簡析現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部會計控制【論文摘要】隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的內(nèi)部管理發(fā)生了很大變化，這就要求企業(yè)在加強(qiáng)經(jīng)營管理的同時，一定要健全內(nèi)部會計控制。只有加強(qiáng)內(nèi)部會計控制的變革與創(chuàng)新，通過內(nèi)部相互牽制、相互制約，才能確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康有序地發(fā)展。一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題1.內(nèi)部會計控制管理制度流于形式企業(yè)雖已建立內(nèi)部會計控制管理制度，但缺乏有效的會計監(jiān)督機(jī)制，使會計信息生成過程缺少有力約束，加之外部監(jiān)督機(jī)制的軟弱無力，虛假的會計信息生成后很少被發(fā)現(xiàn)，因此，導(dǎo)致會計工作秩序混亂，做假賬的行為屢禁不止。從外部環(huán)境看，由于政府宏觀控制措施、法制建設(shè)還不完善，以及其他因素的影響，從而導(dǎo)致會計信息的真實性較差。究其根本，原因在于企業(yè)內(nèi)部會計控制管理制度不健全。2.思想認(rèn)識上存在不足近些年，企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)費用支出失控、財務(wù)收支混亂等違法亂紀(jì)現(xiàn)象，導(dǎo)致財務(wù)混亂，使會計提供信息難以真實反映企業(yè)實際經(jīng)營情況，也使各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核失去了意義。其主要根源在于思想認(rèn)識上存在不足，導(dǎo)致企業(yè)會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制薄弱，缺乏自我約束機(jī)制。尤其是內(nèi)控制度執(zhí)行不力，有章不循，缺乏對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的嚴(yán)格檢查和監(jiān)督。所以，難以發(fā)揮內(nèi)部會計控制應(yīng)有的效力和作用。3.客觀環(huán)境變化的影響面對新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)要保持競爭能力，必須要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營策略、內(nèi)部機(jī)構(gòu)等，這就導(dǎo)致原有的控制對新增加的業(yè)務(wù)內(nèi)容沒有控制作用。根據(jù)經(jīng)營管理范圍、科學(xué)技術(shù)發(fā)展的變化來調(diào)整和拓寬內(nèi)部會計控制的內(nèi)容，建立和完善內(nèi)部會計控制的變革與創(chuàng)新已變得尤為急迫。只有不斷調(diào)整內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，才能提高效能，充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制的作用。三、我國內(nèi)部會計控制失效的原因(一)雙元控制主體矛盾是企業(yè)內(nèi)部會計控制弱化的主體原因。現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離,形成了企業(yè)中客觀存在的兩個控制主體,即企業(yè)所有者和受托經(jīng)營者,并由此產(chǎn)生了信息不對稱現(xiàn)象,這使內(nèi)部會計控制在公司治理結(jié)構(gòu)中扮演著重要的角色,成為聯(lián)系所有者和經(jīng)營者的紐帶。內(nèi)部會計控制可確保經(jīng)營人員履行受托責(zé)任情況的真實,切實負(fù)擔(dān)起會計監(jiān)督和控制職責(zé)。所有者通過會計信息及時了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營情況,通過對信息的分析,掌握資本的安全性和收益性及對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的影響,從而對經(jīng)營者進(jìn)行必要的干預(yù)和控制。(二)內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行缺乏力度。一方面目前許多企業(yè)對內(nèi)部會計控制制度只注重制度的文字編寫環(huán)節(jié),嚴(yán)重忽略了制度之后的操作和改進(jìn)等問題。許多企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度還仍是掛在墻上做樣子,使之成為“聾子的耳朵”,是一種擺設(shè),實際執(zhí)行情況可想而知。有些企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度雖然制定得比較詳實、周密,但等事故發(fā)生和處理時,隨意處理,內(nèi)部會計控制規(guī)定的流程成為形式,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。使內(nèi)部會計控制成為說在嘴上、貼在墻上、忘記在行動上的無效文字,這是主觀上的不執(zhí)行;另一方面內(nèi)部會計控制的諸多內(nèi)容制定時是非常原則性的,在現(xiàn)實中的操作性相對較差,對工作時間缺乏指導(dǎo)意義。(三)內(nèi)部會計控制缺乏有效的執(zhí)行主體。企業(yè)會計人員的素質(zhì)直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部會計控制的質(zhì)量和成敗。近年來,會計隊伍迅速擴(kuò)大,但會計人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上,有些培訓(xùn)流于形式,根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。部分企業(yè)的會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下,法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多,但卻沒有不敢造的報表,沒有不敢花的錢,會計處理為所欲為,毫無章法可言;還有一些會計人員無視財經(jīng)紀(jì)律,為了個人利益或小集體利益,將業(yè)務(wù)技能用在弄虛作假和企業(yè)偷稅、漏稅上,導(dǎo)致企業(yè)會計賬目混亂,會計信息失真。企業(yè)會計人員素質(zhì)的低下,直接造成內(nèi)部會計控制的執(zhí)行不力。二、建立內(nèi)部會計控制的原則1.內(nèi)部相互牽制的原則內(nèi)部相互牽制是指在各崗位間建立互相驗證、互相制約的關(guān)系，在進(jìn)行有關(guān)責(zé)任分配時，單獨的一個人或部門對一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動沒有完全的處理權(quán)，必須經(jīng)過其他部門或人員的查證核對。