷得來的D.不同環(huán)境對重要性的判斷可能是不同的答案：ACD解析：重要性應是注冊會計師站在會計報表使用者角度所做出職業(yè)判斷。4.在對會計報表進行分析后，確定資產負債表的重要性水平為200萬元，利潤表的重要性水平是100萬元，則A注冊會計師應確定的會計報表層次重要性水平為（）A.100萬元B.150萬元C.200萬元D.300萬元答案：A5.如果已發(fā)現(xiàn)但尚未調整的錯報、漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，為降低審計風險，注冊會計師應當采取的必要措施包括（）。A.修改審計計劃，將重要性水平調整至更高的水平B.擴大實質性測試范圍，進一步確認匯總數(shù)是否重要C.提請被審計單位調整會計報表，以使匯總數(shù)低于重要性水平D.發(fā)表保留意見或否定意見答案：BC6.下列說法正確的有（）。A.重要性水平越高，審計風險越低B.重要性水平越低，應當獲取的審計證據越多C.樣本量越大，抽樣風險越大D.可容忍誤差越小，需抽取的抽樣量越大答案：ABD7.在對固有風險和控制風險進行初步評價后，A注冊會計師確定可接受的檢查風險水平為低水平，則確定實質性測試的時間應為（）。A.以資產負債表日前審計和資產負債表日審計為主B.以資產負債表日前審計和資產負債表日后審計為主C.以資產負債表日審計和資產負債表日審計后為主D.將資產負債表日前審計，資產負債表日審計和資產負債表日后審計相結合答案：C8.在評價審計結果時，注冊會計師決定接受更低的重要性水平，則下列做法中不正確的事（）。A.追加實質性測試程序，以降低檢查風險B.將已評價為中等的固有風險改為低等C.將已評價為高的控制風險改為中等D.進一步執(zhí)行符合測試，以期將控制風險的評價水平能有所降低答案：BC第八章內部控制及其測試與評價一、命題規(guī)律這一章的也屬于年年要考得內容，在題型、題量上分布不均勻。內部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務活動的有進行，保護資產的安全和完善，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完善而制定的和實施的政策與程序。內部控制的目標建立健全內部控制是被審計單位管理當局的會計責任。相關內部控制一般應當實現(xiàn)以下目標：1.保證業(yè)務活動按照適當?shù)氖跈噙M行2.保證所有交易和事項以正確的金額在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄與適當?shù)馁~戶，使會計報表的編制復核會計準則的相關要求3.保證對資產和記錄的接觸、處理均經過適當?shù)氖跈唷?.保證賬面資產與實存資產定期核對相符二、重點、難點及考點（一）內部控制要素（重點、難點）1.控制環(huán)境①經營管理的觀念、方式和風格②組織結構③董事會④授權和分配責任的方法⑤管理控制方法⑥內部審計⑦人事政策和實務⑧外部影響2.會計系統(tǒng)內部控制的第二個要素是會計系統(tǒng)。它是指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報告公司交易，并保持對相關資產與負債的受托責任而建立的方法和記錄。一個有效的會計系統(tǒng)應能做到以下幾點：（1）確認并記錄所有真實的交易；（2）及時且從充分詳細地描述交易，以便在會計報表上對交易作適當?shù)姆诸?；?）計量交易的價值，以便在會計報表上記錄其適當?shù)呢泿艃r值；（4）確定交易發(fā)生的期間，以便將交易的記適當?shù)臅嬈陂g；（5）在會計報表中適當?shù)乇磉_交易和披露相關事項。3.控制程序（1）交易授權主要涉及"存在或發(fā)生"認定，個別方面涉及"估價或分攤"。單位應當對各項業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人員對具體業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經辦人的職責范圍和工作要求。審批人應當根據具體授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理具體業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的業(yè)務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。