第四章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則第1頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三注冊會計師職業(yè)準則體系

(或注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系)獨立審計準則（核心部分）——審計準則質(zhì)量控制準則職業(yè)道德準則后續(xù)教育準則CPA后續(xù)教育準則質(zhì)量控制準則職業(yè)道德準則獨立審計準則第2頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三注冊會計師職業(yè)準則體系

注冊會計師職業(yè)準則體系職業(yè)道德準則職業(yè)技術(shù)準則質(zhì)量控制準則后續(xù)教育準則鑒證服務(wù)準則獨立審計準則保證服務(wù)準則會計咨詢與服務(wù)準則獨立審計基本準則獨立審計基本準則獨立審計實務(wù)公告一般準則外勤準則報告準則

第3頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則概述執(zhí)業(yè)準則的作用執(zhí)業(yè)準則基本體系第4頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三催化劑1938年美國麥克森.羅賓斯藥材公司破產(chǎn)案的爆發(fā)米利安.湯普森(債權(quán)人)普賴斯.沃特豪斯(審計師)PhilipMusica（總裁）——美國證券交易委員會于1941年第一次向民間審計界提出了“公認審計準則”的概念（GAAS）第5頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三一、執(zhí)業(yè)準則的性質(zhì)與定義性質(zhì)：是一種職業(yè)規(guī)范1、審計人員必須恪守的最高行為準則2、審計工作必須執(zhí)行的規(guī)范3、審計準則是衡量審計工作質(zhì)量的尺度或標準4、審計準則是審計規(guī)范體系的重要組成部分第6頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三一、審計準則的性質(zhì)與定義定義：是由權(quán)威機構(gòu)認可的，用以明確審計主體資格和指導(dǎo)審計人員工作的專業(yè)規(guī)范。第7頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三二、執(zhí)業(yè)準則的內(nèi)容與作用（一）正面作用1、制約審計人員的行為規(guī)范；2、簽署審計意見的重要依據(jù)；——維護會計師事務(wù)所和CPA的合法權(quán)益3、指導(dǎo)審計工作的業(yè)務(wù)指南；——促進審計經(jīng)驗交流 4、衡量審計質(zhì)量的客觀標準；——贏得社會公眾信任、提高審計工作質(zhì)量5、有助于推動審計與鑒證理論的研究人才培養(yǎng)第8頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三二、執(zhí)業(yè)準則的內(nèi)容與作用（二）反面作用1、容易使審計報告使用者盲目信任依賴審計報告2、準則的固化可能會抑制CPA思想，影響CPA職業(yè)判斷3、過多的執(zhí)業(yè)準則可能使CPA執(zhí)業(yè)成本加重第9頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三三、執(zhí)業(yè)準則的頒布是由中國注冊會計師協(xié)會制定，由中華人民共和國財政部頒布的，指導(dǎo)注冊會計師執(zhí)業(yè)時應(yīng)遵守的行為規(guī)范。

1、頒布人：中華人民共和國財政部

2、依據(jù)：中華人民共和國注冊會計師法第10頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三四、注冊會計師職業(yè)執(zhí)則體系

注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系職業(yè)道德準則職業(yè)業(yè)務(wù)準則質(zhì)量控制準則后續(xù)教育準則相關(guān)業(yè)務(wù)準則鑒證業(yè)務(wù)基本準則商定程序代編業(yè)務(wù)審計準則審閱準則其他鑒證業(yè)務(wù)準則

鑒證業(yè)務(wù)準則其他第11頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則

中國注冊會計師審計準則第1101號——財務(wù)報表審計的目標和一般原則中國注冊會計師審計準則第1111號——審計業(yè)務(wù)約定書中國注冊會計師審計準則第1121號——歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿中國注冊會計師審計準則第1141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮財會中國注冊會計師審計準則第1142號——財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮中國注冊會計師審計準則第1151號——與治理層的溝通中國注冊會計師審計準則第1152號——前后任注冊會計師的溝通中國注冊會計師審計準則第1201號——計劃審計工作中國注冊會計師審計準則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險中國注冊會計師審計準則第1212號——對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮第12頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三中國注冊會計師審計準則第1221號——重要性中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險實施的程序中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)中國注冊會計師審計準則第1311號——存貨監(jiān)盤中國注冊會計師審計準則第1312號——函證中國注冊會計師審計準則第1313號——分析程序中國注冊會計師審計準則第1314號——審計抽樣和其他選取測試項目的方法中國注冊會計師審計準則第1321號——會計估計的審計中國注冊會計師審計準則第1322號——公允價值計量和披露的審計中國注冊會計師審計準則第1323號——關(guān)聯(lián)方中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經(jīng)營中國注冊會計師審計準則第1331號——首次接受委托時對期初余額的審計

