第5頁共5頁國際會計準則第41號——農(nóng)業(yè)目的本準則的目的是規(guī)范農(nóng)業(yè)活動的會計處理、財務報表列報和披露。范圍1．當以下事項涉及農(nóng)業(yè)活動時，本準則適用其會計處理:

（1）生物資產(chǎn)

（2）收獲時的農(nóng)產(chǎn)品

（3）本準則34-45段涉及的政府補助2．本準則不適用于：

（1）與農(nóng)業(yè)活動相關(guān)的土地（見《國際會計準則第16號一一不動產(chǎn)、廠場和設備》以及《國際會計準則第叨號一一投資性房地產(chǎn)》）。

（2）與農(nóng)業(yè)活動相關(guān)的無形資產(chǎn)（見《國際會計準則第38號--無形資產(chǎn)》）。3．本準則只適用于作為企業(yè)生物資產(chǎn)收獲物的農(nóng)產(chǎn)品在收獲時的核算，該時點之后適用存貨和其他國際會計準則。因此，本準則不涉及收獲后農(nóng)產(chǎn)品的加工，例如種植葡萄的制酒商將葡萄加工成葡萄酒。雖然這種加工可能是農(nóng)業(yè)活動自然和邏輯上的延伸，并且可能與生物轉(zhuǎn)化有相似之處，但是這種加工并不包括在本準則所稱的農(nóng)業(yè)活動的定義之內(nèi)。4．下表給出了生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品加工收獲后加工而得的產(chǎn)品的例子：生物資產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品收獲后加工而得產(chǎn)品綿羊羊毛毛線地毯

人工林場中的林木原木木料

農(nóng)作物棉花莖果棉線衣服食糖

奶牛牛奶乳烙

豬宰殺后的豬豬肉腸熏制火腿

灌木莖葉茶葉焙制的煙草

葡萄樹鮮葡萄葡萄酒

果樹采摘的水果加工后的水果定義有關(guān)農(nóng)業(yè)的定義5．本準則使用的下列術(shù)語，其含義為：

農(nóng)業(yè)活動，指企業(yè)對生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為可售生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品或其他生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化過程的管理。農(nóng)產(chǎn)品，指企業(yè)生物資產(chǎn)的收獲品。生物資產(chǎn)，指活的動物或植物。

生物轉(zhuǎn)化，指導致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化的生長、蛻變、生產(chǎn)、繁殖的過程。

生物資產(chǎn)集群，指類似動物或植物的組合。

收獲，指農(nóng)產(chǎn)品從生物資產(chǎn)上分離，或生物資產(chǎn)的生長過程的結(jié)束。6．農(nóng)業(yè)活動包括了多種多樣的活動。例如，牲畜飼養(yǎng)、林業(yè)、一年生或多年生物的收獲、果樹種植栽培、花木培植、水產(chǎn)養(yǎng)殖（包括養(yǎng)魚）。各種農(nóng)業(yè)活動存在有如下共同特點：

（1）轉(zhuǎn)化的能力。動物和植物能夠進行生物轉(zhuǎn)化。

（2）轉(zhuǎn)化的管理。通過增強或者至少是穩(wěn)定轉(zhuǎn)化發(fā)生所必須的條件，管理能夠促成生物轉(zhuǎn)化的發(fā)生（例如營養(yǎng)、濕度、溫度、地力和光照）。這種管理便農(nóng)業(yè)活動與其它活動區(qū)分開來。例如，從未經(jīng)管理的資源中收獲（如海洋漁業(yè)和原始森林的采伐）并不是農(nóng)業(yè)活動。

（3）轉(zhuǎn)化的計量。對生物轉(zhuǎn)化帶來的質(zhì)量（遺傳價值、密度、成熟期、脂肪層、纖維強度）變化和數(shù)量（產(chǎn)果量重量、立方米、纖維的長度或直徑）變化的計量和監(jiān)控成為管理的日常職能。7．生物轉(zhuǎn)化產(chǎn)生下列結(jié)果：

（1）通過以下途徑資產(chǎn)發(fā)生變化：1）生長（動物域植物數(shù)量的增加或質(zhì)量的提高）；2）蛻化（動物或植物數(shù)量的減少或質(zhì)量的退化）；3）繁育（產(chǎn)生新的動物域植物）；