對于重大及特殊業(yè)務，單位應當進行集體決策，防止決策失誤而造成嚴重損失。嚴禁未經授權的機構和人員經辦具體業(yè)務。（2）職責劃分涉及"存在或發(fā)生"、"完整性"和"估價或分攤"認定單位應當建立各項業(yè)務的崗位責任制、明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理具體業(yè)務的不相容崗位相互分離，制約和監(jiān)督。單位不得由同一部門或個人辦理具體業(yè)務的全過程。授權、執(zhí)行、記錄、保管、稽核相分離。銷售收款的職責分離包括：第一，銷售談判與訂立合同。單位在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。第二，組織銷售。編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應相互分離。第三，銷售與收款。銷售人員應當避免接觸銷售現(xiàn)款；單位應收票據的取得和貼現(xiàn)必須經由保管票據以外的主管人員的書面批準。購貨付款的職責分離包括：第一，請購與審批；第二，詢價與確定供應商；第三，采購合同的訂立與審批；第四，采購與驗收；第五，采購、驗收與相關會計記錄；第六，付款審批與付款執(zhí)行。工程項目的職責分離包括：第一，項目建議、可行性研究與項目決策；第二，概預算編制與審核；第三，項目實施與價款支付；第四，竣工決算與竣工審計。對外投資的職責分離包括：第一，對外投資項目可行性研究與評估；第二，對外投資的決策與執(zhí)行；第三，對外投資處置的審批與執(zhí)行。貨幣資金的職責分離包括：出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。（3）憑證與記錄涉及"存在或發(fā)生"、"完整性"和"估價或分攤"認定。（4）資產接觸與記錄使用（5）獨立稽核單位應當重視內部會計控制的監(jiān)督檢查工作，由專門機構或者指定專門人員具體負責內部會計控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內部會計控制的貫徹實施。內部會計控制檢查的主要職責是：第一，對內部會計控制的執(zhí)行情況進行檢查和評價；第二，寫出檢查報告，對涉及會計工作的各項經濟業(yè)務、內部機構和崗位在內部控制上存在的缺陷提出改進建議；第三，對執(zhí)行內部會計控制成效顯著的內部機構和人員提出表彰建議，對違反內部會計控制的內部機構和人員提出處理意見。（二）了解內部控制（三）控制測試控制測試目的就是確定內控設置的好不好，執(zhí)行的好不好。第一，檢查交易和事項的憑證。第二，觀察未留下軌跡的內部控制運行情況，詢問并實際觀察。第三，從新執(zhí)行相關的內部控制程序。（四）控制風險的評價三、例題1.下列各項職責中，屬于不相容職責的有（）。A.銀行出納與編制銀行存款余額調節(jié)表B.接受訂單與批準賒銷C.現(xiàn)金出納與登記現(xiàn)金日記賬D.現(xiàn)金出納與編制記賬憑證答案：ABD2.ABC會計師事務所接受X股份有限責任公司（以下簡稱X公司）董事會委托，對X公司2003年6月30日與會計報表相關的內部控制的有效性的認定進行審核。A和B注冊會計師接受指派實施該項審核，于2003年8月15日完成審核工作，出具內部控制審核報告。X公司采用手工會計系統(tǒng)。在審核過程中，A和B注冊會計師了解了X公司內部控制的設計，評價了內部控制設計的合理性，測試和評價了內部控制執(zhí)行的有效性，并編制了相關審核工作底稿。審核工作底稿中記載的有關X公司內部控制設計和運行的部分內容摘錄如下：要求：假定X公司的其他內部控制不存在缺陷，請指出X公司上述內部控制在設計與運行方面的缺陷，并簡要說明理由。（1）為加強貨幣資金支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法；單筆付款金額在10萬元以下的，由財務部經理審批；單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以下的，由財務總監(jiān)審核；單筆付款金額在50萬元以上的，由總經理審批。答案："單筆付款金額在50萬元以上的，由總經理審批"不恰當。財政部《內部會計控制規(guī)范-貨幣資金（試行）》明確規(guī)定，單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批。因此，對公司總經理的貨幣資金支付審批，也應設定上限，超過設定審批權限的，應由公司經營班子集體決策和審批，甚至由公司董事會集體決策和審批。