消費稅法1考情分析年份單選題多選題計算分析題綜合題合計2009年1分1.5分6分19.5分2第一節(jié)消費稅根本原理3消費稅概念

我國現(xiàn)行消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人就其應(yīng)稅消費品征收的一種稅。它選擇局部消費品征稅，因而屬于特別消費稅。4我國消費稅的特點

〔一〕征收范圍具有選擇性〔二〕征稅環(huán)節(jié)具有單一性〔三〕平均稅率水平比較高且稅負差異大〔四〕征收方法具有靈活性〔五〕稅負具有轉(zhuǎn)嫁性

5例題6消費稅與增值稅的關(guān)系

消費稅與增值稅的區(qū)別：

1.兩者范圍不同。

2.兩者與價格的關(guān)系不同：增值稅是價外稅，消費稅是價內(nèi)稅。

3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同：消費稅是單一環(huán)節(jié)征收，增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收。

4.兩種的計稅方法不同：增值稅是按照兩類納稅人來計算的，消費稅的計算方法是根據(jù)應(yīng)稅消費品來劃分。消費稅與增值稅的聯(lián)系：

1.兩者都對貨物征收；

2.對于從價定率征收消費稅的商品，征收消費稅的同時需要征收增值稅，兩者計稅依據(jù)是一致的。7消費稅與增值稅的關(guān)系8第二節(jié)納稅義務(wù)人9納稅義務(wù)人

在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口條例規(guī)定的消費品的單位和個人，為消費稅納稅義務(wù)人。1011第三節(jié)征稅范圍12征稅范圍

四個環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。13金銀首飾、鉆石及鉆石飾品要素規(guī)定注釋征稅范圍僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾不符合條件的，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交納消費稅的金銀首飾稅率5%對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅（10%）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅計稅依據(jù)一般規(guī)定不含增值稅的銷售額含稅銷售額÷（1＋17%）14計稅依據(jù)具體規(guī)定1.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售按銷售額全額征收消費稅2.金銀首飾連同包裝物銷售無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅3.帶料加工的金銀首飾按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅4.以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅15【例題·計算題】乙商場零售金銀首飾取得含稅銷售額10.53萬元，其中包括以舊換新首飾的含稅銷售額5.85萬元。在以舊換新業(yè)務(wù)中，舊首飾作價的含稅金額為3.51萬元，乙商場實際收取的含稅金額為2.34萬元。計算：乙商場零售金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅、增值稅〔不考慮進項稅〕。16批發(fā)環(huán)節(jié)：卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅

要素規(guī)定納稅人在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人。關(guān)注的問題：（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。（2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。計稅依據(jù)批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費稅稅額計算應(yīng)納消費稅=銷售額（不含增值稅）×5%關(guān)注的問題：（1）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。（2）卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。納稅地點卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機構(gòu)申報納稅。17【例題·多項選擇題】以下各項中，應(yīng)同時征收增值稅和消費稅的是〔〕。

A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙

B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾

C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護膚護發(fā)品

D.進口環(huán)節(jié)取得外國政府捐贈的小汽車18小結(jié)19第四節(jié)稅目和稅率20稅目消費稅征稅范圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品。從消費稅的征收目的出發(fā)，目前應(yīng)稅消費品被定為14類貨物，即消費稅有14個稅目。21包括卷煙〔包括進口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入方案的企業(yè)及個人生產(chǎn)的卷煙〕、雪茄煙和煙絲三個子目。特殊問題：回購卷煙直接銷售不再征收消費稅的條件。22232.酒及酒精酒包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各種工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精。飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋〔啤酒坊〕利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費稅。

24【例題·計算題】某市一娛樂公司2021年1月1日開業(yè)，經(jīng)營范圍包括娛樂，餐飲及其他效勞，當(dāng)年收入情況如下：

〔5〕餐飲收入600萬元〔其中包括銷售自制的180噸啤酒所取得的收入〕；25本科目征收范圍包括各類美容、修飾類化裝品、高檔護膚類化裝品和成套化裝品。不包括：舞臺、戲劇、影視演員化裝用的上妝油、卸妝油、油彩。264.貴重首飾及珠寶玉石應(yīng)稅貴重首飾及珠寶玉石是指以金、銀、珠寶玉石等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀及鑲嵌飾物，以及經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。275.鞭炮、焰火體育上用的發(fā)令紙、鞭炮線引線，不按本稅目征收。286.成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。297.汽車輪胎包括用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的內(nèi)、外輪胎。不包括：農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎。自2001年1月1日起，子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅。308.小汽車包括：小轎車、中輕型商用客車不包括：〔1〕電動汽車不屬于本稅目征收范圍。〔2〕車身長度大于7米〔含〕、座位10～23座〔含〕?！?〕沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。

