企業(yè)所得稅納稅籌劃研究—以美的電器公司為例目錄TOC\o"1-2"\h\u23575企業(yè)所得稅納稅籌劃研究—以美的電器公司為例 12223一、納稅籌劃的概念 18137二.納稅籌劃的特點(diǎn) 226438（一）合法性 233（二）目的性 226248（三）風(fēng)險性 225503（四）專業(yè)性 220968三、美的電器公司所得稅納稅的現(xiàn)狀及存在的問題 213070（一）美的電器公司所得稅納稅的現(xiàn)狀 313703（二）美的電器公司所得稅納稅存在的問題 332396四、美的電器公司所得稅納稅籌劃的保障措施 411165（一）強(qiáng)化企業(yè)管理層的籌劃意識 424503（二）提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì) 522133（三）建立并健全企業(yè)籌劃的風(fēng)險控制系統(tǒng) 510826（四）注重籌劃方案的綜合性 529452總結(jié) 618105參考文獻(xiàn) 6摘要：隨著我國依法治國戰(zhàn)略的不斷推進(jìn)，我國的稅收體系也愈發(fā)完善。良好的納稅籌劃方案能夠給企業(yè)帶來可觀的成本節(jié)約，在現(xiàn)階段的市場環(huán)境下，企業(yè)的納稅籌劃能夠優(yōu)化國家資源配置、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、完善稅法體系，還有利于國家經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。企業(yè)所得稅是我國稅收體系中的重要稅項，它與企業(yè)經(jīng)營中的各個環(huán)節(jié)息息相關(guān)。因此對于企業(yè)而言進(jìn)行科學(xué)合理的所得稅納稅籌劃對于優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理，發(fā)揮節(jié)稅作用具有重要意義。基于此背景本文首先闡述了納稅籌劃相關(guān)概念，其次以美的電器的所得稅納稅籌劃為案例，分析了美的納稅籌劃方案，在合法、合理的前提下，降低企業(yè)整體稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，從而以期能夠為提高企業(yè)納稅籌劃能力有所裨益。關(guān)鍵詞：所得稅；納稅籌劃；美的電器一、納稅籌劃的概念“納稅籌劃”一詞最早是在英國提出的。經(jīng)過半個多世紀(jì)的發(fā)展，納稅籌劃有了明確的定義，即“通過對經(jīng)營、投資、金融活動的預(yù)先安排和規(guī)劃，在法律規(guī)定和許可的范圍內(nèi)，達(dá)到節(jié)稅的目的”。一般來說，稅收優(yōu)惠是一種經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段。為了達(dá)到特定的政治經(jīng)濟(jì)目的，政府通過法律法規(guī)轉(zhuǎn)移部分財政收入，減輕部分納稅人的稅負(fù)。這是一項優(yōu)惠措施。根據(jù)納稅籌劃的定義，通過對納稅籌劃定義的分析，可以得出納稅籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生前，通過法律手段對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的籌劃，其目的是使企業(yè)少納稅，減輕企業(yè)稅負(fù)。二.納稅籌劃的特點(diǎn)（一）合法性合法性是納稅籌劃最基本的特征。合法性要求企業(yè)在所得稅籌劃過程中以稅法為依據(jù)，這需要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。因此，所得稅籌劃是法律允許的企業(yè)行為。也就是說，納稅籌劃的目的是盡可能減少稅收支出，這意味著國家稅收收入將減少。納稅籌劃一旦違法，說明企業(yè)會產(chǎn)生逃稅行為，進(jìn)而對國家利益造成損害。因此，企業(yè)納稅籌劃必須在法律條件下進(jìn)行。如果違反協(xié)議，企業(yè)將受到法律制裁。（二）目的性目的論是指納稅籌劃最直接的目的是為了推遲納稅，減輕稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃的目的有兩個方面：一是降低稅收負(fù)擔(dān)。