首發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)問(wèn)題講稿2009年6月目錄近期發(fā)布的首發(fā)申請(qǐng)財(cái)務(wù)方面規(guī)定3號(hào)適用意見(jiàn)解讀

信息披露解釋性公告第1號(hào)解讀企業(yè)2008年年報(bào)相關(guān)情況和關(guān)注問(wèn)題具體案例及關(guān)注問(wèn)題一、近期發(fā)布的首發(fā)申請(qǐng)財(cái)務(wù)方面規(guī)定

（一）3號(hào)適用意見(jiàn)——首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》第十二條“發(fā)行人最近3年內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有發(fā)生重大變化”的適用意見(jiàn)起草背景現(xiàn)實(shí)：實(shí)際控制人整合業(yè)務(wù)及資產(chǎn)法規(guī)：最近3年業(yè)務(wù)不變起草背景實(shí)際控制人公司A業(yè)務(wù)B北京深圳避稅策略起草背景實(shí)際控制人公司A業(yè)務(wù)B北京深圳消除同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)獨(dú)立性起草背景實(shí)際控制人北京北京資產(chǎn)收入或利潤(rùn)規(guī)范對(duì)象業(yè)務(wù)不相關(guān)期初或成立之日即控制非同一控制業(yè)務(wù)相關(guān)考核指標(biāo)資產(chǎn)總額營(yíng)業(yè)收入利潤(rùn)總額重組前一年末重組前一個(gè)會(huì)計(jì)年度指標(biāo)比例及申請(qǐng)文件被重組方重組前一年重組方<保薦機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)師運(yùn)行時(shí)間被重組方重組前一年重組方<紅燈時(shí)間：重組后運(yùn)行一個(gè)會(huì)計(jì)年度整合方式不管采取何種方式進(jìn)行重組，均應(yīng)關(guān)注對(duì)擬發(fā)行主體資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額的影響情況：擬發(fā)行主體收購(gòu)被重組方股權(quán)；收購(gòu)被重組方的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)；實(shí)際控制人以該等股權(quán)或經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)對(duì)擬發(fā)行主體進(jìn)行增資的。計(jì)算口徑被重組方重組前一會(huì)計(jì)年度與擬發(fā)行主體存在關(guān)聯(lián)交易的，營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額按扣除該等交易后的口徑計(jì)算。發(fā)行申請(qǐng)前一年及一期內(nèi)發(fā)生多次重組行為的，對(duì)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額的影響應(yīng)累計(jì)計(jì)算。申報(bào)報(bào)表編制被重組方重組前一個(gè)會(huì)計(jì)年度末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)年度的營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額超過(guò)擬發(fā)行主體相應(yīng)項(xiàng)目百分之二十的，申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表至少需包含重組完成后的最近一期資產(chǎn)負(fù)債表。重組屬于同一控制下企業(yè)合并事項(xiàng)的，被重組方合并前的凈損益應(yīng)計(jì)入非經(jīng)常性損益，并在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列示。申報(bào)報(bào)表編制同一實(shí)際控制人下的非企業(yè)合并事項(xiàng)，且被重組方重組前一個(gè)會(huì)計(jì)年度末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)年度的營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額過(guò)擬發(fā)行主體相應(yīng)項(xiàng)目百分之二十的，應(yīng)假定重組后的公司架構(gòu)在申報(bào)報(bào)表期初即已存在，編制近三年及一期的備考利潤(rùn)表，并由申報(bào)會(huì)計(jì)師出具意見(jiàn)。一、近期發(fā)布的首發(fā)申請(qǐng)財(cái)務(wù)方面規(guī)定

（二）公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號(hào)——非經(jīng)常性損益起草背景新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非經(jīng)常性損益修訂內(nèi)容增加了以下“非經(jīng)常性損益”項(xiàng)目：偶發(fā)性的稅收返還、減免；企業(yè)取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值產(chǎn)生的收益；與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的或有事項(xiàng)產(chǎn)生的損益；除同正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的有效套期保值業(yè)務(wù)外，持交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，以及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債和可供出售金融資產(chǎn)取得的投資收益；修訂內(nèi)容（續(xù)）增加了以下“非經(jīng)常性損益”項(xiàng)目：?jiǎn)为?dú)進(jìn)行減值測(cè)試的應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回；對(duì)外委托貸款取得的損益；采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益；根據(jù)稅收、會(huì)計(jì)等法律、法規(guī)的要求對(duì)當(dāng)期損益進(jìn)行一次性調(diào)整對(duì)當(dāng)期損益的影響；根據(jù)稅收、會(huì)計(jì)等法律、法規(guī)的要求對(duì)當(dāng)期損益進(jìn)行一次性調(diào)整對(duì)當(dāng)期損益的影響二、在審企業(yè)2008年年報(bào)相關(guān)情況和關(guān)注問(wèn)題

