企業(yè)財務(wù)報告及其改進問題中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院楊金觀

企業(yè)財務(wù)報告一、現(xiàn)行財務(wù)報告模式的歷史演進二、我國的財務(wù)報告體系三、關(guān)于企業(yè)財務(wù)報告的改進一、現(xiàn)行財務(wù)報告模式的歷史演進現(xiàn)行財務(wù)報告模式是在財務(wù)報告的演進中形成的。它由財務(wù)報表和其他財務(wù)報告兩部分組成。財務(wù)報表是復(fù)式簿記發(fā)展到一定階段后的產(chǎn)物?，F(xiàn)代財務(wù)報表三表體系，是從一表體系、二表體系發(fā)展而形成的，其中每一步的發(fā)展，都是經(jīng)濟環(huán)境變遷和信息使用者信息需求改革的結(jié)果。

（一）資產(chǎn)負債表階段

（二）資產(chǎn)負債表、收益表（或利潤表）階段

（三）資產(chǎn)負債表、收益表、現(xiàn)金流量表階段

（四）財務(wù)報告階段

二、我國企業(yè)財務(wù)會計報告體系我國現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告的組成內(nèi)容是由《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》以及《企業(yè)會計制度》規(guī)定的。財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。（一）會計報表企業(yè)對外提供的會計報表包括：1、資產(chǎn)負債表2、利潤表3、現(xiàn)金流量表4、資產(chǎn)減值準備明細表5、利潤分配表6、股東權(quán)益增減變動表7、分部報表8、其他有關(guān)附表（二）會計報表附注1、不符合會計核算前提的說明；2、重要會計政策和會計估計的說明；3、重要會計政策和會計估計變更的說明以及重大會計差錯更正的說明；4、或有事項的說明；5、資產(chǎn)負債表日后事項的說明；6、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其關(guān)聯(lián)方交易的說明；7、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明；8、企業(yè)合并、分立的說明；9、會計報表重要項目的說明；10、收入確認的說明；11、所得稅的會計處理方法的說明；12、合并報表的說明；13、有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。（三）財務(wù)情況說明書企業(yè)編制的財務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對下列情況作出說明：1、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；2、利潤實現(xiàn)和分配情況；3、資金增減和周轉(zhuǎn)情況；4、對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。其他財務(wù)報告其他財務(wù)報告通常包括以下內(nèi)容：（1）明細附表；（2）財務(wù)比率；（3）比較報表；（4）管理說明與分析；（5）分部信息；（6）價格變動信息；（7）社會責(zé)任信息，如人力資源報告、增值報告、雇員報告、環(huán)境報告等；（8）預(yù)算與預(yù)測；（9）公司股票信息；（10）公司主要情況介紹。（四）企業(yè)財務(wù)會計報告的作用1、會計報表的作用2、財務(wù)報表附注和其他財務(wù)報告的作用1.會計報表的作用三大報表之所以成為財務(wù)會計報告體系的核心，是由其作用決定的。（1）從財務(wù)報告的歷史發(fā)展看基本報表的作用（2）從決策有用性看財務(wù)報表的作用2.資產(chǎn)負債表的作用①反映企業(yè)擁有的經(jīng)濟資源及其分布和企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)；②反映企業(yè)變現(xiàn)能力、償債能力和財務(wù)實力；③反映企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和財務(wù)彈性；④反映企業(yè)的盈利能力。3.利潤表的作用①經(jīng)營成果分配的依據(jù)；②有助于考核企業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績。4.現(xiàn)金流量表的作用①揭示企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量的能力，進而有助于預(yù)測未來現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性；②揭示盈利能力和創(chuàng)造現(xiàn)金能力之間的關(guān)系，從而反映利潤質(zhì)量的高低；③同資產(chǎn)負債表結(jié)合使用，能夠提供有關(guān)企業(yè)的資產(chǎn)和負債流動性、財務(wù)風(fēng)險和財務(wù)彈性方面的信息5.財務(wù)報表附注和其他財務(wù)報告的作用財務(wù)報表附注的重要意義在于提高會計信息的質(zhì)量，增加會計報表的真實性、準確性、可比性、可理解性、完整性等。信息的質(zhì)量，增加會計報表的真實性、準確性、可比性、可理解性、完整性等。其它財務(wù)報告主要用于揭示與會計系統(tǒng)直接或間接相關(guān)的財務(wù)或非財務(wù)信息，這些揭示手段統(tǒng)稱為其他財務(wù)報告。三、關(guān)于改進企業(yè)財務(wù)報告的問題（一）社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展與現(xiàn)行會計報表體系的缺陷（二）現(xiàn)行財務(wù)報表體系的改進社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展與現(xiàn)行會計報表體系的缺陷（一）經(jīng)濟環(huán)境與企業(yè)財務(wù)報告（二）現(xiàn)行財務(wù)會計報告模式的困境（三）現(xiàn)行財務(wù)報告模式的局限性（四）我國現(xiàn)行財務(wù)報告存在的問題經(jīng)濟環(huán)境與企業(yè)財務(wù)報告（一）歷史成本原則與現(xiàn)行會計報表體系的缺陷（二）信息技術(shù)的發(fā)展對現(xiàn)行會計報表體系的挑戰(zhàn)（三）經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展及其對會計的要求（四）金融工具創(chuàng)新與現(xiàn)行財務(wù)會計（五）生產(chǎn)組織方式的改變對成本、收益確定的變化

