我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施

近年來，會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于驗(yàn)資業(yè)務(wù)而引發(fā)的訴訟案件仍然層出不窮，典型的案例之一就是2007年西安康達(dá)因虛假驗(yàn)資將被撤銷，這是繼原野、長(zhǎng)城、海南新華三大訴訟案之后又一震驚注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的驗(yàn)資事件。本文研究了驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的來源，以期有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，完善風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)技術(shù)，鞏固自己在證券市場(chǎng)的地位。一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資相關(guān)理論概述驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資過程中由于違約、過失、欺詐等原因出具的驗(yàn)資報(bào)告中存在不恰當(dāng)意見而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)相應(yīng)的行政、經(jīng)濟(jì)、法律責(zé)任的可能性。由此可見，風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師；承擔(dān)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的原因是驗(yàn)資報(bào)告出具的不恰當(dāng)意見；出具不恰當(dāng)意見的原因有違約、過失和欺詐等；承擔(dān)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的法律后果包括行政、經(jīng)濟(jì)、法律責(zé)任三個(gè)方面。驗(yàn)資目的是為企業(yè)向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記或變更登記以及向投資者簽發(fā)出資證明時(shí)使用。其目的因種類不同也有所差別，驗(yàn)資一般分為設(shè)立驗(yàn)資、變更驗(yàn)資和年檢驗(yàn)資三種類型。二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)問題的成因探源(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)不高，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師誤認(rèn)為驗(yàn)資工作比較簡(jiǎn)單，費(fèi)時(shí)少、收效快，因而放松了應(yīng)有的警惕，往往在不了解被審驗(yàn)單位的基本情況下，對(duì)委托和受委托方的責(zé)任與義務(wù)未作明確規(guī)定，對(duì)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)未作認(rèn)真評(píng)估，匆忙接受委托，這樣必然要承擔(dān)相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)。有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏健康的經(jīng)營(yíng)思想，不顧職業(yè)道德、業(yè)務(wù)質(zhì)量的好壞，片面追求業(yè)務(wù)量，來者不拒，多多益善。甚至還迎合委托方，在未取得確切證據(jù)的情況下就出具驗(yàn)資報(bào)告，這無疑會(huì)造成巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。(二)驗(yàn)資程序不規(guī)范，執(zhí)行力度較弱。在我國(guó)恢復(fù)和重建注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度初期，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的基本程序都未作統(tǒng)一規(guī)定。各事務(wù)所對(duì)驗(yàn)資業(yè)務(wù)的基本要求也是各有不同。有的事務(wù)所雖然已制定驗(yàn)資工作的書面規(guī)定，但由于經(jīng)驗(yàn)不足，規(guī)定內(nèi)容還比較粗糙。隨后中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)布了《驗(yàn)資工作規(guī)則》，這樣才有了統(tǒng)一的規(guī)定。直到第一批《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)，才逐步形成了具有中國(guó)特色的注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力欠佳，相關(guān)知識(shí)貧乏。通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力越強(qiáng)，其驗(yàn)資業(yè)務(wù)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)就越低。反之則越高。驗(yàn)資的專業(yè)勝任能力，除了會(huì)計(jì)專業(yè)外還必須具有相關(guān)的知識(shí)。過去發(fā)生的驗(yàn)資失誤，究其原因，有些就是相關(guān)知識(shí)貧乏所致。