PAGE2PAGE5內(nèi)部審計(jì)如何為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值陜西秦川機(jī)床工具集團(tuán)有限公司劉育華宋耿田內(nèi)容摘要：內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)的有效內(nèi)控手段，其價(jià)值增值功能越來越受到人們的關(guān)注。作為企業(yè)價(jià)值鏈上的一項(xiàng)環(huán)節(jié)與活動，內(nèi)部審計(jì)要為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，就要取得企業(yè)管理當(dāng)局的重視、轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念、建立內(nèi)部控制評價(jià)新模式、更新審計(jì)手段等一系列的途徑和方式，幫助企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營程序、增進(jìn)部門交流、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、增加核心競爭力、提高經(jīng)營收益，為企業(yè)增加價(jià)值做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念；內(nèi)部控制；價(jià)值增值內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)的有效內(nèi)控手段，其價(jià)值增值功能越來越受到人們的關(guān)注。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會對內(nèi)部審計(jì)下了新的定義，將內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)提供增值服務(wù)作為內(nèi)部審計(jì)的基本目標(biāo)，說明內(nèi)部審計(jì)已從性質(zhì)上發(fā)生了巨大變化。所謂內(nèi)部審計(jì)的增值，就是內(nèi)部審計(jì)通過某些途徑為企業(yè)等組織增加價(jià)值。與以前的內(nèi)部審計(jì)相比之下它仍然承擔(dān)著查錯(cuò)防弊與管理的角色，但是審計(jì)理念發(fā)生了根本性的變化，審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，并積極向管理當(dāng)局推銷自己的內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品，這時(shí)，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)就是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)防范，降低組織風(fēng)險(xiǎn)就是它的使命。內(nèi)部審計(jì)的目的就是為企業(yè)增加價(jià)值，為企業(yè)增加價(jià)值就是內(nèi)部審計(jì)自身存在的價(jià)值，否則，內(nèi)部審計(jì)難以贏得管理當(dāng)局的支持和重視。內(nèi)部審計(jì)并非生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)的是管理制度建設(shè)、執(zhí)行、以及風(fēng)險(xiǎn)防范，作為企業(yè)價(jià)值鏈上的一項(xiàng)環(huán)節(jié)與活動，內(nèi)部審計(jì)如何為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值呢?內(nèi)部審計(jì)與價(jià)值增值的關(guān)系對內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的認(rèn)識，首先要從建立企業(yè)的目的說起，建立企業(yè)是為其所有者及其他利益關(guān)系人創(chuàng)造價(jià)值和謀取利益。因此,企業(yè)必須不斷地創(chuàng)造出超過自身投入價(jià)值的價(jià)值,即實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值,為利益關(guān)系人謀求利益并維系相關(guān)者的信心。然而增加價(jià)值的目標(biāo)應(yīng)由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層以及各個(gè)職能部門、經(jīng)營單位和全體員工來共同完成,內(nèi)部審計(jì)部門也不例外。內(nèi)部審計(jì)雖然不直接從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，不能直接為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值,但它通過為企業(yè)提供獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動,通過系統(tǒng)規(guī)范地評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營活動、風(fēng)險(xiǎn)管理與控制過程,通過為企業(yè)提供有價(jià)值的經(jīng)營管理信息間接地為企業(yè)增加價(jià)值。增值型內(nèi)部審計(jì)就是以提高企業(yè)的運(yùn)作效率，增加企業(yè)的價(jià)值為目的，通過對內(nèi)部審計(jì)的特殊地位、資源和方法的有效利用而開展的一種新式內(nèi)部審計(jì)活動。內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造主要體現(xiàn)在保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、降低自身審計(jì)成本、增加企業(yè)獲利機(jī)會等方面。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)觀念的轉(zhuǎn)變不僅是客觀環(huán)境形勢的要求，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。內(nèi)部審計(jì)觀念的轉(zhuǎn)變是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的前提。（一）順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展趨勢要求目前我國審計(jì)行業(yè)中的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從部門機(jī)構(gòu)的組建，到制度的完善都在不斷地進(jìn)步，企業(yè)管理當(dāng)局越來越重視利用內(nèi)部審計(jì)審查和控制企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，避免風(fēng)險(xiǎn)因素帶來的不可估量的風(fēng)險(xiǎn)損失，且客觀環(huán)境也為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化創(chuàng)造了條件。