2019精講講義中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)01PAGEPAGE1千里之行始于足下第一章總論本章歷年考情概況

本章內(nèi)容難度不大，在考試中主要以客觀題形式出現(xiàn)，每年分值為2分左右。從歷年考試情況看，本章考點(diǎn)主要集中在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的特征、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用。考生學(xué)習(xí)本章時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注上述知識點(diǎn)的理解掌握和靈活運(yùn)用。2019精講講義中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)01全文共22頁，當(dāng)前為第1頁。

近年考試題型、分值、考點(diǎn)分布2019精講講義中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)01全文共22頁，當(dāng)前為第1頁。題型2018年（卷一）2018年（卷二）2017年（卷一）2017年（卷二）2016年考點(diǎn)單選題－－1題1.5分1題1.5分－實(shí)質(zhì)重于形式質(zhì)量要求、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失判斷題1題1分－－－2題2分會(huì)計(jì)信息的重要性的判斷、資產(chǎn)的確認(rèn)條件、負(fù)債的定義合計(jì)1題1分－1題1.5分1題1.5分2題2分－

2019年教材主要變化

本章教材內(nèi)容未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。

核心考點(diǎn)及經(jīng)典例題詳解

【知識點(diǎn)】會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（★）

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。

（一）可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整?！纠ざ噙x題】可靠性要求具體內(nèi)涵包括（）。

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映其所應(yīng)反映的交易或者事項(xiàng)

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性

C.包括在財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的，無偏的

D.企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)D，是相關(guān)性要求。2019精講講義中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)01全文共22頁，當(dāng)前為第2頁。2019精講講義中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)01全文共22頁，當(dāng)前為第2頁。（二）相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。

（三）可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。

（四）可比性

1.同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。

2.不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。【例·多選題】A公司因執(zhí)行新修改或頒布的準(zhǔn)則，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中，不違背可比性要求的有（）。

A.按照新修訂的職工薪酬準(zhǔn)則核算離職后福利計(jì)劃、辭退福利、其他長期職工福利，并采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理

B.A公司擁有B公司1%的股權(quán)，對其無控制、共同控制和重大影響,按照新修訂的金融工具準(zhǔn)則規(guī)定，由原采用長期股權(quán)投資核算方法改按以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算

C.某項(xiàng)存貨已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，將其賬面價(jià)值一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

D.由于本年利潤計(jì)劃完成情況不佳，將已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)D，屬于人為操縱利潤。2019精講講義中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)01全文共22頁，當(dāng)前為第3頁。（五）實(shí)質(zhì)重于形式（重要考點(diǎn)）

實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)在多數(shù)情況下其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的，但在有些情況下也會(huì)出現(xiàn)不一致。

▲【總結(jié)歸納】

體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的有：

（1）企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股或永續(xù)債，確認(rèn)為金融負(fù)債還是權(quán)益工具；2019精講講義中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)01全文共22頁，當(dāng)前為第3頁?！舅伎碱}】企業(yè)發(fā)行附有強(qiáng)制付息義務(wù)的優(yōu)先股或永續(xù)債，應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債還是權(quán)益工具？

『正確答案』確認(rèn)為金融負(fù)債。（2）將企業(yè)未持有權(quán)益但能夠控制的結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍；

在某些情況下，某些主體的投資方對其的權(quán)力并非源自于表決權(quán)，被投資方的相關(guān)活動(dòng)由一項(xiàng)或多項(xiàng)合同安排決定，例如證券化產(chǎn)品、資產(chǎn)支持融資工具、部分投資基金等結(jié)構(gòu)化主體?！舅伎碱}】余額寶？

『正確答案』屬于結(jié)構(gòu)性主體。2019精講講義中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)01全文共22頁，當(dāng)前為第4頁。（3）將附有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票出售確認(rèn)為質(zhì)押貸款；

企業(yè)出售金融資產(chǎn)時(shí)，如果根據(jù)與購買方之間的協(xié)議約定，在所出售金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量無法收回時(shí)，購買方能夠向企業(yè)進(jìn)行追償，企業(yè)也應(yīng)承擔(dān)任何未來損失。此時(shí)，可以認(rèn)定企業(yè)保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

