一、二節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第五章第5章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

貨幣資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果計算與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)5.1企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算內(nèi)容1、相關(guān)概念：企業(yè)、組織、法人、資金、資產(chǎn)、資本2、資金形態(tài)：企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，生產(chǎn)產(chǎn)品，必須擁有經(jīng)營資金。經(jīng)營資金在生產(chǎn)中運(yùn)用時的形態(tài)：貨幣資金、固定資金、儲備資金、生產(chǎn)資金、成品資金等。3、基本內(nèi)容（1）企業(yè)籌資：接受投資者投資、借款。（貨幣資金）（2）籌集資金進(jìn)入供應(yīng)過程：貨幣資金轉(zhuǎn)化為固定資金和儲備資金（如原材料）（3）生產(chǎn)過程：產(chǎn)品制造！費(fèi)用、成本發(fā)生的過程。（4）銷售過程：產(chǎn)品價值的實現(xiàn)！產(chǎn)品資金轉(zhuǎn)化為為貨幣資金（5）利潤形成4、圖示（1）資金籌集和設(shè)備購置經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債（2）材料采購經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債（3）產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)（4）產(chǎn)品銷售經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)（5）財務(wù)成果計算與分配經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果計算分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)5.2復(fù)習(xí)會計處理基礎(chǔ)1.會計處理基礎(chǔ)的含義◆確認(rèn)企業(yè)一定會計期間的收入和費(fèi)用，進(jìn)而確定經(jīng)營成果的方法。包括收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。2.會計處理基礎(chǔ)的內(nèi)容（1）收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)●現(xiàn)金制；實收實付制?！褚载泿刨Y金的實際收付確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。3月4月

5月6月費(fèi)用收入銷售產(chǎn)品，貨款3000元暫未收到。用銀行存款支付4、5、6月的財產(chǎn)保險費(fèi)1200元。收到貨幣資金，計算為5月份收入。實際支付了貨幣資金，本月并不受益，但仍計算為3月份的費(fèi)用。實際收到貨款3000元。

（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)●應(yīng)收應(yīng)付制。●以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)已經(jīng)發(fā)生作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。3月4月

5月6月

分?jǐn)傎M(fèi)用400元分?jǐn)傎M(fèi)用400元分?jǐn)傎M(fèi)用400元費(fèi)用收入銷售產(chǎn)品，貨款3000元暫未收到。用銀行存款支付4、5、6月的財產(chǎn)保險費(fèi)1200元。雖未收到貨幣資金，但已獲得收款權(quán)利，仍計算為3月份的收入。雖然支付了貨幣資金，但本月并不受益（不應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任），而應(yīng)由4、5、6月份分?jǐn)偂?.兩種會計處理基礎(chǔ)確認(rèn)收入和費(fèi)用方法舉例4.權(quán)責(zé)發(fā)生制下期末會計賬項的調(diào)整（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費(fèi)用的內(nèi)容及其方法（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制下期末會計賬項的調(diào)整

1）企業(yè)在本會計期間應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的原已付款的應(yīng)計費(fèi)用（即待攤費(fèi)用）?！纠科髽I(yè)在1月份支付全年保險費(fèi)12000元。該支出使企業(yè)在全年12個月內(nèi)受益，在每個月份的受益額為1000元（即12000元/12）。待攤費(fèi)用（即長期待攤費(fèi)用，書寫時不做區(qū)別）的賬務(wù)處理：1）支付時分錄：借：待攤費(fèi)用12000貸：銀行存款12000

2）攤配（調(diào)整）時分錄：借：管理費(fèi)用等1000貸：待攤費(fèi)用1000不調(diào)整后果：虛減費(fèi)用，虛增與資產(chǎn)利潤。

2）企業(yè)在本會計期間提供產(chǎn)品的預(yù)收貨款的應(yīng)計收入（即預(yù)收賬款）。【例】企業(yè)于3月份預(yù)收A企業(yè)第二季度購貨款7020元（其中貨款6000元；增值稅1020元），按雙方約定從4月份開始每月提供2000元貨款的產(chǎn)品

。

預(yù)收賬款的賬務(wù)處理：1）預(yù)收時分錄：借：銀行存款7020貸：預(yù)收賬款70202）供貨（調(diào)整）時分錄：借：預(yù)收賬款2340貸：主營業(yè)務(wù)收入2000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅340不調(diào)整后果：虛減收入與利潤，虛增、虛減負(fù)債。3）企業(yè)在本會計期間已經(jīng)實現(xiàn)但尚未收到款項的應(yīng)計收入（即應(yīng)收賬款）。