319.摩托車包括輕便摩托車和摩托車兩種。最大設(shè)計車速不超過50Km／h，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費稅。3210.高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包〔袋〕等。本稅目征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包〔袋〕。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。

3311.高檔手表高檔手表是指銷售價格〔不含增值稅〕每只在10000元〔含〕以上的各類手表。3412.游艇長度大于8米小于90米。3513.木制一次性筷子包括各種規(guī)模的木制一次性筷子。未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目。3614.實木地板以木材為原料。包括實木復(fù)合地板。3738二、稅率——兩種稅率形式

〔1〕比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費品，稅率從3%至56%；〔2〕定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費品，它們是啤酒、黃酒、成品油?！?〕白酒、卷煙2種應(yīng)稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計稅。39啤酒的稅率啤酒定額稅率①每噸出廠價格在3000元以上的250元/噸②每噸出廠價格不足在3000元的220元/噸③娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的250元/噸40復(fù)合稅率應(yīng)稅消費品定額稅率比例稅率卷煙每標(biāo)準(zhǔn)箱150元2009-5-1前2009-5-1后45%（每條價格≥50元）56%（每條價格≥70元）30%（每條價格<50元）36%（每條價格<70元）白酒每斤0.5元20%41第五節(jié)計稅依據(jù)

42三種計稅方法三種計稅方法計稅公式1.從價定率計稅應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率2.從量定額計稅（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合計稅（白酒、卷煙）應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額43一、計稅銷售額規(guī)定

1.銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購置方收取的全部價款和價外費用。

全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額；價外費用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。

應(yīng)稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷〔1＋增值稅稅率或征收率〕4445【例題·單項選擇題】一位客戶向某汽車制造廠〔增值稅一般納稅人〕訂購自用汽車一輛，支付貨款〔含稅〕250800元，另付設(shè)計、改裝費30000元。該輛汽車計征消費稅的銷售額為〔〕。A.214359元

B.240000元

C.250800元

D.280800元462.包裝物〔1〕包裝物連同產(chǎn)品銷售?！?〕包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金〔收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外〕，且單獨核算又未過期的，此項押金那么不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用率征收消費稅。

47〔3〕包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金?！?〕對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品〔黃酒、啤酒除外〕而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。48包裝物押金總結(jié)49【例題·計算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2007年1月“主營業(yè)務(wù)收入〞賬戶反映銷售糧食白酒60000斤，取得不含稅銷售額105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價2900元。在“其他業(yè)務(wù)收入〞賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費4680元；“其他應(yīng)付款〞賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。該酒廠本月應(yīng)納消費稅稅額〔啤酒單位稅額220元/噸〕。計算該廠應(yīng)納消費稅稅額。50二、銷售數(shù)量規(guī)定

1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。4.進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進口數(shù)量。

51【例題·多項選擇題】〔2007年〕以下各項中，符合應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有〔〕。

A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量

B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量

C.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量

D.進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量52計稅依據(jù)特殊規(guī)定〔1〕卷煙從價定率計稅方法的計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格。

調(diào)撥價格是卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格。計稅調(diào)撥價格由國家稅務(wù)總局按照中國煙草交易中心和各省煙草交易〔定貨〕會2000年各牌號、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價格確定。核定價格是指由稅務(wù)機關(guān)按其零售價倒算一定比例的方法核定計稅價格。53計稅依據(jù)特殊規(guī)定〔2〕納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。

