審計實務存貨審計淺談-存貨存貨，理論知識比較簡單且結構清晰，作為考試知識點占比不大，所以沒有引起大家的重視。然而實際在生產企業(yè)中，它絕對是工作的重中之重。審計中一般由資歷豐富的人負責這個科目。本篇只對存貨這個整體進行分析，適用于常規(guī)意義上的存貨。如果企業(yè)存貨很單純，只需要看這篇就可以了。但是想要真正弄點技術活，或者考慮將來做個成本會計，多條職業(yè)之路，需要學得更多一點。后面會陸續(xù)單獨分析，存貨-原材料、存貨-委托加工物資、存貨-生產成本、存貨-產成品或庫存商品、存貨-發(fā)出商品、存貨-勞務成本這六種明細科目。不要被嚇倒，萬變不離其宗。接下來，我們就聊聊，查這個科目的賬需要做哪些審計程序、機械復制粘貼底稿后怎么寫文字說明、必須拿到哪些證明審計觀點的證據(jù)?？偠灾?，就是干啥-程序；寫啥-底稿說明；留啥-證據(jù)。實務中，事務所的規(guī)模大小會對這些審計程序有所取舍，但是作為一條有責任的審計狗，你至少腦海中要考慮到這些骨頭的風險。程序1：了解公司存貨的主要類別，采購、生產的主要模式。存貨是一個公司盈利的主要手段，只有存貨銷售出去了，公司才能進行再生產。一個公司存貨的管理，最能體現(xiàn)公司的管理水平。在存貨總攬表中，需要從采購、生產流程上去了解。采購模式：這里的模式不是把內控流程說一遍，而是了解對供應商管理政策、對采購人員的考核、是否使用供應鏈等等。生產模式：公司哪些環(huán)節(jié)自行完成，哪些外包，如果外包比例高，那么固定資產和生產人員可能不會多，相應的料工費結構占比中，工和費的比例可能會低。程序1總結！底稿說明：公司采購模式和生產模式；證據(jù)：公司相關政策、說明等。程序2：復核原材料和生產成本的基本情況。通過存貨中原材料和生產成本的審計，可以了解到公司原材料的主要類別，該類別中主要供應商是哪些，是否存在壟斷的情形。以及公司產品中材料、人工、費用的結構占比情況，和之前年度相比找找原因。如果審計完了存貨，不知道原材料供應商以及供應市場的競爭程度，不知道產品中的料工費結構占比，單純地進行各種測試，這樣審計是不合格的。程序2總結！底稿說明：簡述原材料的主要類別，主要供應商；產品中料工費的結構占比情況，以及與上年結構相比變動及原因；證據(jù)：相關訪談記錄、審計人員分析底稿。程序3：了解存貨以及成本核算方法。理論上存貨的核算、計價方法，涉及到全流程的各種情況，要求十分細致精確，企業(yè)甚至有幾個崗位來進行這項工作。當然，除了大型生產企業(yè)，很多過程都會簡化。存貨核算方法對公司經營成果影響巨大，如果方法不合理或者為某一期間的特別目的進行調整，都是審計過程中需要特別關注的。程序3總結！底稿說明：原材料購入和發(fā)出的核算方法、生產成本的核算方法、人工和制造費用的歸集范圍、分配方法，產成品發(fā)出的核算方法。證據(jù)：存貨核算方法檢查表。程序4：盤點。萬物皆可盤，實物資產是證明數(shù)量的唯一途徑，盤他！建議在盤點前，提前拿到帶數(shù)量和單價的明細表，按照總價大小排序進行盤點，凡是在抽盤時盤過的，在此后的單價測試也選相同的樣本。在沒有ERP的情況下，資產負債表日后一兩天的盤點明細表，顯然很困難，但通過和倉庫管理人員溝通大致也能了解到。在盤點前拿到盤點表，可以提前做好抽盤表。利用插件和批量插入頁眉頁腳功能可以快速制作。在盤點后才拿到盤點表，然后先形成一張抽盤表，錄入物料號后，用高級篩選可以快速把樣本選出來。來盤盤銀行的現(xiàn)金、化工產品、南方的小龍蝦、農牧的牛羊豬等，審計這個行業(yè)都可以滿足你，那就是事和遠方。不信你看，獐子島的扇貝又雙叒叕跑路了~程序4總結！底稿說明：簡述盤點情況、結論（盤點情況小結不能代替在明細表上的說明）。證據(jù)：盤點表。程序5：減值測試。成本與可變現(xiàn)凈值孰低，這是初學會計必備語錄之一。