目

錄10.1

企業(yè)所得稅的納稅義務人、征稅對象和稅率應納稅所得額的確定應納稅額的計算稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅的申報與繳納10.1.1納稅義務人企業(yè)所得稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用《企業(yè)所得稅法》。我國采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構(gòu)地標準”相結(jié)合的辦法，將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。因此，企業(yè)所得稅的納稅義務人可相應地分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)兩種。10.1.1納稅義務人1.居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)負有無限納稅義務，應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。在中國境內(nèi)成立的企業(yè)包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。實際管理機構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。10.1.1納稅義務人借鑒國際慣例，實際管理機構(gòu)要同時符合以下三個方面的條件:對企業(yè)有實質(zhì)性管理和控制的機構(gòu)。即對企業(yè)的經(jīng)營活動能夠起到實質(zhì)性的影響和管理的機構(gòu)。對企業(yè)實行全面的管理和控制的機構(gòu)。如果該機構(gòu)只是對該企業(yè)的一部分或并不關(guān)鍵的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行影響和控制，比如只是對在中國境內(nèi)的某一個生產(chǎn)車間進行管理，則不被認定為實際管理機構(gòu)。管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等。這是界定實際管理機構(gòu)的最關(guān)鍵標準。上述三個條件必須同時具備，才能被認定為實際管理機構(gòu)。10.1.1納稅義務人2.非居民企業(yè)機構(gòu)、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，主要包括以下兩種情況:在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，它首先是指外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的以下各類機構(gòu)、場所。委托營業(yè)代理人的，視同設(shè)立機構(gòu)、場所。企業(yè)除了在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所進行生產(chǎn)經(jīng)營活動外，還可以通過其在中國境內(nèi)的營業(yè)代理人從事上述活動。如果不對這類營業(yè)代理人作出特別規(guī)定，企業(yè)則容易利用該營業(yè)代理人規(guī)避法律，逃避納稅義務。10.1.2征稅對象1.征稅對象的一般規(guī)定具體包括:銷售貨物所得，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的所得。提供勞務所得，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務、教

育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以

及其他勞務服務活動取得的所得。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的所得。股息、紅利等權(quán)益性投資所得，是指企業(yè)因權(quán)益性投資而從被投資方取得的所得。10.1.2征稅對象1.征稅對象的一般規(guī)定具體包括:利息所得，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的所得。租金所得，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的所得。特許權(quán)使用費所得，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。接受捐贈所得，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。其他所得，是指除以上列舉外的也應當繳納企業(yè)所得稅的其他所得。10.1.2征稅對象2.所得來源地的確定來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定:(1)銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。(2)提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定。(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，分三種情況：第一，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。第二，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。第三，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。(4)股息紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得企業(yè)的所在地確定。

(5)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔或者支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。(6)其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。10.1.3

稅

率企業(yè)所得稅實行比例稅率?，F(xiàn)行規(guī)定是:基本稅率基本稅率為25%，適用于居民企業(yè)的境內(nèi)、外所得;非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，其來源于中國境內(nèi)的所得，以及在中國境外取得，但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得。低稅率低稅率為20%，適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其來源于中國境內(nèi)的所得。在實際征稅時，對符合條件的企業(yè)還可適用15%、10%等優(yōu)惠稅率。10.2.1應納稅所得額的計算1.應納稅所得額的確定應納稅所得額的計算公式為:應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準予扣除的項目金額-允許彌補的以前年度虧損2.應納稅所得額的計算原則企業(yè)應納稅所得額的計算以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收人和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收人和費用;不屬于當期的收人和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收人和費用。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。10.2.2收入總額的確定1.銷售貨物收入2.提供勞務收入3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益5.利息收入6.租金收入7.特許權(quán)使用費收入8.接受捐贈收入9.其他收入10.2.3不征稅收入和免稅收入的確定1.不征稅收入的確定財政撥款:指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金。依法收取并納人財政管理的行政事業(yè)性收費:指依照法律、法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納人財政管理的費用。政府性基金:指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。國務院規(guī)定的其他不征稅收入:指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。10.2.3不征稅收入和免稅收入的確定2.免稅收入的確定免稅收入是指屬于企業(yè)的應稅所得，但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入，具體包括:國債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;符合條件的非營利性組織的收人。10.2.4準予扣除項目的確定成本成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本準予扣除;企業(yè)的存貨應以取得時的實際成本計價。費用費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。10.2.4準予扣除項目的確定稅金稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。即納稅義務人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加等。損失損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，因自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。10.2.4準予扣除項目的確定5.工資薪金支出企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。10.2.4準予扣除項目的確定6.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標準扣除，未超過標準的按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。10.2.4準予扣除項目的確定7.各項保險費用支出企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)的部分，準予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費，準予扣除。10.2.4準予扣除項目的確定8.借款費用支出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除:非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出;非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。10.2.4準予扣除項目的確定匯兌損益企業(yè)在貨幣交易中以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計人有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。業(yè)務招待費支出企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收人的5‰。10.2.4準予扣除項目的確定廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收人15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。10.2.4準予扣除項目的確定13.租賃費支出企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除:以經(jīng)營租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除;以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。14.勞動保護支出企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。10.2.4準予扣除項目的確定總機構(gòu)管理費支出非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件并合理分攤的，準予扣除。公益性捐贈支出公益性捐贈支出是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，即企業(yè)將自己合法的財產(chǎn)自愿、無償?shù)刭浰徒o合法受贈人，用于與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為。10.2.4準予扣除項目的確定公益性社會團體是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體:(1)依法登記，具有法人資格;(2)以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的;