注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往只注意撥款證明，投資協(xié)議或某些單位的擔(dān)保信函等，而忽略了財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的移轉(zhuǎn)。在對(duì)外商投資企業(yè)的驗(yàn)資中往往由于外貿(mào)知識(shí)不足而上當(dāng)受騙。這說明，業(yè)務(wù)水平不高，相關(guān)知識(shí)貧乏是難以勝任驗(yàn)資工作的。(四)委托單位或投資者道德品質(zhì)惡劣，弄虛作假。某些委托單位為騙取驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具驗(yàn)資報(bào)告，有時(shí)會(huì)串通銀行的業(yè)務(wù)人員偽造“進(jìn)賬單”，作為驗(yàn)資證據(jù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作馬虎，不進(jìn)行函證或不查閱銀行對(duì)賬單，往往會(huì)因此而落入圈套。再者，某些投資者有時(shí)會(huì)向其他單位借來一些機(jī)器設(shè)備并托人代開發(fā)票冒充實(shí)物投資，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師看到這些實(shí)物和發(fā)票就信以為真．不做進(jìn)一步查對(duì)核實(shí)，也會(huì)上當(dāng)受騙。(五)相關(guān)人員的不正當(dāng)行為。某些私營(yíng)經(jīng)濟(jì)小區(qū)為吸引投資者進(jìn)入本區(qū)設(shè)立企業(yè)，想方設(shè)法為驗(yàn)資大開綠燈，他們與銀行某些業(yè)務(wù)人員串通，自行籌集或借用銀行資金，在銀行設(shè)立“周轉(zhuǎn)金”賬戶，供驗(yàn)資之用。當(dāng)委托單位需要驗(yàn)資時(shí)，所需投資款可以順利地從該“周轉(zhuǎn)金”賬戶轉(zhuǎn)入委托單位在銀行開設(shè)的臨時(shí)賬戶，作為投資者的“出資”。(六)社會(huì)有關(guān)方面對(duì)法律責(zé)任缺乏理解。社會(huì)有關(guān)方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任缺乏正確理解，也引起了不少麻煩。所謂驗(yàn)資是驗(yàn)證特定時(shí)點(diǎn)上的資本到位情況，這個(gè)特定時(shí)點(diǎn)就是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師所驗(yàn)證的各投資者認(rèn)繳注冊(cè)資本實(shí)際投入的截止日期。驗(yàn)資報(bào)告就是反映這個(gè)時(shí)點(diǎn)上的實(shí)收資本金額，是應(yīng)當(dāng)可以信賴的數(shù)字。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能也不應(yīng)當(dāng)對(duì)委托單位在這個(gè)時(shí)點(diǎn)以后的償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出任何保證?？墒巧鐣?huì)上有關(guān)方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資責(zé)任并不是都了解得很清楚，此種情況應(yīng)予以重視。三、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資的風(fēng)險(xiǎn)防范及對(duì)策(一)防患于未然，謹(jǐn)慎選擇客戶。要防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，必須對(duì)客戶進(jìn)行慎重選擇。包括了解委托單位的道德品質(zhì)和在社會(huì)上的信譽(yù)，以及他們對(duì)驗(yàn)資目的和雙方應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的了解程度。驗(yàn)資業(yè)務(wù)中不少是新客戶，更應(yīng)對(duì)它們的組建情況進(jìn)行深入了解，不能盲目從事。因?yàn)槿狈φ逼犯?、不了解?yàn)資目的和雙方應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的客戶，提供不實(shí)的資料和驗(yàn)資證據(jù)的可能性會(huì)增加。(二)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，避免可能出現(xiàn)的損失。提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度是防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。只有在思想上真正認(rèn)識(shí)到驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的廣泛存在和可能帶來的嚴(yán)重危害，才能克服麻痹大意。那種認(rèn)為驗(yàn)資工作簡(jiǎn)單，輕而易舉就能解決問題的觀點(diǎn)并不正確。驗(yàn)資項(xiàng)目雖然單一，但涉及范圍卻很廣，而且都必須作詳細(xì)審驗(yàn)，在驗(yàn)資程序中不適用重要性驗(yàn)資也不能采用抽樣審計(jì)方法，必須有計(jì)劃、按步驟地進(jìn)行，不放松每個(gè)細(xì)節(jié)。此外，還應(yīng)大力推行可持續(xù)教育，充實(shí)與驗(yàn)資相關(guān)的知識(shí)，做好驗(yàn)資工作，堅(jiān)持“充電”，提高專業(yè)勝任能力，防止可能發(fā)生的疏漏。(三)實(shí)現(xiàn)驗(yàn)資制度化，嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)資程序。