第三章

審計目標(biāo)與審計計劃目錄第一節(jié)審計目標(biāo)第二節(jié)審計計劃第三節(jié)重要性第四節(jié)審計風(fēng)險學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求了解審計總目標(biāo)的演變掌握審計具體目標(biāo)的含義及內(nèi)容掌握被審計單位管理層對會計報表的認(rèn)定熟悉簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作掌握審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容及其編制了解審計計劃的概念、作用及內(nèi)容理解審計重要性的含義和標(biāo)準(zhǔn)理解重要性水平與審計證據(jù)的關(guān)系掌握審計風(fēng)險的組成要素以及各要素之間的關(guān)系理解審計風(fēng)險、審計證據(jù)與重要性之間的關(guān)系第一節(jié)審計目標(biāo)審計目標(biāo)：是指在特定歷史環(huán)境下，審計組織和人員通過審計工作所期望達到的最終結(jié)果，它包括審計總目標(biāo)以及各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的具體審計目標(biāo)兩個層次。即：一、審計總目標(biāo)：是審計人員實施審計所要最終達到的境地。二、審計的具體目標(biāo)：是審計總目標(biāo)的進一步具體化，一般根據(jù)審計總目標(biāo)的被審計單位管理層的認(rèn)定來確定。一、審計總目標(biāo)審計總目標(biāo)的演變詳細(xì)審計階段

→審計對象：會計記錄

→審計目標(biāo)：差錯防弊資產(chǎn)負(fù)債表審計階段

→審計對象：資產(chǎn)負(fù)債表所有項目余額的真實性、可靠性

→審計目標(biāo)：對歷史財務(wù)信息進行鑒證，差錯防弊的審計目標(biāo)退居第二位財務(wù)報表審計階段

→審計對象：財務(wù)報表是否公允地反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量

→審計目標(biāo)：不再局限于差錯防弊和歷史財務(wù)信息公證，而是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展一、審計總目標(biāo)我國財務(wù)報表審計的總目標(biāo)注冊會計師的總目標(biāo)1.對財務(wù)報表整體是否存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見。2.按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。我國財務(wù)報表審計的目的提高財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度，這一目的可以通過對財務(wù)報表下列兩方面發(fā)表審計意見來實現(xiàn)。（見下頁表）一、審計總目標(biāo)1.評價財務(wù)報表的合法性2.評價財務(wù)報表的公允性①選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，并適合被審計單位的具體情況。①經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表是否與審計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；②管理層作出的會計估計是否合理；②財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；③財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；③財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。④財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。一、審計總目標(biāo)被審計單位管理層和治理層對會計報表的責(zé)任管理層：是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負(fù)有管理責(zé)任的人員或組織，管理層負(fù)責(zé)編制財務(wù)報表，并受到治理層的監(jiān)督。治理層：是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織，治理層的責(zé)任包括對財務(wù)報告過程的監(jiān)督。具體責(zé)任1.按照適用的財務(wù)報告框架的規(guī)定編制財務(wù)報表。2.設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，使得編制的財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。3.向注冊會計師提供必要的工作條件。一、審計總目標(biāo)注冊會計師對財務(wù)報表的責(zé)任注冊會計師作為獨立的第三方，對被審計單位的財務(wù)報表發(fā)表審計意見是其責(zé)任。注冊會計師對財務(wù)報表的審計不能減輕被審計單位治理層和管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。財務(wù)報表編制和財務(wù)報表審計是財務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，兩者各司其職，不能互相替代。如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒能發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務(wù)報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。一、審計總目標(biāo)管理層、治理層責(zé)任和注冊會計師責(zé)任的關(guān)系被審計單位管理層、治理層的責(zé)任與注冊會計師的審計責(zé)任不能相互替代、減輕或免除。管理層和治理層作為內(nèi)部人員，對企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點的會計處理決策和判斷，因此管理層和治理層理應(yīng)對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任。思考一下：如何理解會計責(zé)任與審計責(zé)任？會計責(zé)任：是指被審計單位對會計報表所負(fù)的責(zé)任。審計責(zé)任：是審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告所應(yīng)負(fù)的責(zé)任。會計責(zé)任與審計責(zé)任是完全不同的兩項責(zé)任，具體表現(xiàn)在責(zé)任主體、責(zé)任內(nèi)容等方面的不同上。審計人員的審計責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計責(zé)任。二、審計的具體目標(biāo)被審計單位管理層對會計報表的認(rèn)定認(rèn)定：是指被審計單位管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報所作出的明確或隱含的表達。認(rèn)定與審計目標(biāo)密切相關(guān)，注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。管理層對其財務(wù)報表的認(rèn)定有些是明確表達的，有些是隱含表達的。例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報存貨10萬元，意味著作出了下列明確的認(rèn)定：①記錄的存貨是存在的；②存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。同時，管理層也作出下列隱含的認(rèn)定：①所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；②記錄的存貨都由被審計單位擁有；③與存貨有關(guān)的披露是恰當(dāng)?shù)摹６?、審計的具體目標(biāo)被審計單位管理層對會計報表的認(rèn)定與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定（類別）1.發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄。3.準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。4.截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。5.分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。二、審計的具體目標(biāo)被審計單位管理層對會計報表的認(rèn)定與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定1.存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。4.計價或分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。二、審計的具體目標(biāo)被審計單位管理層對會計報表的認(rèn)定與列報相關(guān)的認(rèn)定

