審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理對(duì)多數(shù)的審計(jì)人員，尤其是對(duì)工作在審計(jì)一線的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)是既熟悉又陌生，熟悉是因?yàn)槲覀兤綍r(shí)的審計(jì)工作都在自覺(jué)不自覺(jué)地應(yīng)用它，陌生是因?yàn)槎鄶?shù)審計(jì)人員無(wú)法從理論上去系統(tǒng)地闡述它。如何正確理解審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理？淺議如下：一、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的相關(guān)概念1.現(xiàn)場(chǎng)、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)及審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的概念現(xiàn)場(chǎng)指的是行為實(shí)際發(fā)生的場(chǎng)所，可以簡(jiǎn)單地說(shuō)是實(shí)際工作場(chǎng)所，具體是指行為發(fā)生時(shí)的工作環(huán)境狀態(tài)等?，F(xiàn)場(chǎng)既有空間概念，又有時(shí)間概念，二者缺一不可，空間是場(chǎng)所，時(shí)間是即時(shí)的時(shí)刻，是指行為正在發(fā)生或正在進(jìn)行，既不是事前，也不是事后，是事中。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)有廣義和狹義兩種概念。廣義審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)是指審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員為完成審計(jì)項(xiàng)目的工作場(chǎng)所；狹義審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)是指審計(jì)組及成員實(shí)施審計(jì)的工作場(chǎng)所、成員間組織協(xié)調(diào)關(guān)系等。本文所討論的審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)是指狹義的概念，包括審計(jì)人員查閱財(cái)務(wù)及其他資料所在的辦公室、盤點(diǎn)存貨的倉(cāng)庫(kù)、實(shí)地觀測(cè)的施工場(chǎng)地等，需要說(shuō)明的是采取送達(dá)審計(jì)時(shí)審計(jì)人員辦公室也應(yīng)是審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)從空間看是指審計(jì)工作場(chǎng)所，從時(shí)間上看是指審計(jì)過(guò)程中的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段，其實(shí)這僅僅體現(xiàn)了審計(jì)環(huán)境，實(shí)質(zhì)是審計(jì)人員圍繞審計(jì)流程的組織協(xié)調(diào)、配合，所以狹義的審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)也可以指審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)流程及圍繞審計(jì)流程審計(jì)人員間的組織協(xié)調(diào)。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理就是審計(jì)流程管理，包括審計(jì)人員管理、被審計(jì)資料管理、審計(jì)資料管理、關(guān)鍵控制點(diǎn)管理、審計(jì)環(huán)境管理等。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理主要目的是為了保證審計(jì)組在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提供完整可靠性的審計(jì)信息，保證審計(jì)組的審計(jì)行為合法合規(guī)。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的目標(biāo)：一是審計(jì)過(guò)程的合法和合規(guī)性，二是審計(jì)結(jié)果的完整和可靠性，三是審計(jì)作業(yè)的效果和效率。2.審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理分類和特點(diǎn)按管理內(nèi)容分：責(zé)任管理、質(zhì)量管理、效率管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)環(huán)境管理、廉政管理等。上述內(nèi)容責(zé)任管理是質(zhì)量管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、廉政管理的基礎(chǔ)；質(zhì)量管理是核心?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)質(zhì)量管理要兼顧審計(jì)成本、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)效率、審計(jì)人員積極性等方面。按管理對(duì)象分：人員管理、審計(jì)信息管理、審計(jì)方法管理等。按管理手段分：直接管理和間接管理。直接管理是管理者深入現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)管，間接管理是管理者不深入現(xiàn)場(chǎng)而通過(guò)制度、規(guī)范進(jìn)行管理。