（2）產(chǎn)生農(nóng)產(chǎn)品，如橡漿、茶葉、羊毛、牛奶等。一般定義8．本準則所使用的下列術(shù)語，其含義為：

活躍市場，指具備下列所有條件的市場：

（1）市場內(nèi)的交易品是同質(zhì)的；

（2）任何時間均可以正常找到自愿的買者和賣者；

（3）價格信息對公眾公開。賬面價值，指資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)確認價值。

公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。

政府補助，定義見《國際會計準則第20號--政府補助會計和政府援助的披露》。9．資產(chǎn)的公允價值取決于其當前的位置和條件。因此，例如，某牧場中牲畜的公允價值為相關(guān)市場中類似牲畜的價格減去將牧場中的牲畜運到市場的運費和其他費用。確認和計量10．企業(yè)只有在以下情況下才能確認生物資產(chǎn)：

（1）企業(yè)因過去交易的結(jié)果而控制該資產(chǎn)；

（2）與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（3）該資產(chǎn)的公允價值或成本能夠可靠地計量。11．在農(nóng)業(yè)活動中，控制可以通過以下證據(jù)表明：牲畜的法定所有權(quán)，牲畜購買、出生、斷奶時的標志牌或戳印等。未來的經(jīng)濟利益一般通過測定重要的物理特征加以估算。12．除了在準則第30段所述的公允價值無法可靠計量的情況外，在初始確認和各個資產(chǎn)負債表日，生物資產(chǎn)均應按其公允價值減去預計至銷售將發(fā)生的費用計量。36．政府補助的條件和期限各不相同。例如，某項政府補助可能會要求企業(yè)在特定地區(qū)耕種5年。如果耕種不滿5年，企業(yè)應退回全部政府補助。在這種情況下，企業(yè)在耕種滿5年前不應將政府補助確認為收入。如果政府允許企業(yè)按照耕種時間保留部分政府補助，企業(yè)以時間為分配基礎將政府補助確認為收入。37．如果生物資產(chǎn)按照成本減去累計折舊和累計減值損失計量（見本準則第30段），與該項生物資產(chǎn)相關(guān)的政府補助應該適用《國際會計準則第20號--政府補助會計和政府援助的披露》。38．如果生物資產(chǎn)按照公允價值減去預計至銷售將發(fā)生的費用計量，并且政府補助條款要求企業(yè)不得從事特定農(nóng)業(yè)活動，本準則的會計處理要求與《國際會計準則第加號》不成?！秶H會計準則第加號》只適用于那些與按照成本減去累計折舊和累計減值損失計量的生物資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。列報39．企業(yè)應在資產(chǎn)負債表上單獨列示生物資產(chǎn)的賬面價值。披露一般要求40．企業(yè)應披露當期內(nèi)由干初始確認生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)生的利得和損失，以及生物資產(chǎn)的公允價值減去預計至銷售將發(fā)生的費用的變化產(chǎn)生的利得和損失的總額。41．企業(yè)應對各組生物資產(chǎn)分別加以說明。42．本準則第41段所要求的披露可以采用文字敘述方式或者定量說明方式。43．本準則鼓勵企業(yè)對各組生物資產(chǎn)采用定量說明方式加以披露。如果恰當，披露時要區(qū)分消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，或者成熟生物資產(chǎn)和未成熟生物資產(chǎn)。例如，企業(yè)應分組披露消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面金額。企業(yè)可以將上述兩組進一步按成熟生物資產(chǎn)和非成熟生物資產(chǎn)劃分。這些劃分所提供的信息有利于估計未來現(xiàn)金流量的時點。企業(yè)應披露分類的基礎。44．消耗性生物資產(chǎn)是指將收獲為農(nóng)產(chǎn)品或出售的生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)的例子包括:準備用來生產(chǎn)肉品的牲畜、存欄待售的牲畜、養(yǎng)殖的魚、玉米和小麥等莊稼、長成后準備作為原木的樹木。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指消耗性生物資產(chǎn)以外的生物資產(chǎn)。例如，產(chǎn)奶的牲畜、葡萄樹、果樹、保留樹干但收獲柴薪的樹木。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長性，不是農(nóng)產(chǎn)品。45．生物資產(chǎn)也可以劃分為成熟生物資產(chǎn)和末成熟生物資產(chǎn)。成熟生物資產(chǎn)對于消耗性生物資產(chǎn)來說，是指那些具有收獲特征的部分，對于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)來說，是指那些可以連續(xù)收獲的部分。46．如果沒有通過其他渠道披露，財務報表應當說明:

（1）涉及每組生物資產(chǎn)的活動的性質(zhì);