(一) 與在審IPO公司申報(bào)會(huì)計(jì)師溝通與在審IPO公司申報(bào)會(huì)計(jì)師溝通

征求國(guó)內(nèi)7家規(guī)模較大會(huì)計(jì)師事務(wù)關(guān)于宏觀經(jīng)濟(jì)快速調(diào)整環(huán)境下審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)及相關(guān)措施的意見(jiàn)和建議；與在審首發(fā)企業(yè)申報(bào)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，共約請(qǐng)31家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，涉及具體在審IPO公司約120家。在審IPO公司2008年年報(bào)審核中重點(diǎn)關(guān)注方面

在審企業(yè)所處行業(yè)在2008年下半年的變化情況。縱向比較在審IPO公司2008年下半年主要經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流量指標(biāo)與2008年上半年以及其他可比期間的變化情況，具體分析在審IPO公司2008年下半年經(jīng)營(yíng)狀況變化趨勢(shì)。橫向比較在審IPO公司2008年下半年主要經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流量指標(biāo)與同類已上市公司同期情況，具體分析在審IPO公司2008年下半年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)變化的合理性。對(duì)于確實(shí)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下滑跡象的在審IPO公司，請(qǐng)其在招股說(shuō)名書(shū)中對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)及影響因素做具體披露，影響重大的，須做重大事項(xiàng)提示。三、具體案例及關(guān)注問(wèn)題

原值51億元(一) 改制過(guò)程中資產(chǎn)評(píng)估增值評(píng)估值192億元折為128億股資產(chǎn)評(píng)估母公司資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表長(zhǎng)期股權(quán)投資及其他資產(chǎn)192股本128資本公積64長(zhǎng)期股權(quán)投資及其他資產(chǎn)51股本128資本公積-77同一控制合并(二) 非典型同一控制人下合并、業(yè)務(wù)重組案例一：發(fā)行人甲A公司銷售橡膠機(jī)械的控制系統(tǒng)（軟件開(kāi)發(fā)、系統(tǒng)集成）和控制裝置（硬件）同受實(shí)際控制人控制發(fā)行人甲A公司控制系統(tǒng)、控制裝置等業(yè)務(wù)相關(guān)資產(chǎn)通過(guò)收購(gòu)相關(guān)資產(chǎn)解決了關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題(二) 非典型同一控制人下合并、業(yè)務(wù)重組案例（二）發(fā)行人乙銷售公司A銷售公司B銷售公司C同受實(shí)際控制人控制銷售公司A銷售公司B銷售公司C發(fā)行人乙以業(yè)務(wù)承接\人員承接\銷售渠道承接方式將銷售業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓給發(fā)行人乙通過(guò)整合，發(fā)行人乙擁有了完整的銷售業(yè)務(wù)，解決了關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題。(二) 非典型同一控制人下合并、業(yè)務(wù)重組上述兩個(gè)案例關(guān)注問(wèn)題：如何編制申報(bào)報(bào)表發(fā)行人甲收購(gòu)資產(chǎn)行為構(gòu)成了企業(yè)合并行為，應(yīng)當(dāng)按照同一控制下企業(yè)合并（吸收合并）的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；發(fā)行人乙不構(gòu)成企業(yè)合并準(zhǔn)則所指的完整“業(yè)務(wù)”；是否適用《適用意見(jiàn)[2008]第3號(hào)》發(fā)行人甲和乙的重組行為均適用。（三）股東原始出資《公司法》規(guī)定：股東可用貨幣出資，也可用能估價(jià)并可依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資股東出資案例1存貨固定資產(chǎn)股份公司虛假發(fā)票虛假發(fā)票股東出資案例2擬上市公司A生產(chǎn)線B股東出資案例2（續(xù)）生產(chǎn)線B評(píng)估股東原始出資（續(xù)）需關(guān)注問(wèn)題：

