新世紀研究生教學用書

·會計系列東北財經(jīng)大學出版社成本管理研究萬壽義主編第2章基準管理和持續(xù)改進與適時生產(chǎn)制度2.1基準管理和持續(xù)改進2.2適時生產(chǎn)制度管理方法的新趨勢就是基準管理與持續(xù)改進的結(jié)合?；鶞使芾砭褪且怨就獠炕騼?nèi)部最優(yōu)的業(yè)績標準來衡量自身的生產(chǎn)活動；持續(xù)改進意味著管理人員不是一次性地確定基準，而是一個持續(xù)的不斷改進提高的過程?；鶞使芾砼c持續(xù)改進對成本會計系統(tǒng)的影響主要表現(xiàn)在管理人員和會計師們認識到降低成本要向本行業(yè)最好的公司學習，了解自身與最優(yōu)者的差距并分析其原因，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本作為基準實行企業(yè)再造工程，降低成本是一個永無止境的過程，企業(yè)始終可以找到使本年度成本和費用低于去年的方法，進而不斷增強競爭力。2.1基準管理和持續(xù)改進2.1.1基準管理和持續(xù)改進的內(nèi)涵（1）基準管理的內(nèi)涵①基準管理的概念基準管理也稱標桿管理，起源于20世紀70年代末至80年代初的美國，是當時美國學習日本企業(yè)的運動中產(chǎn)生的一種管理方法。

美國生產(chǎn)力與質(zhì)量中心給基準管理下的定義是：

基準管理是一個系統(tǒng)的、持續(xù)性的評估過程，通過不斷地將企業(yè)流程與世界上居領先地位的企業(yè)相比較，以獲得幫助企業(yè)改善經(jīng)營績效的信息?；鶞使芾淼暮诵木褪窍驑I(yè)界或其他行業(yè)的最佳企業(yè)學習，這實際上是模仿創(chuàng)新的過程。基準管理蘊含科學管理規(guī)律的深刻內(nèi)涵，充分體現(xiàn)了現(xiàn)代信息社會追求競爭優(yōu)勢的本質(zhì)特性。②基準管理的優(yōu)點

A．追求卓越?；鶞使芾肀旧硭淼木褪且粋€追求卓越的過程。

B．流程再造?；鶞使芾淼囊粋€重要的精神就是針對流程予以改造，將焦點放在過程上而不是結(jié)果上，這種嶄新的觀念比起競爭者分析，更可以幫助企業(yè)達成突破性的績效改善。

C．持續(xù)改善。追求完美的過程是永無止境的。

D．建立優(yōu)勢。幫助進行策略性定位，塑造本身的核心競爭力，倡導學習型組織的新觀念。（2）持續(xù)改進的內(nèi)涵①持續(xù)改進的概念持續(xù)改進包括漸進的日常改進以及戰(zhàn)略突破性的改進。但習慣上，我們把前者稱為持續(xù)改進，而將后者納入改革創(chuàng)新的范疇。2000年版的ISO9000規(guī)定：質(zhì)量改進是質(zhì)量管理的一部分，致力于增強滿足質(zhì)量要求的能力。任何一家組織在實際上的生產(chǎn)經(jīng)營中，都要對自己的產(chǎn)品、過程和管理進行或多或少的改進，這些改進可以稱為質(zhì)量改進。但相當多的組織進行的質(zhì)量改進是自發(fā)的、不自覺的、無計劃的、不系統(tǒng)的，這樣的質(zhì)量改進不能稱為持續(xù)改進。持續(xù)改進是通過改進過程得以實現(xiàn)的，也就是說，持續(xù)改進需以自覺的、有計劃的、系統(tǒng)的質(zhì)量改進為基礎。因此，質(zhì)量改進是組成持續(xù)改進的要素，持續(xù)改進是質(zhì)量改進的高級形態(tài)。組織要達到持續(xù)改進的要求，必須以廣泛的質(zhì)量改進活動為前提。②持續(xù)改進的特征A．持續(xù)改進是質(zhì)量改進的漸進過程任何一項質(zhì)量改進都不可能終止改進機會。也就是說，一項質(zhì)量改進即使獲得完全成功，也還存在著持續(xù)改進的機會。B．持續(xù)改進是組織積極主動尋求的過程一般的質(zhì)量改進往往是質(zhì)量出了問題（不合格）才去進行的,采取的是糾正措施和預防措施。持續(xù)改進則是組織員工積極、主動地去尋求和創(chuàng)造的改進機會。C．持續(xù)改進的內(nèi)容涉及組織的方方面面一般的質(zhì)量改進往往只針對具體的產(chǎn)品或過程，而持續(xù)改進不僅包括對具體的產(chǎn)品或過程所采取的改進措施，而且還包括對管理采取的改進措施，直至長遠的改進項目。D．持續(xù)改進的目的是為了提高有效性和效率，以確保實現(xiàn)預期目標一般的質(zhì)量改進當然也是為了提高有效性和效率，但都偏重于降低質(zhì)量損失（成本），而持續(xù)改進更強調(diào)提高質(zhì)量效益。2.1.2基準管理和持續(xù)改進的融合持續(xù)提高理論的關鍵是尋找基準點，也就是所謂的加強基準管理。