（2）非財務指標或?qū)嵨飻?shù)量的估計：1]期末備組生物資產(chǎn)；2本期內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)出。47．企業(yè)應該披露確定各類農(nóng)產(chǎn)品收獲時公允價值和各組生物資產(chǎn)的公允價值所運用的方法和重要假設。48．企業(yè)應該披露當期內(nèi)收獲的農(nóng)產(chǎn)品在收獲時的公允價值減預計至銷售將發(fā)生的費用。49．企業(yè)應該披露：

（1）所有權(quán)受到限制的生物資產(chǎn)的賬面金額以及所有權(quán)受到限制的情況；作為抵押品的生物資產(chǎn)的賬面金額；

（2）因開發(fā)或購買生物資產(chǎn)而承擔義務的金額；

（3）與農(nóng)業(yè)活動相關(guān)的財務風險的管理戰(zhàn)略。50．企業(yè)應提供當期期初與期末生物資產(chǎn)賬面價值變動的調(diào)節(jié)表。不要求提供比較數(shù)據(jù)。調(diào)節(jié)表包括：

（1）因公允價值減去預期至銷售將發(fā)生的費用的變化而產(chǎn)生的利得或損失；

（2）因購買而新增加的部分；

（3）因出售而減少的部分；

（4）因收獲而減少的部分；

（5）因企業(yè)合并而增加的部分；

（6）因折算境外實體的財務報表而產(chǎn)生的凈差額；

（7）其他變化。51．生物資產(chǎn)的公允價值減去預期至銷售將發(fā)生的費用會因市場價格變動和實物的變動而變動。單獨披露實物變動和價格變動信息有利于評估當期業(yè)績或預測未來，特別是在生產(chǎn)周期長于一年情況下。在此情況下，鼓勵企業(yè)進行分組披露，或者將計入凈損益的資產(chǎn)公允價值減去預計至銷售將發(fā)生的費用的變動，按照實物變動和價格變動原因分別披露。一般而言，當生產(chǎn)周期短于一年時，上述信息披露的有用性不如對生產(chǎn)周期長于一年的（生物資產(chǎn)）的類似披露（例如養(yǎng)雞、種植谷類）。52．生物轉(zhuǎn)化導致一系列實物變化--生長、蛻化、生產(chǎn)、繁殖。每一變化都是可觀測和可測定的。每項實物變化都與未來經(jīng)濟利益直接相關(guān)。因收獲而導致生物資產(chǎn)公允價值變化同時也是實物變化。53．農(nóng)業(yè)活動經(jīng)常面臨著天氣、病害和其他自然災害的侵襲。如果發(fā)生上述事件，考慮到其規(guī)模、性質(zhì)或發(fā)生頻率，如果有助于了解企業(yè)當期的業(yè)績，企業(yè)應該按照《國際會計準則第8號--當期凈損益、重大差錯和會計政策變更》的規(guī)定披露收入和費用相關(guān)項目的性質(zhì)和金額。例如，嚴重的病疫、洪水或干旱、大面積的蟲害等。生物資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量時的補充披露要求54．當企業(yè)按照成本減去累計折舊和累計減值損失計量生物資產(chǎn)時，應披露生物資產(chǎn)的下列信息：

（1）生物資產(chǎn)的描述；

（2）對公允價值不能夠可礦計量的原因的解釋；

（3）如果可能，公允價值高度可靠所處的估計期間；

（4）使用的折舊方法；

（5）使用的折舊期限和折舊率；

（6）期初和期末的賬面原值和累計折舊（包含累計減值損失）。55．如果當期內(nèi)按照成本減去累計折舊和累計減值損失計量生物資產(chǎn)（見本準則第30段），企業(yè)應單獨披露處置該項生物資產(chǎn)而確認的利得或損失。按本準則第50段的要求編制的調(diào)節(jié)表應單獨披露與該部分生物資產(chǎn)相關(guān)的金額。另外，調(diào)節(jié)表還應包括下列已計入凈損益的項目的金額：

（1）減值損失；

（2）域值轉(zhuǎn)回；

（3）折舊。56．按照成本減去累計折舊和累計域值損失計量的生物資產(chǎn)，如果公允價值在當期內(nèi)變得能夠可靠計量時，企業(yè)應披露下列信息：

（1）對該項生物資產(chǎn)的描述；

（2）對公允價值變?yōu)槟軌蚩煽坑嬃康脑虻慕忉專?/p>

（3）變化的影響。政府補助57．下列事項如與本準則涉及的農(nóng)業(yè)活動相關(guān)，企業(yè)應披