【例】企業(yè)在3月銷售產(chǎn)品4000元，增值稅銷項稅額為680元。月末時貨款尚未收到

。應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理：1）月末（調(diào)整）時分錄：借：應(yīng)收賬款4680貸：主營業(yè)務(wù)收入4000貸：應(yīng)交稅費(fèi)680不調(diào)整后果：虛減資產(chǎn)、收入與利潤，虛減負(fù)債。

2）收款時分錄：借：銀行存款4680貸：應(yīng)收賬款4680

4）企業(yè)在本會計期間應(yīng)予負(fù)擔(dān)的計提費(fèi)用（如累計折舊等）。

【例】企業(yè)在3月末計算出設(shè)備折舊計2400元。其中：生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)2000元；企業(yè)管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)400元。月末時的調(diào)整分錄為：借：制造費(fèi)用2000借：管理費(fèi)用400貸：累計折舊2400

累計折舊制造費(fèi)用24002000管理費(fèi)用4005.3資金籌集和固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算1.資金籌集業(yè)務(wù)的核算

（1）所有者權(quán)益業(yè)務(wù)的核算1）賬戶設(shè)置——性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系

2）實收資本業(yè)務(wù)核算實收資本內(nèi)涵：分類：國際資本金、法人資本金、個人資本金、外商資本金（目的是為了區(qū)分各類投資者投入的資本金），也是一種明細(xì)賬戶。注冊資本：10月25日，國家明確規(guī)定取消限制復(fù)習(xí)實收資本會計分錄和賬戶結(jié)構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)中，有限責(zé)任公司和股份賬戶名稱不做區(qū)分例1：公司收到政府財政扶持投資2000000元，存入銀行會計分錄：借：銀行存款2000000貸：實收資本——國家資本金2000000例2：公司接受A單位投入的一臺新設(shè)備，協(xié)議價值100000萬元，設(shè)備投入使用（設(shè)備不涉及增值稅）。會計分錄：借：固定資產(chǎn)100000貸：實收資本——A單位（法人資本金）100000例3，公司接受B企業(yè)以一塊土地使用權(quán)作為投資，經(jīng)投資雙方共同確認(rèn)，價值3600000元，手續(xù)齊全。會計分錄：

借：無形資產(chǎn)

3600000貸：實收資本——B企業(yè)（法人資本金）

3600003）資本公積業(yè)務(wù)核算資本公積內(nèi)涵：P69，與注冊資本制度有關(guān)，用來區(qū)分實收資本用途：轉(zhuǎn)增資本企業(yè)資本公積業(yè)務(wù)常設(shè)置資本溢價、其他資本公積明細(xì)賬戶資本溢價：有限責(zé)任公司投資者交付的出資額大于按合同、協(xié)議所規(guī)定的出資比例計算的部分。隨著公司的發(fā)展，由于各類經(jīng)濟(jì)因素，后來加入的投資者認(rèn)繳的注冊資本按照協(xié)議處理。（通常會高于公司成立之初的份額，如例4）復(fù)習(xí)資本公積會計分錄和賬戶結(jié)構(gòu)例4：公司收到C企業(yè)投資的5000000元，按照協(xié)議，4000000元作為實收資本，1000000元作為資本公積，全部款項存入銀行。會計分錄：借：銀行存款5000000貸：實收資本4000000貸：資本公積——資本溢價1000000例5：公司經(jīng)過股東大會批準(zhǔn)，將公司的1000000元轉(zhuǎn)增資本。會計分錄：借：資本公積——資本溢價1000000貸：實收資本1000000

（2）

負(fù)債經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

1）賬戶設(shè)置——性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系

2）短期借款業(yè)務(wù)核算短期借款：1年以內(nèi)利息確認(rèn)及計量：短期借款、財務(wù)費(fèi)用、應(yīng)付利息賬戶按照銀行的要求進(jìn)行會計賬戶處理：按月收取、按季度收取、按半年及更長時間收取，采用不同的會計處理基礎(chǔ)。公式：短期借款利息=借款本金×利率×?xí)r間（注意年利率換算問題P72）復(fù)習(xí)負(fù)債類賬戶會計分錄及賬戶結(jié)構(gòu)關(guān)于短期借款問題的說明：※短期借款含義：還款期不超過1年的借款?！猛荆簼M足臨時周轉(zhuǎn)需要，如購買材料等。※特點(diǎn)：占用時間短，成本低，見效快。

※“存入銀行”含義：指企業(yè)將借入款項存入其在銀行的存款戶。借入借款時的會計分錄：

借：銀行存款200000貸：短期借款200000例6：公司因需要，于2013年7月15日向銀行借款1000000元，借款期限6個月，存入銀行。編制短期借款會計分錄。會計分錄：借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000例7：公司借入的1000000元，年利率為6%，利息按照季度結(jié)算，計算7月應(yīng)承擔(dān)的利息，并編制會計分錄。會計分錄：借：財務(wù)費(fèi)用2500貸：應(yīng)付利