第八章會計核算組織程序2【基本要求】1.了解企業(yè)賬務(wù)處理程序的概念與意義2.熟悉賬務(wù)處理程序的一般步驟3.掌握企業(yè)賬務(wù)處理程序的種類4.掌握記賬憑證賬務(wù)處理程序的內(nèi)容5.掌握匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的內(nèi)容6.掌握科目匯總表賬務(wù)處理程序的內(nèi)容3會計核算的基本程序發(fā)原記登編生始賬記制業(yè)憑憑賬報務(wù)證證簿表總明細(xì)賬賬4第一節(jié)賬務(wù)處理程序概述一、賬務(wù)處理程序的概念與意義（一）概念

賬務(wù)處理程序也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式，包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法等。本章5（二）選擇賬務(wù)處理程序的意義科學(xué)、合理地選擇賬務(wù)處理程序的意義主要有：（1）有利于規(guī)范會計工作，保證會計信息加工過程的嚴(yán)密性，提高會計信息質(zhì)量；（2）有利于保證會計記錄的完整性和正確性，增強會計信息的可靠性；（3）有利于減少不必要的會計核算環(huán)節(jié)，提高會計工作效率，保證會計信息的及時性。6

二、會計核算組織程序的種類(登記總賬的依據(jù)不同)1.記賬憑證核算組織程序2.科目匯總表核算組織程序3.匯總記賬憑證核算組織程序（一）記賬憑證賬務(wù)處理程序記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，再直接根據(jù)記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。7（二）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是指先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。（三）科目匯總表賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序，又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，是指根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。8第二節(jié)記賬憑證核算組織程序一、含義

是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。記賬憑證

總分類賬本章9二、憑證和賬簿組織1.憑證組織：可采用專用格式記賬憑證，也可采用通用格式記賬憑證。2.賬簿組織：（1）總分類賬——三欄式（2）明細(xì)分類賬——三欄式、多欄式、數(shù)量金額式（3）庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬——三欄式3.該程序的特點：根據(jù)賬憑證逐筆登記總分類賬本章10三、記賬程序及程序圖1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；5.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；6.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；7.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表。11原始憑證或原始憑證匯總表

記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證明細(xì)分類賬庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬序時賬總分類賬會計報表記賬憑證核算組織程序圖本章12四、優(yōu)缺點及適用范圍1.優(yōu)點：總賬反映詳細(xì)，登記方法簡單，便于對賬。2.缺點：登記總賬的工作量較大，賬頁耗用多，預(yù)留賬頁多少難以把握。3.適用范圍：一般適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)較簡單的企業(yè)。13第三節(jié)科目匯總表核算組織程序一、含義

科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。記賬憑證科目匯總表

總分類賬14二、憑證與賬簿組織1.憑證組織可采用專用格式記賬憑證，也可采用通用格式記賬憑證，并根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表（記賬憑證匯總表）2.賬簿組織（1）總分類賬——三欄式（2）明細(xì)分類賬——三欄式、多欄式、數(shù)量金額式（3）庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬（特殊的明細(xì)賬）——三欄式3.該程序的特點根據(jù)科目匯總表登記總分類賬本章15三、科目匯總表核算組織程序的編制方法科目匯總表是根據(jù)一定會計期間的全部記賬憑證，對相同會計科目的數(shù)字進行歸類匯總，定期分別匯總每一個賬戶的借、貸雙方的發(fā)生額，并將其填列在科目匯總表內(nèi)，借以反映全部賬戶的借、貸方發(fā)生額。直接依據(jù)科目匯總表登記總賬。16科目匯總表

賬戶名稱

本期發(fā)生額總賬頁數(shù)記賬憑證起訖號數(shù)

借方

貸方庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款材料采購原材料管理費用財務(wù)費用營業(yè)外收入營業(yè)外支出4202500079009387312893082292630

524338215903496568208789023849162026108112120122合計83578983578920※7年12月1日至30日編號：12本章17四、科目匯總表賬務(wù)處理程序及程序圖1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證；3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細(xì)分類賬；5.根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；6.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；8.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表。18

原始憑證或原始憑證匯總表

記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證明細(xì)賬庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬序時賬總分類賬會計報表科目匯總表科目匯總表核算組織程序圖19五、優(yōu)缺點及適用范圍1.優(yōu)點（1）可以利用該表的匯總結(jié)果進行賬戶發(fā)生額的試算平衡。（2）在試算平衡的基礎(chǔ)上記賬能夠保證總分類賬的正確性。（3）可以大大減輕登記總賬的工作量。（4）適用性比較強，規(guī)模大小的企業(yè)都適用。2.缺點（1）編制科目匯總表的工作量大。（2）科目匯總表不能清晰的反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。本章20四、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序一、含義匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。記賬憑證匯總記賬憑證

