第14章所有者權(quán)益學習目標：第14章所有者權(quán)益通過本章學習，要求了解所有者權(quán)益與負債的區(qū)別。理解實收資本的含義及相關(guān)規(guī)定；理解資本公積的內(nèi)容及其形成；理解留存收益的內(nèi)容、來源和使用。掌握所有者權(quán)益的概念及其構(gòu)成；掌握一般企業(yè)實收資本的賬務(wù)處理；掌握資本公積、盈余公積形成和使用的賬務(wù)處理。第14章本章重點：第14章所有者權(quán)益所有者權(quán)益、實收資本（股本）、資本公積、盈余公積的構(gòu)成內(nèi)容；實收資本、資本公積、盈余公積的形成和使用（或變動）的賬務(wù)處理。難點提示：本章涉及有關(guān)概念較多，所有者權(quán)益、實收資本（股本）、資本公積、留存收益、盈余公積等含義和包括內(nèi)容是本章的難點之一，還有資本公積的形成、實收資本（股本）的變動賬務(wù)處理也是一個難點。課時分配：4課時第14章14.1所有者權(quán)益概述權(quán)益——企業(yè)投資人和債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)權(quán)益資源份額債權(quán)人權(quán)益投資人權(quán)益負債所有者權(quán)益經(jīng)營收益的要求權(quán)第14章14.1所有者權(quán)益概述（一）所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益——企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，即資產(chǎn)總額-負債總額股份公司的所有者權(quán)益，又稱為股東權(quán)益來源包括留存收益所有者投入的資本直接計入所有者權(quán)益的利得和損失經(jīng)營獲得投資形成第14章14.1所有者權(quán)益概述（二）所有者權(quán)益與負債的聯(lián)系和區(qū)別

聯(lián)系：兩者都是對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，都是企業(yè)資產(chǎn)的提供者。區(qū)別：

1．對象不同負債承擔經(jīng)濟責任的對象是所有者權(quán)益承擔經(jīng)濟責任的對象是投資人債權(quán)人2．性質(zhì)不同負債所有者權(quán)益投資者對投入資本及投入資本運用所產(chǎn)生盈余(或發(fā)生虧損)的權(quán)利(剩余權(quán)益的要求權(quán))債權(quán)人對其債務(wù)的權(quán)利(償債要求權(quán))第14章14.1所有者權(quán)益概述3．償還期限不同負債所有者權(quán)益無償還期限,正常生產(chǎn)經(jīng)營情況下,無需償還有償還期限,需要按期償還4．享有的權(quán)利不同負債所有者權(quán)益參與企業(yè)利潤分配享有收回本金和利息的權(quán)利,清算時有優(yōu)先要求權(quán)無權(quán)參與企業(yè)利潤分配和經(jīng)營管理一定條件下,有參與企業(yè)的經(jīng)營管理及重大經(jīng)營決策的權(quán)利第14章14.1所有者權(quán)益概述（三）所有者權(quán)益的特征1．對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)不具有優(yōu)先性；2．具有參與企業(yè)經(jīng)營管理、重大經(jīng)營決策和利潤分配的權(quán)利；3．所有者權(quán)益的“收益”具有不確定性。有正、負之分；4．所有者權(quán)益的收回無時間性；5．所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。第14章14.1所有者權(quán)益概述投入資本及相關(guān)活動形成經(jīng)營中形成所有者投入的資本留成收益盈余公積未分配利潤第14章直接計入所有者權(quán)益的利得和損失資本溢價(股本溢價)其他資本公積資本公積實收資本(股本)所有者權(quán)益的構(gòu)成14.1所有者權(quán)益概述利得①非日?；顒有纬傻?4章②會導致所有者權(quán)益增加的計列營業(yè)外收入等直接計入所有者權(quán)益直接計入當期損益關(guān)于利得和損失：是一項經(jīng)濟利益的流入③與所有者投入資本無關(guān)的損失①非日?；顒有纬散跁е滤姓邫?quán)益減少的計列營業(yè)外支出等直接計入所有者權(quán)益直接計入當期損益是一項經(jīng)濟利益的流出③與所有者分配利潤無關(guān)的14.2實收資本（一）概念

