年底關賬稅務海關考慮&簡易版同期資料準備1短期RMB/USD即期及遠期匯率2長期RMB/USD即期及遠期匯率3進出口數(shù)據(jù)4進出口數(shù)據(jù)5美國失業(yè)率62009年稅收任務(含海關)(億)72009年海關征稅金額(億)8海關稅務大檢查埔關貿(mào)[2009]432號黃埔海關、東莞市人民政府促進加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級和內(nèi)銷便利化專項工作實施方案09/08/21企業(yè)加工貿(mào)易保稅料件庫存短少和盈余情況；長期未按規(guī)定向海關申報處理的殘次品、邊角料、副產(chǎn)品、受災保稅貨物情況；企業(yè)未按相關規(guī)定辦理海關手續(xù)情況（包括擅自深加工結轉(zhuǎn)、擅自內(nèi)銷、擅自外發(fā)加工等）；其他應該按規(guī)定向海關申報處理的情況。企業(yè)自查申報內(nèi)容的時間跨度為今年起往前倒推3年，特殊情況下可倒推至企業(yè)成立之初。辦理程序：（1）企業(yè)主動申報。企業(yè)在自查的基礎上，填寫《加工貿(mào)易企業(yè)轉(zhuǎn)型升級自查情況申報表》（詳見附表），主動向外經(jīng)部門和主管海關申報存在歷史遺留問題的情況。（2）外經(jīng)部門核定。外經(jīng)部門分批向海關提供需解決問題的企業(yè)名單，并對企業(yè)申報事宜進行核定后加具意見。（3）海關處置。主管海關根據(jù)外經(jīng)部門提供的名單審核企業(yè)申報事項，并進行相應處置。處置原則：對加工貿(mào)易企業(yè)自愿、主動申請以自查補稅和補辦海關手續(xù)解決歷史遺留問題的，原則上海關不進行下廠核查，對相關自報事項不處罰，管理類別不調(diào)整，但對有瞞報、漏報嫌疑的實施重點稽查、核查。①庫存短少-企業(yè)憑外經(jīng)部門核發(fā)的《加工貿(mào)易保稅進口料件內(nèi)銷批準證》按規(guī)定向主管海關申請在現(xiàn)執(zhí)行手冊內(nèi)予以補稅。②庫存盈余-企業(yè)向海關申請將盈余料件在現(xiàn)執(zhí)行手冊內(nèi)恢復監(jiān)管，再向海關申請辦理內(nèi)銷或退運等手續(xù)。-③合并處理-對加工生產(chǎn)過程中因串料造成部分料件短少、盈余的情況，企業(yè)必須向海關如實逐項申報并說明原因，如短少、盈余料件屬同一商品，規(guī)格、價格相近，功能可替代的，允許企業(yè)在現(xiàn)執(zhí)行手冊內(nèi)互相沖抵、合并核銷。9海關稅務大檢查署稅函[2009]397號海關總署關于新型電子元器件制造等產(chǎn)業(yè)條目適用范圍有關問題的通知09/10/14請各關按照本通知的規(guī)定對2008年1月1日以來已受理備案的引用“新型電子元期間制造”和“電子專用設備、測試儀器、工模具制造”產(chǎn)業(yè)條目的內(nèi)外資投資項目進行核查?；浀囟惏l(fā)〔2009〕180號關于進一步推進和規(guī)范全省各地納稅自查工作的通知09/09/23各單位應于10月20日前完成全面納稅自查工作附自查提綱東莞市地方稅務局關于全面開展納稅自查的通告09/09/29自查工作從自本通告發(fā)布之日開始，至2009年10月20日結束10海關稅務大檢查稽便函〔2009〕35號總局稽查局關于開展大型企業(yè)集團稅收自查工作的通知09/04稽便函【2009】49號總局關于開展第二批大型企業(yè)集團稅收自查工作的通知09/06企便函〔2009〕33號關于2009年度稅收自查有關政策問題的函09/09/04除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費（如為從事高危工種職工投保的工傷保險、為因公出差的職工按次投保的航空意外險）外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得在企業(yè)所得稅前扣除。按勞動部關于《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟補償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟補償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復印件、經(jīng)雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除。企業(yè)采用報銷私家車燃油費等方式向職工發(fā)放交通補貼的行為，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務費用扣除標準由當?shù)卣贫ǎ绠數(shù)卣粗贫ü珓召M用扣除標準，按交通補貼全額的30%作為個人收入扣繳個人所得稅。企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務費用扣除標準由當?shù)卣贫?，如當?shù)卣粗贫ü珓召M用扣除標準，按通訊補貼全額的20%作為個人收入扣繳個人所得稅。企業(yè)為職工購買的人身意外險的個人所得稅問題--企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅11海關稅務大檢查粵國稅發(fā)〔2009〕139號廣東省國家稅務局關于進一步加強和規(guī)范非居民企業(yè)稅收管理工作的通知09/09/01對非居民企業(yè)承包重點項目工程，在中國境內(nèi)外公開發(fā)行、上市股票（A股、B股和海外股）的中國居民企業(yè)向非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年股息以及非居民企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓等活動進行調(diào)查，如發(fā)現(xiàn)漏征稅款的要依法及時追繳。特別要關注中外合作辦學、合資建設高速公路、港口、碼頭等教育、基礎設施項目分紅的扣繳稅款情況。對非居民企業(yè)在專有技術轉(zhuǎn)讓過程中伴隨發(fā)生的不可分割的技術服務項目要嚴格劃分，特別要注意區(qū)分與特許權使用費有關的技術服務費、培訓費、設計費等項目，防止納稅人有意將特許權使用費劃分為一般勞務從而減少計稅金額。12特許權使用費還是技術咨詢費A公司是中國某地的一家大型購物中心，為獲得國外先進的管理經(jīng)驗，與菲律賓的B公司簽訂咨詢服務合同，由B公司向A公司提供商場經(jīng)營管理咨詢服務，包括企業(yè)形象規(guī)劃設計、商業(yè)地產(chǎn)經(jīng)營管理咨詢、商場日常運營咨詢、財務咨詢以及其他為保證商場正常運營所需的咨詢等服務。