第三章所有者權(quán)益會(huì)計(jì)學(xué)第二講會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所有者權(quán)益資本留存收益投入資本資本公積盈余公積未分配利潤業(yè)主權(quán)益所有者權(quán)益分類:

所有者權(quán)益的性質(zhì)：1.與投資人的投資行為相伴而生的；2.所有者權(quán)益的數(shù)量除了在投資人投入資本時(shí)外，在企業(yè)存續(xù)期間的任一時(shí)點(diǎn)，都不是對其直接計(jì)量的結(jié)果，而是計(jì)量資產(chǎn)與負(fù)債以后形成的結(jié)果。3.所有者權(quán)益置后于債權(quán)人的要求權(quán)。所有者權(quán)益的分類

實(shí)收資本(股本)，是企業(yè)實(shí)際收到的由投資者投入的資本。也是企業(yè)在設(shè)立時(shí)向工商行政管理部門注冊登記的資本總額。

資本公積，與投入資本一起,構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營資本的基礎(chǔ)。主要包括股票溢價(jià)發(fā)行收入,接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值和資本匯率折算差額等。

盈余公積，是企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取形成的公積金,是由企業(yè)盈利而形成的所有者權(quán)益。

未分配利潤，是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤中留于以后年度分配或待分配的部分。實(shí)收資本(股本)是企業(yè)實(shí)際收到的由投資者投入的資本。也是企業(yè)在設(shè)立時(shí)向工商行政管理部門注冊登記的資本總額。資本公積，與投入資本一起,構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營資本的基礎(chǔ)。主要包括股票溢價(jià)發(fā)行收入,接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值和資本匯率折算差額等。盈余公積是企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取形成的公積金,是由企業(yè)盈利而形成的所有者權(quán)益。未分配利潤是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤中留于以后年度分配或待分配的部分。第一節(jié)投入資本第二節(jié)資本公積第三節(jié)留存收益

資產(chǎn)+費(fèi)用（成本）===負(fù)債+所有者權(quán)益+收入借方貸方+++++

第一節(jié)投入資本一投入資本-----所有者在注冊資本范圍內(nèi)實(shí)際投入的資本。二注冊資本-----向工商局登記的資本總額，是企業(yè)的法定資本，是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財(cái)力保證。我國實(shí)行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的投入資本與注冊資本一致。

三.實(shí)收資本

我國民法通則中規(guī)定：設(shè)立企業(yè)法人必須要有必要的財(cái)產(chǎn)。我國企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例規(guī)定：企業(yè)申請開業(yè)，必須具備符合國家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金數(shù)額。我國公司法也將股東出資達(dá)到法定資本最低限額作為公司成立的必備條件。

實(shí)收資本：企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本，即企業(yè)投資者實(shí)際投入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。

我國實(shí)行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的實(shí)收資本與注冊資本一致。

注冊資本：向工商行政管理部門注冊登記的資本總額，是企業(yè)的法定資本，是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財(cái)力保證。（一）實(shí)收資本與注冊資本企業(yè)實(shí)收資本比原注冊資金數(shù)額增減超過20%時(shí)，應(yīng)持資金使用證明或者驗(yàn)資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請變更登記。

公司法對各類公司注冊資本的最低限額有明確規(guī)定。

有限責(zé)任公司的注冊資本最低限額為：

以生產(chǎn)經(jīng)營為主的公司人民幣50萬元；

以商品批發(fā)為主的公司人民幣50萬元；

以商業(yè)零售為主的公司人民幣30萬元；

科技開發(fā)、咨詢、服務(wù)性公司人民幣10萬元。股份有限公司注冊資本的最低限額為人民幣1000萬元。（二）實(shí)收資本核算的法定依據(jù)

注冊會(huì)計(jì)師驗(yàn)資后出具的驗(yàn)資證明。法定依據(jù)驗(yàn)資證明、資產(chǎn)評估報(bào)告、投資合同或協(xié)議銀行收款憑證及證明、實(shí)物資產(chǎn)及轉(zhuǎn)移清單房屋產(chǎn)權(quán)及場地使用權(quán)等權(quán)利變更文件等等，企業(yè)可根據(jù)自身情況決定一次或分期籌集資本金。

一次性籌集的，應(yīng)在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起六個(gè)月內(nèi)籌足資本。分期籌集的，第一次出資額不得低于總出資額的15％，且應(yīng)在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起三個(gè)月內(nèi)籌集；最后一次出資應(yīng)于營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起三年內(nèi)繳清。