54【例題·計算題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號摩托車30輛，以每輛出廠價12000元〔不含增值稅〕給自設(shè)非獨立核算的門市部；門市部又以每輛16380元〔含增值稅〕全部銷售給消費者。計算摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費稅〔摩托車適用消費稅稅率10%〕。55計稅依據(jù)特殊規(guī)定〔3〕納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。56【例題·計算題】〔2021考題的局部〕……，乙商場12月份從甲企業(yè)購進一批電視機的貨款10萬元、增值稅1.7萬元尚未支付，經(jīng)雙方協(xié)商同意，本月乙商場以一批金銀首飾抵償此筆債務(wù)并由乙商場開具增值稅專用發(fā)票，乙商場該批金銀首飾的本錢為8萬元，假設(shè)按同類商品的平均價格計算，該批首飾的不含稅價格為10萬元；假設(shè)按同類商品最高銷售價格計算，該批首飾的不含稅價格為11萬元。(消費稅稅率5%)計算：乙商場3月份以金銀首飾抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費稅和增值稅57計稅依據(jù)特殊規(guī)定〔4〕酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費稅處理

白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費〞是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成局部，因此，不管企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

58計稅依據(jù)特殊規(guī)定〔5〕從高適用稅率征收消費稅，有兩種情況：

1.納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品，未分別核算各自銷售額；

2.將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的〔即使分別核算也從高稅率〕。5960第六節(jié)應(yīng)納稅額計算

61應(yīng)納稅額計算

五大問題：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)消費稅計算進口環(huán)節(jié)消費稅計算委托加工環(huán)節(jié)消費稅計算扣稅稅額減征6263直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算三種計稅方法計稅依據(jù)適用范圍計稅公式1.從價定率計稅銷售額除列舉項目之外的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率2.從量定額計稅銷售數(shù)量列舉3種：啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合計稅銷售額、銷售數(shù)量列舉2種：白酒、卷煙應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額64自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費稅計算用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品——不繳納消費稅用于其它方面：于移送使用時納稅

①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品；

②在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；

③饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。65小結(jié)66【例題·多項選擇題】〔2021年〕以下各項中，應(yīng)當(dāng)征收消費稅的有〔〕。

A.化裝品廠作為樣品贈送給客戶的香水

B.用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗消耗的高爾夫球桿

C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒

D.輪胎廠移送非獨立核算門市部待銷售的汽車輪胎67【例題·多項選擇題】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費稅的有〔〕。

A.用于本廠研究所作碰撞試驗

B.贈送給貧困地區(qū)

C.移送改裝分場改裝加長型豪華小轎車

D.為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用68【例題·計算題】某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車，小汽車不含稅出廠價為12.5萬元。5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實驗，3輛作為廣告樣品，2輛移送加工豪華小轎車?！布俣ㄐ∑嚩惵蕿?%〕。計算該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅。69【例題·計算題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙，卷煙的最高價210元／條、平均價200元／條〔均為不含稅價格〕。2021年12月將50條卷煙做樣品，分給各經(jīng)銷單位；將1大箱卷煙送給協(xié)作單位。〔提示：1箱=250條〕703.組成計稅價格及稅額計算按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。組價公式為：

組成計稅價＝本錢＋利潤＋消費稅稅額＝[本錢×〔1＋本錢利潤率〕]÷〔1-消費稅稅率〕

應(yīng)納消費稅＝組成計稅價格×消費稅稅率

應(yīng)納增值稅〔銷項稅額〕＝組成計稅價格×17%71〔1〕對從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品【例3-4】某化裝品公司將一批自產(chǎn)的化裝品用作職工福利，化裝品的本錢8000元，該化裝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，但其本錢利潤率為5%，消費稅稅率為30%。計算該批化裝品應(yīng)繳納的消費稅稅額。72〔2〕對從量定額征收消費稅的應(yīng)稅消費品消費稅從量征收與售價或組價無關(guān)；增值稅需組價時，組價公式中的本錢利潤率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價中應(yīng)含消費稅稅金。73【例題·計算題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，每噸本錢1000元，無同類產(chǎn)品售價。〔稅務(wù)機關(guān)核定的消費稅單位稅額為220元/噸〕應(yīng)納增值稅、消費稅74〔3〕對復(fù)合計稅方法征收消費稅的應(yīng)稅消費品組成計稅價格=〔本錢＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率〕÷〔1-消費稅比例稅率〕【例題·計算題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶祝活動，每斤白酒本錢12元，無同類產(chǎn)品售價。計算應(yīng)納消費稅和增值稅〔本錢利潤率為10%，假設(shè)沒有進項稅〕。75生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅例題某卷煙廠2021年10月業(yè)務(wù)如下：〔1〕生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙，共生產(chǎn)卷煙2200大箱?！?〕向商場銷售卷煙400大箱，取得不含稅銷售額2000萬元，由于貨款收回及時，給予商場2%的折扣，實際取得收入1960萬元，支付銷貨運輸費用60萬元，并取得了運輸公司開具的貨運發(fā)票。〔3〕銷售給專賣店卷煙500大箱，取得不含稅銷售額2500萬元，并取得專賣店延期付款利息收入3.51萬元，已向?qū)Ψ介_具了普通發(fā)票?！?〕銷售雪茄煙取得不含稅銷售額600萬元，包裝費8.19萬元，開具普通發(fā)票。