A公司每年向B公司支付服務費80萬元，合同期限為10年。該合同同時還規(guī)定：B公司不派人到中國提供上述服務，所有咨詢服務全部在境外完成。在稅務機關辦理此案的過程中，審核人員對合同的真實情況產(chǎn)生了疑問：B公司向A公司提供的是商場經(jīng)營管理方面咨詢服務，如果不派人到A公司實地了解情況，如何能夠提供有針對性的管理咨詢建議？A公司同B公司簽訂的是一個10年期的長期咨詢服務合同，而在非居民稅收征管實踐中，咨詢服務合同一般持續(xù)時間較短，特許權使用費方面的合同持續(xù)時間較長，A公司支付給B公司的咨詢服務費是否含有特許權使用費的性質(zhì)？稅務機關認為：1.盡管從合同的內(nèi)容看，B公司向A公司收取的費用具有境外服務費的名稱，但從交易的實際來看，B公司向A公司提供的是其經(jīng)營商場管理專有經(jīng)驗的一種權利的使用，為此而收取的費用符合特許權使用費的定義。按照實質(zhì)重于形式的原則，稅務機關應將該所得界定為來源于中國的特許權使用費所得。2.按照中國同菲律賓簽訂的稅收協(xié)定，B公司在中國不構成常設機構，其取得的來源于中國的特許權使用費所得，應向中國繳納預提所得稅。13預提所得稅案例2008年2月，文登市國稅局接到某銀行的咨詢電話，詢問A公司支付有關費用是否需要稅務機關出具征免稅有關憑證的問題。工作人員按規(guī)定對銀行進行了回復，并對A公司支付有關費用問題進行了調(diào)查，據(jù)悉：A公司2008年1月份與香港B公司簽訂了一份關于B公司為A公司提供X型車輛基礎標定服務的合同，共計22萬歐元，并于合同簽訂后通過銀行準備首付30%即66000歐元（按匯率折算為人民幣712734元）。在約談中企業(yè)對于此項業(yè)務解釋為：企業(yè)在付匯前也曾上網(wǎng)查詢過有關稅法知識，認為企業(yè)本身不具備研發(fā)及技術服務功能，而是外國公司直接提供技術服務，應在國外征稅，于是直接到銀行付匯。經(jīng)查證，我局認定A公司支付給B公司的此項費用為技術轉(zhuǎn)讓費，符合《企業(yè)所得稅法》有關非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定，適用10%的稅率，并應由支付人作為扣繳義務人從支付或者到期應支付的款項中扣繳。據(jù)此，我們要求該公司依法扣繳預提所得稅71273.40元，企業(yè)按期扣繳了稅款。我局依照規(guī)定為企業(yè)開具了完稅證明，銀行為其辦理了付匯業(yè)務。14海關稅務大檢查國稅發(fā)[2009]114號國家稅務總局進一步加強稅收征管若干具體措施09/08/07重點調(diào)查長期虧損、微利卻不斷擴大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)，切實解決利用關聯(lián)交易、資本弱化、假“來料加工”等方式避稅問題;對制藥行業(yè)，重點關注無形資產(chǎn)價值的確定等內(nèi)容；對飯店連鎖行業(yè)，重點審查四星級以上連鎖集團向國外母公司支付服務費、管理費等關聯(lián)交易是否符合獨立交易原則；強化對跨境關聯(lián)交易監(jiān)控，重點監(jiān)控在中國境內(nèi)承擔單一生產(chǎn)、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風險的企業(yè)，防止跨國企業(yè)在金融危機背景下將境外企業(yè)的經(jīng)營虧損轉(zhuǎn)移至境內(nèi)關聯(lián)企業(yè)；重點加強固定資產(chǎn)評估增值、股權轉(zhuǎn)讓所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、土地及房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、境外投資收益、土地增值稅提取后掛賬不交稅款、超標準提取年金等關鍵項目的專項檢查對非居民企業(yè)承包重點工程項目、境內(nèi)企業(yè)向非居民企業(yè)派發(fā)股息、分配利潤、支付利息以及非居民企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓等進行調(diào)查;重點對非居民企業(yè)派遣員工到境內(nèi)提供管理、設計、認證、咨詢服務進行調(diào)查，依據(jù)國內(nèi)稅法和稅收協(xié)議正確判定非居民的納稅義務。15海關稅務大檢查際便函[2009]103號國家稅務總局關于調(diào)查境外機構通過派遣人員為境內(nèi)企業(yè)提供服務征收企業(yè)所得稅情況的函09/07/02少數(shù)境外機構通過為境內(nèi)企業(yè)提供管理或技術服務，對取得的所得未按規(guī)定履行所得稅申報納稅義務。為防范非居民企業(yè)所得稅收入流失，國稅總局國際司決定近期就此展開一次專項調(diào)查，調(diào)查對象主要為通過以下業(yè)務模式取得我國所得的非居民企業(yè)：境外機構與我國境內(nèi)企業(yè)簽訂派駐協(xié)議或其他相關協(xié)議，派遣人員到我國境內(nèi)企業(yè)擔任高層領導、技術人員和其他職位，我國境內(nèi)企業(yè)向境外機構支付派遣費或其他相關費用。調(diào)查對象以制造業(yè)和服務業(yè)為主，對汽車制造企業(yè)應逐一開展調(diào)查。16海關稅務大檢查國稅函〔2009〕106號國家稅務總局關于2008年反避稅工作情況的通報（及09年反避稅安排）09/03/062009年反避稅工作安排：強化全國聯(lián)查、區(qū)域聯(lián)查和行業(yè)聯(lián)查工作，繼續(xù)做好制衣制鞋、電子和通訊設備制造、電腦代工等行業(yè)的調(diào)查結案工作，爭取在快餐、大型零售、飲料生產(chǎn)、電梯、汽車等行業(yè)的調(diào)查中取得突破。開展對高速公路等基礎設施建設融資、輪胎制造、制藥、飯店連鎖和對外投資企業(yè)的摸底調(diào)查，重點關注特許權使用費和勞務費的轉(zhuǎn)讓定價問題。際便函[2009]85號關于高速公路經(jīng)營企業(yè)實施全國（反避稅）聯(lián)查的函09/06/02調(diào)查高速公路經(jīng)營企業(yè)的基本經(jīng)營情況、投資方情況。若有外資參股，了解外方參股的基本情況，如資金來源(自有資本投資或融入資本投資)、投資規(guī)模、參股比例、收益分配比例等；調(diào)查參股外方是否在中國設立其他子公司，若已設立其他子公司，了解企業(yè)與子公司的關聯(lián)交易情況；調(diào)查企業(yè)的其他關聯(lián)交易情況。17海關稅務大檢查深圳沙灣海關關于開展特許權使用費自查自報專項工作的通知