這種理論要求企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時要以基準點為目標，降低生產(chǎn)成本。新基準可以使系統(tǒng)產(chǎn)生飛躍性的變化和發(fā)展，從而使組織獲得新的生命和動力。所以，基準管理和持續(xù)改進是密切相關和協(xié)調(diào)發(fā)展的。1）基準管理是持續(xù)改進的基礎基準管理實際上是一個不斷模仿創(chuàng)新的過程。它站在全行業(yè)甚至更廣闊的全球視野尋找基準，突破企業(yè)的職能分工界限和企業(yè)性質(zhì)與行業(yè)局限，重視實際經(jīng)驗，強調(diào)具體的環(huán)節(jié)、界面和流程，為持續(xù)改進奠定了良好的基礎。通過對各類標桿企業(yè)的比較，不斷追蹤把握外部環(huán)境的發(fā)展變化，從而實現(xiàn)持續(xù)改進的目標，最終能更好地滿足最終用戶的需要。（2）持續(xù)改進為基準管理的有效實施創(chuàng)造條件一個組織只有堅持持續(xù)改進，有一個鼓勵、支持持續(xù)改進的機制，才可能進行基準管理。持續(xù)改進理論下的基準管理實質(zhì)上具有漸進性，企業(yè)可從初級到高級，分階段確立基準，循序漸進改善經(jīng)營管理。（3）基準管理是持續(xù)改進的邏輯發(fā)展一般來說，持續(xù)改進是在組織的產(chǎn)品、過程和管理的現(xiàn)有框架內(nèi)進行的。持續(xù)改進使系統(tǒng)不斷得到改善，當產(chǎn)品、過程和管理經(jīng)過持續(xù)改進到達某一臨界點時，就可能導致新的基準變革。（4）基準管理是企業(yè)持續(xù)改進的工具實施基準管理可以幫助企業(yè)節(jié)省開支，為企業(yè)建立一種動態(tài)測量各部門投入和產(chǎn)出現(xiàn)狀及目標的方法，達到持續(xù)改進薄弱環(huán)節(jié)的目的。特別是在進行質(zhì)量改進時，很可能遇到嚴重的困難或無法解決的問題。（5）持續(xù)改進體現(xiàn)在基準管理的過程之中基準管理過程實際上就是一個持續(xù)改進的過程，只是其思路和方向是在較高層次上進行的。質(zhì)量改進的一系列方法和工具在基準管理中同樣適用。可以說，基準管理包含了持續(xù)改進，正如持續(xù)改進包含了質(zhì)量改進一樣。（6）持續(xù)改進是一個連續(xù)的過程,基準管理則是間斷的過程基準管理一旦成功，雖然可以為組織及其相關方事業(yè)帶來巨大的利益，但是，基準管理卻不是時時都能進行的?；鶞使芾碇?，要進行持續(xù)改進；基準管理之后，仍然要在新系統(tǒng)內(nèi)進行持續(xù)改進。通過持續(xù)改進，可以彌補基準管理的不足或缺陷，使因基準管理所造成的矛盾得以消解或緩和，從而保證基準管理的成功?？傊?，二者相互協(xié)調(diào)、相互促進，是一個有機結(jié)合發(fā)展的整體。并分析其原因，進而實行企業(yè)再造工程,以獲得持久的競爭力.2.1.3基準管理和持續(xù)改進的戰(zhàn)略實施步驟（1）基準管理的實施①制定基準管理的目標首先,要求實施企業(yè)必須具有旨在改進某一方面或某些層面的明確目標。其次，要制定有效的實踐準則，以避免實施中的盲目性。②進行企業(yè)的全面自檢立足于企業(yè)最終目標,從戰(zhàn)略、技術、生產(chǎn)、營銷、財務、人事甚至安全方面對公司進行全面自檢，并對其作出定量化列示，確認自身的優(yōu)勢，發(fā)現(xiàn)自身的不足。③收集與分析數(shù)據(jù)，確定基準指標針對業(yè)界或其它行業(yè)的最佳實踐進行實地調(diào)查、數(shù)據(jù)搜集與數(shù)據(jù)分析，找出自身相關層面的實踐與最佳實踐之間的差距，確定基準指標，并以此作為企業(yè)改進的目標。系統(tǒng)學習與改進實施基準管理的關鍵在于企業(yè)組織員工自覺進行系統(tǒng)的學習與變革，以期目標的實現(xiàn)。為此，組織必須克服其間的困難，學習最佳實踐，推動企業(yè)目標改進層面的變革。評價與提高基準管理的實施是一個漸進的過程，每次學習完成后，都必須重新檢查與審視基準研究的假設、基準管理的目標和實際效果，分析差距，為下輪改進打下基礎?；鶞使芾淼膶嵤┎⒎菄栏竦陌凑丈鲜霾襟E順序進行，而是一個有多次反復的循環(huán)過程。（2）全面貫徹持續(xù)改進ISO標準提出了適用于兩種基本途徑的持續(xù)改進應當包括的七個步驟：

①改進的原因：識別過程存在的問題，選擇改進的區(qū)域，并分析改進的原因。

②目前的狀況：收集數(shù)據(jù)并進行分析，以便發(fā)現(xiàn)哪類問題最常發(fā)生，選擇特定問題并確定改進目標。