第13頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三中國注冊會計師審計準則第1332號——期后事項中國注冊會計師審計準則第1341號——管理層聲明中國注冊會計師審計準則第1401號——利用其他注冊會計師的工作中國注冊會計師審計準則第1411號——考慮內(nèi)部審計工作中國注冊會計師審計準則第1421號——利用專家的工作中國注冊會計師審計準則第1501號——審計報告中國注冊會計師審計準則第1502號——非標準審計報告中國注冊會計師審計準則第1511號——比較數(shù)據(jù)中國注冊會計師審計準則第1521號——含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息

中國注冊會計師審計準則第1601號——對特殊目的審計業(yè)務(wù)出具審計報告中國注冊會計師審計準則第1602號——驗資中國注冊會計師審計準則第1611號——商業(yè)銀行財務(wù)報表審計第14頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三中國注冊會計師審計準則第1612號——銀行間函證程序中國注冊會計師審計準則第1613號——與銀行監(jiān)管機構(gòu)的關(guān)系中國注冊會計師審計準則第1621號——對小型被審計單位審計的特殊考慮中國注冊會計師審計準則第1631號——財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮中國注冊會計師審計準則第1632號——衍生金融工具的審計中國注冊會計師審計準則第1633號——電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響中國注冊會計師審閱準則第2101號——財務(wù)報表審閱中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號——歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3111號——預(yù)測性財務(wù)信息的審核中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準則第4101號——對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準則第4111號——代編財務(wù)信息會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制第15頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三第二節(jié)注冊會計師業(yè)務(wù)準則注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則注冊會計師審計準則注冊會計師審閱準則注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則注冊會計師相關(guān)業(yè)務(wù)準則第16頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三一、注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則（一）制定基本準則的目的為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標和要素，確定中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》，制定本準則。第17頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三（二）內(nèi)容（九章）總則鑒證業(yè)務(wù)的定義與目標業(yè)務(wù)承接鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證對象鑒證標準鑒證證據(jù)鑒證報告附則第18頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三二、注冊會計師審計準則（41項）一般原則與責任風險評估與應(yīng)對審計證據(jù)利用其他主體的工作審計結(jié)論與報告特殊領(lǐng)域?qū)徲嫷?9頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三三、其他準則注冊會計師審閱準則（1項）注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則（2項）注冊會計師相關(guān)業(yè)務(wù)準則（2項）第20頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三四、國際審計準則（ISA）1、頒布人：是1977年成立的國際會計師聯(lián)合會(IFAC)下屬國際審計實務(wù)委員會（IAPC）代表國際會計師聯(lián)合會制定發(fā)布的。2、范圍：任何時候都可應(yīng)用于所進行的獨立審計。第21頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三3、構(gòu)成：（1）一般準則：對審計人員提出的要求；（2）外勤工作準則：對實施審計行為提出的要求；（3）報告準則：對審計報告提出的要求。4、內(nèi)容：審計目的、基本原則、審計約定書、財務(wù)報表、審計中對法律和法規(guī)的考慮等。第22頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三中國獨立審計準則的框架（舊）（一）獨立審計基本準則（二）獨立審計具體準則和獨立審計實務(wù)公告（三）執(zhí)業(yè)規(guī)范指南（無強制性）第23頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三獨立審計準則三個層次的關(guān)系（舊）

獨立審計基本準則獨立審計具體準則執(zhí)業(yè)規(guī)范指南獨立審計實務(wù)公告第一、二層次是法定義務(wù)（不強制執(zhí)行）第24頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三第三節(jié)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則