要防范和減少驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，必須規(guī)范驗(yàn)資行為，嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)資制度與程序。不論何種驗(yàn)資類型，也不論何種出資方式都要嚴(yán)格遵守《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)——驗(yàn)資》的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)過審驗(yàn)，取得充分而適當(dāng)?shù)尿?yàn)資證據(jù)，完成各項(xiàng)審驗(yàn)程序。如今此規(guī)定經(jīng)過修訂，比原來更為完善，更有助于驗(yàn)資工作的開展。但客觀情況是千變?nèi)f化的，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，新情況、新問題將會(huì)不斷出現(xiàn)。在執(zhí)行過程中對(duì)遇到的各種情況必須反復(fù)研究，選擇必要的審驗(yàn)程序。(四)狠抓落實(shí)，重視驗(yàn)資防范措施的實(shí)施。理論界、實(shí)務(wù)界對(duì)于驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的防范提出了不少的實(shí)用性方法，針對(duì)驗(yàn)資業(yè)務(wù)在執(zhí)業(yè)過程中所遇到的問題，必須注意：①投入資產(chǎn)的權(quán)利類型。弄清資產(chǎn)是以使用權(quán)投資還是以所有權(quán)投資，以資產(chǎn)所有權(quán)投資的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須取得所投資產(chǎn)權(quán)屬實(shí)際發(fā)生轉(zhuǎn)移的證據(jù)；②委托方開立賬戶的類型。確定開立的賬戶是經(jīng)營(yíng)用銀行賬戶還是其他用途的賬戶；③投入資產(chǎn)的賬面數(shù)額與有效數(shù)額的界定。區(qū)分投入資產(chǎn)的賬面數(shù)額與有效數(shù)額，并注意投入資產(chǎn)是否涉及抵押、擔(dān)?；虍a(chǎn)權(quán)訴訟等；④投資額的確認(rèn)。當(dāng)投資者所有者權(quán)益小于投資額時(shí)，其小于部分即為債務(wù)資本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)投資者以債務(wù)資本投資予以勸阻，不作實(shí)收資本確認(rèn)；⑤審計(jì)責(zé)任與相關(guān)方面責(zé)任的承擔(dān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)應(yīng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，明確獨(dú)立審計(jì)責(zé)任與相關(guān)方面責(zé)任。(五)不斷建章立制，致力健全內(nèi)部質(zhì)量控制。驗(yàn)資是高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，為切實(shí)有效地控制風(fēng)險(xiǎn)，在事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，制定和運(yùn)用一系列的控制手段。應(yīng)從接受業(yè)務(wù)開始，一直到制訂計(jì)劃，實(shí)施審驗(yàn)程序，撰寫驗(yàn)資報(bào)告等各環(huán)節(jié)都要經(jīng)過層層審核。特別是要選派思想作風(fēng)正派、業(yè)務(wù)水平較高、知識(shí)面較廣的人員擔(dān)任事務(wù)所的最終審核，對(duì)每個(gè)驗(yàn)資案件進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師追加審驗(yàn)程序，補(bǔ)充取證，避免出現(xiàn)不符合質(zhì)量要求的驗(yàn)資報(bào)告。建立業(yè)務(wù)質(zhì)量自查制度，對(duì)已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行定期或不定期的檢查與考核，將檢查出的問題作為案例進(jìn)行分析借鑒，從而不斷提高員工防范風(fēng)險(xiǎn)的自覺性和執(zhí)業(yè)水平。(六)齊心協(xié)力，加強(qiáng)與社會(huì)各界的溝通。通過大力溝通和宣傳，使社會(huì)公眾能充分理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資的目的和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。力求避免由于委托單位財(cái)務(wù)狀況惡化，無力償還債務(wù)，債權(quán)人因追索無望而不問青紅皂白轉(zhuǎn)向事務(wù)所要求索賠的情形再現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)業(yè)規(guī)范建設(shè)和宣傳力度，積極協(xié)調(diào)，以縮小注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的客觀現(xiàn)實(shí)與社會(huì)公眾的過高期望之間的差距。四、結(jié)論如何防范驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，提高驗(yàn)資質(zhì)量，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，是當(dāng)前應(yīng)共同思