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的特點(diǎn)：即時(shí)性和間接性是審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的主要特點(diǎn)。即時(shí)性就是管理針對(duì)正在進(jìn)行的審計(jì)行為，管理與審計(jì)行為同步進(jìn)行。間接性就是審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理主要以間接管理為主。間接管理優(yōu)點(diǎn)是穩(wěn)定、規(guī)范，是通過(guò)規(guī)則、制度來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)組內(nèi)部的自我調(diào)節(jié)、自我約束。二、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的實(shí)現(xiàn)是通過(guò)相應(yīng)規(guī)章制度和科學(xué)的業(yè)務(wù)傳遞流程來(lái)完成，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的基礎(chǔ)一是建立和完善相應(yīng)的規(guī)章制度，二是設(shè)計(jì)科學(xué)的審計(jì)流程。上述兩點(diǎn)規(guī)章制度是基礎(chǔ)的基礎(chǔ)，取決于國(guó)家法律規(guī)章制度的建立和完善，法規(guī)制度應(yīng)該涵蓋審計(jì)及審計(jì)人員權(quán)力、責(zé)任、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、責(zé)任追究等全部?jī)?nèi)容；審計(jì)流程管理是中心，是審計(jì)組及審計(jì)人員在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)所做的具體工作，包括項(xiàng)目分解，人員合理調(diào)配，信息的反饋、傳遞和溝通，時(shí)間進(jìn)度的合理安排調(diào)度等，具體包括流程模型設(shè)計(jì)、關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)置等。規(guī)章制度包括綜合性規(guī)章制度和具體規(guī)章制度。綜合性的規(guī)章制度如審計(jì)法、審計(jì)質(zhì)量控制制度、審計(jì)人員廉政制度等；具體包括審計(jì)日記準(zhǔn)則、審計(jì)底稿準(zhǔn)則、審計(jì)人員回避制度等。規(guī)章制度不但包括國(guó)家和審計(jì)署制定的法律法規(guī)性文件，還包括基層審計(jì)機(jī)關(guān)為解決法規(guī)規(guī)章不完善而出臺(tái)的具體的質(zhì)量控制文件或責(zé)任控制文件。如果完善的規(guī)章制度是對(duì)審計(jì)人員的無(wú)形約束，那么科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)流程是對(duì)審計(jì)人員的有形約束?？茖W(xué)的業(yè)務(wù)傳遞流程要求審計(jì)項(xiàng)目分解要科學(xué)，關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)置要科學(xué)，人員分工要科學(xué)，目的是保證審計(jì)業(yè)務(wù)傳遞通暢和完整，責(zé)任控制科學(xué)有效。審計(jì)流程通暢是指審計(jì)工作的下達(dá)、業(yè)務(wù)傳遞、審計(jì)信息反饋溝通層次清楚、銜接準(zhǔn)確；完整是指審計(jì)項(xiàng)目充分分解、全部反饋匯總；責(zé)任控制科學(xué)有效是指關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)置的位置要準(zhǔn)確、數(shù)量要適當(dāng)，既能劃分上下流程責(zé)任，又能保證效率。審計(jì)項(xiàng)目分解是主審或?qū)徲?jì)組長(zhǎng)根據(jù)審計(jì)方案的質(zhì)量和進(jìn)度要求將審計(jì)項(xiàng)目分解給參審人員，項(xiàng)目分解的過(guò)程也是責(zé)任分解的過(guò)程。主審或?qū)徲?jì)組長(zhǎng)應(yīng)該具有較強(qiáng)的審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)，既熟悉了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)核算、業(yè)務(wù)特點(diǎn)，能縱觀全局；還要了解審計(jì)組中審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力特長(zhǎng)，能夠?yàn)榇蠹抑?。關(guān)鍵控制點(diǎn)是指那些地位相對(duì)重要，容易產(chǎn)生舞弊，進(jìn)而影響整個(gè)審計(jì)工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的環(huán)節(jié)、步驟和過(guò)程。在不同的審計(jì)項(xiàng)目中關(guān)鍵控制點(diǎn)可能是變化的，關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)置要體現(xiàn)關(guān)鍵性、重要性、效率性，數(shù)量要適當(dāng)。關(guān)鍵控制點(diǎn)是一種內(nèi)部牽制，借助的工具就是“責(zé)任證明書”，每個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)都要擬定相應(yīng)的責(zé)任證明書。責(zé)任證明書要裝入審計(jì)檔案。