企業(yè)籌集資本的方式可以是貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。對實(shí)物投資,不得吸收投資者已設(shè)立有擔(dān)保物權(quán)的資產(chǎn)及租賃資產(chǎn)。對吸收無形資產(chǎn)投資，一般不得超過注冊資本的20％，特殊情況經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，最高也不得超過30％。

不同的投資形式，其計(jì)價(jià)方法不同。（三）實(shí)收資本的計(jì)價(jià)接受貨幣資金投資按實(shí)際收到數(shù)作為投入資本入帳。接受實(shí)物投資按評估確認(rèn)價(jià)或雙方協(xié)議價(jià)作為投入資本入帳。接受無形資產(chǎn)投資按評估確認(rèn)價(jià)或雙方協(xié)議價(jià)作為投入資本入帳。發(fā)行股票以股票面值作為投入資本入帳，超過面值的溢價(jià)（扣除發(fā)行費(fèi)用）作為資本公積。四投入資本的增減變動(dòng)釋義：◆根據(jù)資本保全原則，在一般情況下，企業(yè)資本應(yīng)相對穩(wěn)定。◆但在某些特定情況下，投入資本也可能發(fā)生增減變化?！粼鲑Y◆減資（一）增資：1什么情況下可以增資？（1）前一次發(fā)行股份已募足，并間隔一年以上。（2）最近3年連續(xù)盈利，并可向股東支付股利。（3）公司預(yù)期利潤率可達(dá)同期銀行存款利率。（4）公司最近3年，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件無虛假記載。（5）經(jīng)股東會(huì)議決議，同意并修改公司章程。（6）經(jīng)國務(wù)院授權(quán)部門或省級人民政府批準(zhǔn)。（7）………2企業(yè)增加資本的途徑：

①資本公積轉(zhuǎn)為資本；②盈余公積轉(zhuǎn)為資本；③新投入資金；④此外，還可以發(fā)放股票股利的辦法增資。（二）減資：

1什么情況下減資？①準(zhǔn)備減少股本時(shí)，需通知債權(quán)人；②減資后的股本總額不得低于法定注冊資本的最低限額；③需修訂公司章程，向原登記機(jī)關(guān)辦理登記手續(xù)，并予以公告。④主要手段是收回本公司發(fā)行在外的股票，并加以注銷。2

減少資本必須注意：①資本過剩②企業(yè)發(fā)生重大虧損，需要減資五投入資本的核算

①收到投入的資本②資本公積轉(zhuǎn)為股本③盈余公積轉(zhuǎn)為股本④投資人追加投資①減少實(shí)收資本實(shí)收資本數(shù)實(shí)收資本

股份制公司科目“股本”實(shí)收資本銀行存款資本公積發(fā)行股票的面值溢價(jià)減資時(shí)

1收到投資或發(fā)行股票

發(fā)行費(fèi)用：

借：銀行存款…….貸：實(shí)收資本（股本）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（遞延資產(chǎn)）貸：銀行存款3減少股本：借：實(shí)收資本貸：銀行存款、其他應(yīng)付款4股權(quán)變動(dòng)借：實(shí)收資本----甲貸：實(shí)收資本----乙實(shí)收資本銀行存款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)××××200萬200萬（1）收到投資300萬300萬（1）收到投資100萬100萬（1）收到投資200萬200萬（1）收到投資800萬收到投資：實(shí)收資本銀行存款固定資產(chǎn)其他應(yīng)付款800萬1500萬80萬800萬180萬180萬抽走投資620萬減少實(shí)收資本：投入資本在報(bào)表中如何列示？項(xiàng)目/年度

2019.12.31股東權(quán)益：

股本

1.9億

資本公積金

6.86億

盈余公積金

0.42億

公益金

0.14億

未分配利潤

0.11億

股東權(quán)益合計(jì)

10.31億

負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)

14.11億四川新希望資產(chǎn)負(fù)債表

2019.12.31股東權(quán)益：

股本8.69億

資本公積金16.24億

盈余公積金5.32億

公益金1.78億

未分配利潤16.68億

股東權(quán)益合計(jì)46.94億

負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)66.88億五糧液資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)

2019.12.31股東權(quán)益：

股本8.69億

資本公積金16.24億

盈余公積金5.32億

公益金1.78億

未分配利潤16.68億

股東權(quán)益合計(jì)46.94億

負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)66.88億五糧液資產(chǎn)負(fù)債表

第二節(jié)資本公積資本公積——是指歸所有者所共有的，非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本。1資本溢價(jià)2受贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備3接受現(xiàn)金捐贈(zèng)4外幣資本折算差額5股權(quán)投資準(zhǔn)備6撥款轉(zhuǎn)入

