第四節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置【板書】長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換Γ成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法一權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法L公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資之間的轉(zhuǎn)換,交易性金融資產(chǎn)〈其他權(quán)益工具投資一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（例如：60%-40%=20%）（一）因處置投資導(dǎo)致由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)蠣I企業(yè)投資因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力下降，由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或是與其他投資方一起實(shí)施共同控制（對合營企業(yè)投資）的，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分個別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理。1.個別財(cái)務(wù)報(bào)表（1）處置部分的會計(jì)處理在投資企業(yè)的個別財(cái)務(wù)報(bào)表中，首先應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資投資收益（2）剩余部分的會計(jì)處理①在終止確認(rèn)處置部分的基礎(chǔ)上，比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益【例題】2×18年1月1日，甲公司支付48000萬元取得乙公司60%的股權(quán)。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為60000萬元。2×18年1月1日至2×19年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為5000萬元，分配現(xiàn)金股利400萬元，持有以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資）的公允價值上升2000萬元。2×20年1月1日至2×20年3月31日期間，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000萬元。除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)。2×20年4月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司40%的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)40000萬元；甲公司持有乙公司剩余20%股權(quán)的公允價值為20000萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%?！景鍟?0001000一18/01/01 19/112/31 20/04/0160% -40%60%-40%≡20%成本二份額=【例題分析】甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司40%的股權(quán)借：銀行存款 40000貸：長期股權(quán)投資 (48000X40%/60%)32000投資收益 8000剩余部分的會計(jì)處理剩余的長期股權(quán)投資成本16000萬元(48000X20%/60%)＞按照剩余持股比例計(jì)算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額12000萬元(60000X20%)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。②對于原取得投資后至處置投資時(轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算)之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時，對于原取得投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益(扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤)中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益，對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益?！景鍟砍杀痉ㄞD(zhuǎn)換為權(quán)益法后該點(diǎn)為權(quán)益法起始點(diǎn)60%/40%-40%=0-40%60%×、20%【例題分析】借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整[(5000-400)X20%]920貸：盈余公積 [(5000-400)×20%×10%]92利潤分配一一未分配利潤[(5000-400)×20%×90%]828借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整 (1000X20%)200貸：投資收益 200【解析】①成本法下宣告分配現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益②權(quán)益法下宣告分配現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整③成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時的調(diào)整分錄借：投資收益貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整③對于被投資單位其他綜合收益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。【例題分析】借：長期股權(quán)投資一一其他綜合收益 (2000X20%)400貸：其他綜合收益 400④除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)