QualityControlstandards質(zhì)量控制準則的含義與作用中國的審計質(zhì)量控制準則國際的審計質(zhì)量控制準則美國的審計質(zhì)量控制準則第25頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三一、質(zhì)量控制準則的含義與作用定義：質(zhì)量控制是指會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合審計準則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱作用

是保證獨立審計準則得到遵守和落實的重要手段在會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系占核心地位是會計師事務(wù)所生存與發(fā)展的基本條件第26頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三二、中國CPA質(zhì)量控制準則會計師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制

——（5101）本節(jié)審計項目質(zhì)量控制

——（1121）審計準則第27頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三（一）會計師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制1、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的目的2、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的要素第28頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三2、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的要素（1）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任（2）職業(yè)道德規(guī)范（3）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（4）人力資源（5）業(yè)務(wù)執(zhí)行（6）業(yè)務(wù)工作底稿（歸檔、所有權(quán)）（7）監(jiān)控第29頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三（2）職業(yè)道德規(guī)范遵守職業(yè)道德規(guī)范的基本原則遵守職業(yè)道德規(guī)范的具體措施滿足獨立性的要求第30頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三（3）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客觀上：已考慮客戶的誠信問題主觀上：自身具備必要的專業(yè)勝任能力行為上：能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范第31頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三（5）業(yè)務(wù)執(zhí)行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核咨詢意見分歧項目質(zhì)量控制復(fù)核第32頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三咨詢

項目組在向會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部其他專業(yè)人士咨詢時，應(yīng)當提供所有相關(guān)事實，以使其能夠?qū)ψ稍兊募夹g(shù)、職業(yè)道德或其他問題提出有見地的意見。第33頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三項目負責人應(yīng)當對咨詢承擔下列責任：（一）對項目組就疑難問題或爭議事項進行適當咨詢負責；（二）確信項目組成員在審計過程中就相關(guān)事項進行了適當咨詢，咨詢的對象可能是項目組成員，或本所內(nèi)部或外部的其他適當人員；（三）確信這些咨詢的性質(zhì)、范圍以及形成的結(jié)論已得到記錄，并經(jīng)被咨詢者認可；（四）確定咨詢形成的結(jié)論已得到執(zhí)行。第34頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三（6）業(yè)務(wù)工作底稿（歸檔、所有權(quán)）歸檔時間要求工作底稿的保密工作底稿的保存期限工作底稿的所有權(quán)第35頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三（7）監(jiān)控監(jiān)控是指對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度持續(xù)考慮和評價的過程，包括定期選取已完成的審計業(yè)務(wù)進行檢查，以使會計師事務(wù)所能夠合理保證其質(zhì)量控制制度正在有效運行。第36頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三項目負責人應(yīng)當根據(jù)會計師事務(wù)所通報的最新監(jiān)控信息考慮下列事項：（一）該監(jiān)控信息提及的缺陷是否會對項目負責人負責的審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響；（二）會計師事務(wù)所的整改措施對該審計業(yè)務(wù)是否足夠。第37頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三（二）審計項目質(zhì)量控制委派工作指導(dǎo)監(jiān)督檢查復(fù)核第38頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三項目組整體應(yīng)當具備下列方面的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力1、通過適當?shù)呐嘤?xùn)和參與審計業(yè)務(wù)，獲得執(zhí)行類似性質(zhì)和復(fù)雜程度審計業(yè)務(wù)的知識和實務(wù)經(jīng)驗；2、掌握法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定；3、具有相關(guān)技術(shù)知識，包括信息技術(shù)知識；4、熟悉客戶所處的行業(yè)；5、具有職業(yè)判斷能力；6、掌握會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序。第39頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三項目負責人應(yīng)當對下列事項負責：（一）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定指導(dǎo)、監(jiān)督與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)；（二）根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膶徲媹蟾?。?0頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三項目負責人在指導(dǎo)審計業(yè)務(wù)時（一）項目組成員各自的責任；（二）被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)；（三）與風險相關(guān)的事項；（四）可能出現(xiàn)的問題；（五）執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的方案。第41頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三項目負責人對審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督