2009-05-2718特許權使用費計入完稅價格的條件？海關總署令第148號（《中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法》）（三）買方需向賣方或者有關方直接或者間接支付的特許權使用費，但是符合下列情形之一的除外：1．特許權使用費與該貨物無關；2．特許權使用費的支付不構成該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件。條件1：特許權使用費與進口貨物有關或？/且？條件2：特許權使用費的支付構成該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件19某海關特許權使用費案例某化妝品S公司申報進口原料、半成品（大桶包裝）及相應包裝物，S公司除支付貨款外，另支付國內(nèi)銷售收入的3%的技術服務費。S公司與日本P公司簽訂技術服務協(xié)議，S公司因P公司提供技術、商標使用、產(chǎn)品包裝設計等，向P公司支付銷售收入一定比例的技術服務費。技術服務費包括：A技術秘決及商標使用費進口原料需經(jīng)過深加工成為化妝品，同時原料在進口環(huán)節(jié)未含有技術秘決或使用技術秘決生產(chǎn)。大桶包裝物與相應包裝物進口分裝后即可銷售，同時大桶裝化妝及相應包裝物在進口環(huán)節(jié)含有技術秘決。B人員培訓費用但未單獨列明，合并進入3%的技術服用費。20特許權使用費估價條例海關總署令第148號（《海關審定進出口貨物完稅價格辦法》）第十三條符合下列條件之一的特許權使用費，應當視為與進口貨物有關：（一）特許權使用費是用于支付專利權或者專有技術使用權，且進口貨物屬于下列情形之一的：

