企業(yè)所得稅會計第一頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第1頁，共60頁。6.1企業(yè)所得稅概述（一）定義企業(yè)所得稅是指境內(nèi)企業(yè)或組織，在一定期間內(nèi)合法的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。內(nèi)資企業(yè)和外國企業(yè)同樣適用。第二頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第2頁，共60頁。（二）納稅人

雙重標準：注冊地標準；實際管理機構(gòu)所在地

根據(jù)以上標準分為：（一）居民企業(yè)（二）非居民企業(yè)第三頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第3頁，共60頁。（三）征稅對象居民企業(yè)的征稅對象來源于境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅非居民企業(yè)的征稅對象1、在境內(nèi)有設(shè)立機構(gòu)、場所的，就境內(nèi)所得以及與機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的境外所得繳稅2、在境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所；或者有設(shè)立機構(gòu)但所取得的所得與所設(shè)機構(gòu)沒有實際聯(lián)系的，就境內(nèi)所得繳稅。第四頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第4頁，共60頁。（四）稅率基本稅率：25%兩檔優(yōu)惠稅率：小型微利企業(yè)，20%高新技術(shù)企業(yè)，15%低稅率：20%：非居民企業(yè)未設(shè)立機構(gòu)、場所；或有設(shè)立機構(gòu)但所取得的所得與所設(shè)機構(gòu)沒有實際聯(lián)系的第五頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第5頁，共60頁。6.2企業(yè)所得稅的計算直接計算法（理解基礎(chǔ)）應稅所得＝年度收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的以前年度虧損間接計算法（實際運用）

①應稅所得＝會計利潤＋納稅調(diào)整增加額

－納稅調(diào)整減少額

②應納稅額＝①×25%第六頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第6頁，共60頁。（一）會計利潤的計算

①營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加

-

財、管、銷

-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-損失)+投資收益(-損失)②會計利潤

=①+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

第七頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第7頁，共60頁。例：某工業(yè)企業(yè)2011年利潤表有關(guān)資料如下：（1）主營業(yè)務收入500萬元，主營業(yè)務成本400萬元；其他業(yè)務收入20萬，其他業(yè)務成本6萬；（2）營業(yè)稅金及附加1.2萬；（3）銷售費用17萬，管理費用30萬，財務費用2.2萬；（4）投資收益5萬元；（5）營業(yè)外收入5萬；營業(yè)外支出10萬。第八頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第8頁，共60頁。（二）常見納稅調(diào)整增加額調(diào)增各項成本、費用中有標準限額的超標額

調(diào)增各項成本、費用中不得扣除項目數(shù)額全額其余項目（無限額、非不得扣除項目）無需考慮第九頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第9頁，共60頁。常見成本費用標準限額：職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費：不超過工資薪金總額的14%、2.5%、2%的部分準予抵扣。教育經(jīng)費超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。利息費用：不超過金融企業(yè)同期同類利率計算的利息支出。業(yè)務招待費（選兩者較小數(shù)）：發(fā)生額的60%扣除；同時不超過當年營業(yè)收入（主+其）的5‰。第十頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第10頁，共60頁。廣告費、業(yè)務宣傳費：不超過當年營業(yè)收入（主+其）的15%。超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。公益性捐贈：不超過年度利潤額（會計利潤）的12%的部分準予抵扣。折舊費、攤銷費：計入利潤表的成本、管理費用中按稅法規(guī)定計算扣除。若會計上計提數(shù)額多，則兩者差額應予以調(diào)增。第十一頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第11頁，共60頁。公允價值變動損失：交易性金融資產(chǎn)會計期末按公允價值計量的資產(chǎn)，稅法規(guī)定期末仍按賬面價值計量，即稅法不認公允價值變動的數(shù)據(jù)。若會計上確認了公允價值變動損失，此部分金額應予以調(diào)增。營業(yè)外支出：預計負債