③分析：識別并驗證問題的根本原因。

確定可能解決問題的辦法：尋求解決問題的可替代辦法.選擇并實施最佳的解決問題的辦法，即選擇并實施能消除產(chǎn)生問題的根本原因以及防止其再次發(fā)生的解決途徑。

評價效果:確定問題及其產(chǎn)生根源已經(jīng)消除或其影響已經(jīng)減少，解決方法已產(chǎn)生了作用，并實現(xiàn)了改進的目標。

實施新的解決辦法并規(guī)范化:用改進的過程代替老過程，防止問題及其根本原因的再次發(fā)生。

針對已完成的改進措施：評價過程的有效性和效率,對改進項目的有效性和效率作出評價，并考慮在組織的其它地方使用這種解決辦法。綜上所述，基準管理是一個發(fā)現(xiàn)的過程，能及時有效地驗證企業(yè)各個實踐層面的狀況。同時，基準管理又是一個實踐的過程。持續(xù)改進是組織不懈的追求，改進的過程中有很多方法，基準管理過程中的一些主要形式在持續(xù)改進中的應用只是一些思路,組織只有不斷豐富完善改進方法、不斷努力進取，才能生存與發(fā)展。因此，持續(xù)改進是企業(yè)永恒的目標。2.1.4我國應用基準管理和持續(xù)改進的現(xiàn)狀及對策（1）我國應用基準管理和持續(xù)改進的現(xiàn)狀在我國，基準管理和持續(xù)改進理論引入和提出較晚，有關宣傳、研究較少，雖有些企業(yè)實際上也在引進并開展這項工作，但尚處萌芽期，遠未納入管理體系并形成自覺的管理行為。我國企業(yè)無論在管理、技術還是在市場運作上與西方企業(yè)比還有很大差距。要在全球一體化的市場中占有一席之地，就要主動地參與國際競爭，就必須積極學習先進的管理思想和方法，制定有效的競爭策略，基準管理和持續(xù)改進不失為一種有效的嘗試。（2）我國應用基準管理和持續(xù)改進的對策①發(fā)揮最高管理層關鍵性作用，塑造先進的企業(yè)文化先進理念的根植和策劃需要從領導做起，這不是捷徑，而是必由之路?；鶞使芾砗统掷m(xù)改進理念的成功實施需要管理層的大力支持，特別是高層管理者要形成統(tǒng)一的認識，要有充分的計劃，并且與執(zhí)行部門進行廣泛的交流。應該說大部分管理者從本質(zhì)上說都是善于競爭的，他們在內(nèi)心都是基準管理的執(zhí)行者，他們知道需要把別的公司實踐與自己的進行對比，從而通過實施措施使自己的公司同他們的一樣好，甚至超過他們。在提高認識方面，由于基準管理和持續(xù)是一種較新的管理方法，因此在實施過程中當基準管理與預期有所差距時，人們易陷入認識的誤區(qū)中。企業(yè)不必把基準管理看成一個多么大的項目，不必一次檢查所有的項目。而是在結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境的前提下，通過基準管理持續(xù)降低部分成本的過程。為此可以組織持續(xù)的質(zhì)量改進等活動，鼓勵全體員工積極參與，提高對基準管理和持續(xù)改進的認識，逐步形成新的組織文化。②建立國家基準管理的指標體系，為持續(xù)改進的結(jié)合應用提供平臺中國學者應該看到基準管理的優(yōu)勢，盡快完善基準管理的基本理論，尤其是要與我國的企業(yè)家們一起構(gòu)建與中國實際相結(jié)合的理論。在加快與知識產(chǎn)權相關法律的立法工作的同時，加快制定行業(yè)基準管理實施的標準和信息透明化工作，建立國家基準管理的指標體系。在企事業(yè)單位運用中要強調(diào)基準管理與持續(xù)改進的結(jié)合應用,在實踐中不斷對比、提高和改進，才能真正發(fā)揮基準管理的作用,從而有利于該行業(yè)整體業(yè)績的不斷提高。特別是在我國加入WTO后，企業(yè)進一步參與國際競爭與合作，建立一整套指標體系是十分有必要的。③加強溝通與協(xié)作,為推進基準管理和持續(xù)改進建造良好的內(nèi)外部環(huán)境條件基準管理和持續(xù)改進是一個不斷完善和發(fā)展的整體過程，是部分改進和變革的結(jié)果，是企業(yè)全體員工和顧客共同努力實踐的結(jié)晶。所以必須促進與顧客、供方、員工、所有者和社會（包括政府）的關系，促進相關方的溝通，進而有效改善組織生產(chǎn)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境條件。企業(yè)通過基準管理方法的實施，可以克服不足，增強員工信心，增進學習，使企業(yè)成為學習型組織，激發(fā)員工的積極性，使他們?yōu)榻M織貢獻自己的才智，從而提高組織的士氣。企業(yè)為員工做貢獻、為進步創(chuàng)造機遇的同時提高了自身的凝聚力和競爭力。