1．含有專利或者專有技術的；原料NO

2．用專利方法或者專有技術生產(chǎn)的；大桶裝半成品YES

3．為實施專利或者專有技術而專門設計或者制造的。（二）特許權使用費是用于支付商標權，且進口貨物屬于下列情形之一的：

1．附有商標的；

2．進口后附上商標直接可以銷售的；

3．進口時已含有商標權，經(jīng)過輕度加工后附上商標即可以銷售的。（四）特許權使用費是用于支付分銷權、銷售權或者其他類似權利，且進口貨物屬于下列情形之一的：

1．進口后可以直接銷售的；

2．經(jīng)過輕度加工即可以銷售的。大桶裝半成品YES原料NO第十四條買方不支付特許權使用費則不能購得進口貨物，或者買方不支付特許權使用費則該貨物不能以合同議定的條件成交的，應當視為特許權使用費的支付構成進口貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件。YES21轉(zhuǎn)讓定價與同期資料準備國稅發(fā)〔2009〕2號國家稅務總局關于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》的通知關聯(lián)申報同期資料管理（一）組織結構（二）生產(chǎn)經(jīng)營情況（三）關聯(lián)交易情況（四）可比性分析（五）轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用次年5月31日之前延期至2009年12月31日。轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查應重點選擇以下企業(yè)：轉(zhuǎn)讓定價方法國稅函[2009]363號國家稅務總局關于強化跨境關聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知上述承擔有限功能和風險的企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否達到準備同期資料的標準，均應在虧損發(fā)生年度準備同期資料及其他相關資料，并于次年6月20日之前報送主管稅務機關。22轉(zhuǎn)讓定價案例:關聯(lián)關系我國首次利用情報交換成功確認關聯(lián)交易實現(xiàn)納稅調(diào)整調(diào)查人員經(jīng)過艱苦努力，終于發(fā)現(xiàn)了兩條重要線索：一是該公司的主要客戶是一家名為TT的美國公司，兩家公司之間交易金額巨大，所有的生產(chǎn)指令均由TT公司下達，加工費由兩家公司事先規(guī)定好，A公司并沒有自主作價權然而面對調(diào)查人員的詢問，該企業(yè)卻辯稱與TT公司之間不存在相互投資的關系，在管理組織上也沒有互派高層管理人員，其關系僅僅是一般的貿(mào)易伙伴關系。TT公司的所有貨款均是通過境外某地區(qū)的一家銀行匯給A公司，而該行的總行恰恰位于股東居住地。廈門市國稅局提出運用情報交換渠道發(fā)出調(diào)查申請，在報請稅務總局同意后，廈門國稅調(diào)查人員通過情報交換渠道，請求境外稅務當局提供該賬戶的有關信息與控制人情況，并概述了該案的調(diào)查情況，以及該項信息對于調(diào)查的重要性和必要性經(jīng)過9個月的等待后，境外稅務當局提供的情報如期而至，調(diào)查人員從中發(fā)現(xiàn)了重要線索———該賬戶的控制人恰恰就是A企業(yè)的主要股東，A公司和美國TT公司的關聯(lián)關系終于浮出水面。歷時近5年，廈門國稅反避稅人員終于獲得該公司的關聯(lián)交易的重要證據(jù)，為實施納稅調(diào)整掃清了障礙。23轉(zhuǎn)讓定價案例:調(diào)整方法確定轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整原則和計算方法根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十一條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的具體方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法等。再銷售價格法通常適用于再銷售者未對商品進行實質(zhì)性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務，且企業(yè)應存在向非關聯(lián)方銷售同類產(chǎn)品的業(yè)務，這與JM公司的業(yè)務特點明顯不符，可先行排除。成本加成法適用的關鍵在于確定關聯(lián)交易的合理成本及可比非關聯(lián)交易的成本加成率，因JM公司在購銷方面均不符合獨立交易原則，其關聯(lián)交易的合理成本難以確定，該方法也可排除。在本案中，可比非關聯(lián)交易樣本難以找到，即便找到，其與JM公司的關聯(lián)交易在功能風險、交易資產(chǎn)或勞務特性、合同條款、經(jīng)濟環(huán)境及經(jīng)營策略上也會存在重大差異。因此，可比非受控價格法、交易凈利潤法均不合適。本案中，在各參與方關聯(lián)交易高度整合且難以單獨評估各方交易結果的情形下，適用利潤分割法有其獨特的優(yōu)勢，利潤分割法是本案最佳的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法。24轉(zhuǎn)讓定價案例:調(diào)整方法在確鑿的證據(jù)面前，該企業(yè)負責人不得不承認企業(yè)的關聯(lián)交易行為。經(jīng)過稅企雙方多次談判磋商，最終陽信長威電子公司同意國稅機關應用成本加成法和可比利潤法，對企業(yè)進行了反避稅調(diào)整，共計調(diào)整應納稅所得額10111萬元，補繳外資企業(yè)所得稅1516萬元。25跨境匯款相關稅收（中港為例）匯款名目海關審價境內(nèi)所得稅營業(yè)稅預提所得稅境內(nèi)稅前扣除股息5%/10%特許權使用費讓轉(zhuǎn)可能是7%是利息轉(zhuǎn)是7%是（資本弱化）服務費（境外發(fā)生）轉(zhuǎn)