稅率低意味著稅少或者不稅，稅率低意味著資本回報高；二是稅期長。延遲納稅，不是指稅法規(guī)定的納稅期限到了，而是通過對企業(yè)經(jīng)營活動、財務(wù)管理活動和投資活動的事先策劃，合理安排企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時間，從而獲得貨幣的時間價值。（三）風(fēng)險性納稅籌劃存在三大風(fēng)險。一是財政部門負(fù)責(zé)人沒有及時關(guān)注稅收法律法規(guī)和稅收政策的相關(guān)規(guī)定。其次，不重視稅收政策和優(yōu)惠政策應(yīng)用趨勢的變化也是產(chǎn)生稅收風(fēng)險的重要原因；第三，稅收風(fēng)險產(chǎn)生的原因還可以歸結(jié)為財務(wù)會計專業(yè)技能和專業(yè)素質(zhì)的缺乏，不能與營商環(huán)境緊密結(jié)合納稅籌劃。（四）專業(yè)性稅務(wù)籌劃要靠專業(yè)的會計人員來完成。隨著社會分工逐漸層次化和多元化，企業(yè)的生產(chǎn)效能和經(jīng)濟(jì)規(guī)模的逐步擴(kuò)大，和各類經(jīng)濟(jì)體和經(jīng)濟(jì)單元的交流模式也愈發(fā)凸顯，新的商業(yè)模式日益復(fù)雜，單靠納稅人本身的能力，很難在各國的稅收制度中進(jìn)行納稅籌劃。因此，做專業(yè)的事情是必要的，應(yīng)該由專業(yè)的人來做。三、美的電器公司所得稅納稅的現(xiàn)狀及存在的問題（一）美的電器公司所得稅納稅的現(xiàn)狀對于企業(yè)進(jìn)行財務(wù)規(guī)劃時其中最為重要的一個因素便是企業(yè)的盈利能力。從表1可以看出，2018年至2020年，美的電器公司營業(yè)收入呈上升趨勢，2018年營業(yè)收入11億，2020年營業(yè)收入13億。從上表可以看出，2018年至2020年，美的電器公司毛利率一直在下降，2018年為39.43%，2020年為30.01%。因此，雖然近年來營業(yè)收入不斷上升，但毛利率并沒有像營業(yè)收入那樣保持上升趨勢。同時，除了毛利率下降外，下表顯示，美的電器公司2018年至2020年的凈資產(chǎn)收益率也在下降。表3.1美的電器公司2018-2020年盈利指標(biāo)情況201820192020營業(yè)收入11.75億元11.65億元13.68億元營業(yè)成本7.11億元7.97億元9.58億元營業(yè)利潤0.85億元0.59億元0.61億元凈利潤1.65億元5.67億元3.80億元毛利率39.43%31.62%30.01%營業(yè)利潤率7.27%5.09%4.44%凈資產(chǎn)收益率27.73%29.33%9.87%（注：該數(shù)據(jù)來源于美的電器公司財務(wù)報表）（二）美的電器公司所得稅納稅存在的問題1.納稅籌劃的重要性認(rèn)識不足美的電器公司對企業(yè)所得稅籌劃的理解相對薄弱。美的電器公司是一家傳統(tǒng)的大型國有企業(yè)，其行業(yè)具有自然壟斷和缺乏競爭意識的特點(diǎn)。因此，其經(jīng)營管理模式落后，對成本控制和納稅籌劃的重要性認(rèn)識不足。因此，公司無權(quán)與納稅籌劃和納稅籌劃部門合作?？偢墒逻h(yuǎn)離利益和自身戰(zhàn)略發(fā)展，短期內(nèi)只停留在成本控制的認(rèn)識層面，以獲取最大效益。因此，美的電器公司很難制定出一個完美可行的方案。2.納稅籌劃專業(yè)水平低納稅籌劃是一個系統(tǒng)工程，是一門綜合性的科學(xué)，它涉及到會計學(xué)、管理學(xué)、稅務(wù)管理學(xué)等多個學(xué)科的知識，也涉及到公司經(jīng)營的方方面面，而美的電器公司非常缺乏專業(yè)的納稅籌劃人員，只能由財政部門的人員來處理。此外，內(nèi)部納稅籌劃的組織結(jié)構(gòu)不明確，缺乏專業(yè)的納稅籌劃部門，缺乏健全的納稅籌劃職責(zé)、流程等內(nèi)部管理制度。美的電器公司缺乏專業(yè)人才，組織結(jié)構(gòu)不完善，納稅籌劃體系不完善，導(dǎo)致納稅籌劃專業(yè)化水平較低。3.企業(yè)沒有充分認(rèn)識到納稅籌劃風(fēng)險性納稅籌劃確實是一種降低企業(yè)成本和利潤的有效途徑。然而，作為一種計劃，納稅籌劃本身也存在風(fēng)險。