而減值測試一般是被忽視的一個程序，如果存在期后原料大幅下跌或公司產品毛利率接近0，那必須重視減值測試程序的完整性和嚴謹性。想想可變現(xiàn)凈值的計算依據(jù)，就知道需要重點關注哪些要素了，這很重要。程序5總結！底稿說明：分類說明減值測試的過程以及結果。證據(jù)：減值測試表、公司分析資料。審計實務存貨-原材料審計淺談-存貨-原材料上一篇談到了存貨這個整體科目，接下來幾篇會詳細介紹它的明細科目，讓工作更加精細、嚴謹。實際上工作量并沒有加大多少，但是對它來說是質變。原材料是生產的起點，一切都剛剛開始，不需要畏懼?？蚣芤呀洏嫿ㄆ饋砹?，剩余的工作就是讓它豐滿。接下來，我們就聊聊，查這個科目的賬需要做哪些審計程序、機械復制粘貼底稿后怎么寫文字說明、必須拿到哪些證明審計觀點的證據(jù)?？偠灾?，就是干啥-程序；寫啥-底稿說明；留啥-證據(jù)。實務中，事務所的規(guī)模大小會對這些審計程序有所取舍，但是作為一條有責任的審計狗，你至少腦海中要考慮到這些骨頭的風險。程序1：了解原材料采購流程、政策。聽聽那些社會生產的故事，我相信你也會感興趣問下去。采購模式不是把內控流程說一遍，而是了解對供應商管理政策、對采購人員的考核、是否使用供應鏈等。它是一個公司進行生產運營的基礎，也決定了公司戰(zhàn)略定位的起點。程序1總結！底稿說明：采購模式；證據(jù)：公司相關政策、說明等。程序2：了解公司原材料供應情況。按大類了解公司原材料（廣義上，結構件等也算原材料）有哪些類別，可以按占材料成本比例由大到小排列，最多列五類，每個類別里最為重要的供應商，選兩家份額最大的供應商，一共是十家?？垂驹趺捶峙浞蓊~，該類原材料的市場供應情況，是否存在壟斷的情形等。程序2總結！底稿說明：簡述原材料的供應情況，按照所選十家供應商，說明兩年的材料單價總體變動幅度；證據(jù)：訪談記錄、公司內部資料、前十大供應商的核查記錄。程序3：原材料的購入和發(fā)出的計價測試。一進一出需要把好關！購入的測試，其目的是為了證明所有原材料的入賬是按實際成本入賬的。發(fā)出的計價測試，因為存貨的成本核算是按一定規(guī)則來的，這個測試就為了證明公司一貫遵循了自定的規(guī)則，而不是目的性地擇機變更選擇。程序3總結！底稿說明：購入和發(fā)出測試的過程、結論。證據(jù)：測試表。程序4：結合盤點、期末計價測試，說明原材料期末可以被確認。確認實物存在和計價測試這兩個步驟是證明一個樣本準確的必備條件，順序有一定講究，可以幫助更好地進行分析。因為盤點一般在計價測試之前就已經完成，所以在計價測試的時候應該了解哪些原材料在期末已經被審計人員納入監(jiān)盤，計價測試所選樣本應該結合期末結存金額大和期末已監(jiān)盤的樣本。程序4總結！底稿說明：相關測試過程、樣本偏差情況、以及所推斷的總體結論。證據(jù)：無。程序5：原材料的入庫截止性測試。一般審計期間的一頭一尾入賬、下賬，都會考慮下截止性測試，而成本會計更加精細，需要做到各時間段上相互匹配。如果原材料入庫的截止性有問題，所有存貨成本以及營業(yè)成本的核算就沒有一個爭取的起點。這里的測試結果應該與盤點的相關情況結合考慮。特別關注，貨到票未到、票到貨未到的處理流程。程序5總結！底稿說明：截止性測試的過程、結論。證據(jù)：測試表。審計實務存貨-委托加工物資審計淺談-存貨-委托加工物資聽到委托加工這個詞，是不是立刻想到了增值稅、消費稅，它在這兩個稅法知識點中確實是大行其道、不可一世。會計里面的它并沒有那么復雜，更多偏向于分析性工作，探討存在是否合理。接下來，我們就聊聊，查這個科目的賬需要做哪些審計程序、機械復制粘貼底稿后怎么寫文字說明、必須拿到哪些證明審計觀點的證據(jù)。總而言之，就是干啥-程序；寫啥-底稿說明；留啥-證據(jù)。實務中，事務所的規(guī)模大小會對這些審計程序有所取舍，但是作為一條有責任的審計狗，你至少腦海中要考慮到這些骨頭的風險。