可能是服務費（不構成常設機構）轉(zhuǎn)

1是是服務費（構成常設機構）轉(zhuǎn)25%是是傭金轉(zhuǎn)可能按服務費處理是是成本費用分擔轉(zhuǎn)暫時不是進口采購轉(zhuǎn)是是股權轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)免是派遣費2是轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價風險注1、國稅發(fā)[2000]82號注2、際便函[2009]103號國家稅務總局關于調(diào)查境外機構通過派遣人員為境內(nèi)企業(yè)提供服務征收企業(yè)所得稅情況的函

26重要的近期跨境匯款相關政策將特許權使用費計入進口貨物的完稅價格后，在支付給境外供應商特許權使用費時，是否還要按規(guī)定扣繳10%的預提所得稅？發(fā)布日期：2009年06月08日來源:國家稅務總局納稅服務司問：按《海關審定進出口貨物完稅價格辦法》的相關規(guī)定，將特許權使用費（商標權和分銷權）計入進口貨物的完稅價格，征收了進口環(huán)節(jié)的關稅和增值稅，那么企業(yè)在支付給境外供應商特許權使用費時，是否還要按規(guī)定扣繳10%的預提所得稅？廖體忠（國家稅務總局國際稅務司廖體忠副司長）：應扣繳10%的企業(yè)所得稅。國稅函[2009]507號關于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權使用費條款有關問題的通知…..下列款項或報酬不應是特許權使用費，應為勞務活動所得……均應視為特許權使用費，適用稅收協(xié)定特許權使用費條款的規(guī)定。但如上述人員的服務已構成常設機構，則對服務部分的所得應適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定….財稅[1982]143號財政部稅務總局關于對專有技術使用費計算征收所得稅問題的通知對于為專有技術的使用提供圖紙資料所收取的費用與為設備的安裝使用和制造、維修提供圖紙資料所收取的費用，不能正確劃分清楚的，應全部并入專有技術使用費收入征收所得稅。27近期稅務政策企業(yè)所得稅完善轉(zhuǎn)讓定價與稅收協(xié)定財稅[2009]133號財政部國家稅務總局關于小型微利企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策的通知財稅[2009]72號財政部國家稅務總局關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知國稅函〔2009〕312號國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復財稅[2009]87號財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知財稅[2009]27號財政部國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知中華人民共和國政府和英屬維爾京群島政府關于稅收情報交換的協(xié)議國稅函[2009]601號國家稅務總局關于如何理解和認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知國稅函[2009]507號關于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權使用費條款有關問題的通知