歷史成本原則與現(xiàn)行會計報表體系的缺陷現(xiàn)行會計報表體系是按照類似成本原則建立起來的。近幾十年來，歷史成本原則及在此基礎(chǔ)上建立起來的會計報表體系，受到指責(zé)，表現(xiàn)在：1、客觀性有一定的局限性：客觀需建立在公平交易的基礎(chǔ)上，而實際并非如此。2、報表僅限于反映資產(chǎn)過去的經(jīng)營狀況。3、收入與費用的配比都是通過主觀判斷決定的英國的看法1991年，英國發(fā)布了一份“未來財務(wù)報告的模式”，指出了現(xiàn)行財務(wù)報表的缺點：（1）現(xiàn)行財務(wù)報表關(guān)于企業(yè)業(yè)績和財務(wù)狀況的計量，基本上仍是根據(jù)各該企業(yè)所使用的資源的原始成本或歷史成本，這對未來業(yè)績的預(yù)測和充分計量看來并不相關(guān)。（2）現(xiàn)行財務(wù)報表過于重視盈利（每股盈利）單一計量。

（3）現(xiàn)行財務(wù)報表過于重視利潤的計量，而利潤是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。而對現(xiàn)金流動缺乏應(yīng)有的注意。（4）現(xiàn)行財務(wù)報表可能對企業(yè)過去業(yè)績和財務(wù)狀況提供相當(dāng)真實而公正的描述。（5）現(xiàn)行財務(wù)報表的重點，常常放在法律形式上，以至對于交易或事項的報告重形式不重實質(zhì)美國的看法AICPA則指出現(xiàn)行財務(wù)報表還有兩項不足：（1）企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險性和不確定性不斷增加，可是目前并無反映風(fēng)險和不確定性的報告，并且現(xiàn)行報表的及時性也相當(dāng)不夠。（2）不斷出現(xiàn)非常復(fù)雜的交易和事項，應(yīng)當(dāng)如何在報表上確認與計量，都是現(xiàn)在的公認會計原則所沒有考慮到的?，F(xiàn)行財務(wù)會計報告模式的困境1.提供誰的信息——會計主體2.財務(wù)會計確認和計量的內(nèi)容3.財務(wù)報告的及時性的問題4.財務(wù)報表信息傳輸?shù)那垃F(xiàn)行財務(wù)報告模式的局限性1.重法律形式而輕經(jīng)濟實質(zhì)2.重成本而輕價值2.側(cè)重于企業(yè)歷史的經(jīng)濟活動而忽略未來可能的經(jīng)濟活動3.側(cè)重于利潤的核算而忽視現(xiàn)金流量的有關(guān)信息4.財務(wù)報表信息披露內(nèi)容的不完整性5.財務(wù)報表項目的不確定性和確定性邏輯混亂我國現(xiàn)行財務(wù)報告存在的問題1、財務(wù)報表結(jié)構(gòu)不甚合理。主要體現(xiàn)在收益表上：損益表中未列出銷貨退回、折讓和折扣未將非常損益與正常損益分開缺乏極為重要的每股盈余項目將投資收益單列一項缺乏一定的邏輯性，應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)利潤2、附注內(nèi)容比較簡單粗糙，缺乏一些重要信息。如缺乏表外項目的披露，收益表的附注信息較少，現(xiàn)金流量表根本就沒有真正的附注等。3、我國的其他財務(wù)報告“財務(wù)情況說明書”形式單一，難于披露一些非屬財務(wù)情況的重要信息，其內(nèi)容也過于簡單，起的作用相當(dāng)有限。