（一）追蹤審計業(yè)務(wù)的進程；（二）考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行審計工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行審計工作；（三）解決在審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案；（四）識別在審計過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項。第42頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三復(fù)核已實施的審計工作（一）審計工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定執(zhí)行；（二）重大事項是否已提請進一步考慮；（三）相關(guān)事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；（四）是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間和范圍；（五）已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當記錄；（六）獲取的審計證據(jù)是否充分、適當；（七）審計程序的目標是否實現(xiàn)。第43頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三項目負責人復(fù)核的內(nèi)容包括對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的疑難問題或爭議事項、特別風險以及項目負責人認為重要的其他領(lǐng)域。項目負責人應(yīng)當對復(fù)核的范圍和時間予以適當記錄。第44頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三課堂討論：審計業(yè)務(wù)準則與質(zhì)量控制準則的關(guān)系第45頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三1．聯(lián)系（1）兩者都是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，互相體現(xiàn)對方的要求。（2）兩者目的相同。質(zhì)量控制的目的是要符合獨立審計準則的要求。

2．區(qū)別（1）兩者性質(zhì)不同。前者是針對注冊會計師，是一個技術(shù)標準；后者是針對會計師事務(wù)所，是一個質(zhì)量標準。（2）兩者內(nèi)容不同。前者圍繞審計專業(yè)勝任能力和審計過程及報告要求，針對每個審計項目；后者圍繞質(zhì)量控制，針對每個審計實務(wù)。第46頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三三、國際審計質(zhì)量控制準則（一）單項質(zhì)量控制準則委派工作指導(dǎo)監(jiān)督檢查與復(fù)核（二）全面質(zhì)量控制準則人員質(zhì)量專業(yè)技能委派工作指導(dǎo)和監(jiān)督委托人的接受和續(xù)約檢查第47頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三四、美國審計質(zhì)量控制準則獨立性委派審計人員咨詢督導(dǎo)職工招聘專業(yè)發(fā)展晉升客戶接受和續(xù)約檢查第48頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三第四節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

ProfessionalEthicsStandards職業(yè)道德問題產(chǎn)生的背景職業(yè)道德的含義職業(yè)道德的作用（了解）中國職業(yè)道德基本準則美國CPA協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范第49頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三一、職業(yè)道德問題產(chǎn)生的背景所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離股份公司規(guī)模的擴大審計技術(shù)和程序的發(fā)展第50頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三二、職業(yè)道德的含義

含義：

CPA的職業(yè)道德是指CPA職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱

第51頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三三、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德基本準則的基本內(nèi)容一般原則（誠信，獨立、客觀、公正）專業(yè)能力與技術(shù)標準對客戶的責任對同行的責任其他責任職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見的基本內(nèi)容（具體要求）獨立性專業(yè)勝任能力保密收費與傭金與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作接任前任注冊會計師的工作廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳第52頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三四、注冊會計師職業(yè)道德基本準則一般原則：恪守誠信、獨立、客觀、公正的原則；專業(yè)勝任能力要求和應(yīng)有的關(guān)注保密——對客戶的責任職業(yè)行為——對同行的責任技術(shù)準則——業(yè)務(wù)承接過程中的其他方面第53頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三五、注冊會計師職業(yè)道德指導(dǎo)意見（一）獨立性原則所謂獨立原則，是指CPA在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告時應(yīng)當在實質(zhì)上和形式上獨立于委托單位和其它機構(gòu)。獨立原則的要求有兩層含義，即實質(zhì)上的獨立與形式上的獨立。第54頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三⒈實質(zhì)上的獨立是要求CPA與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系，才能夠以客觀、公正的心態(tài)發(fā)表意見。⒉形式上的獨立是對第三者而言的，CPA除了保持實質(zhì)上的獨立外，還必須在外界人士面前呈現(xiàn)出形式上的獨立，只有這樣才會得到社會公眾的信任

第55頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三

（二）專業(yè)勝任能力和

技術(shù)規(guī)范

⒈專業(yè)勝任能力是指擔任獨立審計工作的CPA應(yīng)當具備專門學識與經(jīng)驗，經(jīng)過適當專業(yè)訓(xùn)練，并具有足夠的分析、判斷能力。