國稅發(fā)[2009]124號《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》國稅函[2009]363號國家稅務總局關于強化跨境關聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知28近期稅務政策個人所得稅營業(yè)稅完善國稅發(fā)[2009]121號國家稅務總局關于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知09/08/17財稅[2009]111號關于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知財稅[2009]112號財政部國家稅務總局關于對跨年度老合同實行營業(yè)稅過渡政策的通知29企業(yè)所得稅財稅[2009]72號財政部國家稅務總局關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知09/07/31對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。國稅函〔2009〕312號國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復09/06/04凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。30跨境稅收國稅函[2009]507號關于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權使用費條款有關問題的通知09/09/14如果服務提供方提供服務過程中使用了某些專門知識和技術，但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術，則此類服務不屬于特許權使用費范圍。但如果服務提供方提供服務形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權使用費定義范圍，并且服務提供方仍保有該項成果的所有權，服務接受方對此成果僅有使用權，則此類服務產(chǎn)生的所得，適用稅收協(xié)定特許權使用費條款的規(guī)定;在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術使用權過程中如技術許可方派人員為該項技術的使用提供有關支持、指導等服務并收取服務費，無論是單獨收取還是包括在技術價款中，均應視為特許權使用費，適用稅收協(xié)定特許權使用費條款的規(guī)定;下列款項或報酬不應是特許權使用費，應為勞務活動所得：（一）單純貨物貿(mào)易項下作為售后服務的報酬；（二）產(chǎn)品保證期內(nèi)賣方為買方提供服務所取得的報酬；（三）專門從事工程、管理、咨詢等專業(yè)服務的機構或個人提供的相關服務所取得的款項。國稅發(fā)[2009]124號國家稅務總局關于印發(fā)《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》的通知09/08/24非居民需要享受稅收協(xié)定待遇的，應按照本辦法規(guī)定辦理審批或備案手續(xù)。凡未辦理審批或備案手續(xù)的，不得享受有關稅收協(xié)定待遇。31個人所得稅國稅發(fā)[2009]121號國家稅務總局關于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知09/08/17《國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的批復》（國稅函〔2002〕629號）第一條有關“雙薪制”計稅方法停止執(zhí)行；個人在公司（包括關聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。32營業(yè)稅財稅[2009]111號關于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知09/09/27境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務院令第540號，以下簡稱條例）規(guī)定的勞務，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務，不征收營業(yè)稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規(guī)定。根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業(yè)稅。財稅[2009]112號財政部國家稅務總局關于對跨年度老合同實行營業(yè)稅過渡政策的通知09/08/25跨年度老合同涉及的境內(nèi)應稅行為的確定和跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外匯轉(zhuǎn)貸及其他營業(yè)稅應稅行為營業(yè)額的確定，按照合同到期日和2009年12月31日(含12月31日)孰先的原則，實行按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(國務院令第136號)、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》[(93)財法字第40號]及相關規(guī)定執(zhí)行的過渡政策。33稅收優(yōu)惠財稅[2009]133號財政部國家稅務總局關于小型微利企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策的通知自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。34物業(yè)稅雛形深發(fā)〔2009〕1號深圳市綜合配套改革三年(2009～2011年)實施方案09/07/11合并城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅；積極推進深圳開征物業(yè)稅試點工作。調(diào)整城市維護建設稅和教育費附加計稅依據(jù)，由以增值稅、消費稅和營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，改為按照銷售(營業(yè))收入的一定比例計征，成為獨立征收的稅(費)。35非居民企業(yè)所得稅與預提所得稅非居民企業(yè)在大陸有機構場所常設機構或無協(xié)定在協(xié)定中不構成常設機構在大陸沒有機構場所預提所得稅：《稅法》19條：股息、紅利、利息、租金、特許權使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、其他。《稅法》3條：應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅25%豁免納稅義務《企業(yè)所得稅法實施條例操作指南》P103咨詢費、保險費，但P163兜底、擔保費。

《新企業(yè)所得稅法解讀讀》P161擔保費支出《新企業(yè)所得稅法及實施條例解讀與操作稅務》P245擔保費36其他國稅函〔2008〕1076號國家稅務總局關于印發(fā)新疆維吾爾自治區(qū)國家稅務局正確處理濫用稅收協(xié)定案例的通知37中國和巴巴多斯稅收協(xié)定“第十三條財產(chǎn)收益”的規(guī)定

