第十章財(cái)產(chǎn)清查賬面結(jié)存數(shù)實(shí)際結(jié)存數(shù)賬簿債權(quán)債務(wù)貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)核對(duì)1第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的意義〔一〕財(cái)產(chǎn)清查的含義◆根據(jù)賬簿記錄，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資等進(jìn)行盤點(diǎn)或核對(duì)，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供信息的一種專門方法。2〔二〕財(cái)產(chǎn)清查的意義●為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行提供保證?！駷閮?nèi)部控制制度的實(shí)施創(chuàng)造有利條件。二、財(cái)產(chǎn)清查的種類3三、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作〔一〕組織準(zhǔn)備——組建清查領(lǐng)導(dǎo)組織制定清查方案——檢查催促清查工作——作出清查工作總結(jié)〔二〕業(yè)務(wù)準(zhǔn)備◆會(huì)計(jì)部門的賬簿資料準(zhǔn)備◆物資保管部門的物資整理準(zhǔn)備◆清查人員的清查量具、表格準(zhǔn)備4存貨盤存制度的含義

◆在財(cái)產(chǎn)清查中確定存貨實(shí)存數(shù)量的方法。第二節(jié)存貨的盤存制度

◆包括：永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制。

5一、永續(xù)盤存制(一)永續(xù)盤存制的概念◆賬面盤存制。是通過設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆登記存貨的收入數(shù)、發(fā)出數(shù)，并能隨時(shí)計(jì)算出存貨結(jié)存數(shù)量的方法。至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次，以保證證實(shí)相符?！纠?0-1】〔見以下圖，該圖為某商品流通企業(yè)本期W商品的期初結(jié)存、本期收發(fā)和期末結(jié)存數(shù)量在賬戶中的登記情況〕6庫存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：W商品實(shí)物計(jì)量單位：件可隨時(shí)計(jì)算存貨的結(jié)存數(shù)量逐筆記錄W商品的每一次購入和銷售〔發(fā)出〕情況逐筆記錄W商品的每一次購入和銷售〔發(fā)出〕情況7(二)永續(xù)盤存制下的賬簿組織1.會(huì)計(jì)部門設(shè)反映存貨的“庫存材料〞、“庫存商品〞等總賬及明細(xì)賬，進(jìn)行存貨數(shù)量、金額的雙重計(jì)量。2.倉儲(chǔ)部門設(shè)保管賬和保管卡，進(jìn)行存貨收發(fā)數(shù)量的記錄。會(huì)計(jì)部門與倉儲(chǔ)部門應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行賬目核對(duì)，保證賬賬相符；為保證賬實(shí)相符，還應(yīng)定期或不定期的進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。