CPA要提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，除必須具備良好的職業(yè)品德外，還必須具有較強的業(yè)務(wù)能力，不但要熟悉會計、審計、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等領(lǐng)域的標準與實務(wù)，還應(yīng)具備高水平的職業(yè)判斷能力。第56頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三專業(yè)勝任能力要求不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗；避免承擔和從事不能勝任或不能按時完成的任務(wù)；在提供專業(yè)服務(wù)時，可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作；對需要配備的助理人員或?qū)I(yè)人員的工作結(jié)果負責；不斷接受后續(xù)教育。第57頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三⒉技術(shù)規(guī)范

技術(shù)規(guī)范，是指CPA的工作程序和工作方法方面應(yīng)當遵守的技術(shù)標準所做的基本規(guī)定。CPA執(zhí)行各類業(yè)務(wù)或在業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)所應(yīng)實施的程序和方法，都已在有關(guān)的專業(yè)標準中予以明確。

《職業(yè)道德準則》強調(diào)CPA應(yīng)當遵守獨立審計準則等審計職業(yè)規(guī)范，合理運用會計準則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。第58頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三職業(yè)技術(shù)規(guī)范基本要求不得對未來事項可實現(xiàn)程度作出保證；不得代行委托單位管理決策職能；對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的違反會計準則及其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項，應(yīng)按審計準則要求進行適當處理。第59頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三（三）職業(yè)責任⒈對客戶的責任⑴按時按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)⑵保密責任

⑶不能按服務(wù)成果的大小決定收費標準

第60頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三保密責任保密義務(wù)這個責任不隨業(yè)務(wù)結(jié)束而終止確保助理人員和專家保密不得利用其為自己或他人牟取不正當利益保密義務(wù)的豁免第61頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三收費與傭金低價收費或有收費傭金第62頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三⒉對同行的責任⑴不得詆毀同行⑵不得用不正當手段與同行競爭

第63頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三（四）與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作不能從事?lián)p于獨立性、客觀性、公正性與職業(yè)聲譽的工作。我國不允許會計師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計業(yè)務(wù)，提供其他業(yè)務(wù)尚未受到限制。第64頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三（五）接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)⑴接受委托前的溝通⑵接受委托后的溝通第65頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三（六）廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳（1）會計師事務(wù)所不得在電臺、電視臺、報紙、雜志等新聞媒介上直接或間接地詆毀同行或自我夸張、內(nèi)容虛假、容易引起誤解的廣告，也不能向委托單位或其他組織散發(fā)具有上述傾向的函件。第66頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三（2）CPA及其所在會計師事務(wù)所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)

第67頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三（3）會計師事務(wù)所不得以任何名義向幫助其取得委托業(yè)務(wù)的其他單位或個人支付介紹費、傭金、手續(xù)費或回扣等，也不得向本所幫助取得委托業(yè)務(wù)的其他會計師事務(wù)所收取介紹費、傭金、手續(xù)費或回扣等，還不得向客戶或提供客戶獲取服務(wù)費之外的任何利益。

第68頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三（4）會計師事務(wù)所不得以降低收費的方式招攬業(yè)務(wù)。第69頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三

六、美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范第一層次：職業(yè)道德原則第二層次：行為守則第三層次：行為守則解釋第四層次：職業(yè)道德裁決第70頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三

七、國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范第一層次：適用于所有執(zhí)業(yè)會計師第二層次：適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的注冊會計師第三層次：適用于受雇執(zhí)業(yè)會計師第71頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三總結(jié)：遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素自身利益導(dǎo)致的不利影響自我評價導(dǎo)致的不利影響過度推介導(dǎo)致的不利影響密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響外在壓力導(dǎo)致的不利影響第72頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求（chap6）有經(jīng)濟利益貸款和擔保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系為審計客戶提供非鑒證服務(wù)收費影響?yīng)毩⑿缘钠渌马椀?3頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三課堂討論：

