企業(yè)存貨會計核算問題淺析企業(yè)存貨會計核算問題淺析摘要：存貨的核算在一個企業(yè)會計核算中是不可或缺的部分，由于存貨的復(fù)雜多樣就會導(dǎo)致在核算中經(jīng)常會出現(xiàn)存貨入賬價值錯誤，存貨發(fā)出處理隨意、混亂等問題，所以就需要對企業(yè)存貨會計核算的會計實務(wù)處理加以整理，不斷提高會計信息質(zhì)量。存貨的核算應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，恰當(dāng)?shù)嘏袛啻尕浀拇_認(rèn)范圍，公允地選擇存貨的計量基礎(chǔ)和入賬價值，真實完整地記錄和披露存貨的收人、發(fā)出、結(jié)存等會計信息。因此，本文旨在對企業(yè)存貨會計基本原則及其他理論方面進(jìn)行了探討。關(guān)鍵詞：會計基本原則存貨會計一、幾種存貨計價方法的分析(1)個別計價法。這種方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)分批發(fā)出存貨的期末存貨所屬的購進(jìn)批別和生產(chǎn)批別，分別按其購入和生產(chǎn)時所確定的單位成本做為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。采用這種方法計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理準(zhǔn)確，但這種方法的前提是接近現(xiàn)行的市場價值，其優(yōu)點是使企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調(diào)整當(dāng)期利潤，缺點是比較繁瑣，特別是對企業(yè)進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此。而且在物價持續(xù)上漲情況下，采用此法使存貨發(fā)出成本降至最低，從而使賬面利潤虛增，導(dǎo)致資本分派過度，對企業(yè)的長期經(jīng)營不利。經(jīng)營活動受存貨形態(tài)影響較大或存貨容易腐爛變質(zhì)的企業(yè)，一般采用先進(jìn)先出法，并且這種方法在實地盤存制和永續(xù)盤存制下計算發(fā)出存貨成本相等。二、存貨計價方法對企業(yè)的影響發(fā)出存貨計價方法的不同，對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況會產(chǎn)生不同的影響，主要表現(xiàn)在以下三個方面：①對企業(yè)損益的計算有直接影響。表現(xiàn)在：期末存貨計價（估價）如果過低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少；期末存貨計價（估價）如果過高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加；期初存貨計價如果過低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加；期初存貨計價如果過高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少。②存貨計價對于資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目數(shù)額計算有直接影響，包括流動資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益等項目，都會因存貨計價的不同而有所不同。③存貨計算方法的選擇對計算所得稅費用的數(shù)額有一定影響。因為不同計價方法對結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會有所不同，從而影響當(dāng)期利潤數(shù)額的確定。存貨計價方法是因為物價變動而產(chǎn)生的。若存貨進(jìn)價固定不變，不同存貨計價方法將失去存在的必要。對各種存貨計價方法的評價也要以物價變動為背景。下面以物價上漲為前提，比較幾種存貨計價方法的影響。1對企業(yè)價值的影響采用先進(jìn)先出法時，期末存貨均按后期進(jìn)價計算，比較接近編表日重置成本，使資產(chǎn)計價較為合理。當(dāng)采用后進(jìn)先出法時，期末存貨按較早期的單價計量，與編表日的重置成本差距較大，物價變動幅度越大，這種現(xiàn)象越明顯。在通貨膨脹時期，后進(jìn)先出法所產(chǎn)生的期末存貨數(shù)偏低，使資產(chǎn)計價失去意義。若采用先進(jìn)先出法，則比較早期的存貨成本與現(xiàn)實的營業(yè)收入相配比，毛利虛計。