資本金制度——我國實行實收資本制，要求注冊資本必須到位。法定最低資本額——根據(jù)《公司法》等規(guī)定，舉辦公司、企業(yè)注冊資本的最低限額。目前規(guī)定的公司注冊資本最低限額（人民幣）：有限責任公司為3萬元；一人有限責任公司為10萬元；股份有限公司為500萬元。第14章一、投入資本的概述14.2實收資本實收資本（或股本）注冊資本投入資本企業(yè)、公司注冊登記時，申請確定的資本額，它必須高于法定最低資本額。所有者（投資人）按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議約定；在一定時期，以一定方式投入企業(yè)的資本投資人實際投入的資本，即企業(yè)實際收到的資本額，也是投入資本的匯集。第14章14.2實收資本（二）投入資本的有關(guān)規(guī)定：1．投資者投入企業(yè)的資本，必須經(jīng)中國注冊會計師驗資（驗資報告和出資證明）；2．投資者投入企業(yè)的資本，在持續(xù)經(jīng)營期間內(nèi)，除依法轉(zhuǎn)讓外，不得撤資，不得以任何形式收回；3．投資者的出資，可以現(xiàn)金資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。但不能是租賃資產(chǎn)。第14章14.2實收資本4．企業(yè)籌集資本的方式，可以是一次籌集，也可以是分次籌集的。目前有關(guān)規(guī)定是：有限責任公司全體股東首次出資不得低于公司注冊資本的20%，也不得低于法定注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；股份有限公司全體發(fā)起人的首次出資不得低于公司注冊資本的20%；其余部分由發(fā)起人自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足，投資公司可延長為五年內(nèi)繳足；5．企業(yè)實收資本比原注冊資本增減超過20%時，應(yīng)持證明辦理變更登記手續(xù)。第14章14.2實收資本投入資本的基本業(yè)務(wù)流程如下圖：第14章業(yè)務(wù)流程確定意向進行投資協(xié)商審核通過，簽訂投資協(xié)議投入資產(chǎn)（現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)）辦理資產(chǎn)過戶、資本確認投資各方確認減少資本憑證、資料投資清單、銀行進賬單、相關(guān)資產(chǎn)調(diào)撥單等投資協(xié)議書減少資本決議書、審批單賬務(wù)處理投入資本的處理注冊資本減少的處理14.2實收資本明細賬戶：按投資者設(shè)置（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：銀行存款（實收金額）貸：實收資本——×××(確認的注冊資本份額)

資本公積(差額)借方“實收資本”賬戶貸方核準減少的注冊資本收到投資者繳付的資本期末余額：實收資本實有數(shù)第14章14.2實收資本收到外幣出資時,應(yīng)按即期匯率(中間價)折合為人民幣記價入賬。（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資投入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

（投資合同或協(xié)議約定價值+支付的相關(guān)稅費）貸：實收資本——×××(確認的注冊資本份額)

資本公積(差額)銀行存款（支付的相關(guān)稅費）

第十章14.2實收資本

投入原材料（取得專用發(fā)票的）：借：原材料——×××——××

（投資合同或協(xié)議約定價值+支付的相關(guān)稅費）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：實收資本——×××(確認的注冊資本份額)

資本公積(差額)銀行存款（支付的相關(guān)稅費）第14章14.2實收資本（三）注冊資本的減少企業(yè)減資原因經(jīng)營規(guī)模縮小，資本過剩，而減資發(fā)生重大虧損，短期內(nèi)無法正常彌補，而進行減資補虧企業(yè)減資手續(xù)減資必須按法定程序報經(jīng)批準并辦理資本變更手續(xù)第14章14.2實收資本賬務(wù)處理：經(jīng)營規(guī)?？s小，經(jīng)批準將減少的注冊資本返還給投資者：借：實收資本（股本）——×××貸：銀行存款減資補虧，經(jīng)批準，并辦理相關(guān)手續(xù)：借：實收資本（股本）——×××貸：利潤分配——未分配利潤第14章14.2實收資本補充：股份有限公司股本的賬務(wù)處理股東投入資本——“股本”賬戶

