新企業(yè)得的變化2008-01-17

清華領(lǐng)導(dǎo)力培訓

金融界在新企業(yè)所得稅法出臺之后其施條例也于2007年歲末由國務(wù)院頒布本財務(wù)監(jiān)管的主題即為新企業(yè)所得稅法及其實施條例的解讀析了新稅法的重大變化收惠方面的新政策，同時分析了股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的征稅問題。在新業(yè)得法出臺后，其實施條例也于2007年末由國務(wù)院頒布。本期財務(wù)監(jiān)管的主題即為新企業(yè)所得稅法及其實施條例的解讀析了新稅法的重大變化收惠方面的新政策，同時分析了股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的征稅問題。國務(wù)院2007年12月6日頒的業(yè)所得稅法實施條例將新企業(yè)所得稅法的很多原則性規(guī)定進行了細化，增強了新稅法的可操作性，并于2008年1日企業(yè)所得稅法同步施行。新企業(yè)所得稅法及其實施條例在企業(yè)所得稅的納稅主體率稅前扣除、稅收優(yōu)惠以及稅收征管等方面都有較大程度的變化和創(chuàng)新，也給內(nèi)資企業(yè)產(chǎn)生了積極和深遠的影響。變一稅降、負輕食飲、行多行將益對于內(nèi)資企業(yè)而言，目前的企業(yè)所得稅率一般為3，新稅法實施以后所得稅稅率統(tǒng)一為25%，率的降低將明顯降低稅收負擔，提高了內(nèi)資企業(yè)的稅后凈利，絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)將從中受益。就行業(yè)而言，食品飲料、銀行、通信運營、煤炭、鋼鐵、石油化工、商業(yè)貿(mào)易、房地產(chǎn)等行業(yè)將受益較大特是銀行和白酒行業(yè)過去由于沒有稅收優(yōu)惠部分費用不能據(jù)實在稅前予以扣除，導(dǎo)致實際稅率遠高于目前33%的得稅稅率，因此這兩個行業(yè)受惠最大。變二統(tǒng)了資金研費捐、告等前除準，現(xiàn)公稅原合理工薪支出均可稅前扣除資企業(yè)的計稅工資制度將取消個中規(guī)定了內(nèi)資企業(yè)稅前工資扣除標準即每人每月為1600，超過部分不能在稅前扣除，相應(yīng)的職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費和職工福利費等都統(tǒng)一實行計稅工資扣除。新所得稅法取消了計稅工資制度，企業(yè)真實合理的工資支出都可在稅前據(jù)實扣除，并且規(guī)定對企業(yè)的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出調(diào)整為按照“工資薪金總額”的14%扣，從而減少了所得稅的稅基，提高企業(yè)的稅后凈利別對高收入行業(yè)的凈利潤影響很大，如銀行業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等。

研發(fā)費用可以加計50%扣除企所得稅法定業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以加計扣除，具體可按實際發(fā)生額的150%抵當年度的應(yīng)納稅所得額，這對研發(fā)投入較大的企業(yè)較為有利。公益性捐贈在利潤總額的12%以內(nèi)準予扣除企業(yè)所得稅提高了公益性捐贈的扣除標準，規(guī)定企業(yè)的公益性捐贈，即企業(yè)向民政、教科文衛(wèi)、環(huán)保、社會公共和福利事業(yè)等的捐贈，在其年度利潤總額12%以內(nèi)部分，準予扣除。同時規(guī)定不得扣除公益性捐贈以外的捐贈支出。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過收入15%予扣除廣費的扣除標準從老法的2%、25%以及特定期間全額扣除的多標準變成了投入可按銷售收入的15%稅前列支，超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，對廣告費用投入較大的食品飲料企業(yè)較為有利。統(tǒng)一了業(yè)務(wù)招待費用的扣除標準所稅法在稅前扣除標準上整體上放寬了限制業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除政策的變化使得少數(shù)企業(yè)的利益受到了影響定業(yè)務(wù)招待費由原來的在一定比例內(nèi)扣除變成了按照實際發(fā)生額的60%除不得超過當年銷(營業(yè))收入的5‰。變?nèi)髁擞蟹炙疽偪偫U企所稅境外業(yè)中境管和制，際理構(gòu)納主新法改變了非獨立法人可以成為所得稅納稅人的規(guī)定分公司均要匯總到總部繳納企業(yè)所得稅實施條例第五十條規(guī)定民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的應(yīng)匯總計算并繳納企業(yè)得稅就是說以后所有的分公司均要匯總到總部繳納企業(yè)所得稅公在設(shè)立下屬司時擇立子公司還是分公司對企業(yè)所得稅負會產(chǎn)生影響。境外企業(yè)的實際管理構(gòu)為中國境內(nèi)的內(nèi)外所得應(yīng)在中國境內(nèi)納稅去比，新《企業(yè)所得稅法“居民企業(yè)”的判斷標準“注冊地”標準之外新加了“實際管理和控制地”這個標準果這個標準嚴格執(zhí)行些設(shè)在國外但中國內(nèi)地管理和控制的公司需就其全球所在中國納稅些司可能包括在香港上市但在內(nèi)地運營的紅籌股企業(yè)在國設(shè)立太地區(qū)總部的跨國性企業(yè)定將對中國企業(yè)海外發(fā)展、跨國公司在中國設(shè)立亞太地區(qū)總部產(chǎn)生深遠的影響，企業(yè)要關(guān)注有關(guān)進一步的細化規(guī)定。變四統(tǒng)和范稅優(yōu)政，點注基性環(huán)性創(chuàng)性公性發(fā)性業(yè)新所得稅法最大變化在稅收優(yōu)惠政策方面稅收優(yōu)惠政策更加關(guān)注基礎(chǔ)性性創(chuàng)新性、公益性、發(fā)展性的產(chǎn)業(yè)，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