審計(jì)流程設(shè)置總的指導(dǎo)原則是分工明確，責(zé)任明確，每個(gè)參入審計(jì)的審計(jì)人員沒(méi)有職務(wù)高低，只有具體工作（崗位）分工不同，不同的工作承擔(dān)不同的責(zé)任，一切由相應(yīng)責(zé)任證據(jù)說(shuō)話；審計(jì)流程中間是循環(huán)的，不能中斷。審計(jì)流程說(shuō)明：資料交接：審計(jì)組在經(jīng)過(guò)充分的審前調(diào)查，制定詳盡完整可行的審計(jì)方案后，進(jìn)入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，并與被審計(jì)單位進(jìn)行有關(guān)資料交接；任務(wù)分配：審計(jì)組長(zhǎng)或主審根據(jù)審計(jì)方案及審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)組人員情況進(jìn)行項(xiàng)目分解，分配審計(jì)任務(wù)；查證：審計(jì)人員領(lǐng)取審計(jì)任務(wù)后進(jìn)行審計(jì)查證；溝通確認(rèn)：參審人員將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大疑點(diǎn)線索等交有關(guān)人員（或是審計(jì)組長(zhǎng)、主審）集中與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通核實(shí)；匯總評(píng)估：審計(jì)結(jié)果進(jìn)行匯總并進(jìn)行評(píng)估看是否達(dá)到方案要求；信息反饋：對(duì)審計(jì)人員審計(jì)查證中發(fā)現(xiàn)其他審計(jì)人員審計(jì)任務(wù)內(nèi)或其他方面的重大線索，溝通核實(shí)中發(fā)現(xiàn)的新疑點(diǎn)、重大線索，匯總過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的未達(dá)到方案要求內(nèi)容反饋到審計(jì)組長(zhǎng)或主審，審計(jì)組長(zhǎng)或主審調(diào)整審計(jì)任務(wù)并補(bǔ)充分配；資料移交：當(dāng)經(jīng)匯總評(píng)估認(rèn)為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，移交相關(guān)資料，退出審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)。幾個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)：1、資料交接控制，目的是劃分與被審計(jì)單位間的責(zé)任，也是審計(jì)組規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要手段。責(zé)任證明書是資料交接清單，一式兩份，審計(jì)與被審計(jì)單位分別留存，內(nèi)容包括移交資料詳細(xì)的類別、名稱、數(shù)量，移交時(shí)間，交接人員姓名。交接人員要當(dāng)場(chǎng)簽字。2、項(xiàng)目分解控制，目的是劃分完整性的責(zé)任，完整性關(guān)系到整個(gè)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的具體落實(shí)。責(zé)任證明書是審計(jì)項(xiàng)目分解書，內(nèi)容包括審計(jì)項(xiàng)目分解明細(xì)，審計(jì)范圍、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)人員等，審計(jì)項(xiàng)目分解人要簽字，分管領(lǐng)導(dǎo)也要簽字，大型項(xiàng)目的子項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人領(lǐng)取任務(wù)時(shí)也要在分解書上簽字，分解書一式兩份，一份交分管領(lǐng)導(dǎo)。3、審計(jì)任務(wù)分配控制，目的是劃分參審人員間、特別是審計(jì)組長(zhǎng)或主審與其他審計(jì)人員間的責(zé)任。責(zé)任證明書是審計(jì)任務(wù)領(lǐng)取通知書，內(nèi)容包括審計(jì)范圍、目標(biāo)、進(jìn)度要求等。審計(jì)人員領(lǐng)取任務(wù)時(shí)要簽字，審計(jì)組長(zhǎng)或主審也要簽字，通知書一式兩份，一份交審計(jì)組長(zhǎng)或主審。4、審計(jì)查證控制，目的是劃分參審人員間責(zé)任。責(zé)任證明書是審計(jì)記錄、審計(jì)底稿及匯總表等，審計(jì)人員和審計(jì)組長(zhǎng)或主審都要簽字，其中匯總表一式兩份，一份審計(jì)人員留存。5、溝通核實(shí)控制，目的是在審計(jì)組內(nèi)部形成內(nèi)部牽制，公開(kāi)透明，避免暗箱操作，劃分參審人員間責(zé)任，責(zé)任證明·書是重大問(wèn)題線索日?qǐng)?bào)表，內(nèi)容包括問(wèn)題及線索具體情況，報(bào)表的審計(jì)人員和審計(jì)組長(zhǎng)或主審或其他指定審計(jì)人員都要簽字，日?qǐng)?bào)表一式兩份，一份報(bào)表審計(jì)人員留存。6、匯總評(píng)估控制，目的是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)程效果控制，責(zé)任證明書是審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)評(píng)估書，一般由審計(jì)組長(zhǎng)或主審?fù)瓿?，審?jì)項(xiàng)目匯總評(píng)估人要簽字，分管領(lǐng)導(dǎo)也要簽字，評(píng)估書一式兩份，一份交分管領(lǐng)導(dǎo)。7、信息反饋控制，是劃分參審人員間責(zé)任，責(zé)任證明書是信息反饋單，內(nèi)容是反饋信息具體情況，審計(jì)人員和審計(jì)組長(zhǎng)或主審都要簽字，反饋單一式兩份，一