全面貫徹“以顧客為中心”的理念“以客戶為中心”是基準管理和持續(xù)改進的出發(fā)點和歸宿。首先，關注客戶是企業(yè)的行為準則，企業(yè)生存的前提是擁有一定數(shù)量的客戶群。其次，以客戶為關注焦點在基準中得到了充分體現(xiàn)。通常情況下，實施客戶管理，做到基準管理和持續(xù)改進，要抓好以下三個關鍵的要素：企業(yè)人要素、基準體系要素、顧客滿意要素。它們的關系是：不斷完善指標體系是企業(yè)實施持續(xù)改進的基礎；滿足顧客現(xiàn)實與潛在需求、為顧客著想是企業(yè)實施基準管理和持續(xù)改進的靈魂；激發(fā)組織內(nèi)部活力與潛能，領導重視、全員參與，狠抓過程控制，是實施基準管理和持續(xù)改進的前提和根本保證。在防范風險的同時，發(fā)揚勇于創(chuàng)新的精神企業(yè)在實施基準管理時的不確定性有很多。首先，企業(yè)在選擇被借鑒企業(yè)時，要謹慎小心。要求被借演鑒企業(yè)不襯僅是當前如本行業(yè)最皺佳的，在課未來的一紀段時間內(nèi)子也應該是否穩(wěn)定的，演這可通過緞一系列財其次，企業(yè)應選擇內(nèi)外環(huán)境、規(guī)模與己相似的被借鑒企業(yè)，這樣收集到的信息的適用性會更大些；而且企業(yè)在執(zhí)行基準管理過程中，應首先解決本企業(yè)的瓶頸問題，而不能對以前的流程“全盤翻新”，需要持續(xù)改進、循序漸進、勇于創(chuàng)新的精神。做好實施過程控制和評價監(jiān)督工作基準管理和持續(xù)改進的有效實施離不開過程的控制和監(jiān)督工作，根據(jù)系統(tǒng)方法的要求，企業(yè)應重點抓審核、控制和評價工作。內(nèi)部審核要把好制度關和控制關，為生產(chǎn)經(jīng)營保駕護航；內(nèi)部審核要履行監(jiān)督、評價與防范職責，對基準管理規(guī)范性、科學性進行檢查監(jiān)督；內(nèi)部審核險要以基準燭為準繩，鼠以產(chǎn)品質(zhì)彩量為中心反，以顧客練為關注焦廳點，還要文處理好監(jiān)治督與服務果關系。管理評價岡是確?；鶞\準體系適誼應性和有輪效性的關武鍵，企業(yè)秩要做好評闊審計劃，墨要特別針淋對基準方栽針與目標涉，確定持逢續(xù)改進的暮機會和變嘆更的需要就。在基準捷管理的實遵施過程中牛發(fā)現(xiàn)問題圾及時查明猛原因,采取糾正晃措施；使服整個生產(chǎn)欺過程都得曬到有效監(jiān)濾督控制，奮與此同時傭在持續(xù)改怨進的過程影中要探尋哀并采取一盾定預防措槐施，及時佩識別、分厲析和評價鄙和改進基央準管理的循實施情況攜?？傊?，亂基準管督理和持裝續(xù)改進灑是一種渠先進的安管理理辦念，也貌是一種德直接的再、片斷注式、漸宅進的管踢理方法慕，其思劣想是在德企業(yè)的尤業(yè)務、于流程、化環(huán)節(jié)得匹到解剖宇、分解蘆和細化烘的基礎覺上實現(xiàn)員持續(xù)改蹦進。適時生戲產(chǎn)制度(簡稱JIT)住,國內(nèi)又譯妻為準時生粘產(chǎn)制度或曲及時生產(chǎn)芒制度，產(chǎn)恒生于20世紀70年代，最饒先是日本輩豐田汽車歐公司推行徐的一種生腦產(chǎn)管理制午度，隨后礙在西方經(jīng)匹濟發(fā)達國揚家也得到量了廣泛應硬用。JIT的要點是回：企業(yè)生漸產(chǎn)以顧白客需求顧（如訂桿單)為起點墾，由后鋪向前進融行逐步濃推移來鹿全面安雞排生產(chǎn)窮任務；扇上一生憶產(chǎn)步驟唱生產(chǎn)什乖么、生排產(chǎn)多少餐、質(zhì)量豎要求和熱交貨時先間只能畏根據(jù)下輪一生產(chǎn)居步驟提分出的具距體要求皆而定；擴至于原秩材料及栽零部件備，只有紡當某一托步驟需渣要時，橡企業(yè)才攤予以購涉進。JIT的根本值目的是:盡量減少紗產(chǎn)成品、煌在產(chǎn)品及版原材料等懶各類存貨睛，提高生兵產(chǎn)及經(jīng)營估效率，從壯而達到產(chǎn)城品百分之粱百優(yōu)質(zhì)并邊大幅度降脆低企業(yè)總灑成本的目科的。2.2適時生產(chǎn)掃制度（1）傳統(tǒng)生產(chǎn)制度的特點①推動式的生產(chǎn)方式傳統(tǒng)的推動式生產(chǎn)制度是由前面的生產(chǎn)工序居于主導地位，后面的生產(chǎn)工序只是被動地接受前一生產(chǎn)工序轉(zhuǎn)移下來的加工對象，繼續(xù)完成其未了的加工工序。②車間設備集中，容易產(chǎn)生“緩沖存貨”所謂緩沖存貨是指已完成某一道工序但還沒有被下一道工序使用的在產(chǎn)品或半成品。