我國現(xiàn)行財務(wù)報告存在的問題4、缺乏對衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險價值的披露5、缺乏對知識資本、技術(shù)資本、人力資源、企業(yè)文化、管理方法等軟資產(chǎn)的披露6、缺乏社會責(zé)任和關(guān)于企業(yè)增值的會計信息7、缺乏非財務(wù)信息和自愿性信息的披露。由于現(xiàn)行的財務(wù)信息很難揭示影響企業(yè)成功的關(guān)鍵因素，因此，可通過非財務(wù)信息和自愿性信息的披露揭示關(guān)鍵成功因素8、缺乏預(yù)測性信息二、現(xiàn)行財務(wù)報表體系的改進（一）現(xiàn)行財務(wù)報告模式的改革方式：急劇式還是漸進式。（二）現(xiàn)行財務(wù)報告模式改革的總體設(shè)想（三）現(xiàn)行財務(wù)報告模式改進的具體措施探討現(xiàn)行財務(wù)報告模式改革的總體設(shè)想對現(xiàn)行財務(wù)報告模式進行改革應(yīng)該按照會計基本假設(shè)、會計目標、會計對象的重新認識——會計確認和會計計量原則的修訂——現(xiàn)行財務(wù)報告模式的具體改革措施這樣一個邏輯來展開。1.會計基本假設(shè)、會計目標和會計對象的重新認識2.關(guān)于計量屬性現(xiàn)行財務(wù)報告模式改進的具體措施探討1.辯明主要會計信息使用者的需求2.明確改革現(xiàn)行財務(wù)報告模式并不代表著對之完全否定3.財務(wù)業(yè)績報表的改進4.應(yīng)披露各種表外融資方式的特征和風(fēng)險5.在財務(wù)報表的補充資料中，仿照FAS89披露物價變動的會計信息6.著重披露企業(yè)經(jīng)營活動的主要特征7.操作衍生金融工具的企業(yè)，應(yīng)該單獨披露和核算現(xiàn)行財務(wù)報告模式改進的具體措施探討8.若存在著多個企業(yè)分部，應(yīng)盡量按照行業(yè)分部或地區(qū)分部編制或提供分部報告9.中期財務(wù)報告的改進10、鼓勵企業(yè)進行適當(dāng)?shù)淖栽概?，包括披露一些有一定依?jù)的預(yù)測和前瞻性會計信息和管理當(dāng)局的意圖等。11、將無形資產(chǎn)納入財務(wù)會計與報告體系12、披露企業(yè)履行社會責(zé)任的會計信息13、在進行上述披露時，需要盡量注意“效益大于成本”這一約束條件《化妝品術(shù)語》起草情況匯報中國疾病預(yù)防控制中心環(huán)境與健康相關(guān)產(chǎn)品安全所一、標準的立項和下達時間2006年衛(wèi)生部政法司要求各標委會都要建立自己的術(shù)語標準。1ONE二、標準經(jīng)費標準研制經(jīng)費：3.8萬三、標準的立項意義術(shù)語標準有利于行業(yè)間技術(shù)交流、提高標準一致性、消除貿(mào)易誤差，作為標準體系中的基礎(chǔ)標準，術(shù)語標準在各個領(lǐng)域的標準體系中均起著重要的作用。隨著我國化妝品衛(wèi)生標準體系建設(shè)逐步加快，所涉及的術(shù)語和定義的數(shù)量也在迅速增長，在此情形下，化妝品術(shù)語標準的制定就顯得尤為重要。四、標準的制訂原則1.合法性遵守《化妝品衛(wèi)生監(jiān)督條例》、《化妝品衛(wèi)生監(jiān)督條例實施細則》中關(guān)于化妝品的定義。2.協(xié)調(diào)性直接引用或修改采用的方式，與相關(guān)標準中的術(shù)語和定義相協(xié)調(diào)。3.科學(xué)性對于沒有國標或定義不統(tǒng)一的術(shù)語，在定義時體現(xiàn)科學(xué)性的原則。4.實用性在標準體系中出現(xiàn)頻率較高，與行業(yè)聯(lián)系較緊密的術(shù)語優(yōu)先選用。五、標準的起草經(jīng)過