（4）長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量成本法與權(quán)益法的選擇；2019精講講義中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)01全文共22頁，當(dāng)前為第4頁。【思考題】

『正確答案』A公司持有B公司48%的有表決權(quán)股份，剩余股份由分散的小股東持有，所有小股東單獨(dú)持有的有表決權(quán)股份均未超過1%，且他們之間或其中一部分股東均未達(dá)成進(jìn)行集體決策的協(xié)議。

本例中，在判斷A公司是否擁有對B公司的權(quán)力時(shí)，由于A公司雖然持有的B公司有表決權(quán)的股份（48%）不足50%，但是，根據(jù)其他股東持有股份的相對規(guī)模及其分散程度，且其他股東之間未達(dá)成集體決策協(xié)議等情況，可以判斷A公司擁有對B公司的權(quán)力。（5）有確鑿證據(jù)表明商品售后回購屬于融資交易，不確認(rèn)商品銷售收入?！纠ざ噙x題】下列各項(xiàng)，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的有（）。

A.對于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來適用法更正

B.對某企業(yè)投資占其表決權(quán)資本的40%，根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，故采用成本法核算長期股權(quán)投資

C.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

D.具有融資性質(zhì)的商品售后回購不確認(rèn)商品銷售收入

『正確答案』BD

『答案解析』選項(xiàng)A，體現(xiàn)的是重要性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；選項(xiàng)C，體現(xiàn)的是謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。2019精講講義中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)01全文共22頁，當(dāng)前為第5頁。2019精講講義中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)01全文共22頁，當(dāng)前為第5頁。【例·單選題】（2017年考題）下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是（）。

A.將處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損失計(jì)入資產(chǎn)處置損益

B.對不存在標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

C.具有融資性質(zhì)的售后回購的處理

D.對無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

『正確答案』C

『答案解析』有確鑿證據(jù)表明商品售后回購屬于融資交易，不確認(rèn)商品銷售收入。體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。（六）重要性

重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響投資者等會(huì)計(jì)信息使用者據(jù)此做出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。例如，企業(yè)發(fā)生的某些支出，金額較小的，從支出受益期來看，可能需要若干會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)偅鶕?jù)重要性要求，可以一次計(jì)入當(dāng)期損益?！舅伎碱}】

『正確答案』由于金額較小，根據(jù)重要性要求，應(yīng)一次計(jì)入當(dāng)期損益。2019精講講義中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)01全文共22頁，當(dāng)前為第6頁。2019精講講義中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)01全文共22頁，當(dāng)前為第6頁?！纠づ袛囝}】（2018年考題）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處環(huán)境的實(shí)際情況，從項(xiàng)目性質(zhì)和金額大小兩個(gè)方面判斷會(huì)計(jì)信息的重要性。（）

『正確答案』√【例·單選題】甲公司在編制2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)2018年度某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊，應(yīng)計(jì)提折舊金額1萬元，甲公司將該1萬元補(bǔ)記的攤銷額計(jì)入2019年度的管理費(fèi)用，甲公司2018年和2019年實(shí)現(xiàn)的凈利潤均為10000萬元，不考慮其他因素，甲公司上述會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是（）。

A.重要性

B.相關(guān)性

C.可比性

D.及時(shí)性

『正確答案』A

『答案解析』甲公司之所以將補(bǔ)提以前年度的攤銷額直接計(jì)入2019年度當(dāng)期報(bào)表，沒有追溯調(diào)整以前年度報(bào)表，是因?yàn)?萬元的金額沒有達(dá)到重要性程度，所以上述處理體現(xiàn)了重要性原則。2019精講講義中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)01全文共22頁，當(dāng)前為第7頁。（七）謹(jǐn)慎性（重要考點(diǎn)）

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備。2019精講講義中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)01全文共22頁，當(dāng)前為第7頁?！舅伎碱}】反過來表述是否可以？應(yīng)低估資產(chǎn)或者收益、高估負(fù)債或者費(fèi)用？