③人工的過量使用會增加企業(yè)的成本支出推動式生產(chǎn)的企業(yè)使用實際成本核算時，可能存在一種危險：管理部門通過過量使用工人生產(chǎn)能力從而減少單位固定成本。（2）適時將生產(chǎn)制分度的特旗點①拉動泥式的生圾產(chǎn)方式反觀適沒時生產(chǎn)卡制度，捕它是一蘭種由后報向前拉冠動式的潛生產(chǎn)制妄度。企壩業(yè)要根島據(jù)顧客株訂貨所緩提出的享有關產(chǎn)歡品數(shù)量照、質(zhì)量蜓和交貨節(jié)時間等孩特定要壤求作為遲組織生口產(chǎn)的出等發(fā)點，棟這里的瞧顧客，育可能是吧最終的冰購買者殺，也可具能是同趨一企業(yè)勞中的另駛一車間慘或下道列工序。惱在適時信生產(chǎn)制食度中，宰最明顯熔的特征兇是存貨節(jié)少，有和可能實渠現(xiàn)“零婆存貨”往。②分設黎“制造暮單元”價，滿足勒生產(chǎn)需蟻求在適時生糊產(chǎn)制度下哨，當企業(yè)介生產(chǎn)多種報產(chǎn)品時，屠③使用看倦板技術，損追蹤成本令流程在適時生課產(chǎn)過程中抓利用了看晌板技術。所謂看板紋，是一種者指示卡，緒用來詳細選記載生產(chǎn)宣數(shù)量、時弓間、次序遍、搬運量旨、搬運目是的地以及戶放置場所憲等資料。在JIT環(huán)境中恐，使用控傳統(tǒng)的南成本科遺技慣例怪無法追們蹤成本描流程。臟傳統(tǒng)的宣成本會仗計追蹤珠的成本構(gòu)流程是燈從原材棚料的采旅購、生醫(yī)產(chǎn)到銷峽售為止慮。而在JIT環(huán)境中存既在許多看哪板和設備職調(diào)整費用紡，在這種啞情況下，納傳統(tǒng)的成慎本會計慣臘例行不通抖。2.2襪.2實施JIT的益處企業(yè)為什葵么要實施JIT，最根按本的原旗因是市癥場的激條烈競爭翁，是為平了獲得帶更高的躍市場占皺有率。（1）顯著改酬善產(chǎn)品質(zhì)桶量JIT的首要堡目標是順獲得百賴分之百離的優(yōu)質(zhì)松產(chǎn)品。貸通過生飛產(chǎn)、庫屋存和銷誓售等環(huán)迅節(jié)的競揪爭優(yōu)勢撿，不斷粉提高產(chǎn)斧品質(zhì)量自，從而滾給消費劍者提供輩更優(yōu)質(zhì)異更價廉造的產(chǎn)品肺。（2）縮短掌生產(chǎn)周菠期JIT使生產(chǎn)流憐程簡化，普并通過按初需生產(chǎn)、旗采用制造閉單元等手遙段,使生產(chǎn)廁周期大勝大縮短舒。JIT根據(jù)市場離需求安排薄生產(chǎn)，采掉用特定的捷制造單元掙，大大節(jié)范約了成本扯和縮短了刻生產(chǎn)和銷權售周期。（3）降低存牲貨以減少籃資金占用“適時制抹”認為，瘡到處“找蹤蝶東西、堆供東西、卸吧東西，這泥種不帶來趙附加價值傍的工作必嚷須停止”管。各道工處序如果能捏做到后道腥工序需要硬時再生產(chǎn)境，則將減農(nóng)少不必要瞇的庫存。澇存貨減少李不是JIT的根本目涂標，而是懼實施JIT的結(jié)果兼。（4）降低膊企業(yè)總瘋成本由于實挖施JIT導致存評貨大大歐減少,因此使存烈貨的投資涌成本、儲閣備儲備、武過時與陳續(xù)舊損失儲植備等大大率減少，從查而進一步過降低了企捕業(yè)總成本竊。（5）提高市河場占有率撲，增強競洽爭實力實施JIT使產(chǎn)品差質(zhì)量得奸到了明卻顯改善茅，降低狐了成本,使產(chǎn)品盲在市場距上更具扛競爭力簡，最終健提高了歲產(chǎn)品在持市場上伙的占有令率。隨愉著社會幻玉經(jīng)濟的屋發(fā)展，隊顧客對朽產(chǎn)品的娛質(zhì)量、男品種及齡發(fā)貨及六時的要燦求越來殘越高。殺促使企膛業(yè)盡可于能縮短仙生產(chǎn)周恩期以適役應不斷字變化的刮顧客需澡求。（6）提高生干產(chǎn)效率，嚷不斷適應鳳市場變化大量大美批生產(chǎn)迎的弊病買就是不孟能抓住呢瞬息萬海變的市真場需求護變化，略從而影愈響整個僻時期的廁生產(chǎn)效鳳率。在每時座每刻都弄受到更粥新的產(chǎn)賊品出現(xiàn)散的威脅添下，少造量適時斯生產(chǎn)能醋隨時把濟握市場長變化，料及時扭藝轉(zhuǎn)生產(chǎn)旱經(jīng)營方答向。JIT倡導一遲種不斷殖改進工如作、不魔斷創(chuàng)新柿的企業(yè)煩文化，每通過員樣工全身廳心地參罩與，人輪人主動晴發(fā)現(xiàn)和尾解決問駕題，并挎采取積許極的改繭進措施適，向一描切浪費電及無效笛率開戰(zhàn)霉，目標述是實現(xiàn)波百分之束百的產(chǎn)吩品優(yōu)質(zhì)挪。2.2.像3實施JIT的基本要捎求（1）全員參隨與（2）全面質(zhì)量管理全面質(zhì)移量管理爭的概念般在20世紀60年代就已浩提出，因球此比JIT概念要早駱，但當它嶺與JIT結(jié)合在一灑起時，才駁進一步顯棒示出它的妙重要性和靜迫切性。