若將算得的毛利金額將所得稅、股利等減除后，則收回的成本因數(shù)額較低，在現(xiàn)實物價水平下，難以重置相同數(shù)量的存貨，致使企業(yè)不能按原有規(guī)模持續(xù)經(jīng)營。2對納稅和現(xiàn)金流量的影響后進(jìn)先出法可以壓低期末存貨成本、提高銷貨成本，減少本期應(yīng)稅利潤，因而減少應(yīng)納稅所得產(chǎn)生的現(xiàn)金流，因此使企業(yè)的凈現(xiàn)金流入比采用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法為多。但是，從長遠(yuǎn)時期看，企業(yè)的全部存貨成本，不管何時形成，正常情況下最終會將轉(zhuǎn)化為銷貨成本。若所有存貨均已售出，其成本將全部轉(zhuǎn)化為銷售成本，則在其他條件相同的情況下，無論采用哪種計價方法，幾個會計期的銷貨成本總額、稅前利潤總額、所得稅總額、稅后利潤總額、現(xiàn)金流入總額都是一致的。3對管理人員業(yè)績的影響某種存貨計價方法的合適與否，還與企業(yè)管理人員業(yè)績評價方法與獎勵機制有關(guān)。不少企業(yè)按利潤水平的高低來評價企業(yè)管理人員的業(yè)績，并根據(jù)評價結(jié)果來獎勵管理人員。此時，管理人員往往樂于采用先進(jìn)先出法，因為，這樣做會高估任職期間的利潤水平，從而多得眼前利益。1存貨會計的主體假設(shè)會計中最基本的概念是主體。一個會計主體是一個組織，或是作為一個獨立的經(jīng)濟(jì)單位而存在的組織的一個分部。從會計的角度看，每個主體都有分明的界限，這樣一個主體的業(yè)務(wù)才不會與其它主體的業(yè)務(wù)相混淆。不同主體的業(yè)務(wù)不能混合核算。每個主體都應(yīng)該單獨給予評價。會計主體假設(shè)在存貨會計中也同樣體現(xiàn)。比如：在存貨確認(rèn)上，企業(yè)委托加工發(fā)出的存貨屬于委托方的存貨；已經(jīng)銷售的存貨商品，即使存貨還在銷售方倉庫而購買方未提貨，這樣的存貨商品也不屬于銷售方；購買方雖未提貨，在會計上也確認(rèn)為購買方的存貨。2存貨會計的基本原則2.1一致性原則假定分析一個企業(yè)兩年會計年度中的凈收入，如果該企業(yè)對存貨的計價方式在此期間由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，它的凈收入將呈現(xiàn)大幅度的增長，但這只是會計方法改變的結(jié)果。如果不揭示這一變更，會誤解為收入的增長是企業(yè)經(jīng)營改善的結(jié)果，而實際上并非如此。一致性原則并不要求同一行業(yè)中的所有企業(yè)采用相同的會計方法，也不意味著一家企業(yè)一定不能改變其采用的會計方法，但是，一家企業(yè)變更會計方法時需要對外披露由此變更造成的對凈利潤的影響。2.2披露原則披露原則認(rèn)為企業(yè)的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)為報表的外部使用者作出決策提供充分的信息。簡而言之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于經(jīng)濟(jì)事項的相關(guān)的、可靠的并且可比的信息。涉及到存貨，披露原則意味著企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所采用的存貨計價方法。根據(jù)有關(guān)存貨計價方法的信息，一個銀行家可能得出對一個企業(yè)錯誤的印象，從而作出不明智的貸款決策。2.3重要性原則重要性原則意味著企業(yè)只對企業(yè)財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的資產(chǎn)項目和經(jīng)濟(jì)事項嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的會計方法。重要的信息，用會計術(shù)語來說，即重要性，指信息在財務(wù)報表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎龇绞綄⒂绊憟蟊硎褂谜咦鞒鰶Q策。非重要項目信息在財務(wù)報表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎鰧⒉粫绊懭魏稳说臎Q策。重要性概念使會計人員從嚴(yán)格按照公認(rèn)會計準(zhǔn)則計算和報告每一項事項中解脫出來。這樣，重要性原則降低了會計工作的成本。