『正確答案』不可以?！纠づ袛囝}】（2011年考題）企業(yè)為應(yīng)對市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，應(yīng)高估負(fù)債和費(fèi)用，低估資產(chǎn)和收益。（）

『正確答案』×

『答案解析』應(yīng)當(dāng)不高估資產(chǎn)或者收益、不低估負(fù)債或者費(fèi)用?！究偨Y(jié)歸納】下列會(huì)計(jì)處理方法是按照謹(jǐn)慎性要求做的相關(guān)處理。

（1）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；【思考題】存貨的成本為100萬元；可變現(xiàn)凈值為90萬元；計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元。是否按照謹(jǐn)慎性要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的？

『正確答案』是的。2019精講講義中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)01全文共22頁，當(dāng)前為第8頁。（2）固定資產(chǎn)采用加速折舊方法計(jì)提折舊；

（3）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期期末計(jì)入當(dāng)期損益；

（4）在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)；

（5）或有事項(xiàng)；2019精講講義中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)01全文共22頁，當(dāng)前為第8頁?！舅伎碱}】對于企業(yè)發(fā)生的或有事項(xiàng)，只有當(dāng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益基本確定能夠流入企業(yè)時(shí)，才能作為資產(chǎn)予以確認(rèn)；否則不能確認(rèn)資產(chǎn)。對于企業(yè)發(fā)生的或有事項(xiàng)，當(dāng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能能夠流出企業(yè)且構(gòu)成現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)確認(rèn)為負(fù)債。是否按照謹(jǐn)慎性要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的？

『正確答案』是的。（6）遞延所得稅。

在有確鑿證據(jù)表明很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，才能確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?！舅伎碱}】會(huì)計(jì)分錄？

『正確答案』借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

對于發(fā)生的相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)及時(shí)足額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債【例·多選題】下列各種會(huì)計(jì)處理方法，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的做法有（）。

A.固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊

B.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期期末計(jì)入當(dāng)期損益

D.長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量成本法與權(quán)益法的選擇

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)D，體現(xiàn)的是實(shí)質(zhì)重于形式的質(zhì)量要求。2019精講講義中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)01全文共22頁，當(dāng)前為第9頁。（八）及時(shí)性

及時(shí)性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助所有者或其他方面作出經(jīng)濟(jì)決策，在會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持及時(shí)性要求主要體現(xiàn)在以下三方面：一是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)；二是要求及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，即在國家統(tǒng)一規(guī)定的時(shí)限內(nèi)，及時(shí)編制出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；三是要求及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，即在國家統(tǒng)一規(guī)定的時(shí)限內(nèi)，即是將編制出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者。2019精講講義中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)01全文共22頁，當(dāng)前為第9頁?！局R點(diǎn)】會(huì)計(jì)要素（★）

（一）資產(chǎn)

1.資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。其特征包括：

（1）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源

資產(chǎn)作為一項(xiàng)資源，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制?！舅伎碱}】

企業(yè)從銀行借款，存入了銀行，能否確認(rèn)銀行存款？

『正確答案』可以。2019精講講義中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)01全文共22頁，當(dāng)前為第10頁。（2）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。

【記憶總結(jié)】

資產(chǎn)預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的業(yè)務(wù)包括：

①開辦費(fèi)用；

②待處理財(cái)產(chǎn)損失；

③計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；

④某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代并且該項(xiàng)無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；

⑤業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。2019精講講義中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)01全文共22頁，當(dāng)前為第10頁。（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的

資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)所形成，過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或事項(xiàng)。換句話說，只有過去的交易或者事項(xiàng)才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。例如，企業(yè)有購買某存貨的意愿或者計(jì)劃，但是購買行為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的定義，不能因此而確認(rèn)為資產(chǎn)。

2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件

將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。如果根據(jù)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所取得的證據(jù)，與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，那么就應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn)；反之，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。

（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量?！纠づ袛囝}】（2016年考題）企業(yè)擁有的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，即使沒有發(fā)生實(shí)際成本或發(fā)生的實(shí)際成本很小，但如果公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，也應(yīng)認(rèn)為符合資產(chǎn)能夠可靠計(jì)量的確認(rèn)條件。（）

