中級會計(jì)實(shí)務(wù)第二十章政府會計(jì)內(nèi)容框架1.政府會計(jì)概述2.事業(yè)單位特定業(yè)務(wù)的核算考情分析本章內(nèi)容難度不大，2018年新教材變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是將2017年的“第二十一章事業(yè)單位會計(jì)”改為“第二十章政府會計(jì)”；二是“將第一節(jié)“事業(yè)單位會計(jì)概述”改為“政府會計(jì)概述”，且內(nèi)容重新編寫。在考試中，本章均以客觀題形式出現(xiàn)，通?？?分左右，主要考核事業(yè)基金、事業(yè)結(jié)余、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期投資等業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。第一節(jié)政府會計(jì)概述

知識點(diǎn)：政府會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系政府會計(jì)是會計(jì)體系的重要分支，是政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理的重要基礎(chǔ)。2014年12月，國務(wù)院批轉(zhuǎn)了財(cái)政部《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》，提出要加快推進(jìn)政府會計(jì)改革，逐步建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計(jì)核算為基礎(chǔ)，以編制和報(bào)告政府資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表等報(bào)表為核心的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，提升政府財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)政府會計(jì)信息公開，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革是基于政府會計(jì)規(guī)則的重大改革，總體目標(biāo)是通過構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計(jì)準(zhǔn)則體系，建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法、適度分離政府財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)、政府財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告功能，全面、清晰反映政府財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，為開展政府信用評級、加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、改進(jìn)政府績效監(jiān)督考核、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)等提供支持，促進(jìn)政府財(cái)務(wù)管理水平提高和財(cái)政經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展?！锾崾荆河捎谏鲜鲆呀?jīng)印發(fā)的各項(xiàng)政府會計(jì)準(zhǔn)則和《政府會計(jì)制度》尚未全面實(shí)施，本教材仍以2012年發(fā)布的、目前仍然實(shí)施的《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》為基礎(chǔ)，介紹事業(yè)單位會計(jì)的主要內(nèi)容和特定業(yè)務(wù)的核算要求。

知識點(diǎn)：事業(yè)單位會計(jì)的特點(diǎn)以及會計(jì)要素一是會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。二是事業(yè)單位會計(jì)核算目標(biāo)是向會計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計(jì)信息。事業(yè)單位的會計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。三是各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量，除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。事業(yè)單位會計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。第二節(jié)事業(yè)單位特定業(yè)務(wù)的核算

知識點(diǎn)：國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財(cái)政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國庫管理制度。實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位，財(cái)政資金的支付方式包括財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。（一）財(cái)政直接支付的程序——事業(yè)單位應(yīng)于收到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)，按入賬通知書中標(biāo)明的金額確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入（貸方），同時(shí)計(jì)入相關(guān)支出或增記相關(guān)資產(chǎn)（借方）。年度終了，事業(yè)單位依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入（貸方）并增記財(cái)政應(yīng)返還額度（借方）；下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位在發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，作沖減財(cái)政應(yīng)返還額度（貸方）的會計(jì)處理。（二）財(cái)政授權(quán)支付的程序——事業(yè)單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，按照通知書標(biāo)明的數(shù)額確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入（貸方），并增記零余額賬戶用款額度（借方），支用額度時(shí)作沖減零余額賬戶用款額度的會計(jì)處理?！咎崾尽?.收到“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)：借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入2.支用時(shí)：借：事業(yè)支出等貸：零余額賬戶用款額度年度終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時(shí)，增記財(cái)政應(yīng)返還額度（借方），并沖減零余額賬戶用款額度（貸方）；如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入并增記財(cái)政應(yīng)返還額度。下年年初恢復(fù)額度或下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，作沖減財(cái)政應(yīng)返還額度的會計(jì)處理?！咎崾尽?.年終注銷額度時(shí)借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度2.預(yù)算指標(biāo)大于用款額度時(shí)：借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入3.恢復(fù)額度借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

知識點(diǎn)：長期投資的核算（雙分錄處理）事業(yè)單位長期投資增加和減少時(shí)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整非流動資產(chǎn)基金，長期投資賬面余額應(yīng)與對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金（明細(xì)是長期投資）賬面余額相等。（一）長期投資的取得1.以貨幣資金取得的長期投資：借：長期投資（購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）貸：銀行存款借：事業(yè)基金貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資2.以固定資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資：借：長期投資（評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)）貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資借：其他支出（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)）貸：銀行存款等借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金）累計(jì)折舊（投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊）貸：固定資產(chǎn)（投出固定資產(chǎn)的賬面余額）【提示】固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)的處理：借：非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊3.以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資借：長期投資（評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)）貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資借：其他支出（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)）貸：銀行存款等借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)（投出無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金）累計(jì)攤銷（投出無形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷）貸：無形資產(chǎn)（投出無形資產(chǎn)的賬面余額）4.以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資借：長期投資（評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)）貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資借：其他支出（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)）貸：銀行存款等【提示】因?yàn)樵摕o形資產(chǎn)未入賬，所以不需要做結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值和對沖非流動資產(chǎn)基金的處理。（二）長期投資持有期間的收益事業(yè)單位長期投資在持有期間采用成本法核算，收到利潤或者利息時(shí)，按實(shí)際收到金額：借：銀行存款等貸：其他收入——投資收益（三）長期投資的處置1.對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資：借：銀行存款貸：長期投資其他收入——投資收益借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資貸：事業(yè)基金2.事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或核銷長期股權(quán)投資：（1）轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)借：待處置資產(chǎn)損溢貸：長期投資（2）實(shí)際轉(zhuǎn)讓或報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資貸：待處置資產(chǎn)損溢

轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得的凈收入，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定處理。

知識點(diǎn)：固定資產(chǎn)的核算事業(yè)單位的固定資產(chǎn)也有對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。一般采用雙分錄的形式。購置固定資產(chǎn)的支出，在實(shí)際支付購買價(jià)款時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期支出或減少專用基金中的修購基金，同時(shí)增加固定資產(chǎn)原值和非流動資產(chǎn)基金。在計(jì)提折舊時(shí)，逐期減少固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。處置固定資產(chǎn)時(shí)，相應(yīng)減少非流動資產(chǎn)基金。（一）固定資產(chǎn)的取得1.購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的會計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)（按照確定的成本）（不扣除質(zhì)量保證金）貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（1）如取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票借：事業(yè)支出（構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額）貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款（按照實(shí)際支付金額）（扣除質(zhì)量保證金）其他應(yīng)付款（1年內(nèi)支付）或長期應(yīng)付款（超過1年支付）（扣留的質(zhì)量保證金）※質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)：借：其他應(yīng)付款或長期應(yīng)付款（扣留質(zhì)量保證金）貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款2.融資租入固定資產(chǎn)——成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。借：固定資產(chǎn)貸：長期應(yīng)付款（按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款）非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（差額）（實(shí)際支付的稅、費(fèi)）借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等（實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等）貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等※定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額：借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款同時(shí)：借：長期應(yīng)付款貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)【提示】融資租入固定資產(chǎn)未付清租賃費(fèi)時(shí)，固定資產(chǎn)凈值和“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”金額不相等。（二）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊——事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提，按照實(shí)際計(jì)算金額，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。（三）固定資產(chǎn)的處置1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)2.固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)：借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢3.發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：銀行存款4.收到殘料變價(jià)收入時(shí)：借：銀行存款貸：待處置資產(chǎn)損溢5.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收入：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)繳國庫款

知識點(diǎn)：無形資產(chǎn)的核算【提示】委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行處理，支付開發(fā)費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際支付金額作為無形資產(chǎn)成本入賬。自行開發(fā)并按照法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)用、聘請律師費(fèi)用作為無形資產(chǎn)的成本入賬，依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出不作為無形資產(chǎn)成本，應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出?！咎崾尽渴聵I(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（包括財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余）不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，單獨(dú)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目核算（財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)可以轉(zhuǎn)到財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余）。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（包括非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，其中非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，如果留給單位使用，則可以直接轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。而非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余，如果不是虧損的話，可以轉(zhuǎn)到非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配中，分配剩下的凈額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。）通過設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”等科目核算。

知識點(diǎn)：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助資金。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出（包括人員經(jīng)費(fèi)和辦公經(jīng)費(fèi)）結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成或由于受政策變化，計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財(cái)政補(bǔ)助資金。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。1.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算：（1）會計(jì)期末：借：財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出、項(xiàng)目支出貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：“事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出、項(xiàng)目支出）”或“事業(yè)支出——基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）”、“項(xiàng)目支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）”（2）年末，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余或相反分錄。（3）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目※取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或者額度的，做相反會計(jì)分錄。2.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的核算（1）年末，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余或相反分錄。（2）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或者注銷的資金額度數(shù)額借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余貸：財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目※取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或者額度的，做相反會計(jì)分錄。（二）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，通過設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算，以滿足專項(xiàng)資金專款專用的管理的要求。1.期末：借：事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：“事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”或“事業(yè)支出——項(xiàng)目支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）”、“其他支出”2.年末，完成非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析，將已完成項(xiàng)目剩余資金區(qū)分以下情況處理：借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：銀行存款（繳回原專項(xiàng)資金撥入單位）借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（留歸本單位使用）貸：事業(yè)基金（三）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。經(jīng)營結(jié)余是事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的余額。1.事業(yè)結(jié)余的核算（1）期末借：事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入貸：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余貸：“事業(yè)支出——其他資金支出”或“事業(yè)支出——基本支出（其他資金支出）、項(xiàng)目支出（其他資金支出）”科目、“其他支出”科目下各非專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目、“對附屬單位補(bǔ)助支出”、“上繳上級支出”（2）年末借：事業(yè)結(jié)余貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配或相反分錄。2.經(jīng)營結(jié)余的核算（1）期末借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出（2）年末借：經(jīng)營結(jié)余貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分