一方面，由于國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的變化，稅收政策也會發(fā)生變化，這將帶來政策風(fēng)險；另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為，以及企業(yè)對相關(guān)稅收政策的不了解，將導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險。由于缺乏專業(yè)人才，美的電器公司沒有分析國民經(jīng)濟(jì)的走勢，也沒有及時深入地了解一些稅收政策法規(guī)。而當(dāng)一個公司沒有充分的納稅籌劃和風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制時，它就可能會對該公司的相關(guān)政策和風(fēng)險產(chǎn)生損害。4.沒有全面看待納稅籌劃納稅籌劃最重要的目的是減輕企業(yè)的稅負(fù)，但要結(jié)合企業(yè)的財務(wù)管理效果，綜合對待納稅籌劃。我們不能為了減輕稅收負(fù)擔(dān)而忽視公司的整體利益。企業(yè)所得稅納稅籌劃方案貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程。它與生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面緊密結(jié)合。必須事先規(guī)劃和安排。因此，公司在納稅籌劃上，注重長遠(yuǎn)利益，而美的電器公司在一些項目規(guī)劃上，為了最大限度地減輕稅負(fù)，獲取當(dāng)前利益，而忽視了公司的整體管理，從而影響公司財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)和長遠(yuǎn)發(fā)展。四、美的電器公司所得稅納稅籌劃的保障措施（一）強(qiáng)化企業(yè)管理層的籌劃意識管理理念影響著企業(yè)發(fā)展的路徑與方向。所以，企業(yè)納稅籌劃的設(shè)計和實施，需要加強(qiáng)管理人員的籌劃意識。美的電器公司要從以下幾個方面加強(qiáng)管理人員的納稅籌劃意識。第一，組織稅務(wù)籌劃管理培訓(xùn)。納稅籌劃是當(dāng)前進(jìn)入研究領(lǐng)域的一門學(xué)科，已有許多文獻(xiàn)和著作值得我們學(xué)習(xí)。應(yīng)加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的稅收籌劃培訓(xùn)，提高他們的稅收籌劃意識。第二，加強(qiáng)部門間的溝通與合作，使稅務(wù)籌劃工作順利開展；稅務(wù)籌劃不能只有一個部門承擔(dān)，而是要通過各個部門的共同努力來完成。對有納稅籌劃意識的經(jīng)營者，企業(yè)需要建立相應(yīng)的激勵機(jī)制，給予積極的激勵。這就是說，企業(yè)需要鼓勵具有納稅籌劃主體地位的管理者，以增強(qiáng)管理的籌劃意識。（二）提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，可以促進(jìn)所得稅籌劃的合理性和科學(xué)性。為此，必須從以下三個方面提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。一是對企業(yè)所得稅的法律、法規(guī)及有關(guān)文件有深入的了解；公司財務(wù)人員要加強(qiáng)法律、稅收法規(guī)及會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)會其實質(zhì)。唯有如此，才能將這些法律法規(guī)應(yīng)用于企業(yè)理財實踐。二是要關(guān)注稅收政策的變化，了解政策變化的原因，全面理解稅收政策的內(nèi)部運(yùn)作。加強(qiáng)溝通，吸引更多的專業(yè)知識和經(jīng)驗豐富的財務(wù)人員，確保每一位進(jìn)入美的財務(wù)人員都有較強(qiáng)的工作能力和態(tài)度，消除其不良影響。三是要開展財務(wù)人員的繼續(xù)教育，激發(fā)財務(wù)人員的學(xué)習(xí)熱情，定期舉辦培訓(xùn)班。