為保持獨立性而應(yīng)回避的事項

⑴曾在委托單位任職，離職后未滿兩年。⑵持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟利益的。⑶與委托單位的負責人和主管人員、董事或委托事項的當事人有近親關(guān)系的。⑷擔任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項的。⑸其他為保持獨立性而應(yīng)回避的事項第74頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三課堂實習小劉是某全國會計師事務(wù)所大連分所的一名注冊會計師,小劉的弟弟剛應(yīng)聘擔任該分所一位客戶的財務(wù)主管,請問小劉的獨立性地位是否受到損害?假設(shè)小劉不參加該客戶的審計工作,該分所的獨立地位是否受到損害?第75頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三

2CPA小劉與客戶達成一致意見,審計收費按完成審計任務(wù)所需的天數(shù)計算.請問:(1)關(guān)于或有費用職業(yè)行為規(guī)則的實質(zhì)是什么?制定這條規(guī)定的原因可能有哪些?(2)小劉違反了這條職業(yè)行為規(guī)則了嗎?第76頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三3針對下述情形，分別判斷是否對審計獨立性構(gòu)成威脅，并簡要說明理由ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司20×8年度財務(wù)報表進行審計。A注冊會計師作為項目負責人，根據(jù)審計業(yè)務(wù)的要求，組建了甲公司審計項目組。假定存在下列情形：

第77頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三（1）A注冊會計師以市場價購買甲公司開發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬元。

（2）A注冊會計師的岳母于20×7年購買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值2

000元，即將到期。

（3）接受委托后，項目組成員B被甲公司聘為獨立董事。為保持獨立性，在審計業(yè)務(wù)開始前，ABC會計師事務(wù)所將，其調(diào)離項目組。

第78頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三（4）ABC會計師事務(wù)所合伙人C不屬于項目組成員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司內(nèi)部職工股20

000股。

（5）項目組成員D的堂兄在甲公司擔任后勤部副主任。

第79頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三實習1CPA小劉做了許多努力,希望能擴展業(yè)務(wù),請你指出下面的這些舉動是否違反<中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則>,并解釋其原因.(1)小劉想和別人合伙成立一個事務(wù)所,取名”AAA”,這樣在電話黃頁上可以被放在第一位的醒目的位置,從而達到做廣告的效果.第80頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三(2)小劉以前和他的同事審計過很多國有企業(yè),他計劃與其他CPA聯(lián)系,請他們幫忙介紹,更多這個類型的工作,他打算付給每個介紹人2000元的介紹費.(3)小劉精通稅法,他有許多朋友都是自己編制所得稅申報單,他向他們提議在向稅務(wù)局申報前,他先為他們進行復(fù)核,如果通過復(fù)核能夠找到合理避稅機會,省下稅款的1/3作為他的報酬,否則,他不收取費用.第81頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三

實習2某銀行擬公開發(fā)行股票,委托某會計師事務(wù)所審計其連續(xù)三個年度的會計報表,雙方與2005年年底簽定審計業(yè)務(wù)約定書.假定該會計師事務(wù)所及其審計小組成員與銀行存在以下情況:(1)事務(wù)所與銀行簽定的業(yè)務(wù)約定書約定:審計費用為150萬,銀行在事務(wù)所提交審計報告時付50%,其余50%視其股票能否上市決定是否支付.第82頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三(2)2004年7月,會計師事務(wù)所按正常借款條件和程序,向銀行以抵押貸款方式借款1000萬,用于購置辦公用房.(3)事務(wù)所的合伙人A注冊會計師目前擔任銀行獨立董事.(4)審計小組成員C注冊會計師自2004年來一直協(xié)助銀行編制會計報表.(5)審計小組成員D注冊會計師的妻子自2002年度起一直擔任銀行的統(tǒng)計員.請分別針對以上5種情況,判斷事務(wù)所或相關(guān)注冊會計師的獨立性是否受到損害,并簡要說明理由.第83頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三實習3：要求：針對事項(1)至(6)，分別指出是否對審計項目組的獨立性構(gòu)成威脅，并簡要說明理由。ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司20×8年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目組負責人。在審計過程中，審計項目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：第84頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三(1)A注冊會計師與甲公司副總經(jīng)理H同為京劇社票友，經(jīng)H介紹，A注冊會計師從其他企業(yè)籌得款項，成功舉辦個人專場演出。(2)審計項目組成員B與甲公司基建處處長I是戰(zhàn)友，I將甲公司職工集資建房的指標轉(zhuǎn)