6債務(wù)重組收益7關(guān)聯(lián)交易差價(jià)8資產(chǎn)評估增值9確實(shí)無法支付的應(yīng)付款二.資本公積的性質(zhì)①資本公積的增減與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)②是一種資本的儲(chǔ)備形式。③可以按法定程序轉(zhuǎn)為資本

三.資本公積的計(jì)價(jià)受贈(zèng)現(xiàn)金按實(shí)收數(shù)額計(jì)價(jià)入帳受贈(zèng)實(shí)物按發(fā)票帳單所列金額入帳，按市場價(jià)、協(xié)議價(jià)計(jì)價(jià)入帳。股票或資本溢價(jià)按實(shí)際超出的數(shù)額計(jì)價(jià)入帳外幣資本折算差額按資產(chǎn)和資本折合匯率的差額入帳。其他……是一種資本儲(chǔ)備形式，或者說是一種準(zhǔn)資本。可以按照法定程序轉(zhuǎn)為資本。四資本公積的核算

“資本公積”①資本溢價(jià)②接受捐贈(zèng)③撥款轉(zhuǎn)入④債務(wù)重組收益⑤……

①轉(zhuǎn)為股本②彌補(bǔ)虧損…

×××

1AB公司委托××證券公司代理發(fā)行股票20萬股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)1.2元。公司與受托單位約定，按發(fā)行收入3%收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。假如收到的股款已存入銀行。實(shí)例：

AB公司收到現(xiàn)金=200000×1.2（1—3%）==232800借：銀行存款232800貸：股本200000貸：資本公積32800被投資公司---“彩虹”接受捐贈(zèng)機(jī)器一臺(tái),價(jià)值30萬.彩虹公司接受捐贈(zèng),應(yīng)該交所得稅9.9萬(稅率30%),凈資產(chǎn)增加20.1萬,資本公積增加20.1萬借:長期股權(quán)投資—彩虹(股權(quán)投資準(zhǔn)備)60300貸:資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備60300我們應(yīng)該享有20.1萬×30%=60300元彩虹公司的賬:借:固定資產(chǎn)30萬貸:資本公積---接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備20.1萬貸:遞延稅款9.9萬

資本公積銀行存款固定資產(chǎn)等股本公積形成×××

×結(jié)余×××

轉(zhuǎn)資×

資本公積在報(bào)表中如何列示？項(xiàng)

目2019年2019年2019年2019年少數(shù)股東權(quán)益4.65億

2.33億

2.17億

0.99億股東權(quán)益：

股本9.60億

6.67億

5.56億

5.56億資本公積金54.92億

21.06億

21.94億

21.92億盈余公積金9.85億

6.47億

4.76億

2.78億其中：公益金2.52億

2.22億

1.65億

0.99億未分配利潤14.95億

14.32億

10.50億

8.37億股東權(quán)益合計(jì)91.74億

50.44億

42.76億

38.63億負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì)208.50億

157.67億

124.06億

90.65億中興通訊資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)本期增加本期減少期末數(shù)股本溢價(jià)20.7933.83---54.63接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備0.00------0.00股權(quán)投資準(zhǔn)備0.270.02---0.29合計(jì)21.0633.86---54.92中興通訊04年報(bào)表附注——資本公積注釋24.資本公積*股權(quán)投資準(zhǔn)備增加額是由于子公司資本公積變動(dòng)引起的本公司權(quán)益變動(dòng)。**股本溢價(jià)本期增加額系發(fā)行境外上市外資股收到的股本溢價(jià)。單位：億元項(xiàng)目2019.12.31本年增加數(shù)2019.12.31發(fā)起人出資溢價(jià)79.14億-79.14億人民幣普通股發(fā)行溢價(jià)62.80億62.8億接受捐贈(zèng)0.02億662114元0.04億債務(wù)豁免0.08億0.02億0.10億合計(jì)79.24億62.83億142.07億中國聯(lián)通資本公積明細(xì)附注：

五糧液資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn)31.29億流動(dòng)負(fù)債19.63億長期負(fù)債0.23億負(fù)債合計(jì)19.86億所有者權(quán)益：長期投資0.04億

股本8.69億固定資產(chǎn)34.81億

資本公積金16.24億無形資產(chǎn)0.74億

盈余公積金5.32億長期待攤費(fèi)用0

公益金1.78億

未分配利潤16.68億所有者權(quán)益合計(jì)47.02億資產(chǎn)合計(jì)66.88億負(fù)債、所有者權(quán)益合計(jì)66.88億2019.12.31

新希望資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn).....負(fù)債3.9億長期投資.....所有者權(quán)益：固定資產(chǎn).....