“股本”賬戶，應(yīng)按普通股、優(yōu)先股設(shè)置明細賬戶。1．發(fā)行股票股票發(fā)行方式面值發(fā)行溢價發(fā)行（通常采用）股票發(fā)行手續(xù)費①先以發(fā)行股票凍結(jié)期間利息收入進行抵扣；②不足部分在股票溢價中列支；③股票溢價不足抵扣或無溢價(面值發(fā)行)的,應(yīng)將其列為長期待攤費用,分期攤銷計入當期損益第14章14.2實收資本股票凈溢價(股票溢價-發(fā)行費用)——列入“資本公積”借:銀行存款(收到發(fā)行股票價款:總價-發(fā)行費用)股本——普通股——×××(股本:發(fā)行股數(shù)×面值)

——優(yōu)先股資本公積——股本溢價（差額：凈溢價）

第14章14.2實收資本2．股本增加前提：股東大會或類似機構(gòu)作出決議，修改公司章程，報經(jīng)有關(guān)部門批準，并辦理增資手續(xù)。途徑及賬務(wù)處理：⑴公積金轉(zhuǎn)增股本資本公積或盈余公積按原有股東持股份比例增加股東股權(quán)借：資本公積盈余公積貸：股本第14章14.2實收資本⑵分派股票股利按實際發(fā)放股票股利數(shù)增加股本借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的普通股股利貸：股本——普通股⑶增資擴股發(fā)行股票擴充股本⑷可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股本債券轉(zhuǎn)為股票，債權(quán)人成為公司的股東，有條件數(shù)額上的限制，并需辦理相關(guān)手續(xù)第14章14.2實收資本3．股本減少減少原因：經(jīng)營規(guī)模縮小、資本過剩、長期嚴重虧損而短期內(nèi)無法正常彌補等減少股本程序和要求③減后應(yīng)修改公司章程，需辦理資本變更手續(xù)，并向社會發(fā)布公告。①股東大會或類似機構(gòu)作出決議，10日內(nèi)通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無異議；②經(jīng)有關(guān)部門批準，減資后注冊資本不得低于法定的最低限額；第14章14.2實收資本股本減少的方式——收回已發(fā)行的本公司股票：收購價高于股票的面值，進行“庫存股”結(jié)轉(zhuǎn)時：借：股本（注銷股票面值總額）資本公積——股本溢價盈余公積未分配利潤貸：庫存股（收購價）收購價低于股票面值的，進行“庫存股”結(jié)轉(zhuǎn)時：借：股本（注銷股票面值總額）貸：庫存股（收購價）資本公積——股本溢價第14章（差額，依次沖減）一、資本公積的內(nèi)容14.3資本公積資本公積全體所有者共同享有非收益轉(zhuǎn)化而形成的投資者投入或其他來源取得按出資比例分享第14章14.3資本公積資本公積一般包括直接計入所有者權(quán)益的利得和損失資本(或股本)溢價[出資額-注冊資本(或股本)]⑴長期股權(quán)投資(權(quán)益法)被投資單位凈損益以外的所有者權(quán)益其他變動⑵可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動⑶持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動⑷自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的價值變動(升值)⑸國家撥款資本性投入工程項目的結(jié)轉(zhuǎn)等第14章14.3資本公積借方“資本公積”賬戶貸方資本公積轉(zhuǎn)增資本數(shù)資本公積的其他減少數(shù)資本公積增加數(shù)期末余額:資本公積結(jié)余數(shù)明細賬戶:該賬戶應(yīng)分別設(shè)置“資本溢價”(或“股本溢價”)、“其他資本公積“等明細賬戶。第14章14.3資本公積（一）資本公積形成的賬務(wù)處理1．資本溢價（或股本溢價）的取得一般企業(yè)的資本溢價：借：銀行存款等(實收現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)的合同、協(xié)議約定價值)