會計期末將預計負債金額計入當期營業(yè)外支出，稅法規(guī)定期末計算應稅所得時不確認該筆支出。此部分金額應予以調(diào)增。第十二頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第12頁，共60頁。常見不得扣除項目：稅收滯納金（違反稅收法規(guī)），罰金、罰款和被沒收財物的損失（違反法律法規(guī)）非公益性捐贈、贊助支出（非廣告、與經(jīng)營無關(guān)）未經(jīng)核定的準備金支出（各項減值準備、壞賬準備、存貨跌價準備等）*公益性捐贈：企業(yè)通過公益性團體或政府向自然災害、科教文衛(wèi)、環(huán)境、福利等事業(yè)的捐贈。不符合上述條件的即為非公益性捐贈。第十三頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第13頁，共60頁。例：接上例-計算該企業(yè)2011年納稅調(diào)整增加額：（1）主營業(yè)務收入500萬元，主營業(yè)務成本400萬元；其他業(yè)務收入20萬，其他業(yè)務成本6萬；（2）營業(yè)稅金及附加1.2萬；（3）銷售費用17萬，其中廣告費和宣傳費15萬；管理費用30萬，其中業(yè)務招待費2萬；財務費用2.2萬，其中向非金融機構(gòu)支付利息2萬元，此筆借款本金為30萬，同期銀行借款利率為6%；（4）投資收益5萬元；（5）營業(yè)外收入5萬；營業(yè)外支出10萬，其中有5萬是公益性捐贈支出、有2萬元是國家有關(guān)部門罰款；（6）主營業(yè)務成本中包含全年工資費用200萬元，職工福利費30萬元、職工教育經(jīng)費5.5萬元、工會經(jīng)費4萬元。第十四頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第14頁，共60頁?！罾航由侠?計算該企業(yè)2011年納稅調(diào)整增加額：（1）營業(yè)收入520萬，營業(yè)成本406萬；（2）營業(yè)稅金及附加1.2萬；（3）銷售費用17萬，其中廣告費15萬；管理費用30萬，其中業(yè)招費2萬；財務費用2.2萬，其中向非金融機構(gòu)付息2萬，此筆借款本金為30萬，同期銀行利率6%；（4）資產(chǎn)減值損失4萬；（5）公允價值變動損失6萬；（6）投資收益5萬；（7）營業(yè)外收入5萬；營業(yè)外支出10萬，其中有5萬是公益性捐贈、有2萬是有關(guān)部門罰款，有1萬是預計負債；（8）主營業(yè)務成本中含工資200萬，職工福利費30萬、職工教育經(jīng)費5.5萬、工會經(jīng)費4萬；另包括折舊費40萬（加速折舊），按稅法計量應提折舊為30萬（直線折舊）。第十五頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第15頁，共60頁。（三）常見納稅調(diào)整減少額調(diào)減免稅、不征稅收入全額