“擴大”高新技術(shù)等產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍業(yè)所得稅法將一些國家鼓勵產(chǎn)業(yè)和項目的優(yōu)惠政策予以擴大術(shù)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠擴大到全國范圍；環(huán)保節(jié)設(shè)備投資抵免企業(yè)所稅政策擴大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水全產(chǎn)等專用設(shè)備；新增對創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)、非營利公益組織等機構(gòu)的優(yōu)惠政策。“保留”基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。對港口、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策及對農(nóng)業(yè)牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策加以保留。以特定工資加計扣除計入政策“替代”原特殊企業(yè)減免稅政策特的就業(yè)人員工資加計扣除政策替代現(xiàn)行勞服企業(yè)直接減免稅政策疾職工工資加計扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策計合利用資源經(jīng)營收入替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。“取消”低層次產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠了生產(chǎn)性外資企業(yè)“兩免三減半”和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)“兩免”等所得稅定期減免優(yōu)惠政策了產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅的優(yōu)惠政策。設(shè)定過渡期保證平穩(wěn)“過渡”少原優(yōu)惠企業(yè)的沖擊企業(yè)所得稅法規(guī)定了一個過渡期，根據(jù)老法中不同企業(yè)的優(yōu)惠政策，過渡期的設(shè)定也有所區(qū)別，5個經(jīng)特區(qū)和上海浦東新區(qū)設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)投產(chǎn)年度起予以“兩免三減半”優(yōu)惠政策部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，也將繼續(xù)執(zhí)行；對于享受低稅(如15%、24%)優(yōu)惠的老企業(yè)而言新業(yè)所得法設(shè)計了5年的過渡期在過渡期內(nèi)老企業(yè)的稅率應(yīng)當逐漸過渡到新企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率——25%享定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)而言，可以在規(guī)定的期限內(nèi)繼續(xù)享受該優(yōu)惠政策，直至期滿。變化五：加強了稅收征管工作，建立起體系化和規(guī)范化的反避稅制度統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法借鑒國際慣例立了反避稅制度門以“特別納稅調(diào)整”一章規(guī)定稅務(wù)機關(guān)對各種避稅行為而進行特定納稅事項所作的調(diào)整時法于反避稅調(diào)查中調(diào)增的應(yīng)納稅額需要加收利息，而該利息是高于銀行同期貸款利率的。規(guī)范轉(zhuǎn)讓定價稅制業(yè)得法確立了關(guān)聯(lián)企業(yè)間的獨立交易原則作為轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)調(diào)整和成本分攤的基本原則確定預(yù)約定價安排可以作為轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的重要方法即業(yè)可以向主管稅務(wù)機提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法協(xié)商確認后，達成預(yù)約定價安排。規(guī)定反資本弱化措施企所稅法規(guī)定了反資本弱化規(guī)則定業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出在算應(yīng)納稅所得額時進行扣除。

制定防范避稅地避稅規(guī)則企所得稅法彌補立法的空白一次在稅法中明確規(guī)定了反避稅地避稅的規(guī)則定由居民企業(yè)者由居民企業(yè)和居民個人擁有或者控制的設(shè)立在實際稅負明顯低于我國的稅率水平的國(區(qū)的企業(yè)潤作分配或者作不合理分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企