2.4穩(wěn)健原則穩(wěn)健原則體現(xiàn)為這樣一些會計思想：不夸大任何的收入，但估計所有可能的損失，如果存在懷疑，那么對一項資產(chǎn)以其合理范圍中最低的數(shù)字填列，而對一項負(fù)債以最高的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則指導(dǎo)會計人員在一項資產(chǎn)價值高于常規(guī)時，減少它的會計計量價值，即便在沒有任何交易發(fā)生的情況下。3關(guān)于“可變現(xiàn)凈值”存貨會計準(zhǔn)則將可變現(xiàn)凈值定義為，“在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額”。該定義較之于國際會計準(zhǔn)則和其他會計教科書更通俗，更易于理解。對于可變現(xiàn)凈值，我們認(rèn)為，應(yīng)作如下兩方面理解：3.1對于還需要進(jìn)一步加工的存貨（如材料），其估計售價應(yīng)扣除的項目包括：至完工估計將要發(fā)生的成本，如因為將要加工還可能發(fā)生的其他輔助材料成本、加工工資及其它間接費用；因銷售將要發(fā)生的廣告費用、運輸費用以及銷售存貨過程中發(fā)生的各項流轉(zhuǎn)稅金等。例如，某企業(yè)期本庫存原材料一批，入庫時的實際成本為10000元。企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，該批材料已經(jīng)不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，所以，一直積壓在庫。估計用該材料加工后的產(chǎn)品售價為12000元，因加工而發(fā)生的加工費用2000元，估計因銷售加工出來的產(chǎn)品發(fā)生廣告費用208元，因銷售產(chǎn)品而發(fā)生的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等流轉(zhuǎn)稅費計792元。則由于該批材料的成本為10000元，可變現(xiàn)凈值為［12000－（2000＋208＋792）］9000元。本期，企業(yè)應(yīng)提取存貨跌價準(zhǔn)備為［10000－9000］1000元。3.2對于不需要進(jìn)一步加工的存貨（如庫存商品），其估計售價應(yīng)扣除的項目包括：因銷售將要發(fā)生的廣告費用、運輸費用以及銷售存貨過程中發(fā)生的各項流轉(zhuǎn)稅金等。因為庫存商品不需要加工，其至完工估計將要發(fā)生的成本也就沒有了。4關(guān)于發(fā)出存貨成本企業(yè)發(fā)出庫存存貨成本的計算方法有多種，存貨會計準(zhǔn)則把發(fā)出存貨成本的計算方法規(guī)范為5種，即個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和后進(jìn)先出法。我們認(rèn)為，工業(yè)企業(yè)采用計劃成本法。商品流通企業(yè)采用售價金額核算辦法與存貨會計準(zhǔn)則規(guī)定的“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實際情況，確定發(fā)出存貨的實際成本”并不矛盾。工業(yè)企業(yè)采用計劃成本法也好，商品流通企業(yè)采用售價金額核算辦法也好，但在存貨出庫時，前后各期都應(yīng)該采用一致的方法將計劃成本或者售價金額調(diào)整為實際成本。5關(guān)于加工成本我國存貨會計準(zhǔn)則將存貨的加工成本定義為“包括直接人工及按照一定方法分配的制造費用”。我們認(rèn)為，我國存貨會計準(zhǔn)則只單純從自制材料、自制產(chǎn)品出發(fā)規(guī)范存貨的加工成本，漏掉了委托加工物資之類的存貨成本構(gòu)成情況，這勢必會造成我國一些企業(yè)委托外單位進(jìn)行物資加工，失去了核算依據(jù)。我們認(rèn)為，國際會計準(zhǔn)則關(guān)于加工成本的定義更具有普遍指導(dǎo)意義。它不僅概括了企業(yè)自制的材料加工成本。企業(yè)自己生產(chǎn)產(chǎn)品的加工成本，也概括了企業(yè)委托外單位加工的材料成本。相反，我國存貨會計準(zhǔn)則對存貨的“加工成本”定義，不僅與《企業(yè)會計制度》中關(guān)于“委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本”的規(guī)定相互矛盾，也很難理解委托外單位加工的物資，其加工成本包括哪些內(nèi)容，即包括加工單位的直接人工、分配的制造費用，還包括其他什么。6關(guān)于存貨披露的