第十三條財產(chǎn)收益一、締約國一方居民轉(zhuǎn)讓第六條所述位于締約國另一方的不動產(chǎn)取得的收益，可以在該締約國另一方征稅。二、轉(zhuǎn)讓締約國一方企業(yè)在締約國另一方的常設機構營業(yè)財產(chǎn)部分的動產(chǎn)，或者締約國一方居民在締約國另一方從事獨立個人勞務的固定基地的動產(chǎn)取得的收益，包括轉(zhuǎn)讓常設機構（單獨或者隨同整個企業(yè)）或者固定基地取得的收益，可以在該締約國另一方征稅。三、締約國一方企業(yè)轉(zhuǎn)讓從事國際運輸?shù)拇盎蝻w機，或者轉(zhuǎn)讓屬于經(jīng)營上述船舶、飛機的動產(chǎn)取得的收益，應僅在該締約國征稅。四、轉(zhuǎn)讓第一款、第二款和第三款所述財產(chǎn)以外的其他財產(chǎn)取得的收益，應僅在轉(zhuǎn)讓者為其居民的締約國征稅38青島啤酒股份有限公司非居民股東兩次轉(zhuǎn)讓股權青島啤酒股份有限公司非居民股東兩次轉(zhuǎn)讓股權應納企業(yè)所得稅4.52億元已征繳入庫百威英博公司（Anhevser-BuschInbevS.A.）香港全資子公司A-BJadeHongKongHoldingCompany,Limited（以下簡稱ABJ）2009年1月23日與日本朝日啤酒株式會社簽署股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以每股2.548美元向朝日啤酒株式會社轉(zhuǎn)讓其持有的青島啤酒股份有限公司（以下簡稱“青啤”）261577836股H股股份（占青啤已發(fā)行總股本的19.99%），買價共計6.67億美元，2009年4月30日完成交割；2009年5月7日與香港居民陳發(fā)樹簽署股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以每股2.5685美元向陳發(fā)樹轉(zhuǎn)讓其持有的青啤公司91641342股H股股份（占青啤已發(fā)行總股本的7.01%），買價共計2.35億美元，2009年6月5日完成交割。39中國和香港稅收協(xié)定“財產(chǎn)收益”的規(guī)定

財產(chǎn)收益

一、一方居民轉(zhuǎn)讓第六條所述位于另一方的不動產(chǎn)取得的收益，可以在該另一方征稅。

二、轉(zhuǎn)讓一方企業(yè)在另一方的常設機構營業(yè)財產(chǎn)部分的動產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)讓常設機構(單獨或者隨同整個企業(yè))取得的收益，可以在該另一方征稅。

三、一方企業(yè)轉(zhuǎn)讓從事海運、空運和陸運的船舶或飛機或陸運車輛，或者轉(zhuǎn)讓屬于經(jīng)營上述船舶、飛機、陸運車輛的動產(chǎn)取得的收益，應僅在該一方征稅。

