債務(wù)重組第一頁，共十九頁。1概念及方式債務(wù)重組在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁決作出讓步的事項。強調(diào)債務(wù)重組的持續(xù)經(jīng)營條件債務(wù)重組的方式以資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本修改其他債務(wù)條件—減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付利息、延長債務(wù)期限以上三種方式的組合第二頁，共十九頁。2債務(wù)重組的會計處理—以資產(chǎn)清償債務(wù)以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人：重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益—營業(yè)外收支債權(quán)人：重組債權(quán)的賬面余額和收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益，為重組債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備的，差額首先沖減準(zhǔn)備金，差額大于準(zhǔn)備金的，余額計入營業(yè)外支出，準(zhǔn)備金大于差額的，轉(zhuǎn)回并調(diào)減資產(chǎn)減值損失。第三頁，共十九頁。3 例12006年2月4日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，不含稅售價100000元，增值稅稅率17%。當(dāng)年4月5日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按照規(guī)定清償債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，深廣公司同意減免紅星公司30000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即清償。深廣公司對該債權(quán)計提了5000（40000）元壞賬準(zhǔn)備金。第四頁，共十九頁。4債務(wù)重組的會計處理—以資產(chǎn)清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人:重組債務(wù)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金的賬面價值資產(chǎn)公允價資產(chǎn)賬面價差額計入營業(yè)外收入差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益NOTES：1、債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的過程中發(fā)生的稅費，直接計入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益2、關(guān)于增值稅如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，債務(wù)人的債務(wù)重組利得為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價與增值稅銷項之和與重組債務(wù)賬面價值之間的差額；如想債務(wù)人另行支付增值稅，利得為公允價與重組債務(wù)賬面價之間的差額。3、不同資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益按照該資產(chǎn)銷售處理