程序1：了解委托加工物資的業(yè)務。一般情況下，公司涉及到特殊環(huán)節(jié)（比如電鍍沒有資質）或在某個環(huán)節(jié)產能不足會對外委托加工，因此我們需要了解公司的生產流程中哪個環(huán)節(jié)需要委托，而且委托在不同年度是有變化的，比如資質申請到了，或者某一個環(huán)節(jié)產能瓶頸已經解決。對于標準的委托，由公司將材料發(fā)給委托供應商，加工費按合同約定計算，供應商開加工費發(fā)票。近來有一些實質上的委外加工，通過買賣交易的方式實現(xiàn)（公司將材料賣給供應商，供應商將加工好的產品賣回給公司），這時需要我們分析，此種情況下會計處理應遵循實質重于形式，其判斷核心在于供應商加工出來的產品從合同義務上或者客觀市場需求上（比如加工出來的一個半成品只能賣給委托方，不存在獨立第三方對這個產品有需求）。如果是這種情況，則不能認定為銷售，而是實質上的委托加工。如果另外的情形，比如硬盤廠商賣硬盤給筆記本電腦公司做筆記本，但同時從筆記本電腦公司采購筆記本電腦，這種情形下一般可以認定為兩筆獨立業(yè)務，可以分別確認為銷售和采購。程序1總結！底稿說明：業(yè)務中哪個環(huán)節(jié)需要委托、如何選擇委托加工物資的加工服務供應商、執(zhí)行該項業(yè)務涉及的部門、簡要流程，主要供應商合同的核心條款；證據(jù)：業(yè)務流程圖、主要合同。程序2：了解委托加工物資的會計處理政策。在確認公司業(yè)務模式后，判斷是否屬于委托加工。翻翻書本、憑證，找找曾經的記憶，但是別忘了查查最新的會計準則處理要求，一般都會有案例，往里面套。程序2總結！底稿說明：會計處理方法，是否存在既是供應商又是客戶的情形；證據(jù)：前十名客戶和前十名供應商對比表。程序3：函證。萬物皆可函！因為涉及到第三方，函證是確認委托加工物資和發(fā)出商品的重要程序。對于金額較大或者IPO項目，雖然函證是主要程序，但現(xiàn)場觀察和盤點委托加工物資是必要的補充。程序3總結！底稿說明：函證過程、樣本選擇和結論。證據(jù)：詢證函、函證控制表等。程序4：本期增加加工費真實性的抽查。檢查本期加工費的費率和數(shù)量是否與業(yè)務數(shù)據(jù)相吻合，而不僅僅是是否有發(fā)票。程序4總結！底稿說明：抽查的結論。證據(jù)：檢查表。程序5：分析本期加工費和期末委托加工物資的合理性。根據(jù)本年的業(yè)務情況（包括總產量的變化、委外環(huán)節(jié)是否發(fā)生變化、費率是否發(fā)生變化）對比本年加工費的變化是否合理，期末結存的委托加工物資余額變化是否合理。程序5總結！底稿說明：變化以及原因。證據(jù)：訪談記錄、業(yè)務資料、相關說明等。審計實務存貨-發(fā)出商品審計淺談-存貨-發(fā)出商品這個科目一般用得少，十分好理解。所以如果有，那就弄清楚為什么有的、怎么處理的，再根據(jù)資產科目的共性，核實增減情況、賬齡及其原因，基本上就差不多了。程序看起來多，實際很簡單。接下來，我們就聊聊，查這個科目的賬需要做哪些審計程序、機械復制粘貼底稿后怎么寫文字說明、必須拿到哪些證明審計觀點的證據(jù)?？偠灾?，就是干啥-程序；寫啥-底稿說明；留啥-證據(jù)。實務中，事務所的規(guī)模大小會對這些審計程序有所取舍，但是作為一條有責任的審計狗，你至少腦海中要考慮到這些骨頭的風險。程序1：了解公司采取發(fā)出商品的業(yè)務流程。一般來講，存在發(fā)出商品主要原因是公司的收入確認政策的時點比較靠后，但也可能存在為了推廣產品，與潛在客戶簽署了試用合同等。需要了解公司是因為何種原因存在發(fā)出商品。程序1總結！底稿說明：選擇該種產品發(fā)出風險未轉移的銷售模式的原因，公司控制該業(yè)務涉及的主要部門、主要流程等；證據(jù)：業(yè)務流程圖、公司相關政策規(guī)章等。