(3)全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有;(4)收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè);(5)終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織;(6)不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務;有健全的財務會計制度;捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配;國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部等登記管理部門規(guī)定的其他條件。10.2.4準予扣除項目的確定企業(yè)對外捐贈應當遵循自愿無償、權(quán)責清晰、量力而行、誠實守信的原則，可用于對外捐贈的財產(chǎn)包括現(xiàn)金、庫存商品和其他物資。企業(yè)一般可以按照以下三種類型進行捐贈:公益性捐贈:即向教育、科學、文化、衛(wèi)生醫(yī)療、體育事業(yè)和環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)的捐贈;救濟性捐贈:即向遭受自然災害或者國家確認的“老、少、邊、窮”等地區(qū)以及慈善協(xié)會、紅十字會、殘疾人聯(lián)合會、青少年基金會等社會團體或者困難的社會弱勢群體和個人提供的用于生產(chǎn)、生活救濟、救助的捐贈;其他捐贈:即除了上述捐贈外，其余出于弘揚人道主義目的或者促進社會發(fā)展與進步的其他社會公共福利事業(yè)的捐贈。10.2.5不允許扣除的項目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益:是指企業(yè)依法向投資于本企業(yè)的單位或者個人根據(jù)有關(guān)規(guī)定所支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。企業(yè)所得稅稅款:是指企業(yè)依據(jù)國家法律、法規(guī)等規(guī)定所繳納的所得稅稅款。稅收滯納金:是指稅務機關(guān)對未按規(guī)定期限繳稅的企業(yè)或其扣繳義務人按應繳未繳稅額的一定比例所處以的規(guī)定的滯納金。違章行為所造成的罰金、罰款和被沒收財物的損失:是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中因違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被國家司法機關(guān)、有關(guān)部門處以的罰金、罰款以及被沒收財物的損失。10.2.5不允許扣除的項目(5)規(guī)定的準予扣除的公益救濟性捐贈支出以外的捐贈支出:是指企業(yè)超出稅法規(guī)定，用于公益性捐贈范圍以外的捐贈支出以及超過全年應納稅所得額扣除標準以外的捐貝曾支出。(6)贊助支出:是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性支出。

(7)未經(jīng)核定的準備金支出:是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。(8)企業(yè)對外投資期間投資資產(chǎn)的成本。(9)與取得收人無關(guān)的其他支出:是指除上述支出外的與取得收人無關(guān)的其他支出，如因自然災害或者意外事故損失獲得的賠償?shù)取?0.2.6虧損彌補企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。虧損彌補的含義有兩個:一是自虧損年度的下一個年度起連續(xù)5年不間斷地計算;二是連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，按順序連續(xù)計算虧損彌補期，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補期相加，更不得斷開計算。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。10.2.7資產(chǎn)的稅務處理固定資產(chǎn)的計價和折舊固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過一年或一年以上的一個營業(yè)周期的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計價和折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ):(1)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ);

(2)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。10.2.7資產(chǎn)的稅務處理3.無形資產(chǎn)的計價和攤銷無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ):外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ);自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ);通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。10.2.7資產(chǎn)的稅務處理4.長期待攤費用的攤梢在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除:已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出應當按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷。租入固定資產(chǎn)的改建支出應當按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。固定資產(chǎn)的大修理支出應當按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

(4)其他應當作為長期待攤費用的支出應當自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。10.2.7資產(chǎn)的稅務處理投資資產(chǎn)成本的扣除投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本:通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本;通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。資產(chǎn)的凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。10.2.7資產(chǎn)的稅務處理6.存貨成本的扣除存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨按照以下方法確定成本:(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本;