第五頁，共十九頁。5債務(wù)重組的會計處理—以資產(chǎn)清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債債權(quán)人：債權(quán)人收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照其公允價值計量。重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。已經(jīng)計提壞賬準(zhǔn)備的，差額首先沖減減值準(zhǔn)備，余額計入營業(yè)外支出，減值準(zhǔn)備有余額的，轉(zhuǎn)回并沖減資產(chǎn)減值損失。NOTES：1、債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，進(jìn)項可沖減重組債權(quán)的賬面余額；向債務(wù)人另行支付增值稅的，進(jìn)項稅不得沖減重組債權(quán)的賬面余額。2、債權(quán)人在取得非現(xiàn)金資產(chǎn)時發(fā)生的運雜費、保險費等，計入相關(guān)資產(chǎn)的價值。第六頁，共十九頁。6例2006年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價100500元。2006年7月1日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，深廣公司同意紅星公司用產(chǎn)品抵債。該產(chǎn)品市價80000元，增值稅率17%，產(chǎn)品成本70000元。紅星公司為轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計提了存貨跌價準(zhǔn)備500元，深廣公司為債權(quán)計提了500元壞賬準(zhǔn)備金。雙方規(guī)定，增值稅不單獨結(jié)算，交易無其他稅費。深廣公司收到的產(chǎn)品作為商品入庫。第七頁，共十九頁。7SOLUTION紅星公司：借：應(yīng)付賬款100500貸：主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費13600營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得6900借：主營業(yè)務(wù)成本70000貸：庫存商品70000借：存貨跌價準(zhǔn)備500貸：主營業(yè)務(wù)成本500第八頁，共十九頁。8深廣公司借：庫存商品80000應(yīng)交稅費-增值稅(進(jìn)項稅額)13600壞賬準(zhǔn)備500營業(yè)外支出6400貸：應(yīng)收賬款10500第九頁，共十九頁。92006年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價100500元。2006年7月1日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商,深廣公司同意紅星公司以其設(shè)備一臺抵債.設(shè)備原值15萬元,已提累計折舊7萬元,公允價9萬元.紅星公司另以存款0.4萬元支付設(shè)備清理費.深廣公司支付0。3萬元運費。第十頁，共十九頁。10債務(wù)重組的會計處理—債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人1、債務(wù)人是股份有限公司的，按照債權(quán)人應(yīng)享有股份的面值確認(rèn)為股本，股份的公允價與面值之間的差額，計入資本公積。2、債務(wù)人為其他企業(yè)的，按照債權(quán)人應(yīng)享有的股份確認(rèn)為實收資本，股份公允價與實收資本之間的差額確認(rèn)為資本公積。3、重組債務(wù)的賬面價與股權(quán)公允價之間的差額為債務(wù)重組利得。債權(quán)人按照取得的股權(quán)公允價作為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股權(quán)公允價之間的差額，首先沖減減值準(zhǔn)備，不足部分確認(rèn)為債務(wù)重組損失。第十一頁，共十九頁。11例2006年5月3日，深廣公司銷售一批材料給紅星股份有限公司，同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的面值100000元，年利率7%、6個月期限、到期還本付息票據(jù)。11月3日，紅星公司由于財務(wù)困難無法兌付到期票據(jù)。與深廣公司協(xié)商，以其普通股抵償該票據(jù)。紅星公司用于抵債的普通股10000股，每股市價9.5元，每股面值1元。深廣公司為此承擔(dān)了1000元相關(guān)稅費。假設(shè)深廣公司將股票作為長期投資持有。第十二頁，共十九頁。12債務(wù)重組的會計處理—修改其他債務(wù)條件不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組債務(wù)人，按照重組后存續(xù)債務(wù)的公允價調(diào)整重組債務(wù)的賬面余額，差額計入債務(wù)重組損益。債權(quán)人，按照重組后債權(quán)的公允價作為其入賬價值，重組前債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，如計提了準(zhǔn)備金的，應(yīng)首先沖減壞賬準(zhǔn)備。第十三頁，共十九頁。132006年5月3日，深廣公司銷售一批材料給紅星股份有限公司，同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的面值100000元，年利率7%、6個月期限、到期還本付息票據(jù)。11月3日，紅星公司由于財務(wù)困難無法兌付到期票據(jù)。深廣公司將該債權(quán)予以轉(zhuǎn)賬，并計提壞賬準(zhǔn)備3000元。2006年12月25日，經(jīng)協(xié)商，深廣公司同意將債務(wù)積欠利息全免，并將債務(wù)延期6個月支付。第十四頁，共十九頁。14債務(wù)重組的會計處理—修改其他債務(wù)條件涉及或有事項的債務(wù)重組1、債務(wù)人如果或有應(yīng)付金額符合或有事項中預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)公允價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組收益?；蛴袘?yīng)付金額如果最終沒有發(fā)生，應(yīng)予沖銷，計入營業(yè)外收入。2、債權(quán)人重組時不得確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值?；蛴袘?yīng)收金額收到時，計入當(dāng)期損益。第十五頁，共十九頁。15例6：深廣公司銷售一批商品給紅星公司，價款5200000元（含增值稅）。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項應(yīng)于2005年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，紅星公司不能在規(guī)定的時間內(nèi)償付深廣公司。經(jīng)協(xié)商，于2005年3月20日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：深廣公司同意豁免紅星公司債務(wù)200000元，其余款項于重組日起一年后付清；債務(wù)延長期間，深廣公司加收余款2％的利息，利息與債務(wù)本金一同支付。假定深廣公司為債權(quán)計提的壞賬準(zhǔn)備為520000元。

要求：編制雙方的有關(guān)會計分錄。第十六頁，共十九頁。16例2006年1月1日，A公司從銀行取得年利率4%、2年期貸款200萬元。因企業(yè)財務(wù)出現(xiàn)困難，于2007年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長到期日至2009年12月31日，利率降至3%，免除積欠利息16萬元，本金減至160萬元，但是附有一條件：債務(wù)重組后，如A公司自2008年起盈利，則利率恢復(fù)至4%，若無盈利，則維持3%，利息按照年支付。若A公司2008年度盈利10萬元。假定或有應(yīng)付金額待債務(wù)結(jié)清時一并結(jié)轉(zhuǎn)。要求：完成A公司自債務(wù)重組日至債務(wù)到期償還債務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。第十七頁，共十九頁。17債務(wù)重組的會計處理—混合重組債務(wù)人的處理程序現(xiàn)金償債轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價抵債債權(quán)人享有股份公允價抵債修改其他債務(wù)條件債權(quán)人的處理現(xiàn)金償債接受非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價抵債債權(quán)人享有股份公允價抵債修改其他債務(wù)條件

第十八頁，共十九頁。18內(nèi)容總結(jié)債務(wù)重組。3、不同資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益按照該資產(chǎn)銷售處理。債權(quán)人：債權(quán)人收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照其公允價值計量。向債務(wù)人另行支付增值稅的，進(jìn)項稅不得沖減重組債權(quán)的賬面余額。債務(wù)重組的會計處理—修改其他債務(wù)條件。重組時不