很多先進(jìn)企業(yè)借鑒西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的理念和方式，構(gòu)建了完善的職能部門，審計(jì)人員靈活采用審核、觀察、訪談、調(diào)查、函證、計(jì)算與分析程序，實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試、控制評價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)分析，從多角度、多環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)線索，消除潛在風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)提出防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的可行性措施，很好地充當(dāng)了管理層加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理的參謀和助手，也促進(jìn)了整個(gè)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的職業(yè)化發(fā)展。（二）將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念引入內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)管理的需要更新內(nèi)部審計(jì)觀念最主要的就是將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念引入內(nèi)部審計(jì)工作。尤其是隨著社會經(jīng)濟(jì)的迅猛增長，企業(yè)面臨的客觀環(huán)境日益復(fù)雜，各種不確定性大大增加，如何防范和控制風(fēng)險(xiǎn)成為眾多企業(yè)管理工作的重中之重。而且在國際上，內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合的思想也成為內(nèi)部審計(jì)的主流趨勢。我國也頒布了一系列重要的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，努力的方向是實(shí)現(xiàn)我國內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則與國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的接軌和協(xié)調(diào)，優(yōu)化內(nèi)審環(huán)境，提高內(nèi)審質(zhì)量，而企業(yè)也將從高效的風(fēng)險(xiǎn)管理中獲得回報(bào)，實(shí)現(xiàn)長期可持續(xù)性發(fā)展。（三）轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念是內(nèi)部審計(jì)工作自身發(fā)展的需要隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的性質(zhì)、產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了變化，審計(jì)工作的重點(diǎn)也發(fā)生了變化，已不再是只審查經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性與合法性；內(nèi)部審計(jì)已演變?yōu)閺臉I(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理角度出發(fā)，通過評價(jià)和改進(jìn)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理過程中的效果，以確保揭示企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)濟(jì)地達(dá)到為企業(yè)增加價(jià)值和改善經(jīng)營的目的。內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)擺脫了財(cái)務(wù)領(lǐng)域的局限，擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營和管理的各個(gè)領(lǐng)域，既運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)的一般方法，又綜合多種分析方法及現(xiàn)代管理方法，如經(jīng)濟(jì)活動分析、技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析、決策分析等，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，從而有針對性地提出有建設(shè)性的建議，使內(nèi)部審計(jì)更好地發(fā)揮其職能，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。四、建立內(nèi)部控制評價(jià)的新模式，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的有效方法內(nèi)部控制是指單位為了經(jīng)營效率與效果，提高信息的質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，確保管理指令和有關(guān)法規(guī)、規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制是組織內(nèi)部約束機(jī)制的主要內(nèi)容，它對于維護(hù)組織的生存、提高組織的活力，防范組織的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，增加組織的價(jià)值，具有重要意義。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，內(nèi)部審計(jì)關(guān)心的問題主要是：控制風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)是什么，控制要解決的問題，這種控制是否先進(jìn)有效，控制風(fēng)險(xiǎn)有多大，是否影響管理當(dāng)局的決策等。隨著市場競爭的加劇，新的審計(jì)環(huán)境要求審計(jì)人員應(yīng)通過與企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行有效溝通的方式，采用新的評價(jià)模式，為企業(yè)提供更有價(jià)值的服務(wù)。主要采用以下方法：（一）內(nèi)部控制自評在公司治理過程中運(yùn)用內(nèi)控自評反映當(dāng)前管理控制中存在的問題，明確管理責(zé)任，可以保證良好的內(nèi)部分工，使企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)職能都能更好地履行各自職責(zé)。利用內(nèi)部控制自評這種方法還可提高審計(jì)的效率及效果，與此同時(shí)還可減少各部門的工作量、節(jié)約審計(jì)工作時(shí)間、縮小工作投入所要消耗的成本。指出企業(yè)內(nèi)控制度的缺陷以及在執(zhí)行過程中的偏差，而針對這些缺陷或偏差，內(nèi)審人員可再通過其產(chǎn)生原因的找尋、分析。對該缺陷或偏差造成的影響進(jìn)行評估，并制定相應(yīng)的改進(jìn)措施及建議，從而起到防微杜漸的作用。（二）利用網(wǎng)絡(luò)信息開展動態(tài)評估收集風(fēng)險(xiǎn)存在或可能出現(xiàn)的數(shù)據(jù)是企業(yè)常用的一種風(fēng)險(xiǎn)評估方法。內(nèi)部審計(jì)人員通過收集有助于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的企業(yè)內(nèi)部控制狀況資料建立數(shù)據(jù)庫，利用一定的相關(guān)指標(biāo)來評估風(fēng)險(xiǎn)。另一方面內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)企業(yè)機(jī)構(gòu)和人員的組成構(gòu)造情況，對日常資料的收集和分析工作進(jìn)行分工合作。