程序2：核查期末發(fā)出商品的明細構成。包括哪些客戶、何種產品、什么時間發(fā)出等相關信息，是基于已簽約訂單發(fā)出還是簽署的試用合同發(fā)出。程序2總結！底稿說明：期末發(fā)出商品涉及的主要類型合同中的核心條款；證據(jù)：合同、明細表。程序3：對掛賬發(fā)出商品發(fā)函詢證，對未回函的進行替代測試。發(fā)出商品因為沒有轉移所有權給第三方，因此需要函證確認該實物資產數(shù)量。金額大的，盡量去現(xiàn)場盤一下。最近上市公司的存貨，各種“不翼而飛”。程序3總結！底稿說明：函證過程以及函證結果，對未回函的說明替代測試的結論。證據(jù)：詢證函，合同，詢問記錄，客戶與公司的往來函件等。程序4：對掛賬時間較長的發(fā)出商品，核查未結轉銷售的原因。這里有個天數(shù)，180天。哪怕是委托代銷商品，這個時間段在一定條件下也該結轉收入了。對于掛賬時間較長的發(fā)出商品，一種可能性公司有調節(jié)收入動機，一種可能性與客戶存在糾紛，這兩種都是我們審計時需要重點關注的，并落實對財務報表的影響。程序4總結！底稿說明：核查過程、原因。證據(jù)：無。程序5：本期減少的發(fā)出商品，核查其收入確認是否符合合同以及收入確認條件?；旧峡梢酝ㄟ^客戶驗收單或者簽署的正式合同等資料證實減少的合理性，或者解除試用收回相關的產品。程序5總結！底稿說明：檢查過程和結論。證據(jù)：發(fā)出商品核查表。程序6：發(fā)出商品增加減少真實性檢查。這是個常規(guī)通用程序，增減詳查。程序6總結！底稿說明：檢查過程和結論。證據(jù)：發(fā)出商品檢查情況表。審計實務存貨-勞務成本審計淺談-存貨-勞務成本這是存貨篇章的最后一篇，總算結束了，想想還有點小激動~回看整個存貨篇章，還是那句話，萬變不離其宗，不要有畏難心態(tài)。把每篇總結的點一次性連貫看完，有個印象其實就足夠了。等到真正實務中接觸，逐個分析、操作一遍，消化后發(fā)現(xiàn)并不難，也就記住了。這個科目一般常用于單個獨立項目，越來越多企業(yè)開始明確這個點的數(shù)據(jù)，讓核算更加精準。它十分單純，幾乎沒什么風險，更多地適合企業(yè)內部審計調查，程序很少，就是把一件事情了解清楚透徹，再檢查是否核算正確、及時匹配對應上就行。接下來，我們就聊聊，查這個科目的賬需要做哪些審計程序、機械復制粘貼底稿后怎么寫文字說明、必須拿到哪些證明審計觀點的證據(jù)?？偠灾?，就是干啥-程序；寫啥-底稿說明；留啥-證據(jù)。實務中，事務所的規(guī)模大小會對這些審計程序有所取舍，但是作為一條有責任的審計狗，你至少腦海中要考慮到這些骨頭的風險。程序1：了解勞務項目的主要內容。一般來說勞務成本對應的是技術服務項目、定制化的開發(fā)項目歸集的成本，通常情況下人力成本居多。程序1總結！底稿說明：勞務項目的內容，成本歸集的對象，核算流程；證據(jù)：流程圖、核算政策等。程序2：檢查主要項目合同金額、累計勞務成本、實際項目進度對比關系。需要確定主要項目三者之間的關系，尤其重點關注項目之間勞務成本歸集是否正確、項目勞務成本歸集是否及時、是否出現(xiàn)虧損的勞務項目。程序2總結！底稿說明：相關分析結論；證據(jù)：項目分析表等。程序3：本期勞務成本增減情況核查。依舊是常規(guī)程序，增減詳查！值得關注的點，主要是人力成本歸集是否有依據(jù)，人力成本在各項目之間的分攤是否準確。程序3總結！底稿說明：檢查結論。證據(jù)：核查表。審計實務其他債權、權益工具投資審計淺談-其他債權、權益工具投資“可供出售金融資產”這個名詞已經具有濃厚的歷史感了，新會計準則中，它的債券投資部分科目叫“其他債券投資”，股票投資部分科目叫“其他權益投資工具”。