貸：實收資本——×××（確認的資本額）資本公積——資本溢價（差額）股份有限公司的股本溢價：借：銀行存款(收到的股票發(fā)行價款：發(fā)行價格-手續(xù)費)

貸：股本（股票面值）資本公積——股本溢價（差額）

第14章14.3資本公積2．其他資本公積的取得企業(yè)因長期股權(quán)投資、國家撥入專項或特定用途撥款的購置項目、有關(guān)金融資產(chǎn)的重分轉(zhuǎn)換。可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動等而增加的資本公積，應(yīng)借記有關(guān)賬戶，貸記”資本公積——其他資本公積“賬戶；減少的資本公積，作相反記錄。第14章14.3資本公積（二）資本公積使用的賬務(wù)處理資本公積使用一般僅為轉(zhuǎn)增資本要求：辦理相關(guān)手續(xù)，股東大會等類似決策機構(gòu)決議，全體所有者按投資比例分享賬務(wù)處理：借：資本公積貸：實收資本（或股本）第14章14.4留存收益留存收益是從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或留存于企業(yè)的內(nèi)部積累來源于企業(yè)的經(jīng)營利潤未分配利潤盈余公積第14章14.4留存收益盈余公積實質(zhì)：投資者投入資本的增加價值含義：按國家規(guī)定從企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤中提取的公積金來源：企業(yè)的經(jīng)營利潤（一）盈余公積的內(nèi)容作用對企業(yè)實現(xiàn)利潤分配的一種限制：①保留一部分資金用于維持和擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，保持和提高企業(yè)的創(chuàng)利能力；②保證企業(yè)有一定數(shù)額資金用于對應(yīng)以年度可能出現(xiàn)的不利情況，能以豐補歉。第14章14.4留存收益盈余公積包括（一般企業(yè)）法定盈余公積任意盈余公積提取：稅后凈利潤的10%，非公司制企業(yè)可以高于10%可以不再提取：法定盈余公積累計額達到注冊資本的50%時計提基數(shù)：也是稅后凈利潤按股東大會或類似機構(gòu)決議提取（比例）公司制企業(yè)第14章14.4留存收益外商投資企業(yè)的盈余公積職工獎勵及福利基金企業(yè)發(fā)展基金儲備基金（二）盈余公積提取的賬務(wù)處理借方“盈余公積”賬戶貸方使用的盈余公積提取的盈余公積期末余額:企業(yè)盈余公積結(jié)余數(shù)

明細賬戶:一般企業(yè)的“盈余公積”賬戶應(yīng)設(shè)置“法定盈余公積”和“任意盈余公積”等明細賬戶第14章14.4留存收益當年實現(xiàn)的凈利潤（稅后利潤）②是彌補以前年度虧損后的凈利潤①不包括期初結(jié)存的以前年度實現(xiàn)的凈利潤

盈余公積的計算基數(shù):

企業(yè)提取盈余公積的賬務(wù)處理為:借：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積舉例見教材180頁[例9-10]。第14章14.4留存收益盈余公積的使用盈余公積的使用需要決策機構(gòu)的批準企業(yè)法定盈余公積和任意盈余公積一般是結(jié)合使用（三）盈余公積使用的賬務(wù)處理第14章14.4留存收益1．轉(zhuǎn)增資本（或股本）按股東(投資者)原有股份(資本)比例結(jié)轉(zhuǎn)需辦理增資手續(xù)法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本(或股本),以轉(zhuǎn)增后留存盈余公積不少于注冊資本的25%為限借：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積貸；實收資本（或股本）——×××第14章14.4留存收益2．彌補虧損②連續(xù)抵扣超過五年的虧損，則用稅后利潤彌補①五年內(nèi)的可在盈利后用稅前利潤彌補③上述兩者均無法解決的未彌補虧損企業(yè)發(fā)生虧損可以用盈余公積進行彌補應(yīng)列為利潤分配需經(jīng)董事會、股東大會或類似機構(gòu)批準盈余公積補虧第14章賬務(wù)處理為：借：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積貸：利潤