第一階段：資料搜集

搜集國內(nèi)外相關(guān)法規(guī)、標準、文獻并對國外文獻如美國21CFR進行翻譯。第二階段：2007年末形成初稿

初稿內(nèi)容包括一般術(shù)語、衛(wèi)生化學(xué)術(shù)語、毒理學(xué)術(shù)語、微生物術(shù)語、產(chǎn)品術(shù)語、人體安全和功效評價術(shù)語，常用英文成份術(shù)語等７部分。第三階段：專家統(tǒng)稿1.2007年12月第一次專家統(tǒng)稿會（修訂情況：1.在結(jié)構(gòu)上增加原料功能術(shù)語、相關(guān)國際組織和科研機構(gòu)等內(nèi)容；2.在內(nèi)容上增加一般術(shù)語、產(chǎn)品術(shù)語的種類，將化妝品行業(yè)的新產(chǎn)品類別納入本標準；3.對于毒理學(xué)、衛(wèi)生化學(xué)、微生物學(xué)術(shù)語進行修改；4.刪除與化妝品聯(lián)系不緊密、無存在必要的常用英文成分術(shù)語。2.2009年1月第二次專家統(tǒng)稿會會議意見：1.修改能引用國家標準的盡量引用國家標準；對存在歧義的個別用詞進行修改。2.刪除由于本標準中的“產(chǎn)品術(shù)語”一章和香化協(xié)會所制定的某個標準存在重復(fù)，因此刪除“產(chǎn)品術(shù)語”一章的內(nèi)容；對“原料功能術(shù)語”的內(nèi)容進行梳理，刪除了20余條內(nèi)容。3.增加專家建議增加“化妝品限用物質(zhì)”等若干項術(shù)語。第四階段：征求意見2009年2月面向全國公開征求意見。第五階段：征求意見的處理與形成送審稿。在征求意見的處理階段再次征求了相關(guān)專家的意見。六、標準的內(nèi)容依據(jù)1.《化妝品衛(wèi)生監(jiān)督條例》、《化妝品衛(wèi)生監(jiān)督條例實施細則》;2.《化妝品衛(wèi)生規(guī)范》;3.美國21CFR；4.相關(guān)領(lǐng)域國家標準如：GB5296.3-2008消費品使用說明化妝品通用標簽，GB/T14666-2003分析化學(xué)術(shù)語等；5.國內(nèi)外化妝品的相關(guān)文獻，如《化妝品監(jiān)督管理及安全性評價》等。七、標準的結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容（一）結(jié)構(gòu)：1.范圍2.一般術(shù)語3.毒理學(xué)試驗方法術(shù)語4.衛(wèi)生化學(xué)檢驗方法術(shù)語5.微生物檢驗方法術(shù)語6.人體安全性和功效性評價術(shù)語7.常用原料術(shù)語8.縮寫9.中英文索引（二）主要內(nèi)容：1).一般術(shù)語39條涉及化妝品的基本定義、化妝品生產(chǎn)和監(jiān)督管理中出現(xiàn)頻率較高的術(shù)語。2).毒理學(xué)試驗方法術(shù)語40條收錄了《化妝品衛(wèi)生規(guī)范》中涉及的術(shù)語，以及在毒理學(xué)領(lǐng)域出現(xiàn)頻率較高、與化妝品毒理學(xué)試驗方法聯(lián)系較密切的術(shù)語。3).衛(wèi)生化學(xué)檢驗方法術(shù)語22條收錄了化妝品的衛(wèi)生化學(xué)檢驗方法中較常用的術(shù)語。

4).微生物檢驗方法術(shù)語6條收錄了《化妝品衛(wèi)生規(guī)范》中所涉及的術(shù)語。5).人體安全性和功效性評價術(shù)語38條收錄了人體安全性和功效性評價的常用術(shù)語。6).常用原料術(shù)語55條收錄了常用原料術(shù)語，與《化妝品管理及安全性和功效性評價》保持一致，并根據(jù)企業(yè)、專家的意見進行了適當(dāng)修改。7).縮寫涉及國際機構(gòu)縮寫以及化妝品毒理學(xué)、化學(xué)、人體安全性和功效評價等領(lǐng)域?qū)I(yè)術(shù)語的縮寫34條。七、征求意見處理情況2009年2月20日，《化妝品術(shù)語》在全國公開范圍內(nèi)公開征求意見，截止到2009年3月末共收到來自企業(yè)、和社會各界的意見和建議共146條，分布情況如下：征求意見來源統(tǒng)計圖二一般術(shù)語