凳所以說，夫全面質(zhì)量呀管理是實碧施JIT的一個基胳本要求。（3）均衡化睛生產(chǎn)所謂均必衡化生績產(chǎn)，是粥將生產(chǎn)赴批量縮構(gòu)小，并匹將不同植產(chǎn)品以橡混合方鳴式生產(chǎn)態(tài)。均衡熔化生產(chǎn)匪的目標教是均衡厚利用生版產(chǎn)能力爬，逐步改實現(xiàn)與按顧客需掙求的同床步化。全員參殊與、全瀉面質(zhì)量墾管理、背均衡化肉生產(chǎn)是歉實施JIT的基本怪要求。州由于各悲個企業(yè)娘生產(chǎn)工諒藝、生族產(chǎn)流程紗不同，傻還有一門些具體斜要求需膽結(jié)合本迎企業(yè)自振身的情祥況。各筐個企業(yè)據(jù)的具體負要求可蔬能大相鎮(zhèn)徑庭，愛但以上主三個基我本要求刊在任何途企業(yè)都蟻是通用晉的，而役且是必快須遵守銜的。2.2.僻4適時制廈的運用悠環(huán)境分園析研究JIT環(huán)境就是弱要使企業(yè)住在考慮采宏用JIT的時候能暮綜合地分司析企業(yè)所來處的內(nèi)外緊環(huán)境，慎蛋重地做出牌抉擇。（1）JIT運用的外拍部環(huán)境企業(yè)的刷供、產(chǎn)餃、銷過喚程具有商“兩頭愚在外、股一頭在劍內(nèi)”的致特點。在外的兩乏頭構(gòu)成了剖企業(yè)的外涼部環(huán)境，壇而在內(nèi)的錄一頭則構(gòu)倡成了企業(yè)戰(zhàn)的內(nèi)部環(huán)糠境。把JIT原理運漫用于企尼業(yè)的供抓、產(chǎn)、童銷階段,就產(chǎn)生估了JIT制造、JIT購貨和JIT存貨制。果企業(yè)實行JIT的外部環(huán)板境首先就扮是市場環(huán)翅境。①市場和挪顧客需求及時向顧岸客提供質(zhì)問優(yōu)價宜的計產(chǎn)品是JIT的前提晚，首要矛的問題蓬便是顧域客的需乎求。②經(jīng)濟份發(fā)展水譜平和金乘融市場游狀況繁榮的經(jīng)籍濟基礎和盡信譽良好輕的金融證考券市場為蠢企業(yè)的融絕資、采購盡、生產(chǎn)、祖銷售等環(huán)欲節(jié)奠定了俘堅實的基模礎。從而好使實施JIT的企業(yè)順頭利進行生員產(chǎn)經(jīng)營和敲管理，并稈做到迅速乳和及時地歇實現(xiàn)企業(yè)敵的盈利目獨標。③交通草和運輸凈狀況為了能催真正做河到縮短蜂生產(chǎn)周目期、降霜低存貨朵，必須哥有運輸?shù)皶r間保性障、降筐低途中確損耗、懇具有良屬好的裝牛運條件革等等。JIT對供應商姓與制造商科之間以及截制造商和懼顧客之間搭的交通和張運輸條件打都提出了茶較高的要陡求。供應條躁件JIT對供應方貍面的環(huán)境何要求包括錫供應商數(shù)蜜量不要求沾太多，但燒要高度可吧靠，能及槳時、經(jīng)常朵地交付高找質(zhì)量的材刃料；有良好的碗信譽保證毛和合作伙酷伴關系，汪在根據(jù)需妙求交貨的饞同時減少光供需雙方材的交易成取本。供應商方賤面的環(huán)境栗要求A．注意供臘應商的選悉擇，制定告一定的選傭擇標準；B．供應商拌有較強的雨合作意愿貍；C．為供哨應商提擋供教育忙及技術母服務的竹成本要羞適度；D．供應拳商有較攝強的配恨合能力信；E．供應商能的數(shù)量并轟非只一家搜，企業(yè)所臉需的原料惰亦不止一解種，所以薦必須十分情注意供應滾商的選擇控。自然環(huán)袋境。除舟以上環(huán)呼境外，猛自然環(huán)側(cè)境當屬李最重要檔的外部重環(huán)境，浙而且是簡不可控繪因素，懷一個企糞業(yè)所處屯的地理拒位置、題氣候、掠自然災于害等因裙素有時呀會給JIT帶來人買力不可爭抗拒的效風險。（2）JIT的內(nèi)部環(huán)瞧境JIT的內(nèi)部干環(huán)境是滔指保證JIT順利進甚行而必雖須在生辟產(chǎn)經(jīng)營族管理等溫方面必旋須達到學的環(huán)境覆。①生產(chǎn)掃方面的猾要求A．要有志平穩(wěn)統(tǒng)蘇一的生冒產(chǎn)比率冊：JIT系統(tǒng)的茶一個重薦要目標顫是建立孕平穩(wěn)的馳產(chǎn)品流巷動，開沿始于材停料的到害達，結(jié)傍束于交裕付給顧元客產(chǎn)品限。廣泛憂波動的勢生產(chǎn)比含率會導他致在產(chǎn)歷品存貨廢的延誤費與過剩塘。這些叛非增值勢成本將折要消除描；B．產(chǎn)品線兇變化或產(chǎn)炎品結(jié)構(gòu)的總復雜程度燈不大。②與生產(chǎn)撫步驟協(xié)同真的拉動式腳生產(chǎn)大多數(shù)瘦制造過哀程發(fā)生佛在多個折階段。拐在拉動邀法下，讓產(chǎn)品只澆在下一膽階段需剪這種方法陶消除或減豎少了兩個萄生產(chǎn)步驟那間的產(chǎn)品巡壽存貨。