『正確答案』√2019精講講義中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)01全文共22頁，當(dāng)前為第11頁。（二）負(fù)債

1.負(fù)債的定義

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。其特征包括：

（1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

負(fù)債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，這是負(fù)債的一個(gè)基本特征。其中，現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。這里所指的義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。其中法定義務(wù)是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，通常必須依法執(zhí)行。推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。2019精講講義中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)01全文共22頁，當(dāng)前為第11頁?！舅伎碱}】汽車召回？

『正確答案』主動(dòng)召回屬于推定義務(wù)，被動(dòng)召回（因法律訴訟等）屬于法定義務(wù)?！纠づ袛囝}】（2016年考題）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。（）

『正確答案』√2019精講講義中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)01全文共22頁，當(dāng)前為第12頁。（2）負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)也是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征，只有企業(yè)在履行義務(wù)時(shí)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的，才符合負(fù)債的定義，如果不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)流出經(jīng)濟(jì)利益，就不符合負(fù)債的定義。

（3）負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的

負(fù)債應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)所形成。換句話說，只有過去的交易或者事項(xiàng)才能形成負(fù)債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項(xiàng)，不形成負(fù)債。

2.負(fù)債的確認(rèn)條件

應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。2019精講講義中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)01全文共22頁，當(dāng)前為第12頁。2019精講講義中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)01全文共22頁，當(dāng)前為第13頁。（三）所有者權(quán)益

1.所有者權(quán)益定義

所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。

2.所有者權(quán)益的來源構(gòu)成

實(shí)收資本（股本）、其他權(quán)益工具、資本公積、減：庫存股、其他綜合收益、專項(xiàng)儲備、盈余公積、未分配利潤。2019精講講義中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)01全文共22頁，當(dāng)前為第13頁。【例·單選題】（2017年考題）下列各項(xiàng)中，將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是（）。

A.用盈余公積彌補(bǔ)虧損

B.提取法定盈余公積

C.宣告分派現(xiàn)金股利

D.實(shí)際發(fā)放股票股利

『正確答案』C

『答案解析』宣告分派現(xiàn)金股利，所有者權(quán)益減少，負(fù)債增加。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利

【提示】資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋＋＋＋－－－－＋/－＋/－＋/－【例·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的是（）。

A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)

B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)

C.投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)

D.固定資產(chǎn)的處置收益

『正確答案』A

『答案解析』直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指其他綜合收益。3.所有者權(quán)益的確認(rèn)條件【例·判斷題】（2012年考題）所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，其確認(rèn)和計(jì)量主要依賴于資產(chǎn)、負(fù)債等其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。（）

『正確答案』√2019精講講義中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)01全文共22頁，當(dāng)前為第14頁。（四）收入

1.收入的定義

收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其特征包括：

（1）收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的

日常活動(dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。明確界定日常活動(dòng)是為了將收入與利得相區(qū)分，日常活動(dòng)是確認(rèn)收入的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，凡是日常活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，反之，非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入利得。

總流入的“總”？2019精講講義中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)01全文共22頁，當(dāng)前為第14頁?！舅伎碱}】

①銷售一件商品，賬面價(jià)值為80萬元，售價(jià)100萬元?？刂茩?quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，屬于收入？

『正確答案』屬于收入，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入100萬元；結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本80萬元。理由：一是日常活動(dòng)中形成的；二是經(jīng)濟(jì)利益的總流入。②銷售一臺作為固定資產(chǎn)的設(shè)備，賬面價(jià)值為80萬元，售價(jià)100萬元。所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，屬于收入？

『正確答案』不屬于收入，確認(rèn)資產(chǎn)處置損益20萬元；該事項(xiàng)沒有產(chǎn)生收入，形成的是利得。理由：一是非日?；顒?dòng)中形成的；二是經(jīng)濟(jì)利益的不是總流入。2019精講講義中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)01全文共22頁，當(dāng)前為第15頁。（2）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。例如，企業(yè)銷售商品，應(yīng)當(dāng)收到現(xiàn)金或者在未來有權(quán)收到現(xiàn)金，才表明該交易符合收入的定義。