股東原始出資中出現(xiàn)出資不實(shí)、資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值偏高等情況對(duì)發(fā)行人首發(fā)資格的影響。（四）會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)差錯(cuò)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)未來(lái)適用；重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，應(yīng)追溯調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)差錯(cuò)（續(xù)）原告法院發(fā)行人（被告）03年開(kāi)戶存入1億擅自賣入股票04年股價(jià)下跌請(qǐng)求賠償會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)差錯(cuò)（續(xù)）會(huì)計(jì)估計(jì)現(xiàn)在環(huán)境當(dāng)時(shí)背景（五）發(fā)行前相近業(yè)務(wù)剝離案例：06年9月，某藥業(yè)股份公司將控股的兩家藥業(yè)子公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓予控股股東，理由為子公司主營(yíng)業(yè)務(wù)與公司的發(fā)展戰(zhàn)略不一致；07年1月將該兩子公司不再納入合并范圍；實(shí)際原因?yàn)椋簝勺庸久磕旰嫌?jì)虧損700萬(wàn)元。問(wèn)題：業(yè)務(wù)相同，為包裝業(yè)績(jī)而剝離不符合整體上市要求。（六）接受虛開(kāi)稅票44家商戶發(fā)行人接受虛開(kāi)稅票（七）將現(xiàn)金確認(rèn)為收入將未開(kāi)票、未入賬、未計(jì)繳增值稅的現(xiàn)金收入調(diào)整入賬且對(duì)申報(bào)報(bào)表凈利潤(rùn)有重大影響，是否有充分依據(jù)？申報(bào)會(huì)計(jì)師履行了哪些審計(jì)程序？是否屬于偷稅漏稅行為？是否構(gòu)成重大違法？案例DYZ股份公司于2002年7月設(shè)立。申報(bào)報(bào)表與原始報(bào)表差異較大。將現(xiàn)金確認(rèn)為收入（續(xù)）原始報(bào)表2004年至2006年存在未開(kāi)具發(fā)票、未入賬的現(xiàn)金銷售收入1034萬(wàn)元、1489萬(wàn)元、2564萬(wàn)元，申報(bào)報(bào)表調(diào)賬入賬；由于與該等銷售收入相對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)成本在原始報(bào)表已經(jīng)入賬，且相應(yīng)報(bào)告期內(nèi)公司享受免稅待遇，上述調(diào)整導(dǎo)致2004年至2006年申報(bào)報(bào)表比原始報(bào)表凈利潤(rùn)增加1034萬(wàn)元、1489萬(wàn)元、2564萬(wàn)元。將現(xiàn)金確認(rèn)為收入（續(xù)）申報(bào)報(bào)表2004年至2006年凈利潤(rùn)分別為5582萬(wàn)元、5102萬(wàn)元、5638萬(wàn)元，上述調(diào)整增加部分占19%、29%、45%。相應(yīng)地，公司于2007年補(bǔ)繳2004年至2006年的增值稅176萬(wàn)元、253萬(wàn)元、436萬(wàn)元，合計(jì)865萬(wàn)元（八）原始財(cái)務(wù)報(bào)表與納稅公司按照經(jīng)申報(bào)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，相應(yīng)更正2004年至2007年原始財(cái)務(wù)報(bào)表，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新申報(bào)，并以此作為原始財(cái)務(wù)報(bào)表。申請(qǐng)文件中的原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表基本無(wú)差異，由此掩蓋了重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)。我會(huì)要求提供的“原始財(cái)務(wù)報(bào)表”應(yīng)是公司當(dāng)年度向稅務(wù)部門(mén)實(shí)際報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表。原始財(cái)務(wù)報(bào)表與納稅（續(xù)）案例某公司于2007年9月上報(bào)申請(qǐng)文件，招股說(shuō)明書(shū)披露：由于以前年度未及時(shí)繳納稅金，公司2007年1～6月、2006年度、2005年度、2004年度分別繳納稅收滯納金6萬(wàn)、132萬(wàn)、304萬(wàn)和542萬(wàn)，但對(duì)公司存在的重大補(bǔ)稅事項(xiàng)未作任何披露。原始財(cái)務(wù)報(bào)表與納稅（續(xù)）經(jīng)審核詢問(wèn)后發(fā)現(xiàn)，公司于2006年末、2007年初共補(bǔ)繳2004年至2006年稅金9685萬(wàn)元，并由此繳納滯納金979萬(wàn)元，其中補(bǔ)繳增值稅3040萬(wàn)，相當(dāng)于過(guò)去三年已繳增值稅的45％；補(bǔ)繳所得稅6521萬(wàn)，相當(dāng)于過(guò)去三年已繳所得稅的312％；其他稅種124萬(wàn)，相當(dāng)于過(guò)去三年已繳金額的41％。公司未就該等事項(xiàng)在申請(qǐng)文件作任何披露。

（九）原始報(bào)表與申報(bào)報(bào)表差異原始凈利潤(rùn)申報(bào)凈利潤(rùn)05年67806年76905年126606年1526差異86%差異98%原始報(bào)表與申報(bào)報(bào)表差異（續(xù)）甲公司內(nèi)部餐廳乙招待所承包并派負(fù)責(zé)人付300萬(wàn)承包費(fèi)派會(huì)計(jì)原始報(bào)表