常見免稅收入：投資收益中的投資國債利息收入投資收益中:居民企業(yè)之間取得的股息（紅利）等權(quán)益性投資收益常見不征稅收入（了解）：財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金等第十六頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第16頁，共60頁。折舊費、攤銷費：計入利潤表的成本、管理費用中按稅法規(guī)定計算扣除。若會計上計提數(shù)額少，則兩者差額應予以調(diào)減。公允價值變動收益：交易性金融資產(chǎn)會計期末按公允價值計量的資產(chǎn)，稅法期末仍按賬面價值計量，即稅法不認公允價值變動的數(shù)據(jù)。若會計上確認了公允價值變動收益，此部分金額應予以調(diào)減。第十七頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第17頁，共60頁?！罾航由侠?計算該企業(yè)2011年納稅調(diào)整減少額：（1）營業(yè)收入520萬，營業(yè)成本406萬；（2）營業(yè)稅金及附加1.2萬；（3）銷售費用17萬，其中廣告費15萬；管理費用30萬，其中業(yè)招費2萬，另包括無形資產(chǎn)攤銷費10萬，按稅法計量應提攤銷為15萬；財務費用2.2萬，其中向非金融機構(gòu)付息2萬元，此筆借款本金為30萬，同期銀行利率6%；（4）資產(chǎn)減值損失4萬；（5）公允價值變動損失6萬；（6）投資收益5萬元，全部是投資國債的利息收入；（7）營業(yè)外收入5萬；營業(yè)外支出10萬，其中有5萬是公益性捐贈、有2萬是有關(guān)部門罰款、1萬預計負債；（8）主營業(yè)務成本中含工資200萬，職工福利費30萬、職工教育經(jīng)費5.5萬、工會經(jīng)費4萬；另包括折舊費40萬（加速折舊），按稅法計量應提折舊為30萬（直線折舊）。第十八頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第18頁，共60頁?！罾航由侠?計算2011年該企業(yè)應稅所得、應納稅額；☆例：接上例，若該企業(yè)去年有未彌補虧損20萬元，計算2011年該企業(yè)應稅所得、應納稅額。第十九頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第19頁，共60頁。6.3企業(yè)所得稅的會計核算新《企業(yè)會計準則》規(guī)定，資產(chǎn)負債表債務法是企業(yè)所得稅的唯一核算方法。要求企業(yè)從資產(chǎn)負債表出發(fā)，比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則和稅法處理造成的數(shù)據(jù)差異，并做相關(guān)賬務處理。

第二十頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第20頁，共60頁。6.3.1所得稅相關(guān)科目1、應交稅費—應交所得稅：按照稅法規(guī)定計算確定的當期應納稅額。應納稅額=應稅所得（稅法）*25%

發(fā)生時：借：所得稅費用貸：應交稅費—應交所得稅第二十一頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第21頁，共60頁。2、遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)：遞延所得稅負債核算企業(yè)的“資產(chǎn)和負債的報表金額”由于會計和稅法區(qū)別而產(chǎn)生的“應納稅暫時性差異”；遞延所得稅資產(chǎn)核算企業(yè)相應的“可抵扣暫時性差異”。具體計算方法：①計算資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則確定的賬面價值按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)。②比較以上兩者數(shù)額③如有差異（差額），將差異確認為遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)第二十二頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第22頁，共60頁。發(fā)生遞延所得稅負債（資產(chǎn)）時：借：所得稅費用貸：遞延所得稅負債或借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用第二十三頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第23頁，共60頁。3、所得稅費用：利潤表中應從利潤總額中扣除的所得稅費用。計算處理流程：資產(chǎn)負債表日：①按稅法規(guī)定計算當期應交所得稅，借記“所得稅費用”，貸記“應交稅費—應交所得稅”。

②根據(jù)當期遞延所得稅負債發(fā)生額，借記“所得稅費用”，貸記“遞延所得稅負債”。根據(jù)當期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費用”、“資本公積—其他資本公積”等科目；③結(jié)轉(zhuǎn)以上“所得稅費用”科目發(fā)生額，將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”。第二十四頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第24頁，共60頁。根據(jù)應交所得稅、遞延所得稅負債（資產(chǎn)）各業(yè)務處理，將分錄可合并為：借：所得稅費用[倒擠△：利潤表中數(shù)額]遞延所得稅資產(chǎn)貸：應交稅費—應交所得稅[按稅法計算]遞延所得稅負債得出“所得稅費用”科目余額后，結(jié)轉(zhuǎn)：借：本年利潤貸：所得稅費用第二十五頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第25頁，共60頁。用數(shù)據(jù)計算所得稅費用的公式：所得稅費用（利潤表）=當期應交所得稅＋當期遞延所得稅費用=當期應交所得稅＋（當期遞延所得稅負債－當期遞延所得稅資產(chǎn)）