四、轉(zhuǎn)讓一個公司股份取得的收益，而該公司的財產(chǎn)主要直接或者間接由位于一方的不動產(chǎn)所組成，可以在該一方征稅。

五、轉(zhuǎn)讓第四款所述以外的任何股份取得的收益，而該項股份相當于一方居民公司至少25%的股權，可以在該一方征稅。

六、轉(zhuǎn)讓第一款至第五款所述財產(chǎn)以外的其它財產(chǎn)取得的收益，應僅在轉(zhuǎn)讓者為其居民的一方征稅。40重慶稅局判定轉(zhuǎn)讓境外公司股權的所得來源于境內(nèi)2008年5月，渝中區(qū)國稅局兩路口稅務所通過合同登記備案發(fā)現(xiàn)重慶A公司與新加坡B公司簽署了一份股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議，新加坡B公司將其在新加坡設立的全資控股公司C公司100％的股權轉(zhuǎn)讓給重慶A公司，轉(zhuǎn)讓價格為人民幣6338萬元，股權轉(zhuǎn)讓收益900多萬元。從表面上看，該項股權轉(zhuǎn)讓交易的目標公司C公司為新加坡企業(yè)，股權轉(zhuǎn)讓收益并非來源于中國境內(nèi)，我國沒有征稅權。但出于維護國家稅收權益的高度責任感和敏銳性，渝中區(qū)國稅局沒有就此止步，在繼續(xù)開展調(diào)查分析的同時，及時向市局匯報了相關情況。通過進一步調(diào)查核實，目標公司C公司實收資本僅為100新加坡元，該公司持有重慶D公司31.6%的股權，除此之外沒有從事其他任何經(jīng)營活動。因此，新加坡B公司轉(zhuǎn)讓C公司股權的實質(zhì)是轉(zhuǎn)讓重慶D公司31.6%的的股權。由于該項股權轉(zhuǎn)讓交易錯綜復雜，經(jīng)請示總局，最終判定新加坡B公司取得的股權轉(zhuǎn)讓收益實質(zhì)上為來源于中國境內(nèi)的所得，根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三條第三款，以及《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第十三條第五款的規(guī)定，我國有征稅權。2008年10月，渝中區(qū)國稅局對新加坡B公司取得的股權轉(zhuǎn)讓收益征收了預提所得稅98萬元，稅款已全部入庫。41中國和新加坡稅收協(xié)定第十三條財產(chǎn)收益一、締約國一方居民轉(zhuǎn)讓第六條所述位于締約國另一方的不動產(chǎn)取得的收益，可以在該締約國另一方征稅。二、轉(zhuǎn)讓締約國一方企業(yè)在締約國另一方的常設機構營業(yè)財產(chǎn)部分的動產(chǎn)，或者締約國一方居民在締約國另一方從事獨立個人勞務的固定基地的動產(chǎn)取得的收益，包括轉(zhuǎn)讓常設機構（單獨或者隨同整個企業(yè)）或者固定基地取得的收益，可以在該締約國另一方征稅。三、締約國一方居民轉(zhuǎn)讓從事國際運輸?shù)拇盎蝻w機，或者轉(zhuǎn)讓屬于經(jīng)營上述船舶、飛機的動產(chǎn)取得的收益，應僅在該締約國征稅。四、締約國一方居民轉(zhuǎn)讓股份取得的收益，如果股份價值的百分之五十以上直接或間接由位于締約國另一方的不動產(chǎn)構成，可以在締約國另一方征稅。五、除第四款外，締約國一方居民轉(zhuǎn)讓其在締約國另一方居民公司或其他法人資本中的股份、參股、或其他權利取得的收益，如果該收益人在轉(zhuǎn)讓行為前的十二個月內(nèi)，曾經(jīng)直接或間接參與該公司或其他法人至少百分之二十五的資本，可以在該締約國另一方征稅。六、締約國一方居民轉(zhuǎn)讓本條以上各款所述財產(chǎn)以外的其他財產(chǎn)取得的收益，應僅在轉(zhuǎn)讓者為其居民的締約國征稅。422008年度申報后續(xù)事項國稅函[2009]286號關于2008年度企業(yè)所得稅納稅申報有關問題的通知成文日期：2009-05-31各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：為做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，現(xiàn)就2008年度企業(yè)所得稅年度納稅申報有關問題通知如下：一、各級稅務機關應按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和《國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕79號）的規(guī)定，認真做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，按規(guī)定程序和時間要求及時辦理企業(yè)所得稅匯算清繳事項，切實提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。二、對于2009年5月31日后確定的個別政策，如涉及納稅調(diào)整需要補退企業(yè)所得稅款的，納稅人可以在2009年12月31日前自行到稅務機關補正申報，不加收滯納金和追究法律責任。三、本通知僅適用于2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳。國家稅務總局二○○九年五月三十一日43首當其沖事項-壞賬損失國稅發(fā)[2009]88號國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；（六）其他經(jīng)國家稅務總局確認不需經(jīng)稅務機關審批的其他資產(chǎn)損失。上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

稅務機關受理企業(yè)當年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日44所得稅優(yōu)惠備案深國稅發(fā)〔2008〕200號關于印發(fā)《深圳市國家稅務局企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理工作規(guī)程（試行）》的通知報批類稅收優(yōu)惠審批由區(qū)（分）局負責審批的，納稅人應在次年4月30日前提出書面申請；由市局負責審批的，納稅人應在次年3月31日前提出書面申請納稅人在享受備案類稅收優(yōu)惠之前，需到主管稅務機關辦理備案登記，主管稅務機關在受理納稅人稅收優(yōu)惠項目備案后7個工作日內(nèi)完成登記備案工作，企業(yè)所得稅備案類稅收優(yōu)惠項目的審核工作應在企業(yè)所得稅年度申報前完成。452008年度納稅調(diào)整后續(xù)處理事實2008年納稅調(diào)整2009年納稅調(diào)整A公司2008年職工教育經(jīng)費年初無余額，當年按稅法規(guī)定計提10萬元，實際發(fā)生數(shù)8萬元差額2萬元應調(diào)增應納稅所得額（借）應付教育經(jīng)費2萬，納稅調(diào)減2萬。B公司2008年職工教育經(jīng)費年初無余額，當年按稅法規(guī)定計提8萬元，實際發(fā)生數(shù)10萬元1）（借）費用8萬，稅前扣除數(shù)是8萬元，2萬元結轉(zhuǎn)到以后年度扣除。2）（借）費用10萬，2萬納稅調(diào)增1）（借）費用2萬，稅前扣除2）2萬納稅調(diào)減。C公司2008年初職工教育經(jīng)費余額10萬元，當年實際發(fā)生數(shù)是8萬元，計提數(shù)是10萬元，稅前扣除數(shù)是0萬元，2萬元留在以后年度繼續(xù)使用，計提數(shù)10萬元全部調(diào)增應納稅所得額。如09年未計提，且發(fā)生6萬元。（借）應付教育經(jīng)費2萬，（借）應付教育經(jīng)費4萬，（貸）現(xiàn)金6萬。納稅調(diào)減4萬D公司2008年初職工教育經(jīng)費余額10