第六章外國稅收萬花筒

第一節(jié)西方發(fā)達(dá)國家稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展與演變

第二節(jié)發(fā)展中國家稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展與演變

第三節(jié)世界稅收征管改革趨勢

第一節(jié)西方發(fā)達(dá)國家稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展與演變

一、西方國家稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展與演變過程總體上看，西方國家的稅制結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了由以直接稅為主體到以間接稅為主體，再到現(xiàn)代直接稅與間接稅并重的發(fā)展過程。

（一）以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。這是早期奴隸制和封建制國家實行的稅制模式。以土地和人口作為征稅對象，采用直接對人或物課征的人頭稅、土地稅、房屋稅、戶稅等直接稅形式保證政府取得必要的收入。這些簡單、原始的直接稅，大多按照課稅對象的部分外部標(biāo)志來規(guī)定稅額，如：人頭稅按家庭人口課征等。此外，也有非常有限的市場稅和入市稅作為輔助稅種。

（二）以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。資本主義發(fā)展之初，西方國家奉行自由放任的經(jīng)濟(jì)政策，稅收政策主要遵循中性原則，把追求經(jīng)濟(jì)效率作為首要目標(biāo)。一方面對國內(nèi)生產(chǎn)、銷售的消費品課征國內(nèi)消費稅，以代替原先對工商產(chǎn)業(yè)直接征收的工商業(yè)稅，從而減輕了資本家的稅收負(fù)擔(dān)；另一方面，為保護(hù)本國資本主義工商業(yè)，對國外制造和輸運的進(jìn)口工業(yè)品課以關(guān)稅。這時的稅制結(jié)構(gòu)，一般稱為以關(guān)稅為中心的間接稅制。一、西方國家稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展與演變過程

（三）以現(xiàn)代直接稅（所得稅）或間接稅（增值稅）為主的稅制結(jié)構(gòu)。隨著資本主義的日益發(fā)展，以關(guān)稅為主的間接稅制逐漸暴露出了其與資產(chǎn)階級利益之間的沖突，間接稅的增加還會提高物價，容易引起人民的反抗，動搖資產(chǎn)階級的統(tǒng)治，更滿足不了戰(zhàn)爭對財政的巨大需求。與此同時，資本義經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展，也帶來了所得額穩(wěn)定上升的豐裕稅源，為實行所得稅創(chuàng)造了前提條件。因此，第﹁次世界大戰(zhàn)前后，西方各國相繼建立了以所得稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)，少數(shù)國家（法國等）則建立了以先進(jìn)的間接稅（增值稅）為主體的稅制結(jié)構(gòu)。（四）直接稅與間接稅并重的“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)。20世紀(jì)70年代末、80年代初，資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展遇到了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，西方國家普遍陷入“滯脹”困境之中。高所得稅抑制了納稅人儲蓄、投資和風(fēng)險承擔(dān)的積極性，抑制了經(jīng)濟(jì)增長。為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長，西方國家紛紛開始了大規(guī)模的稅制改革，80年代中期以后，普遍開征了增值稅，許多國家逐步擴(kuò)大了增值稅的征收范圍，出現(xiàn)了稅制結(jié)構(gòu)重返間接稅的趨勢，形成了所得稅與商品稅并重的稅制格局。

二、20世紀(jì)80年代以來西方國家的稅制改革與創(chuàng)新

1985年5月29日，美國總統(tǒng)里根向國會提交了一份關(guān)于稅制改革的咨文，由此拉開了以美國為首的西方國家大規(guī)模稅制改革的序幕。1986年美國政府提出了堪稱美國歷史上最重要的一個稅制改革方案。此后，西方各國紛紛效仿，形成了以“低稅率、寬稅基、簡稅制、嚴(yán)征管”為特征的全球性稅制改革浪潮。此次稅制改革是半個世紀(jì)以來稅制原則的一次重大調(diào)整，在稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則上，由全面干預(yù)轉(zhuǎn)向適度干預(yù)；在稅收公平與效率原則的權(quán)衡上，由偏向公平轉(zhuǎn)向突出效率；在稅收公平原則的貫徹上，由偏重縱向公平轉(zhuǎn)向追求橫向公平；在稅收效率原則的貫徹上，由注重經(jīng)濟(jì)效率轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)與稅制效率并重。具體內(nèi)容主要包括：二、20世紀(jì)80年代以來西方國家的稅制改革與創(chuàng)新