（2）為統(tǒng)一財務管理、提高會計核算水平，設置內部審計部，與財務部一并由財務總監(jiān)分管。內部審計的主要職責是對公司內部控制的健全、有效、會計及相關信息的真實、合法、完整，資產的安全、完整，經營績效以及經營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。答案：內部審計部與財務部一并由財務總監(jiān)分管不恰當。財務總監(jiān)分管內部審計部將削弱內部審計部工作的獨立性。（3）為保證公司投資業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，投資業(yè)務分由不同部門或不同職員負責。其中：投資部的甲職員負責對外投資預算的編制；投資部門的乙職員負責對外投資項目的分析論證及評估；財務部負責對外投資業(yè)務的相關會計記錄。答案："投資部的乙職員負責對外投資項目的分析論證及其評估"不恰當。對外投資項目的分析論證及其評估屬兩個不相容崗位，不應由同一職員負責的。（4）在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據生產部門開出的領料單發(fā)出原材料。領料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領料部門的名稱。領料單可以一料一單，也可以多料以一單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領部門，一聯(lián)留倉庫部門據以登記原材料明細賬。答案：財務部無領料單不恰當。財務部在原材料收發(fā)核算時應獲得、審核領料單。（5）為加強在建工程項目的管理，要求審批人根據工程項目相關業(yè)務授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超過審批權限。經辦人在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理工程項目業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的工程項目業(yè)務，經辦人雖無權拒絕辦理，但在辦理后，應及時向審批人的上級授權部門報告。答案：允許經辦人在明知越權審批的情況下仍然先辦理報告，不恰當。這種設計將使得關鍵內部控制失去意義。（6）丙職員在核對商品裝運憑證和相應的經批準的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序為：根據已授權批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務部丁職員據以登記與銷售業(yè)務相關的總賬和明細賬.答案：丁職員一人登記與銷售業(yè)務相關的總賬和明細賬，不恰當。與銷售業(yè)務相關的總賬和明細賬的登記屬于不相容職務，應當予以分離。3.在編制審計計劃時，應當了解被審計單位的內部控制。了解重要內部控制時，應實施的程序通常包括（）。（2003年）A.詢問被審計單位的有關人員，并查閱相關內部控制文件B.檢查內部控制生成的文件和記錄C.選擇若干具有代表性的交易和事項進行穿行測試D.觀察被審計單位的業(yè)務活動和內部控制的運行情況答案：ABCD4.如被審計單位相關內部控制發(fā)生顯著變動，注冊會計師在進行控制測試時，應（）。A.重點測試變動以后的內部控制B.重點測試內部控制的變動對相關會計報表項目的影響C.對變動前后的內部控制分別進行測試D.對內部控制的變動原因進行詳細了解答案：C解析：由于內部控制發(fā)生變動，必然會影響到控制風險，所以注冊會計師應對變動前后的內部控制分別進行測試。5.下列情況中，能將控制風險評價為低水平的是（）。A.控制政策和程序與認定不相關B.控制政策和程序與認定相關C.通過控制測試已獲得證據證實內部控制有效D.通過控制測試已獲得證據證實內部控制無效答案：BC解析：注冊會計師只有在確認以下事項的情況下，才能將控制風險評價為低水平：控制政策和程序與認定相關；通過控制測試已獲得證據證明內部控制有效。第九章審計測試中的抽樣技術一、命題規(guī)律主要以客觀題為主。盡管03年和04年均在綜合題中涉及，但所占分數(shù)有限。二、重點、難點及考點1.統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣2.樣本量的設計3.抽樣結果的評價4.固定樣本量抽樣（重點）5.平均估計抽樣的估計；6.差