8〔三〕永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、結(jié)存本錢及本期發(fā)出存貨本錢的計(jì)算1.期末存貨結(jié)存數(shù)量確實(shí)定：賬面期初結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量—本期減少數(shù)量2.期末存貨結(jié)存本錢確實(shí)定：根據(jù)各批存貨單位本錢的具體情況確定?！觥?〕如果各批存貨價(jià)格一致：期末存貨本錢=存貨單位本錢╳存貨數(shù)量9■〔2〕如果各批存貨價(jià)格不一致：★發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法？10〔四〕發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法與存貨本錢計(jì)算1.先進(jìn)先出法〔1〕先進(jìn)先出法的根本含義◆假設(shè)先入庫的存貨盡先發(fā)出?！舭l(fā)出存貨單價(jià)按最先入庫存貨的單價(jià)計(jì)算。并依存貨入庫順序類推?！艨呻S時(shí)計(jì)算，也可月末一次計(jì)算。11〔2〕先進(jìn)先出法下本期發(fā)出存貨及期末存貨本錢的計(jì)算庫存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：W商品實(shí)物計(jì)量單位：件122.加權(quán)平均法〔1〕加權(quán)平均法的根本含義◆月末一次加權(quán)平均法；◆在會(huì)計(jì)期末先計(jì)算出全月材料的平均單價(jià)；◆以加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算本月發(fā)出存貨的本錢。13〔2〕加權(quán)平均法下本期發(fā)出存貨及期末存貨本錢的計(jì)算資料：見例10－1〔或上一頁的明細(xì)賬〕加權(quán)平均單價(jià)：〔9000＋6200＋13600〕÷〔150＋100＋200〕＝64〔元〕本期發(fā)出存貨本錢：〔70＋50＋90＋60〕×64＝17280〔元〕本期發(fā)出存貨本錢的賬戶登記見下頁明細(xì)賬。14庫存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：W商品實(shí)物計(jì)量單位：件15★以上介紹的加權(quán)平均法一般稱為月末一次加權(quán)平均法。另外一種加權(quán)平均法稱之為移動(dòng)加權(quán)平均法。移動(dòng)加權(quán)平均法，即平時(shí)每當(dāng)購入新一批存貨，且單位本錢與現(xiàn)存的同類存貨的單位本錢不同時(shí)，都要和原有存貨一起重新計(jì)算一次存貨單位本錢，作為下一次發(fā)出存貨本錢計(jì)算的依據(jù)。這種方法比較煩瑣，較少采用。163.個(gè)別計(jì)價(jià)法〔1〕個(gè)別計(jì)價(jià)法的根本含義◆每次發(fā)出存貨的本錢按其購入或生產(chǎn)的實(shí)際本錢分別計(jì)價(jià)的方法。〔2〕個(gè)別計(jì)價(jià)法下本期發(fā)出存貨本錢的計(jì)算【例】假定各批銷售〔發(fā)出〕商品的購進(jìn)批次分別為：●6月8日銷售的商品70件為期初結(jié)存的存貨：即銷售本錢＝70×60＝4200〔元〕●6月20日銷售的商品50件為6月15日的進(jìn)貨：即銷售本錢＝50×62＝3100〔元〕17●6月24日銷售的商品中有60件為期初結(jié)存的存貨；30件為6月15日的進(jìn)貨。即銷售本錢＝60×60＋30×62＝7320〔元〕●6月30日銷售的商品中有5件為期初結(jié)存的存貨；10件為6月15日的進(jìn)貨；另45件為6月28日的進(jìn)貨。即銷售本錢＝5×60＋10×62＋45×68＝3980〔元〕本期發(fā)出存貨本錢：4200＋3100＋7320＋3980＝16740〔元〕18〔3〕個(gè)別計(jì)價(jià)法下期末存貨本錢的計(jì)算期末存貨本錢：15×60＋10×62＋155×68＝12060〔元〕注：上式中的各個(gè)被乘數(shù)為期末時(shí)各種單位本錢的W商品的結(jié)存數(shù)量。19〔五〕永續(xù)盤存制的優(yōu)、缺點(diǎn)1.優(yōu)點(diǎn)〔1〕有利于進(jìn)行存貨數(shù)量和金額的雙重控制〔2〕有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)庫存存貨的溢余或短缺〔3〕有利于及時(shí)獲取存貨的積壓或缺乏信息2.缺點(diǎn)存貨的明細(xì)核算工作量較大，需要較多的人力和財(cái)力3.適用范圍為多數(shù)企業(yè)所采用。20二、實(shí)地盤存制〔一〕實(shí)地盤存制及其一般程序1.實(shí)地盤存制的概念◆在期末時(shí)通過盤點(diǎn)實(shí)物確定存貨的結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以確認(rèn)發(fā)出存貨數(shù)量，借以計(jì)算期末結(jié)存存貨本錢和本期發(fā)出存貨本錢的一種存貨盤存方法。-----以存計(jì)銷制2.實(shí)地盤存制的一般程序◆設(shè)置存貨明細(xì)賬，平時(shí)只登記存貨增加數(shù)，不登記其減少數(shù)?！粼谄谀r(shí)通過盤點(diǎn)實(shí)物確定存貨數(shù)量，并計(jì)算結(jié)存本錢?！舾鶕?jù)以上數(shù)量關(guān)系倒算出本期發(fā)出數(shù)量，并計(jì)算發(fā)出存貨本錢。2122〔二〕期末結(jié)存存貨數(shù)量確實(shí)定1.進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，確定庫存存貨的盤存數(shù)2.調(diào)整盤存數(shù)，確定存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)在確定庫存存貨的根底上，考慮在途存貨、已提未銷存貨〔已出庫但尚未銷售〕和已銷未提存貨〔已經(jīng)銷售但尚未提走的〕等情況，借以完整確實(shí)定期末結(jié)存存貨數(shù)量。23〔三〕期末存貨的計(jì)價(jià)和本期發(fā)出存貨本錢的計(jì)算1.期末存貨的計(jì)價(jià)同樣采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。2.本期發(fā)出存貨本錢的計(jì)算【例10-2】〔見以下圖，該圖為某商品流通企業(yè)本期M商品的期初結(jié)存、本期購入和期末結(jié)存數(shù)量在賬戶中的登記情況〕24庫存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：M商品實(shí)物計(jì)量單位：件期末盤點(diǎn)確認(rèn)25〔1〕按先進(jìn)先出法計(jì)算〔結(jié)存的為后購進(jìn)的〕期末存貨本錢：200×15+20×12＝3240〔元〕本期發(fā)出存貨本錢：2000＋4800＋3000－3240＝6560〔元〕〔2〕按一次加權(quán)平均法計(jì)算加權(quán)平均單位本錢：〔2000＋4800＋3000〕÷〔200＋400＋200〕＝12.25〔元〕期末存貨本錢：220×12.25＝2695〔元〕本期發(fā)出存貨本錢：2000＋4800＋3000－2695＝7105〔元〕26〔3〕按個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算假定期末結(jié)存的220件M商品中，有50件為期初存貨，70件為5日購入；100件為18日購入.期末存貨本錢：50×10＋70×12＋100×15＝2840〔元〕本期發(fā)出存貨本錢：2000＋4800＋3000－2840＝6960〔元〕27〔四〕實(shí)地盤存制的優(yōu)、缺點(diǎn)