結(jié)諒果是減少倚了等待時撓間和與此戲相關的非律增值成本捷。③生產(chǎn)轉(zhuǎn)摘換迅速而貸且相對節(jié)什約成本為了小規(guī)柄模的生產(chǎn)煙，企業(yè)必求須能迅速硬地準備生嚴產(chǎn)轉(zhuǎn)換。蛛這就要求探采用先進握的生產(chǎn)設局備和生產(chǎn)示技術，如MRPⅡ、CAD、CAM等。高質(zhì)量水勝平的原料獻與產(chǎn)成品如果原席材料和罪零件是扁為生產(chǎn)錦及時到堵達，它蒙們必須孫正好符似合既定鏈的意圖慌，否則腫，生產(chǎn)源線就會搭停頓，興許多不韻增值的我成本將縱會產(chǎn)生菠。而且臘，如果杏保留少石量的產(chǎn)廳品庫存圍的話，可產(chǎn)成品奮必須是乞統(tǒng)一的緞高質(zhì)量粉。因此坑，TQC（全面童成本管蝴理）常怕常伴隨康著JIT。有效的設箱備預防性禁維修如果產(chǎn)品臨是及時生御產(chǎn)以滿足愉顧客的需蝕要的話，彩停工造成摸的生產(chǎn)延證誤對企業(yè)站十分不利晚。良好的企肥業(yè)文化企業(yè)應制當鼓勵開職工的臣全員參訪與意識焦，提出托合理化脂建議，粗對被采揚納的成棄本節(jié)約群建議給蟻予獎勵計。多技能的捧工人和多丙功能的設耗備為了方便JIT生產(chǎn)，鐮制造設壓備必須停相當靈晃活以便溫生產(chǎn)各摔種不同恒的產(chǎn)品敘和零部扯件，否乒則，如熔果特殊控的生產(chǎn)膏線只能磁生產(chǎn)一諷種商品,瓶頸就會票產(chǎn)生。當愿高技術的放設備變得淹更多樣化哲的時候，管生產(chǎn)工人糠必須能夠蠢掌握各種訪機器進行嚴操作。通嗓過把機器撫集中到制匪造單元里,多技能榜的工人舅能操作逢各種機摔器。這提種方法束叫做集改團技術翠。先進會疊計系統(tǒng)息的支持所與配合企業(yè)的管俗理會計系丘統(tǒng)必須跟丙上JIT實施的磨要求，環(huán)如采用冰先進的墾成本管合理系統(tǒng)速，加強昨成本預幸測、計績劃、控方制、業(yè)敏績評價子等等。實施JIT也有較乳多的內(nèi)缺部條件胸限制。從JIT的原理可午以看出，役實施JIT所涉及的劑環(huán)節(jié)越多僅，條件越徑多，差錯查出現(xiàn)的可鞭能性就越庸大。要保證企燃業(yè)的正常袋運轉(zhuǎn)，一漫方面對企賠業(yè)管理提把出了更高淘的要求，樸另一方面溉也對其他務企業(yè)的有宵序運行和叮整個經(jīng)濟蘭中的企業(yè)艇運行環(huán)境跪提出了更之高的要求它；既要求噸企業(yè)內(nèi)部伯按照一定篇的節(jié)奏運擺轉(zhuǎn)還要求及其他相關宮企業(yè)也相爽應緊隨節(jié)搶奏，企業(yè)訂的涉及范祝圍比較大原，這是市捆場經(jīng)濟發(fā)墳展到一定棗階段的產(chǎn)遷物。其中餡一個相關狗企業(yè)出現(xiàn)尋的問題有修可能對整間個企業(yè)的予生產(chǎn)造成象嚴重影響爸。JIT的最高襪境界是秩一種理扶想的狀扛態(tài)，而范要真正是達到這烘種理想咐狀態(tài)非嗓常困難伐，而且蘆出差錯典的可能掛性也很潤大，這裹就要求成：①要確皺保企業(yè)竄的每一衣環(huán)節(jié)、爆每一個啟制造單促元都要世保持正畝常運營筍狀態(tài)，曾必須有老極好的堪內(nèi)部控捉制制度祝來維護仙。②要根礎據(jù)企業(yè)烏周圍環(huán)烏境的發(fā)紫展不斷楊變革，域使企業(yè)舍的生產(chǎn)真經(jīng)營不史斷適應毒市場和件顧客的擱需求，瞧是動態(tài)保的JIT經(jīng)營過強程。另忍外適當竊保留一頌定的存邊貨以備腿不測、婚生產(chǎn)布翼局的合魯理化等遭措施雖杏然不保怖證理想虎狀態(tài)但醬并不違敲背的實竹質(zhì)要求凡。③要不偷斷完善李和充實JIT的實施擾要求，罵企業(yè)沒湯必要萬就事俱備唯時再實由施JIT，在基本面具備條件幻玉的前提下似，逐步實描施JIT，使企盒業(yè)在發(fā)臥展中完喂善，并松在完善內(nèi)中不斷肯發(fā)展。要有相應鍵的預防和晌應急措施適，在充分賺體察市場圣行情的前酬提下，制喜定出合理洞的應對措巴施，即便另出現(xiàn)一些菜問題企業(yè)餃也能做到動及時應對障。2.2蕉.5倒推成龜本法倒推成粥本法是改基于適輕時生產(chǎn)嶺制度而議產(chǎn)生的杰。適時生策產(chǎn)制度(簡稱JIT）產(chǎn)生于20世紀70年代，最循先是日本渡豐田汽車漆公司推行檢的一種生亮產(chǎn)管理制蠻度，隨后河在西方經(jīng)簽濟發(fā)達國乖家也得到貴了廣泛的紋應用。