＝當期所得稅＋（期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）第二十六頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第26頁，共60頁。6.3.2遞延所得稅負債（資產(chǎn)）的計量具體計算方法：①計算資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則確定的賬面價值按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)。②比較以上兩者數(shù)額③如有差異（差額），將差異根據(jù)情況確認為遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)第二十七頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第27頁，共60頁。（一）資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)定義：該資產(chǎn)在處置時（出售時）按稅法規(guī)定未來可以稅前扣除的金額。差異可分兩種情況賬面價值＞計稅基礎(chǔ)—遞延所得稅負債賬面價值＜計稅基礎(chǔ)—遞延所得稅資產(chǎn)第二十八頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第28頁，共60頁。常見資產(chǎn)項目中會計與稅法不一致情形：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：折舊、攤銷方法不同，減值處理方法不同；金融資產(chǎn)：期末計價方法不同會：公允價值；稅：購買原價。存貨、應收賬款：期末計價方法不同會：可以扣除跌價準備、壞賬準備；

稅：不可扣除任何減值準備項目第二十九頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第29頁，共60頁。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：資產(chǎn)賬面價值：按會計方法計量原值-累計折舊（會計方法）-資產(chǎn)減值準備（會計期末計提）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)：按稅法方法計量原值-累計折舊（稅法方法）-資產(chǎn)減值準備（0）金融資產(chǎn)：資產(chǎn)賬面價值（會）：公允價值資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)（稅）：購買原價存貨、應收賬款：資產(chǎn)賬面價值（會）：原價-跌價準備、壞賬準備資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)（稅）：購買原價第三十頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第30頁，共60頁。例：A企業(yè)某資產(chǎn)，2009年12月取得時原值（原價）為750萬元，使用年限10年，無殘值。（1）會計處理時采用年限平均法，計提折舊并入賬；（2）稅法規(guī)定此類設(shè)備由于技術(shù)進步原因，采用雙倍余額遞減法計提折舊，并據(jù)以核算應稅所得。2011年年底，編制資產(chǎn)負債表時，為該資產(chǎn)計提了50萬元的減值準備。復習：雙倍余額遞減法：不考慮殘值，每期折舊=當期期初（上期期末）賬面價值×折舊率（=2÷使用年限）

年數(shù)總和法：考慮殘值，每期折舊=（原值－殘值）×折舊率（=尚可使用年限/使用年限總和）第三十一頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第31頁，共60頁。賬面價值=550計稅基礎(chǔ)=480那么企業(yè)未來多交稅（遞延負債）還是少交稅（遞延資產(chǎn)）呢？資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的理論定義：代表該資產(chǎn)在處置時（出售時）按稅法規(guī)定未來計稅時可稅前扣除的金額（可理解為賣東西的成本（會計上此成本為“賬面價值”，稅法上為“計稅基礎(chǔ)”））。凈損益=收入-成本-相關(guān)稅額所得稅是凈收益的一定比例，那么成本越大的，未來交的所得稅越多還是越少？第三十二頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第32頁，共60頁。練習：B企業(yè)2007年年末以750萬購入一項資產(chǎn)，B企業(yè)估計其壽命為5年，并按年限平均法計提折舊；稅法規(guī)定此類設(shè)備最低折舊年限為10年，也按年限平均法計提折舊。該資產(chǎn)無殘值、未減值。2008年底編制報表時，請計算該資產(chǎn)：（1）賬面價值；（2）計稅基礎(chǔ)；（3）兩者差異會增加還是減少未來的應稅所得，并做相關(guān)會計分錄；第三十三頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第33頁，共60頁。綜合練習：2009年年底，會計利潤為1000萬：（1）公司原購入的交易性金融資產(chǎn)原價為200萬元，12月31日，公允價值為220萬元；（按會計方法編制利潤表，因此計入利潤表中公允價值變動收益20萬元）（2）公司于2009年1月1日開始提折舊的固定資產(chǎn)，原值500萬，會計按平均年限法計提折舊，年限5年；稅法規(guī)定年限10年，方法一樣。無殘值。（已按會計折舊計入成本）（3）應收賬款余額為400萬，年底計提壞賬準備5萬元。（已按會計方法計入利潤表中資產(chǎn)價值損失5萬元）本企業(yè)除以上事項外，其余事項會計與稅法無差異。要求：1、計算應稅所得、應納稅額；2、計算遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)；3、編制所得稅費用的會計分錄。第三十四頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第34頁，共60頁。（二）負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異分兩種情況賬面價值＞計稅基礎(chǔ)—遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值＜計稅基礎(chǔ)—遞延所得稅負債分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)[“賬-計”*25%]貸：所得稅費用；或借：所得稅費用貸：遞延所得稅負債[“計-賬”*25%]