（一）大幅降低所得稅稅率，特別是減少個人所得稅的稅率檔次、降低邊際稅率。稅制改革后，美國的個人所得稅由11%～50%的15檔稅率減少到只剩15%和28%兩檔稅率，最高邊際稅率由50%降為28%.公司所得稅也由原來的15%—46%的5檔稅率減少為15%、25%、34%的3檔稅率。其他西方國家的所得稅稅率檔次都從以前的10多個檔次減少到不超過5個檔次，還普遍降低了所得稅的邊際稅率。（二）提高增值稅在整個稅收收入中的比重，扭轉(zhuǎn)了長期以來重視所得稅，忽視商品稅的狀況。20世紀(jì)80年代末期，西方國家普遍開征了增值稅。從1985年起，土耳其、葡萄牙、西班牙、新西蘭、希臘、日本、加拿大等國先后開征了增值稅。許多國家提高了增值稅的稅率，擴(kuò)大了增值稅的稅基，OECD國家增值稅的平均稅率由開征時的12.5%提高到了1996年的17.5%.二、20世紀(jì)80年代以來西方國家的稅制改革與創(chuàng)新

（三）稅制理論和方法上的創(chuàng)新。一是跳出了供給學(xué)派“單向”減稅以刺激總供給的框架，強(qiáng)調(diào)應(yīng)該通過減稅與增稅“雙向”調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)活動。二是在效率與公平原則及其他政府目標(biāo)的結(jié)合與輕重權(quán)衡上，普遍調(diào)整了片面追求效率、忽視公平及其他政府目標(biāo)的做法，努力促進(jìn)各原則目標(biāo)的協(xié)調(diào)。三是不片面強(qiáng)調(diào)追求“理想優(yōu)化狀態(tài)”和使用絕對中性的“非扭曲性”稅收工具，強(qiáng)調(diào)對各種約束限制條件的研究，注重“次優(yōu)狀態(tài)”的獲取。四是更注重改革的循序漸進(jìn)，注重經(jīng)濟(jì)行為主體的反饋信息，并沒有刻意追求一步到位。三、西方發(fā)達(dá)國家稅制改革的發(fā)展趨勢

西方發(fā)達(dá)國家稅收制度的最新發(fā)展?fàn)顩r，概括起來大致有以下幾個方面：（一）各國宏觀稅負(fù)出現(xiàn)下降趨勢。發(fā)達(dá)國家上世紀(jì)80年代中期開始的稅制改革的主旋律是減稅，然而減稅減的只是所得稅的名義稅率或邊際稅率。稅改開始階段，各國在降低稅率的同時，將所得稅的稅基卻相應(yīng)拓寬了。這樣，發(fā)達(dá)國家初期稅改的減稅，實際上并沒有影響稅收收入的規(guī)模。相反，各國稅收收入的水平還普遍出現(xiàn)不降反升的現(xiàn)象。從上世紀(jì)90年代末到21世紀(jì)初開始，隨著西方各國財政狀況的逐步好轉(zhuǎn)，一些國家在稅制改革中相應(yīng)加大了對稅收優(yōu)惠措施的運用，不再一味追求“寬稅基”的原則，這自然造成了稅收收入規(guī)模的下降。統(tǒng)計數(shù)字表明，2003年，美國的宏觀稅率已經(jīng)由3年前的29.9％下降到了25.4％；同期其他一些國家也出現(xiàn)了類似的現(xiàn)象，荷蘭從41.2％下降到38.8％，英國從37.4％下降到35.3％，瑞典從53.8％下降到50.8％。三、西方發(fā)達(dá)國家稅制改革的發(fā)展趨勢

（二）資本的稅收負(fù)擔(dān)開始減輕。一般情況下，政府課稅的稅基主要包括勞動力、消費和資本，而政府無論對哪種稅基課稅，都會給經(jīng)濟(jì)帶來一定的負(fù)面影響。如果一國對勞動力課征較重的稅收，就業(yè)形勢很可能會惡化；提高對消費的課稅會引發(fā)通貨膨脹，很多西方國家過去進(jìn)行稅制改革時往往把保證稅收收入的著眼點放在增加資本的稅負(fù)上。特別是勞動力稅負(fù)較高的國家，更是把增稅的重點放在了資本這個稅基之上。然而，資本的稅負(fù)高并不利于增加儲蓄和投資，特別是在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，如果一國對資本和經(jīng)營所得課征高稅，就會導(dǎo)致或加劇本國資本以及所得稅稅基的外流。因此，近幾年越來越多的西方國家開始重視降低資本的稅負(fù)。例如，2000年～2005年，歐盟原有的15個成員國中，有11個國家降低了公司所得稅稅率。到2005年，很多發(fā)達(dá)國家的公司稅稅率（含中央和地方政府）都低于30％，如芬蘭為29％，瑞典、丹麥和挪威為28％等。三、西方發(fā)達(dá)國家稅制改革的發(fā)展趨勢

