第11周

國際稅收協(xié)定一、國際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生二、國際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容三、雙重征稅協(xié)定與締約國國內(nèi)稅法的關(guān)系四、經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國范本五、我國對外締結(jié)稅收協(xié)定概況一、國際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生國際稅收協(xié)定的概念有關(guān)國家簽定的指在協(xié)調(diào)彼此間稅收分配關(guān)系和實(shí)現(xiàn)國際稅務(wù)行政協(xié)助的書面協(xié)議狹義的國際稅收協(xié)定：一般特指關(guān)于避免所得和財(cái)產(chǎn)雙重征稅的國際協(xié)定（簡稱雙重征稅協(xié)定）。廣義的國際稅收協(xié)定：既包括狹義的國際稅收協(xié)定，也包括有關(guān)特定稅種或特定項(xiàng)目的國際條約或協(xié)定，例如中古《政府貿(mào)易協(xié)定》，1961年《維也納外交關(guān)系公約》。。。。國際稅收協(xié)定的類型按參加締約國的數(shù)量：雙邊稅收協(xié)定、多邊稅收協(xié)定按其內(nèi)容涉及的范圍：綜合稅收協(xié)定（即雙重征稅協(xié)定）、專項(xiàng)稅收協(xié)定（如關(guān)于稅收情報(bào)交換的協(xié)定）國際稅收協(xié)定歷史沿革及兩個協(xié)定范本的產(chǎn)生20世紀(jì)，20年代—40年代國際聯(lián)盟的會議50年代---70年代OECD會議—OECD范本70年代---聯(lián)合國會議---聯(lián)合國范本中國：1981年與日本簽訂了第一個避免雙重征稅的協(xié)定已與92個國家簽訂了稅收協(xié)定2023/10/145中國簽訂稅收協(xié)定的原則：1.來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則；2.堅(jiān)持國際稅收權(quán)益分配的公平互利原則；3.堅(jiān)持稅收饒讓抵免原則；2023/10/146二、國際稅收協(xié)定的目的協(xié)調(diào)各國財(cái)政利益，合理劃分征稅權(quán)，達(dá)到國家間公平消除稅收障礙，促進(jìn)跨國貿(mào)易和投資，促進(jìn)市場公平消除雙重征稅防止偷逃稅消除稅收歧視建立爭議解決機(jī)制三、雙重征稅協(xié)定的基本內(nèi)容一、協(xié)定的適用范圍（一）協(xié)定對納稅人的適用范圍都明確規(guī)定僅適用于具有締約國一方或雙方居民身份，從而對締約國負(fù)擔(dān)居民納稅義務(wù)的納稅人。“締約國一方居民”-----指按照該國法律，由于住所、居所、管理場所或其他類似性質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，負(fù)有納稅義務(wù)的人。(二）協(xié)定適用的稅種范圍雙重征稅協(xié)定一般只適用于以所得或財(cái)產(chǎn)價值為征稅對象的稅種。2023/10/149（三）協(xié)定在空間上的效力范圍適用的地域范圍----一般與締約國各方稅法的有效適用地域范圍一致。（四)協(xié)定在時間上的效力范圍協(xié)定文本生效時間---以締約各方完成各自憲法規(guī)定法律程序后，通過外交途徑通知對方后的一定期限后生效；協(xié)定開始適用時間---有關(guān)實(shí)體條款從何時開始約束締約國的征稅行為，通常在協(xié)定本身生效后的下一個納稅年度起適用。2023/10/1410二、對各類跨國所得和財(cái)產(chǎn)價值的征稅權(quán)劃分雙重征稅協(xié)定的核心內(nèi)容雙方就各類跨國所得協(xié)調(diào)彼此間居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)的沖突對跨國所得征稅權(quán)益的分配明確哪些所得項(xiàng)目應(yīng)由來源地國或居住國一方獨(dú)占征稅，哪些所得項(xiàng)目應(yīng)由雙方分享征稅權(quán)，哪些項(xiàng)目來源國在一定條件下可以優(yōu)先行使征稅權(quán)。2023/10/1411三、消除國際重復(fù)征稅的方法核心內(nèi)容四、禁止對締約國國民的稅收歧視待遇締約國各方保證締約國一方國民在締約國另一方負(fù)擔(dān)的稅收和有關(guān)條件，不應(yīng)比締約國另一方國民在相同情況下，負(fù)擔(dān)或所負(fù)擔(dān)的稅收和有關(guān)條件不同或比其更重。2023/10/1412（一）國籍無差別待遇（二）常設(shè)機(jī)構(gòu)無差別待遇（三）費(fèi)用扣除無差別待遇（四）資本無差別待遇2023/10/1413五、建立國際稅務(wù)行政協(xié)助關(guān)系(一）相互協(xié)商程序1就單方面不能解決問題進(jìn)行協(xié)商；2.就條款用語的釋義分歧進(jìn)行溝通；3.填補(bǔ)空缺的協(xié)商程序（二）國際稅務(wù)情報(bào)交換制度2023/10/1414三、雙重征稅協(xié)定與締約國國內(nèi)稅法的關(guān)系

一、協(xié)定和國內(nèi)稅法是統(tǒng)一的國際稅法規(guī)范體系中功能、作用各有側(cè)重的兩個組成部分，協(xié)定不能為締約國創(chuàng)設(shè)或擴(kuò)大征稅權(quán)。二、協(xié)定與國內(nèi)稅法既有各自獨(dú)立的法律概念體系，又存在著彼此配合、互相補(bǔ)充和共同作用的密切關(guān)系。如“常設(shè)機(jī)構(gòu)”“固定基地”三、在協(xié)定與國內(nèi)稅法沖突時，協(xié)定條款原則上應(yīng)有優(yōu)先適用的效力。2023/10/1415四、經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國范本的主要