在設(shè)計內(nèi)部會計控制過程中，一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)盡量由不同部門處理，也可委托中介機(jī)構(gòu)，發(fā)揮其比較客觀、公正的作用。2.堅持全面性和系統(tǒng)性原則一方面，由于會計工作貫穿于單位整個經(jīng)濟(jì)活動，內(nèi)部會計控制的措施應(yīng)滲透到單位各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位。另一方面，由于單位是一個普遍聯(lián)系的整體，因此，要使各部門和各崗位間形成既相互制約又具有縱橫交錯關(guān)系的統(tǒng)一整體，只有內(nèi)部會計控制對全體員工都有約束力，才能保證各部門和各崗位按照單位的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用。3.成本控制與實際應(yīng)用并重原則設(shè)計內(nèi)部會計控制主要是為了實際應(yīng)用，不用過于強(qiáng)調(diào)其嚴(yán)密性和完整性，應(yīng)盡量精簡機(jī)構(gòu)和人員，選擇恰當(dāng)控制方法和手段，減少過繁的手續(xù)和程序，避免重復(fù)勞動，使內(nèi)部控制制度簡化，并在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)成本控制。三、完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策1.明確設(shè)計主體和控制目標(biāo)內(nèi)部會計控制制度設(shè)計的主體應(yīng)是企業(yè)管理當(dāng)局，只有它作為主體，才能保證制度的有效實施。內(nèi)部會計控制制度設(shè)計具有很強(qiáng)的專業(yè)性、技術(shù)性，要求設(shè)計者既要熟悉企業(yè)經(jīng)營政策、業(yè)務(wù)性質(zhì)和管理目標(biāo)，還應(yīng)熟悉內(nèi)部控制的原理和方法，有較強(qiáng)的綜合分析和文字表達(dá)能力。因此，不具備條件的企業(yè)可以聘請中介機(jī)構(gòu)來設(shè)計。內(nèi)部會計控制制度是圍繞會計核算和會計監(jiān)督來展開的，在設(shè)計時必須有明確的控制目標(biāo)，充分考慮各項內(nèi)部會計控制制度是否符合內(nèi)部控制基本原則。2.重塑成本費用控制觀念成本是決定企業(yè)競爭能力強(qiáng)弱、盈利能力多少的關(guān)鍵。企業(yè)在設(shè)計和實施內(nèi)部會計控制時，必然要考慮成本費用的控制問題，內(nèi)部會計控制的目的是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，制定內(nèi)部會計控制時應(yīng)堅持成本效益原則。企業(yè)應(yīng)樹立成本費用控制觀念，做好成本費用管理的基礎(chǔ)工作，并將其融入到具體的業(yè)務(wù)過程中。在新環(huán)境下，要求企業(yè)改變傳統(tǒng)成本管理控制觀念、管理模式，通過成本管理和全過程控制，充分發(fā)揮員工的積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到成本控制目的。每個企業(yè)都應(yīng)建立合理的績效考核辦法，并加大考核力度。3.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會計控制的管理機(jī)制現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制不再是單一的過程和程序，它包括企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、預(yù)算管理、業(yè)績評價和激勵在內(nèi)的一整套控制制度，把預(yù)算編制、激勵與約束機(jī)制等手段有機(jī)結(jié)合，已成為企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效手段。首先，應(yīng)強(qiáng)化對企業(yè)的約束力度，依靠政府的權(quán)威性提高政府和社會的外部監(jiān)督力度，依據(jù)相關(guān)法律制度來規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度并加快建立社會監(jiān)督體系。如通過中介機(jī)構(gòu)，站在公正的立場上對企業(yè)財務(wù)報告進(jìn)行評估，通過內(nèi)部審計和外部審計的有機(jī)結(jié)合，有效進(jìn)行內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查。其次，應(yīng)建立多層次的內(nèi)部會計控制制度。通過明確相關(guān)責(zé)任人的權(quán)利和責(zé)任，使每個崗位和個人都處于監(jiān)督控制之下，避免會計控制流于形式。4.建立以人為本的內(nèi)部會計控制機(jī)制通過優(yōu)化企業(yè)控制環(huán)境，明確職責(zé)權(quán)限，劃分責(zé)任中心，建立適當(dāng)?shù)臏贤ㄇ?。根?jù)實際完成情況予以獎勵或處罰，建立責(zé)、權(quán)、利相配合的激勵和約束機(jī)制，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，充分調(diào)動員工的積極性和創(chuàng)造性。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)需要企業(yè)全體員工的共同努力，因為對于企業(yè)內(nèi)部會計控制來說，人的主觀能動性很重要，以人為本作為構(gòu)建內(nèi)部會計控制機(jī)制已經(jīng)被越來越多的企業(yè)所接受，保證企業(yè)成員具有一定水準(zhǔn)的誠信和能力是內(nèi)部會計控制有效的關(guān)鍵因素。所以，需要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的會計誠信管理，使會計人員樹立誠信觀念，讓會計人員意識到會計誠信和職業(yè)道德的重要性。建立以人為本的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)員工的誠信觀念，對提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地實施內(nèi)部會計控制管理有著重要作用。5.建立健全預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險防范措施企業(yè)應(yīng)盡快建立預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險防范措施，提高風(fēng)險控制意識，加強(qiáng)資信管理和信用分析工作，提高風(fēng)險控制能力。通過積極有效的風(fēng)險管理，最大程度地降低會計風(fēng)險水平。隨著信息