對于數(shù)據(jù)庫法的運(yùn)用，最顯著的優(yōu)點(diǎn)就是把企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)量化，發(fā)揮預(yù)警作用，以便及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，及時(shí)進(jìn)行處理，通過對計(jì)劃的變更來盡可能的消除風(fēng)險(xiǎn)或風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的條件，保護(hù)目標(biāo)免受風(fēng)險(xiǎn)的影響，達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)和防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。（三）內(nèi)部審計(jì)可通過對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)策略的監(jiān)督，間接為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會的全面、集中評估，從而達(dá)到充分控制、監(jiān)督、指導(dǎo)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的目的。與此同時(shí)完成對公司治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整，協(xié)助形成對企業(yè)價(jià)值增值活動的再監(jiān)督。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)審人員可通過廣泛、具有針對性的審計(jì)調(diào)查，對企業(yè)中所存在的具有傾向性和普遍性的問題，特別是企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行經(jīng)常性的調(diào)查、分析、評估、預(yù)測，查清問題的實(shí)質(zhì)及今后可能的發(fā)展方向，進(jìn)而形成企業(yè)決策者的信息支持，最大化通過內(nèi)部審計(jì)來實(shí)現(xiàn)增值。（四）創(chuàng)新審計(jì)手段、提高審計(jì)效率和效益，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動提供了新的場所，開創(chuàng)了新的經(jīng)濟(jì)組織形式和經(jīng)營方式。內(nèi)部審計(jì)人員必須適應(yīng)這一變化，不斷創(chuàng)新審計(jì)手段，利用現(xiàn)代化辦公設(shè)備及系統(tǒng)，更多地從計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)中尋找審計(jì)線索，以便在企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大、信息量不斷增加、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷增大的形勢下順利地完成審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)貫徹成本效益原則,使其工作成本小于其為企業(yè)帶來的效益,即所得大于所費(fèi)。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)遵循效率原則。而提高內(nèi)部審計(jì)效率和效益的有效方法就是不斷創(chuàng)新審計(jì)手段,加大非現(xiàn)場審計(jì)力度。隨著我國企業(yè)改革的不斷深入、信息技術(shù)的高速發(fā)展以及經(jīng)營活動中不確定因素的不斷增加,非現(xiàn)場審計(jì)工作已越來越引起內(nèi)部審計(jì)部門的高度重視。同時(shí)還要利用信息技術(shù)的高速發(fā)展，利用現(xiàn)代化辦公設(shè)備使內(nèi)部審計(jì)的工作信息化、現(xiàn)代化，以提高效率，以一種更為快捷方便的模式去操作內(nèi)部審計(jì)，加快內(nèi)部審計(jì)的增值。電子化建設(shè)的飛速發(fā)展為非現(xiàn)場審計(jì)工作在技術(shù)上的突破與創(chuàng)新提供了新的平臺。當(dāng)前,非現(xiàn)場審計(jì)工作可以按照以下步驟來展開:一是落實(shí)專人,明確職責(zé),為非現(xiàn)場審計(jì)進(jìn)行組織上的準(zhǔn)備；二是創(chuàng)新手段,設(shè)計(jì)開發(fā)審計(jì)軟件,實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段電子化,為非現(xiàn)場審計(jì)進(jìn)行技術(shù)上的準(zhǔn)備；三是定期地、連續(xù)地采集企業(yè)各經(jīng)營單位的各種數(shù)據(jù)和資料,建立內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫,為非現(xiàn)場審計(jì)進(jìn)行資料上的準(zhǔn)備；四是利用審計(jì)軟件,依據(jù)預(yù)定的程序和方法來分析、評價(jià)和檢測企業(yè)的經(jīng)營狀況、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制現(xiàn)狀及其發(fā)展趨勢；五是隨機(jī)抽取非現(xiàn)場審計(jì)樣本進(jìn)行現(xiàn)場復(fù)核,以評估其準(zhǔn)確性；六是向企業(yè)管理層報(bào)告非現(xiàn)場審計(jì)結(jié)果,提出審計(jì)整改和處理意見。非現(xiàn)場審計(jì)工作的廣泛開展,必然帶來審計(jì)工作效率的提高和審計(jì)成本的大幅節(jié)減,從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在其發(fā)展過程中，職能也在不斷的豐富和完善，從傳統(tǒng)監(jiān)督職能到現(xiàn)在的價(jià)值增值職能，實(shí)現(xiàn)了與企業(yè)目標(biāo)內(nèi)在的一致。價(jià)值增值改變了傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的工作思路，并從參與企業(yè)的內(nèi)部控制、增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、以及改善企業(yè)的公司治理三方面中體現(xiàn)出來。內(nèi)部審計(jì)的目的就是為企業(yè)增加價(jià)值，為企業(yè)增加價(jià)值就是內(nèi)部審計(jì)自身存在的價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)必然能夠通過自身的努力，在幫助企業(yè)增加核心競爭力、提高經(jīng)營收益、改進(jìn)經(jīng)營程序、增進(jìn)部門交流、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理等諸多方面產(chǎn)生積極影響，為企業(yè)增加價(jià)值做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。參考文獻(xiàn)：1、安冬梅，2011：論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)觀念的更新[J]，中國集體經(jīng)濟(jì)(01)2、泰榮生,2013:內(nèi)部控制與審計(jì)[Z],3、秦永，張宇寧,2012:談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位和作用[J]，中國內(nèi)部審計(jì)雜志（7）4、中大網(wǎng)校，20