第三十五頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第35頁，共60頁。負債賬面價值：一般都是發(fā)生時的入賬原值負債計稅基礎(chǔ)：按稅法方法計量

原值-未來期間（按稅法）可以稅前扣除的金額一般來說，負債的償還是資產(chǎn)減少，負債減少，那么不會影響損益，沒有損益則不會影響納稅。特殊情況，負債也會影響損益：1、預計負債2、預收賬款等（了解）第三十六頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第36頁，共60頁。1、預計負債：

一般的應付賬款（負債）產(chǎn)生于購貨時，減少于還款時，那么只在“資產(chǎn)”和“負債”項目中循環(huán)。但預計負債發(fā)生時的會計分錄為：

借：營業(yè)外支出（或銷售費用）貸：預計負債由此影響到了損益、應稅所得、所得稅。預計負債科目核算企業(yè)發(fā)生的售后費用、未決訴訟損失等。會：在當期，已按上述會計分錄入賬稅：未來真實發(fā)生負債時，才可稅前扣除該支出第三十七頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第37頁，共60頁。甲企業(yè)2009年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務，銷售當年利潤表中確認了500萬元的“銷售費用”，同時確認了“預計負債”。當年實際未發(fā)生任何保修支出。（即保修支出-“銷售費用”并未真實發(fā)生）2009年當年因為這筆業(yè)務產(chǎn)生了負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)差異，金額應該是多少？第三十八頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第38頁，共60頁。2、預收賬款

企業(yè)收到客戶預付的款項，一般不符合會計收入確認條件，而做為一種負債“預收賬款”列示，稅法上一般與會計規(guī)定相同，也在未來確認收入，那么無差異。特殊情況，對某些交易：

會：按權(quán)責發(fā)生制，當期未確認收入稅：按收付實現(xiàn)制計入當期應納所得的收入項目，當期已納稅第三十九頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第39頁，共60頁。2010年收到客戶一筆合同預付款，金額為2500萬元，企業(yè)作為預收賬款入賬；按照適用稅法，該款項應計入當期應稅所得計算納稅。2010當年因為這筆業(yè)務產(chǎn)生了負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)差異，金額應該是多少？第四十頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第40頁，共60頁。3、特殊：其他與損益有關(guān)的負債

主要指企業(yè)應交的罰金和滯納金。在尚未支付前作為負債，同時確認為營業(yè)外支出或費用；該事項當期：會：按權(quán)責發(fā)生制，當期確認支出稅：當期、未來都不允許作為支出從應納所得中扣除該種事項由于稅法無論何時都跟會計處理不一致，稱之為“永久性差異”，此前學習的差異均是計稅期間不一致引起，稱為“暫時性差異”。第四十一頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第41頁，共60頁。例：A公司2008年底因違反環(huán)保規(guī)定，通知被環(huán)保部門罰款500萬元，截止12月31日該款項尚未支付。則當年會計分錄：借：營業(yè)外支出貸：其他應付款會：在當期，已按上述會計分錄入賬稅：當期、未來都不允許稅前扣除，即未來扣除金額為0