總分類賬21二、憑證和賬簿組織1.憑證組織采用專用格式記賬憑證，并分別根據(jù)各專用記賬憑證編制匯總記賬憑證在編制記賬憑證時應(yīng)盡量避免“一借多貸”或“多借多貸”。2.賬簿組織（1）總分類賬——三欄式，且應(yīng)設(shè)“對應(yīng)賬戶”專欄（2）明細(xì)分類賬——三欄式、多欄式、數(shù)量金額式（3）庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬（特殊的明細(xì)賬）——三欄式3.記賬程序的特點根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬本章22三、匯總記賬憑證的編制方法匯總記賬憑證是指對一段時期內(nèi)同類記賬憑證進行定期匯總而編制的記賬憑證。匯總記賬憑證可以分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，三種憑證有不同的編制方法。（一）匯總收款憑證的編制匯總收款憑證根據(jù)“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的借方進行編制。匯總收款憑證是在對各賬戶對應(yīng)的貸方分類之后，進行匯總編制?？偡诸愘~根據(jù)各匯總收款憑證的合計數(shù)進行登記，分別記入“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”總分類賬戶的借方，并將匯總收款憑證上各賬戶貸方的合計數(shù)分別記入有關(guān)總分類賬戶的貸方。23（二）匯總付款憑證的編制匯總付款憑證根據(jù)“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的貸方進行編制。匯總付款憑證是在對各賬戶對應(yīng)的借方分類之后，進行匯總編制?？偡诸愘~根據(jù)各匯總付款憑證的合計數(shù)進行登記，分別記入“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”總分類賬戶的貸方，并將匯總付款憑證上各賬戶借方的合計數(shù)分別記入有關(guān)總分類賬戶的借方。24（三）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證通常根據(jù)所設(shè)置賬戶的貸方進行編制。匯總轉(zhuǎn)賬憑證是在對所設(shè)置賬戶相對應(yīng)的借方賬戶分類之后，進行匯總編制?？偡诸愘~根據(jù)各匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計數(shù)進行登記，分別記入對應(yīng)賬戶的總分類賬戶的貸方，并將匯總轉(zhuǎn)賬憑證上各賬戶借方的合計數(shù)分別記入有關(guān)總分類賬戶的借方。值得注意的是，在編制的過程中貸方賬戶必須唯一，借方賬戶可一個或多個，即轉(zhuǎn)賬憑證必須一借一貸或多借一貸。如果在一個月內(nèi)某一貸方賬戶的轉(zhuǎn)賬憑證不多，可不編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，直接根據(jù)單個的轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬。25四、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序及程序圖1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；5.根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證；6.根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬；7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；8.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表26原始憑證或原始憑證匯總表

記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證明細(xì)分類賬庫存現(xiàn)金日記賬

銀行存款日記賬序時賬總分類賬會計報表匯總記賬憑證匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序圖27五、特點與適用范圍1.優(yōu)點：簡化了登記總分類賬的工作量、總賬賬戶對應(yīng)關(guān)系明確2.缺點：不利于會計核算的日常分工、轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。3.適用范圍

一般適用于規(guī)模較大，業(yè)務(wù)較多的企業(yè)28注意1.匯總收款憑證，以“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的借方設(shè)置，以相應(yīng)的貸方科目歸類匯總。匯總付款憑證，應(yīng)按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的貸方設(shè)置，并按相應(yīng)的借方科目歸類匯總。2.在編制時，應(yīng)當(dāng)注意對現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)，如果同時填制收款、付款憑證的，應(yīng)以付款憑證為據(jù)。例如：以現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金付款憑證編制；從銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)根據(jù)銀行存款付款憑證編制293.匯總收款憑證和匯總付款憑證都要定期（一般為每隔五天或十天）填列，每月填制一張。月終，根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款匯總收款憑證的合計數(shù)，分別記入總分類賬戶庫存現(xiàn)金和銀行存款賬戶的借方，以及各個對應(yīng)賬戶的貸方；根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款匯總付款憑證的合計數(shù)，分別記入總分類賬戶庫存現(xiàn)金、銀行存款賬戶的貸方，以及各個對應(yīng)賬戶的借方。4.匯總轉(zhuǎn)賬憑證：按每一科目的貸方分別設(shè)置，并根據(jù)其對應(yīng)的借方科目匯總。匯總轉(zhuǎn)賬憑證定期匯總填列一次，每月填制一張。為了便于填制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，平時填制轉(zhuǎn)賬憑證時只能一貸多借，不能一借多貸30匯總收款憑證

貸方賬戶

金額

記賬

（1）（2）（3）

合計借方貸方主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款400005556

（1）自1日至10日收款憑證共1張（2）自11日至20日收款憑證共張（3）自21日至30日收款憑證共1張附件借方賬戶：銀行存款20※7年12月匯總轉(zhuǎn)賬憑證

貸方賬戶

金額

記賬

（1）（2）（3）

合計借方貸方生產(chǎn)成本制造費用

538561556

（1）自1日至10