[：雪茄煙消費稅稅率為36%。卷煙比例稅率：每條價格≥70元，稅率56%；每條價格<70元，稅率36%。]76二、委托加工應(yīng)稅消費品稅務(wù)處理

〔一〕什么是委托加工的應(yīng)稅消費品

委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊局部輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費品：

①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；

②受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費品；

③由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。77【例題·計算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的本錢為35000元，代墊輔助材料2000元〔不含稅〕，發(fā)生加工支出4000元〔不含稅〕；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進項稅額為340元。煙絲的本錢利潤率為5%。煙絲的消費稅率為30%。計算甲企業(yè)應(yīng)納消費稅、增值稅。78二、委托加工應(yīng)稅消費品稅務(wù)處理〔二〕委托加工應(yīng)稅消費品消費稅的繳納1.受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方應(yīng)補交稅款，補稅的計稅依據(jù)為：〔1〕已直接銷售的：按銷售額計稅；〔2〕未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅〔委托加工業(yè)務(wù)的組價〕。7980二、委托加工應(yīng)稅消費品稅務(wù)處理〔三〕委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算受托方代收代繳消費稅時，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

81從價征收組價公式82【例題·計算題】某筷子生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，從林業(yè)生產(chǎn)者收購一批白樺木原木用以生產(chǎn)木制一次性筷子，向林業(yè)生產(chǎn)者開具了經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，收購憑證上注明的價款合計為50萬元〔已支付〕。該批原木通過鐵路運往企業(yè)所在地，支付運輸費5萬元，建設(shè)基金1萬元，裝卸費1萬元，保險費1.5萬元，有關(guān)費用已在貨運發(fā)票上分別注明。將本錢為20萬元的原木移送給位于某市市區(qū)的另一加工企業(yè)，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明的加工費及輔料費金額共計5萬元。本月將其全部直接用于銷售，取得不含稅銷售額60萬元?！惨淮涡钥曜拥南M稅稅率為5%〕83計算：

〔1〕加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅；

〔2〕加工企業(yè)應(yīng)納增值稅；

〔2〕筷子廠應(yīng)納增值稅；84〔1〕加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅＝〔20＋5〕÷〔1－5%〕×5%＝1.32〔萬元〕〔2〕加工企業(yè)應(yīng)納增值稅＝5×17%＝0.85〔萬元〕

〔3〕筷子廠應(yīng)納增值稅＝[60×17%]－[50×13%＋〔5＋1〕×7%＋0.85]＝2.43〔萬元〕85復(fù)合征收組價公式組成計稅價格＝〔材料本錢＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率〕÷〔1－比例稅率〕86【例題·計算題】甲酒廠2021年10月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，共計支付收購價款60000元。甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費25000元，代墊輔料價值15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格?！舶拙葡M稅稅率20%〕計算：乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費稅；應(yīng)納增值稅。87〔四〕委托加工應(yīng)稅消費品收回88【例題·計算題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，將委托加工收回的900公斤散裝藥酒繼續(xù)加工成瓶裝藥酒1800瓶，以每瓶不含稅售價100元通過非獨立核算門市部銷售完畢；還將委托加工收回的100公斤散裝藥酒作為福利分給職工，同類藥酒的不含稅銷售價為每公斤150元?！舱f明：藥酒的消費稅稅率為l0%，白酒的消費稅稅率為20%加0.5元／500克〕計算：〔1〕銷售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費稅。

〔2〕分給職工散裝藥酒應(yīng)繳納消費稅。89進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算

〔一〕計算方法：1.從價定率方法計稅：計稅依據(jù)為組成計稅價格，組價中應(yīng)包含進口消費稅稅額。

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率

組成計稅價格＝〔關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅〕÷〔1－消費稅稅率〕90對組成計稅價格的小結(jié)91【例題·多項選擇題】某公司進口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進口關(guān)稅15萬元〔關(guān)稅稅率假定為30%〕，那么進口環(huán)節(jié)還需繳納〔〕?！蚕M稅稅率為3%〕