加強(qiáng)管理人員與員工之間的聯(lián)系，進(jìn)行日常溝通，不僅能提高工作積極性，還能培養(yǎng)管理人員的納稅籌劃意識。（三）建立并健全企業(yè)籌劃的風(fēng)險控制系統(tǒng)納稅籌劃風(fēng)險控制體系的構(gòu)建是合理納稅籌劃的重要保障機(jī)制。鑒于此，結(jié)合美的電器的實際情況，建立和完善風(fēng)險控制機(jī)制勢在必行。第一，建立有效的風(fēng)險識別機(jī)制。稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在納稅之前進(jìn)行的稅務(wù)籌劃。所以在稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計中，有必要對各方案進(jìn)行風(fēng)險識別，從源頭上防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險。二是在稅務(wù)籌劃的各個環(huán)節(jié)建立風(fēng)險控制機(jī)制。按照有關(guān)理論，企業(yè)納稅籌劃是各個部門共同努力的結(jié)果。在實施過程中充分發(fā)揮財務(wù)人員的作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時向內(nèi)部通報外部環(huán)境的變化，并根據(jù)外部情況調(diào)整納稅計劃。也就是說，稅收籌劃中的每一個子環(huán)節(jié)都要進(jìn)行有效的監(jiān)控。四是建立合理的績效考核機(jī)制。一般而言，業(yè)績評估是衡量個人能力和交易效果的重要標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)籌劃參與者通過建立合理的績效評估機(jī)制，達(dá)到控制風(fēng)險的目的。一般而言，通過建立上述三種風(fēng)險控制機(jī)制，可以最大限度地減少甚至消除企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險。（四）注重籌劃方案的綜合性納稅籌劃應(yīng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程。所以，在制定規(guī)劃方案時，不能僅限于企業(yè)規(guī)劃的一個方面或環(huán)節(jié)。取而代之的是，我們應(yīng)該從企業(yè)整體來看稅收，權(quán)衡利弊。另外，與項目計劃有關(guān)的非稅收因素和信息也應(yīng)被考慮。稅務(wù)成本與企業(yè)風(fēng)險控制相互依賴。為合法控制稅收成本，企業(yè)可能會增加稅收風(fēng)險，而提高稅收成本則是相反的。所以，企業(yè)要想降低稅收風(fēng)險，就必須在二者之間找到一個最佳的平衡點(diǎn)，以保證企業(yè)能通過納稅籌劃實現(xiàn)價值與效益的最大化，更好地控制稅收風(fēng)險。稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是在考慮企業(yè)長遠(yuǎn)利益的同時，最大限度地降低企業(yè)的整體稅負(fù)?？偨Y(jié)在對美的電器公司進(jìn)行所得稅籌劃的過程中，我們可以看到，納稅籌劃是一把雙刃劍，它可能給企業(yè)帶來可觀的納稅籌劃收益，也可能給企業(yè)帶來無形的納稅籌劃風(fēng)險。因此，企業(yè)在籌劃所得稅時應(yīng)特別謹(jǐn)慎，否則會給企業(yè)帶來不必要的麻煩。企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時，首先要遵循合法性原則，這是進(jìn)行所得稅籌劃的基礎(chǔ)。企業(yè)納稅籌劃的最終目的是減少高額稅收，但不能通過非法手段來實現(xiàn)。其次，企業(yè)稅務(wù)人員要加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，及時準(zhǔn)確地了解稅收政策，并與之達(dá)成共識，確保納稅籌劃的順利進(jìn)行。最后，納稅籌劃不僅能以減輕稅收負(fù)擔(dān)為目標(biāo)，而且能根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略設(shè)計出最合適的納稅方式。納稅籌劃應(yīng)該從長遠(yuǎn)的角度進(jìn)行分析