∴計稅基礎(chǔ)=賬面價值-0=賬面價值，無差異資產(chǎn)和負債項目的暫時性差異（常見：3種資產(chǎn)、2種負債）會導致“遞延所得稅負債（資產(chǎn)）”產(chǎn)生！資產(chǎn)和負債的永久性差異0、非資產(chǎn)負債項目（損益類項目）的報表金額差異都不會產(chǎn)生“遞延所得稅負債（資產(chǎn)）”。第四十二頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第42頁，共60頁。（三）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異（了解）某些交易或事項，未作為資產(chǎn)或負債確認，但依照稅法也能確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之間會產(chǎn)生差異。如廣告費和業(yè)務宣傳費、職工教育經(jīng)費、未彌補虧損、稅款抵減等。這些費用本身或者其超過限額的部分當年計稅時不允抵扣，但可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。那么在以后年度會影響稅額的計算，這個影響額當年應確認遞延所得稅資產(chǎn)。第四十三頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第43頁，共60頁?？偨Y(jié)：理論：資產(chǎn)、負債的會計賬面價值和稅法計稅基礎(chǔ)不同所引起的差異稱為暫時性差異，暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，分別產(chǎn)生遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)。其中：

資產(chǎn)的賬面價值＞計稅基礎(chǔ)：遞延所得稅負債資產(chǎn)＜：資產(chǎn)

負債的賬面價值＞計稅基礎(chǔ)：遞延所得稅資產(chǎn)＜：一般不存在第四十四頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第44頁，共60頁。☆綜合練習：計算應稅所得、稅額，遞延所負/資，編制分錄2011年底A公司利潤表中會計利潤為3000萬，遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)均無期初余額。會計處理與稅收存在差別的項目如下：（1）2011年初開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本1500萬，使用年限10年，無殘值。會計按雙倍余額遞減法折舊、稅法規(guī)定該設(shè)備按直線法計提折舊；（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈500萬；（3）當期取得交易性金融資產(chǎn)原價為800萬，12月31日公允價值為1200；（4）違反環(huán)保法規(guī)應支付罰款（其他應付款）250萬；（5）期末對存貨（價值900萬)計提了75萬的跌價準備。第四十五頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第45頁，共60頁。（資產(chǎn)負債）項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應納稅暫時性差異（負）可抵扣暫時性差異（資）固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價減：累計折舊固定資產(chǎn)賬面價值交易性金融資產(chǎn)存貨其他應付款總計第四十六頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第46頁，共60頁。6.4企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠及其它知識（一）稅收優(yōu)惠方式免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等

第四十七頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第47頁，共60頁。1、免稅、減稅（1）某些農(nóng)林牧漁業(yè)項目所得免稅（2）從事符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項目，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，三免三減半。（3）高新技術(shù)企業(yè)15%，小型微利企業(yè)（工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)不超過3000萬，其他企業(yè)不超過1000萬）20%（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)不超過500萬的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。第四十八頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第48頁，共60頁。2009年企業(yè)年度會計利潤總額為1500萬元，其中取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得600萬元，假設(shè)當年沒有其他納稅調(diào)整項目，則2009年應納稅所得額為多少萬元？第四十九頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第49頁，共60頁。2、加計扣除（1）研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的50%加計攤銷。（2）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，按100%加計扣除。第五十頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第50頁，共60頁。某企業(yè)2009年用于新技術(shù)研究開發(fā)費用共400萬元，其中300萬元在管理費用列支，100萬元于當年1月形成無形資產(chǎn)（按10年攤銷），企業(yè)會計利潤總額為260萬元，假定企業(yè)無其他的納稅調(diào)整項目，企業(yè)2009年應稅所得額為多少萬元？某工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模為1000萬元，從業(yè)人數(shù)為60人，其中10人為殘疾人士，每人每月工資2000元。該企業(yè)2010年會計利潤為27萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整項目，則該企業(yè)當年應納稅額為多少？第五十一頁，編輯于星期六：十一點三十八分。第51頁，共60頁。3、加速折舊

稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊最低年限，但符合條件可申請縮短折舊年限，或者采取加速折舊法(雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）房屋、建筑物-20年飛機、火車、輪船、機器和其他生產(chǎn)設(shè)備-10年與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等-5年飛機、火