股本

1.9億無形資產(chǎn).....

資本公積金

6.86億長期待攤費(fèi)用.....

盈余公積金

0.42億

公益金

0.14億

未分配利潤

0.11億所有者權(quán)益合計(jì)

10.31億資產(chǎn)合計(jì)14.11億負(fù)債、所有者權(quán)益合計(jì)14.11億2019.12.31

第三節(jié)留存收益留存收益-----通過企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而形成的資本，即利潤的積累。

所有者權(quán)益資本留存收益投入資本資本公積盈余公積未分配利潤盈余公積法定盈余公積①按稅后利潤的10%計(jì)提。②用途：彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增資本分派現(xiàn)金利潤法定公益金①按稅后利潤5—10%提取。②用于企業(yè)職工集體福利設(shè)施的準(zhǔn)備任意盈余公積①按股東會(huì)議決議提取。②用途：彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增資本分派現(xiàn)金利潤未分配利潤①留待以后年度處理的收益②沒有指定特定用途的利潤留存利潤內(nèi)容：三留存收益的核算“利潤分配”“盈余公積”（法定盈余、公益金、任意盈余公積）“應(yīng)付股利”

利潤分配3141（全年已分配的利潤）（實(shí)現(xiàn)的利潤）

①發(fā)生的虧損①上期未分配完的利潤②提取盈余公積②今年稅后利潤③提取公益金④分配股利

××××未分配完的利潤利潤分配3141子目:提取法定盈余公積314102提取法定公益金314103提取任意盈余公積314109應(yīng)付普通股股利314110未分配利潤314115

盈余公積

子目:

法定盈余公積312101任意盈余公積312102法定公益金312103提取的法定盈余公積提取的法定公益金提取的任意盈余公積轉(zhuǎn)資彌補(bǔ)虧損*****“盈余公積”3121盈余公積利潤分配本年利潤股本凈利分配數(shù)未分配利潤7萬結(jié)余2萬10萬3萬3萬派送新股1萬1萬利潤分配盈余公積應(yīng)付股利本年利潤提取盈余公積應(yīng)付股東利潤結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤利潤分配盈余公積應(yīng)付股利本年利潤46.1萬應(yīng)付股東利潤20萬20萬46.1萬46.1萬16.1萬提取盈余公積10萬10萬未分配利潤留存利潤多少?資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入—費(fèi)用=利潤….留存利潤

盈余公積（股本、資本公積未分配利潤46.1萬….26.1萬

分給投資人….20萬

10萬16.1萬利潤分配本年利潤60萬100萬40萬40萬虧損了怎么辦?資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入—費(fèi)用=虧損…未彌補(bǔ)虧損、盈余公積、（股本、資本公積未分配利潤）－40萬－40萬-40萬留存收益在報(bào)表中如何披露?

五糧液資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn)31.29億流動(dòng)負(fù)債19.63億長期負(fù)債0.23億負(fù)債合計(jì)19.86億所有者權(quán)益：長期投資0.04億

股本8.69億固定資產(chǎn)34.81億

資本公積金16.24億無形資產(chǎn)0.74億

盈余公積金5.32億長期待攤費(fèi)用0

公益金1.78億

未分配利潤16.68億所有者權(quán)益合計(jì)47.02億資產(chǎn)合計(jì)66.88億負(fù)債、所有者權(quán)益合計(jì)66.88億2019.12.31

2019.12.31股東權(quán)益：

股本

1.98億

資本公積金

4.02億

盈余公積金

0.27億

公益金

0.90億

未分配利潤

-18.45億

股東權(quán)益合計(jì)

-12.18億

負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)

4.79億

鄭州百文資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)==負(fù)債+所有者權(quán)益4.79億==16.97億+(--12.18億)留存利潤項(xiàng)目05.3.312019年2019年2019年2019年少數(shù)股東權(quán)益

0.52

0.50

0.35

0.27

0.31股東權(quán)益：

股本4.39

4.39

4.39

4.39

4.39資本公積金

13.12

13.12

13.09

13.09

13.01盈余公積金

0.60

0.60

0.60

0.97

0.83其中公益金

0.30

0.30

0.30

0.29

0.27未分配利潤

-1.28

-0.62

-0.82

0.98

0.80股東權(quán)益合計(jì)

16.82

17.48

17.25

19.43

19.03負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì)

57.41

58.83

57.6