1.優(yōu)點(diǎn)

核算簡(jiǎn)單，工作量小。

2.缺點(diǎn)

◆核算不及時(shí)，不利于及時(shí)獲取存貨的收發(fā)存信息

◆手續(xù)不嚴(yán)密，不利于對(duì)存貨進(jìn)行控制與監(jiān)督

3.適用范圍商品流通企業(yè)等對(duì)價(jià)值低、損耗大且難以控制的鮮活商品等流通企業(yè)商品的盤存。28第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法一、貨幣資金的清查〔一〕庫存現(xiàn)金的清查1.清查方法——實(shí)地盤點(diǎn)法。2.清查手續(xù)——填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表〞?！病匾脑紤{證〕29〔二〕銀行存款的清查1.清查方法：與銀行“對(duì)賬單〞核對(duì)。2.清查手續(xù)：假設(shè)存在“未達(dá)賬項(xiàng)〞，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表〞。3.未達(dá)賬項(xiàng)：A.根本含義：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時(shí)間的不同，而導(dǎo)致記賬時(shí)間的不一致，對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，一方已經(jīng)接到有關(guān)結(jié)算憑證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未登記記賬的款項(xiàng)。30◆未達(dá)賬項(xiàng)例示吸收存款(對(duì)賬單)31

B.未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況企業(yè)銀行銀行存款日記賬

月初余額（略）……例14000例236000…………本月合計(jì)（略）本月合計(jì)（略）月末余額112000吸收存款（對(duì)賬單）

……月初余額（略）例416000例320000…………本月合計(jì)（略）本月合計(jì)（略）月末余額148000企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收4.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表〞的編制方法〔見以下圖〕32企業(yè)銀行銀行存款日記賬

月初余額（略）……例14000例236000…………本月合計(jì)（略）本月合計(jì)（略）月末余額112000吸收存款（對(duì)賬單）

……月初余額（略）例416000例320000…………本月合計(jì)（略）本月合計(jì)（略）月末余額148000企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收銀行存款余額調(diào)節(jié)表200×年8月31日★調(diào)節(jié)后余額為企業(yè)可以實(shí)際動(dòng)用的銀行存款數(shù)?！铩般y行存款余額調(diào)節(jié)表〞只起對(duì)賬作用，不能作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收減：銀行已付企業(yè)未付1120002000016000銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收減：企業(yè)已付銀行未付148000400036000調(diào)整后存款余額116000調(diào)整后存款余額11600033二、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查〔一〕清查方法◆實(shí)地盤點(diǎn)法◆技術(shù)推算法◆抽樣盤存法◆函證核對(duì)法〔二〕清查手續(xù)應(yīng)填寫“盤存單〞和“實(shí)存賬存比照表〞。(見以下圖)34賬存實(shí)存比照表單位名稱：年月日盤點(diǎn)人簽章：保管人員簽章：★賬存實(shí)存比照表可以作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證賬存實(shí)存比照表的參考格式根據(jù)盤存單填列根據(jù)有關(guān)賬戶填列賬存實(shí)存比照結(jié)果35三、應(yīng)收、應(yīng)付款的清查(一〕清查方法：詢證核對(duì)法?！捕城宀槭掷m(xù)：應(yīng)填寫“往來款項(xiàng)對(duì)賬單〞。36第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟〔一〕財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的根本含義37〔二〕處理步驟：▲核準(zhǔn)金額，查明差異原因，提出處理意見。▲調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符?！?jīng)批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。38二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理〔一〕賬戶設(shè)置庫存現(xiàn)金、庫存商品原材料、固定資產(chǎn)××××××庫存現(xiàn)金、庫存商品、原材料××××××管理費(fèi)用營業(yè)外收入××××××★不包括盤盈固定資產(chǎn)39〔二〕核算舉例1.庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理2.存貨清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理3.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理40★固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理應(yīng)注意的問題▲固定資產(chǎn)盤盈不經(jīng)過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞賬戶核算▲固定資產(chǎn)盤虧時(shí)，其原價(jià)和折舊的賬面資料應(yīng)一并進(jìn)行處理固定資產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢營業(yè)外支出××××××盤虧或毀損盤虧等轉(zhuǎn)銷×××

累計(jì)折舊

××××××41

4.應(yīng)收賬款清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理★需要處理的內(nèi)容——壞賬損失。①賬戶設(shè)置平時(shí)借方期末余額：表示壞賬準(zhǔn)備少提數(shù)，應(yīng)于年末時(shí)補(bǔ)提◆不經(jīng)過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞賬戶；◆“壞賬準(zhǔn)備〞賬戶結(jié)構(gòu)的特殊性。②核算舉例資產(chǎn)減值損失費(fèi)用類賬戶年末如有貸方余額，應(yīng)從為下年提取的壞賬準(zhǔn)備中扣除42提取壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失實(shí)際發(fā)生壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款