A.消費稅6.5萬元B.消費稅2萬元

C.增值稅11.05萬元D.增值稅11.39萬元92〔二〕進口卷煙進口卷煙計算公式從量稅進口應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額從價稅1.找稅率：

單條組價＝（完稅價＋關(guān)稅＋從量消費稅）÷（1－36%）≥70元/條，適用稅率56%；單條組價<70元，適用比例稅率36%

2.算稅額：

從價消費稅＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋從量消費稅）÷（1－進口卷煙消費稅適用比例稅率36%或56%）×進口卷煙消費稅適用比例稅率（36%或56%）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝從量稅＋從價稅93【例題·計算題】有進出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，2021年9月從國外進口卷煙320箱〔每箱250條，每條200支〕，支付買價2000000元，支付到達我國海關(guān)前的運輸費用120000元、保險費用80000元。進口卷煙的關(guān)稅稅率為20%，請計算卷煙在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅。94四、已納消費稅扣除的計算

稅法規(guī)定：對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。在消費稅14個稅目中，除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇4個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定。95【例題·多項選擇題】〔2021年〕以下各項中，外購應(yīng)稅消費品已納消費稅款準(zhǔn)予扣除的有〔〕

Ａ.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙

Ｂ.外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小轎車

Ｃ.外購已稅珠寶原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾

Ｄ.外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品96扣稅計算按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費稅。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價+當(dāng)期購進的外購應(yīng)稅消費品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價。9798【例題·計算題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)期初庫存煙絲200萬元，本月購進煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，支付價款150萬元，增值稅稅額為25.5萬元，購進的煙絲數(shù)量共計5噸，本月生產(chǎn)領(lǐng)用外購煙絲4噸，計算本期可以抵扣的煙絲消費稅。99扣稅環(huán)節(jié)對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾〔含鑲嵌首飾〕、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。100【例題·計算題】某化裝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國外進口一批散裝化裝品，關(guān)稅完稅價格150萬元。本月內(nèi)企業(yè)將進口的散裝化裝品的80%生產(chǎn)加工為成套化裝品7800件，對外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬元；向消費者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元?！不b品的進口關(guān)稅稅率40%、消費稅稅率30%〕計算該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅、增值稅。計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費稅。101消費稅稅額減征

對生產(chǎn)銷售到達低污染排放值的小轎車、越野車、小客車減征30%的消費稅。

【例題·計算題】某小轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月生產(chǎn)并銷售小轎車300輛，每輛含稅銷售價格17.55萬元，適用消費稅稅率9%，經(jīng)審查該企業(yè)生產(chǎn)的小轎車已到達減征消費稅的國家標(biāo)準(zhǔn)。該企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費稅。

102第七節(jié)出口應(yīng)稅消費品退〔免〕稅103根本規(guī)定項目政策內(nèi)容1.退稅率

消費稅的退稅率（額），就是該應(yīng)稅消費品消費稅的征稅率（額）。

企業(yè)出口不同稅率的應(yīng)稅消費品，須分別核算、申報，按各自適用稅率計算退稅額；否則，只能從低適用稅率退稅。2.出口退（免）消費稅政策

又免又退：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)只免不退：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)

不免不退：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的一般商貿(mào)企業(yè)104根本規(guī)定3.退稅計算只有外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，才有退采購環(huán)節(jié)消費稅應(yīng)退消費稅=出口貨物工廠銷售額（不含增值稅）×退稅率4.出口退免稅后管理（1）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品后發(fā)生退關(guān)或退貨：

必須及時補交已退消費稅；（2）生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品發(fā)生退關(guān)或退貨：

暫不補交消費稅，待轉(zhuǎn)做內(nèi)銷后再補交消費稅。105生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品

106【例題·計算題】某外商投資舉辦的摩托車生產(chǎn)企業(yè)，2021年2月份生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

〔1〕外購原材料，支付價款480萬元、增值稅81.6萬元，取得增值稅專用發(fā)票；支付運輸費用48萬元，取得運輸單位開具的普通發(fā)票；

〔2〕向國外銷售摩托車800輛，折合人民幣400萬元；在國內(nèi)銷售摩托車300輛，取得不含稅銷售額150萬元；

〔3〕管理不善造成外購的原材料正常損失，非