(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本;(3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。10.3.1居民企業(yè)應納稅額的計算應納稅額是企業(yè)依照稅法規(guī)定應向國家繳納的稅款，等于應納稅所得額乘以適用稅率。應納稅額的計算公式如下:應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額從公式中可以看出，應納稅額的多少，主要取決于應納稅所得額和適用稅率兩個因素。公式中的減免稅額和抵免稅額是指依照《企業(yè)所得稅法》和國務院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應納稅額。計算應納稅所得額可以采用以下兩種方法。10.3.1居民企業(yè)應納稅額的計算直接計算法在直接計算法下，居民企業(yè)每一納稅年度的收人總額減去不征稅收人、免稅收人、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額為應納稅所得額。其計算公式如下:應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損間接計算法在間接計算法下，應納稅所得額是在企業(yè)會計利潤總額的基礎(chǔ)上按照稅法規(guī)定進行調(diào)整，加上或減去調(diào)整金額后的金額。其計算公式如下:應納稅所得額=利潤總額+納杭調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額10.3.2境外所得抵扣稅額的計算1.稅額抵免的范圍企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免。居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得;非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。已在境外繳納的所得稅稅額是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應當繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。10.3.2境外所得抵扣稅額的計算2.抵免限額的規(guī)定抵免限額是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定計算的應納稅額。超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用各年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。5個年度是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的年度的次年起連續(xù)5個納稅年度。10.3.3居民企業(yè)核定征收應納稅額的計算1.核定征收企業(yè)所得稅的適用范圍依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，可以不設(shè)置賬簿的。依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。

(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的。申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用上述辦法的，由國家稅務總局另行明確。10.3.3居民企業(yè)核定征收應納稅額的計算2.核定征收的辦法稅務機關(guān)應根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應稅所得率或者核定應納所得稅額。具有下列情形之一的，核定其應稅所得率:(1)能正確核算(查實)收人總額，但不能正確核算(查實)成本費用總額的。(2)能正確核算(查實)成本費用總額，但不能正確核算(查實)收入總額的。(3)通過合理方法，能計算和推定納稅人收人總額或成本費用總額的。10.3.3居民企業(yè)核定征收應納稅額的計算納稅人不屬于以上情形的，核定其應納所得稅額。稅務機關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅:參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收人水平相近的納稅人的稅負水平核定;按照應稅收人額或成本費用支出額定率核定;按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定;

(4)按照其他合理方法核定。采用上述方法不足以正確核定應納稅所得額或應納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定。10.3.3居民企業(yè)核定征收應納稅額的計算3.核定征收應納稅額的計算采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應納所得稅額計算公式如下:應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率實行應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務機關(guān)根據(jù)其主營項目確定適用的應稅所得率。主營項目應為納稅人所有經(jīng)營項目中，收人總額或者成本(費用)支出額或者耗用原材料、燃料、動力數(shù)量所占比重最大的項目。10.3.4非居民企業(yè)應納稅額的計算對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計算應納稅所得額，然后再按適用的企業(yè)所得稅稅率計算應納所得稅額:股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收人全額為應納稅所得額。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。財產(chǎn)凈值是指財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。10.4.1免征、減征優(yōu)惠1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。2.從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。10.4.1免征、減征優(yōu)惠從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關(guān)部門制定，報國務院批準后公布施行。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。10.4.2小型微利企業(yè)和國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠1.小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè):工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過

100人，資產(chǎn)總額不超過3

000萬元;其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過

80人，資產(chǎn)總額不超過1

000萬元。10.4.2小型微利企業(yè)和國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠2.國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè):(1)擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，是指在中國境內(nèi)(不含港、澳、臺地區(qū))注冊的企業(yè)，近3年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以

上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品(服務)的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán);(2)產(chǎn)品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍;

(3)研究開發(fā)費用占銷售收人的比例不低于規(guī)定比例;(4)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務)收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例;

(5)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例;(6)高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。10.4.3民族自治地方的稅收優(yōu)惠民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。民族自治地方是指依照《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》的規(guī)定，實行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。國家對民族自治地方限制和禁止的行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。10.4.4加計扣除優(yōu)惠開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用研究開發(fā)費用的加計扣除是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計人當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的

100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務院另行規(guī)定。10.4.5創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。抵扣應納稅所得額是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。10.4.6固定資產(chǎn)折舊優(yōu)惠企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆扇】s短折舊年限或者加速折舊的方法的固定資產(chǎn)包括:(1)由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);

(2)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。10.4.7減計收入優(yōu)惠企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收人，可以在計算應納稅所得額時減計收入。企業(yè)綜合利用資源是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收人，減按90%計入收入總額。企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關(guān)部門制定，報國務院批準后公布施行。10.4.8稅額抵免優(yōu)惠企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。稅額抵免是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用

上述專用設(shè)備;企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。10.5.1企業(yè)所得稅的納稅申報1.企業(yè)所得稅的納稅申報資料納稅人辦理納稅申報時，應當如實填寫納稅申報表，并根據(jù)不同情況相應報送下列有關(guān)證件、資料