2019精講講義中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)01全文共22頁，當(dāng)前為第15頁?！舅伎碱}】企業(yè)收到投資者投入資本，確認(rèn)收入嗎？

『正確答案』盡管導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，且流入也導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，但是，經(jīng)濟(jì)利益的流入是所有者投入資本的增加所致，所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)將其直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。（3）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加

與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認(rèn)為收入?！舅伎碱}】企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)，確認(rèn)收入嗎？

『正確答案』盡管也導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但該流入并不導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，而使企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。不應(yīng)將其確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。2019精講講義中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)01全文共22頁，當(dāng)前為第16頁。2.收入的確認(rèn)條件

收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。2019精講講義中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)01全文共22頁，當(dāng)前為第16頁。（五）費(fèi)用

1.費(fèi)用的定義

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下特征：

（1）費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的

費(fèi)用必須是企業(yè)在其日?；顒?dòng)中所形成的，這些日常活動(dòng)的界定與收入定義中涉及的日?；顒?dòng)的界定相一致?！舅伎碱}】營業(yè)外支出屬于費(fèi)用嗎？

『正確答案』不屬于。（2）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少

與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費(fèi)用的定義，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。

（3）費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出

2.費(fèi)用的確認(rèn)條件

一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。2019精講講義中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)01全文共22頁，當(dāng)前為第17頁。（六）利潤

1.利潤的定義

利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。

2.利潤的來源構(gòu)成

一般情況下，利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

【提示】利得或損失

（1）直接計(jì)入營業(yè)利潤的利得或損失：資產(chǎn)處置損益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益（部分）等。

（2）影響利潤總額但不影響營業(yè)利潤的利得或損失：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出。

（3）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失：其他綜合收益。2019精講講義中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)01全文共22頁，當(dāng)前為第17頁?！纠ざ噙x題】企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)，屬于利得或損失的有（）。

A.出租固定資產(chǎn)的租金收益

B.出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的損益

C.債務(wù)重組收益

D.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

『正確答案』BC

『答案解析』選項(xiàng)A，出租固定資產(chǎn)的租金收益，屬于收入；選項(xiàng)D，直接計(jì)入資本公積，但是不屬于利得。2019精講講義中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)01全文共22頁，當(dāng)前為第18頁。2019精講講義中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)01全文共22頁，當(dāng)前為第18頁。【例·多選題】下列各項(xiàng)中，影響營業(yè)利潤的有（）。

A.出租固定資產(chǎn)取得的租金收入

B.處置無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)的金額

D.債務(wù)重組利得

2019精講講義中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)01全文共22頁，當(dāng)前為第19頁。

2019精講講義中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)01全文共22頁，當(dāng)前為第19頁?！赫_答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)A,計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，營業(yè)利潤增加；選項(xiàng)B處置無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益,計(jì)入資產(chǎn)處置收益，營業(yè)利潤增加；選項(xiàng)C,以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)的金額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，營業(yè)利潤增加；選項(xiàng)D，債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤的變動(dòng)。

【提示】①“資產(chǎn)處置收益”行項(xiàng)目，反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)（金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組時(shí)確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。債務(wù)重組中因處置非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的利得或損失也包括在本項(xiàng)目內(nèi)。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)在損益類科目新設(shè)置的“資產(chǎn)處置損益”科目的發(fā)生額分析填列；如為處置損失，以“－”號填列。

②“其他收益”行項(xiàng)目，反映計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助等。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)在損益類科目新設(shè)置的“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。

③新增“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目，原計(jì)入“管理費(fèi)用”項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用單獨(dú)列示為“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目，會(huì)計(jì)科目還是計(jì)入管理費(fèi)用，但報(bào)表列示為研發(fā)費(fèi)用；在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目下列示“利息費(fèi)用”和“利息收入”明細(xì)項(xiàng)目。

④新增“信用減值損失”，反映企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017年修訂）的要求計(jì)提的各項(xiàng)金融工具減值準(zhǔn)備所形成的預(yù)期信用損失。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“信用減值損失”科目發(fā)生