1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。3.分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。4.準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。被審計單位管理層對會計報表的認(rèn)定及其對應(yīng)的具體審計目標(biāo)管理層的認(rèn)定對應(yīng)的具體審計目標(biāo)與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生真實性完整性完整性準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性截止截止分類分類與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定存在存在權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)完整性完整性計價或分?jǐn)傆媰r或分?jǐn)偱c列報相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)完整性完整性分類和可理解性分類和可理解性準(zhǔn)確性和計價準(zhǔn)確性和計價第二節(jié)審計計劃一、審計業(yè)務(wù)約定書二、審計計劃的作用三、審計計劃的內(nèi)容四、審計計劃的記錄一、審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書的定義是會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。審計業(yè)務(wù)約定書具有委托合同的性質(zhì)，一經(jīng)有關(guān)簽約主體簽字或蓋章，在各簽約主體之間即具有法律約束力。簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍初步了解被審計單位的基本情況會計師事務(wù)所評價專業(yè)勝任能力商定審計收費明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作一、審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容審計業(yè)務(wù)約定書的必備條款1.財務(wù)報表審計的目標(biāo)2.管理層對財務(wù)報表的責(zé)任3.管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度4.審計范圍5.執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求6.審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式7.不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險8.管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助一、審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容審計業(yè)務(wù)約定書的必備條款9.注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息10.管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)11.注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密12.審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排13.違約責(zé)任14.解決爭議的方法15.簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章一、審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容在情況需要時應(yīng)考慮增加的業(yè)務(wù)約定條款1.在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排2.與審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的協(xié)調(diào)3.預(yù)期向被審計單位提交的其他函件或報告4.與治理層整體直接溝通5.在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排6.注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的事項審計業(yè)務(wù)約定書參考格式合同式和信函式二、審計計劃的作用審計計劃的定義審計計劃：是指審計人員為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。計劃審計工作是一項持續(xù)的過程，通常注冊會計師在前一期審計工作結(jié)束后即開始本期的審計計劃工作，直到本期審計工作結(jié)束為止。項目負(fù)責(zé)人和項目組其他關(guān)鍵成員都應(yīng)當(dāng)參與計劃審計工作。二、審計計劃的作用審計計劃的作用合理的審計計劃，有助于注冊會計師關(guān)注重點審計領(lǐng)域、及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題及恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計工作，以便使審計工作更加有效。充分的審計計劃，可以幫助注冊會計師對項目組成員進行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督，并復(fù)核其工作。充分的審計計劃，有助于協(xié)調(diào)其他注冊會計師和專家的工作。三、審計計劃的內(nèi)容審計計劃兩個層次：分為總體審計策略和具體審計計劃?？傮w審計策略：用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制訂具體審計計劃。具體審計計劃：是依據(jù)總體審計計劃制訂的，對實施總體審計計劃所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃與說明。三、審計計劃的內(nèi)容總體審計策略向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等。向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等。何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等。如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。三、審計計劃的內(nèi)容具體審計計劃具體審計計劃：是依據(jù)總體審計計劃制訂的，對實施總體審計計劃所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃與說明。具體審計計劃包括：1.風(fēng)險評估程序2.計劃實施的進一步審計程序3.計劃實施的其他審計程序四、審計計劃的記錄記錄的內(nèi)容對總體審計策略的記錄：包括為恰當(dāng)計劃審計工作和向項目組傳達重大事項而作出的關(guān)鍵決策。對具體審計計劃的記錄1.計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍。2.針對評估的重大錯報風(fēng)險計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。記錄的形式和范圍取決于被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、重要性、具體審計業(yè)務(wù)的情況以及對其他審計工作記錄的范圍等事項。見教材P54—P55頁三張表。第三節(jié)重要性一、重要性的含義二、重要性的標(biāo)準(zhǔn)三、重要性在審計過程中的應(yīng)用四、重要性對審計結(jié)果的影響本節(jié)應(yīng)關(guān)注的內(nèi)容重要性的含義、重要性的確定既是本節(jié)的重點，也是本節(jié)的難點。具體要求：1.理解重要性的本質(zhì)；2.掌握重要性的確定方法。重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系及影響、評價錯報的影響也是本節(jié)的難點。具體要求：1.理解重要性與審計風(fēng)險之間的反向關(guān)系；2.能夠根據(jù)重要性評估審計過程中，已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)是否重大。一、重要性的含義重要性的含義重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。為了更清楚地理解重要性的概念，需要注意：1.重要性概念中的錯報包含漏報2.重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮3.重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求而言的4.重要性的確定離不開具體環(huán)境5.對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷思考一下：何謂會計信息質(zhì)量要求的重要性？要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重