新的會計準則大家早就熟悉了，不在本篇討論范圍。為方便將相似的內容一起講解，也考慮到現(xiàn)在部分企業(yè)依舊未更換新科目名稱，這里依舊沿用舊的名稱，畢竟審計思路是一模一樣的。接下來，我們就聊聊，查這個科目的賬需要做哪些審計程序、機械復制粘貼底稿后怎么寫文字說明、必須拿到哪些證明審計觀點的證據(jù)?？偠灾褪歉缮?程序；寫啥-底稿說明；留啥-證據(jù)。實務中，事務所的規(guī)模大小會對這些審計程序有所取舍，但是作為一條有責任的審計狗，你至少腦海中要考慮到這些骨頭的風險。程序1：獲取可供出售金融資產的詳細清單。對可供出售金融資產，包括債券、有公允價值的權益工具、按成本計量的股權投資。程序1總結！底稿說明：可供出售金融資產由哪幾類投資組成；證據(jù)：明細表。程序2：復核對賬單及函證。對于在公開市場投資的金融資產，需要復核對賬單和函證，與銀行存款的函證要求是一樣的。程序2總結！底稿說明：函證的實施方式、差異情況、結論；證據(jù)：詢證函、函證控制表、對賬單。程序3：公允價值復核。按公允價值計量金融資產，應復核公允價值來源以及依據(jù)。程序3總結！底稿說明：公允價值復核表。程序4：盤點。對于公司保管的債權投資，應該盤點實物，比如國債。程序4總結！底稿說明：盤點過程及結論。證據(jù)：盤點表。程序5：成本結轉和公允價值變動測試。這個點目前已經不作要求，之前交易性金融資產已經講過?？紤]到企業(yè)前期的賬務處理，需要了解它的歷史軌跡才能對現(xiàn)在的賬務調整。這里再提一次舊東西。之前準則因為涉及到處置金融資產，其對利潤表的影響項目并不相同，對于已經處置部分金融資產在處置之前公允價值變動，需要在處置后轉入投資收益。程序5總結！底稿說明：測試過程，結論。證據(jù)：成本結轉與公允價值變動測試表。程序6：復核債券投資利息。注意債券投資的實際利率和票面利率的差別。程序6總結！底稿說明：利息測算過程。證據(jù)：債券投資利息測算表。程序7：復核管理當局持有意圖。對于金融資產的報表分類與管理當局的持有意圖密切相關，因此在審計時需要獲得公司管理當局持有該項目資產持有意圖，對于重大的項目，還需要公司提供足夠層級的書面文件。特別是對于有公允價值來源的金融資產，其與交易性金融資產的界限較為模糊。程序7總結！底稿說明：判斷依據(jù)以及結論。證據(jù)：公司相關文件。程序8：減值準備檢查。對于公允價值計量的金融資產，因其公允價值變動未計入利潤表，如果其公允價值較其成本下跌幅度較大，或時間較長，應該考慮計提減值準備。對于用成本計量的三無（無控制、無重大影響、無共同控制）股權投資，如果標的公司的經營狀況顯著惡化，需要考慮計提減值準備。程序8總結！底稿說明：可收回金額的計算過程。證據(jù)：減值準備檢查表。程序9：對于本期新增金融資產，復核其入賬價值。如果是三無（無控制、無重大影響、無共同控制）的股權投資，需要取得投資協(xié)議、銀行付款記錄、驗資報告等。程序9總結！底稿說明：本期新增可供出售金融資產相應條款、入賬依據(jù)、資金支付情況。證據(jù)：檢查表、合約協(xié)議等資料。審計實務長期應收款審計淺談-長期應收款這個科目用的并不頻繁，一部分原因是因為它有點融資屬性。很多財務，在長期年限的款項中，依舊按合同金額做賬務處理，沒有考慮時間價值。實務中加上利率的不確定性，給計算也帶來了麻煩。我們要做的就是根據(jù)盡可能多的信息判斷，按理論方法測算一遍，如果差異較小就算了。如果差異較大，和對方財務協(xié)商解決，做到心中有數(shù)。不同類型審計業(yè)務對這一塊要求不一樣，需要區(qū)別對待。接下來，我們就聊聊，查這個科目的賬需要做哪些審計程序、機械復制粘貼底稿后怎么寫文字說明、必須拿到哪些證明審計觀點的證據(jù)。總而言之，就是干啥-程序；寫啥-底稿說明；留啥-證據(jù)。實務中，事務所的規(guī)模大小會