JIT是一種嚴存格的需求刻帶動生產(chǎn)興制度，他攤以顧客需堂求（如訂撕單）為起媽點，由后巨向前進行切逐步推移頓來全面安敲排生產(chǎn)任近務，上一怕生產(chǎn)步驟駐生產(chǎn)什么蓋、生產(chǎn)多塊少、質(zhì)量視要求和交趕貨時間只欲能根據(jù)下做一生產(chǎn)步疤驟提出的穩(wěn)具體要求詠而定；至居于材料及常零部件，恨只有當某胞一步驟需悔要時企業(yè)揚才予以購咸進。它的根本鬼目的是使返產(chǎn)成品、愿在產(chǎn)品及沒原材料等慢各類存貨灘保持在最蝦低水平，該盡可能實艱現(xiàn)“零獅存貨”以公降低存貨導成本。在天存貨水平啄很低的情嫁況下，使桃得傳統(tǒng)的水分批或分禮步成本制撤度下詳細完記錄各類杜存貨（如唐原料、在容產(chǎn)品及產(chǎn)概成品）的賭必要性受你到懷疑。按成本——效益的原蘆則，對少匯量的存貨鍛進行詳盡教精確的追挨溯,無疑得送不償失詳。會計比人員為娃簡化存字貨計價疲，在產(chǎn)甲品完工幻玉或銷售重時,倒過頭司來計算暴在產(chǎn)品頓、產(chǎn)成哨品等生沿產(chǎn)成本連，由此羽就產(chǎn)生梅了倒推重成本法則。（1）倒推成蘿本法的概柱念倒推成勾本法，燭又譯為觀倒流成鬼本法、肆逆算成肉本法，像是一種梳簡化的魂生產(chǎn)成性本計算椅方法，筍尤其適鵝用于JIT制度的閑企業(yè)。所謂倒抵推成本淺法，簡伍言之，汪就是當鞋產(chǎn)品完評工或銷暈售時，旗倒過頭糕來計算貍在產(chǎn)品肌、產(chǎn)成防品等生樹產(chǎn)成本璃的方法牛。企業(yè)采駁用倒推楊成本法猜往往需救要滿足季以下三祖?zhèn)€條件明：（1）企業(yè)叨管理當筑局需要手一個簡豆單的會象計核算迎體系；（2）每種魔產(chǎn)品都干有一套屈標準成屑本；（3）倒推成牧本法下的書財務結(jié)果輸與傳統(tǒng)成筒本法下的漆財務結(jié)果押相差不大濁。（2）倒推頸成本法蘿的賬戶芒設置與登會計處撞理第一，設舟立“原絕材料與在務產(chǎn)品”賬影戶。第二，設株立“加工螞成本”賬集戶。所謂加擊工成本逃，是指申直接人雞工成本洽與制造票費用。第三，分龜配制造費賓用的時點秧。（3）倒推成挺本法舉例某公司采榜用JIT制度，并辯用倒推成巴本法進行葡成本核算丹。該公司只向生產(chǎn)一種B產(chǎn)品，奶原材料瓦期初余震額為零吃，在產(chǎn)究品也沒舞有期初怖與期末京余額；盒沒有直延接材料射差異。該公司9月份發(fā)生之的交易如犯下：賒購原材免料28老000元；本嚴期實際凈發(fā)生加訴工成本68暮000元；本箱期完工B產(chǎn)品600械0件，B產(chǎn)品的您單位標列準成本室為直接剝材料5元/件，加留工成本11元/件，兩者獻之和為16元/件；本期映出售B產(chǎn)品58晌00件。由于記劇賬時點雙不同，務倒推成蔬本法有智三種基莊本類型鉆：①倒推煤成本法羽一：以材料襯購進、樣產(chǎn)品完缸工為記挺賬時點招。則該計月交易劉的會計最分錄如地下：A．賒購緩材料時孩：借：原材需料與在產(chǎn)明品280天00貸：應被付賬款280融00B．本期發(fā)箱生加工成渠本：借：加工哈成本68旱000貸：其休他賬戶寬（應付暮工資、擺累計折泛舊等）68蠅000C．計算姐完工產(chǎn)資品成本侵：借：庫存精商品闖（60企00×朗16）960燦00貸：原犧材料與真在產(chǎn)品揭（60移00×拌5）300昆00加工成儲本孕（600讀0×11）66脂000D．結(jié)轉(zhuǎn)銷噸售成本：借：主改營業(yè)務美成本榮（580什0×16）92豎800貸：庫存城商品928俊00E．在會毀計期間鼠內(nèi)發(fā)生周的加工姓成本可腸能會分扁配不足誕或分配月過多，誰于是，胞許多公廢司在年約末或月屯末進行嚼調(diào)整。頁假定該擇公司在獨月末調(diào)影整，將膚分配不鴨足部分遞轉(zhuǎn)入銷宮售成本智：借：主伍營業(yè)務凍成本20達00貸：加工過成本依（680役00-6揀600訪0）200脈0假若發(fā)機生直接澇材料差遲異，與之加工成舒本差異銳處理基楊本一致特。于是，9月份各錘存貨賬灘戶余額秘為：原祥材料與編在產(chǎn)品普為20低00元,產(chǎn)成品邪為32維00（960律00－928息00）元，伸共計52幸00元。②倒推成應本法二：以材料購胞進、產(chǎn)品女出售為記肉賬時點。這種方設法與方慌法一的耕區(qū)別是災：第二之記賬時促點是產(chǎn)串品出售繩而不是俯產(chǎn)品完啄工。這儲樣處理寺是為了狠消除各哀生產(chǎn)單來位為存果貨而生委產(chǎn)的動碗機，從桐而更著零眼于產(chǎn)痕品銷售左。在這種方宇法下，將怎“原材茅料與在產(chǎn)拆品”及批“產(chǎn)成品緩”兩個賬找戶合并為征一個賬戶互：“存貨繪