（三）稅制結(jié)構(gòu)的變化日益顯著。從上世紀(jì)80年代中期起，發(fā)達(dá)國家對稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，出現(xiàn)了所得稅（尤其是個人所得稅）比重下降，社會保險稅（繳費）和一般商品稅（主要是增值稅）比重上升的趨勢。進(jìn)入21世紀(jì)以后，稅制結(jié)構(gòu)的這種變化在一些國家呈加快趨勢。目前，在許多西方發(fā)達(dá)國家，間接稅在稅制中所占的比重已經(jīng)達(dá)到或超過了30％。目前發(fā)達(dá)國家在控制傳統(tǒng)稅收增長的同時，越來越重視環(huán)境稅的調(diào)節(jié)和籌資作用，并開征與環(huán)境相關(guān)的稅收。這樣做一方面可以抑制經(jīng)濟(jì)發(fā)展對環(huán)境的破壞，另一方面還可以為政府籌集一定的財政資金。特別是在所得稅、財產(chǎn)稅等傳統(tǒng)稅種難以加稅的情況下，加大環(huán)境稅的課征力度是一種一舉兩得的做法。例如，瑞典從2001年開始實施了一項稱為“環(huán)境稅轉(zhuǎn)換戰(zhàn)略”的10年計劃，目的是限制人們對能源的消耗，與此同時，用該計劃所籌集到的稅款來填補(bǔ)因降低個人所得稅和雇主的社會保險繳費而造成的稅收收入損失。三、西方主要發(fā)達(dá)資本主義國家稅收制度體系概況（一）美國的稅收制度體系美國現(xiàn)行稅制中的主要稅種有：公司所得稅、個人所得稅、銷售稅、遺產(chǎn)和贈與稅、社會保障稅、財產(chǎn)稅、消費稅、聯(lián)邦最低替代稅、累積盈余稅、環(huán)境稅、奢侈品消費稅等。聯(lián)邦稅以個人所得稅、社會保障稅為主，其次有公司所得稅、消費稅、遺產(chǎn)和贈與稅、關(guān)稅等；州稅以銷售稅為主，輔之以所得稅等；地方稅以財產(chǎn)稅為主。三、西方主要發(fā)達(dá)資本主義國家稅收制度體系概況（二）日本的稅收制度體系日本實行中央、都道府縣、市町村三級征收制度，由中央征收的稅稱為國稅，由都道府縣征收的稅為地方稅，日本的稅收立法權(quán)統(tǒng)一在國會，各種稅法都要經(jīng)國會批準(zhǔn)，主要稅種管理權(quán)集中在中央，一些地方稅的解釋權(quán)或減免權(quán)歸地方政府。日本實行的是中央地方兼顧型稅制，國稅、地方稅是兩個相互獨立的體系。國稅由大藏省管理，地方稅由自治省管理。日本現(xiàn)行稅制的主要稅種，國稅的主要稅種有：個人所得稅、法人稅、消費稅、繼承與贈與稅、酒稅和煙稅、汽油稅、印花稅、都道府縣居民稅、事業(yè)稅等；地方稅的主要稅種有：市町村居民稅（個人和法人居民稅）、居民資產(chǎn)稅、市町村煙稅、城市規(guī)范稅等。另外，日本的社會保障稅不是獨立的稅種，而是以加入保險的形式繳納的。在日本現(xiàn)行稅制中，國稅所占比重極大，地方稅所占比重相對較小。三、西方主要發(fā)達(dá)資本主義國家稅收制度體系概況（三）德國的稅收制度體系德國現(xiàn)行稅制中的主要稅種是：公司所得稅、個人所得稅、增值稅、社會保障稅、遺產(chǎn)與贈與稅、教會稅等。（四）英國的稅收制度體系英國現(xiàn)行的主要稅種有：個人所得稅、公司所得稅、增值稅、地方市政稅、消費稅、國民保險稅、印花稅、保險費稅、環(huán)保稅等。三、西方主要發(fā)達(dá)資本主義國家稅收制度體系概況（五）法國的稅收制度體系法國現(xiàn)行的主要稅種有：公司所得稅、個人所得稅、增值稅、個人房地產(chǎn)稅、營業(yè)執(zhí)照稅、預(yù)提稅、社會保險稅、財產(chǎn)稅等。（六）俄羅斯的稅收制度體系俄羅斯現(xiàn)行的主要稅種有：公司所得稅、個人所得稅、增值稅、社會保障稅、自然資源稅、財產(chǎn)稅等。第二節(jié)發(fā)展中國家稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展與演變

一、發(fā)展中國家稅制結(jié)構(gòu)的特點（一）發(fā)展中國家稅制結(jié)構(gòu)的基本特征發(fā)展中國家基本以間接稅為主，所得稅和其他稅為輔的稅制結(jié)構(gòu)。（二）發(fā)展中國家稅制服結(jié)構(gòu)的形成原因（1）間接稅與商品