會(huì)計(jì)學(xué)基本原理2006年4月

一、會(huì)計(jì)是以貨幣作為主要計(jì)量單位，采用一定的方法對企業(yè)、行政和事業(yè)等單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。二、會(huì)計(jì)的職能，是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中所具有的功能，一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能。此外，還有參與經(jīng)濟(jì)決策營的職能。會(huì)計(jì)的核算職能會(huì)計(jì)的核算職能，主要是從數(shù)量上連續(xù)、系統(tǒng)和完整地記錄、計(jì)算和報(bào)告?zhèn)€單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。會(huì)計(jì)主要以貨幣為計(jì)量單位，從數(shù)量上核算個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況貨幣計(jì)量、勞動(dòng)計(jì)量、實(shí)物計(jì)量凡不能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不是會(huì)計(jì)核算的范圍。會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，主要是對各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督。

會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督是會(huì)計(jì)的兩個(gè)基本職能。核算是全部會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，監(jiān)督是核算的保證。三、會(huì)計(jì)的對象和任務(wù)1、會(huì)計(jì)的對象會(huì)計(jì)的對象是指會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容。一般來講，會(huì)計(jì)的對象是企業(yè)、行政和事業(yè)等單位在社會(huì)再生產(chǎn)過程中可以用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。2、會(huì)計(jì)對象按經(jīng)濟(jì)特征所作的最基本分類，即所謂的會(huì)計(jì)要素。六大會(huì)計(jì)要素：⑴資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。⑵負(fù)債，是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。⑶所有者權(quán)益，是指企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。⑷收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。⑸成本和費(fèi)用，費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。⑹利潤，是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。3、會(huì)計(jì)的任務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)，是指對會(huì)計(jì)的對象進(jìn)行核算和監(jiān)督所應(yīng)擔(dān)負(fù)的責(zé)任和工作。會(huì)計(jì)的任務(wù)取決于會(huì)計(jì)對象的特點(diǎn)及會(huì)計(jì)職能和經(jīng)濟(jì)管理的要求。會(huì)計(jì)的基本任務(wù)是：四、會(huì)計(jì)核算的基本前提會(huì)計(jì)核算的基本前提是會(huì)計(jì)核算工作賴以生存的前提條件，也稱會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)假設(shè)的客觀性。會(huì)計(jì)核算的前提包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。1、會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。會(huì)計(jì)主體既可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是若干企業(yè)組織起來的集團(tuán)公司；既可以是法人，也可以是不具備法人資格的實(shí)體。是法律主體的一定是會(huì)計(jì)主體，是會(huì)計(jì)主體的不一定是法律主體?？傊?，會(huì)計(jì)主體假定規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。

2、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營為前提。也就是說，假定企業(yè)在可以預(yù)見的將來不會(huì)破產(chǎn)。持續(xù)經(jīng)營前提旨在解決資產(chǎn)計(jì)量和費(fèi)用分配等問題。持續(xù)經(jīng)營前提為會(huì)計(jì)核算作出了時(shí)間上的的規(guī)定。3、會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)人為地分割成會(huì)計(jì)期間，分期核算和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。在我國，年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。我國《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。會(huì)計(jì)分期前提是持續(xù)經(jīng)營前提的必要補(bǔ)充。4、貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量前提是指會(huì)計(jì)以貨幣為計(jì)量單位核算會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并假定在不同時(shí)期貨幣的幣值是不變的。其包括兩層含義：一是一切會(huì)計(jì)事項(xiàng)均能用貨幣計(jì)量，即貨幣可作為計(jì)量的共同尺度；二是假定貨幣幣值是穩(wěn)定不變的。

在我國，規(guī)定以人民幣作為記賬本位幣。記賬本位幣，就是在多種貨幣收支的情況下，企業(yè)所選定的一種基本的貨幣單位。五、會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法是對各單位已經(jīng)放生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督所應(yīng)用的方法，主要包括以下一系列的專門方法：①設(shè)置會(huì)計(jì)科目；②復(fù)式記賬；③填制和審核憑證；④登記帳簿；⑤成本計(jì)算；⑥財(cái)產(chǎn)清查；⑦編制會(huì)計(jì)報(bào)表。1、設(shè)置會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目是對會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容分門別類進(jìn)行核算所規(guī)定的項(xiàng)目。設(shè)置會(huì)計(jì)科目，則是根據(jù)會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求事先規(guī)定分類核算的項(xiàng)目，并在賬簿中據(jù)以開設(shè)賬戶，以便取得所需要的核算指標(biāo)。2、復(fù)式記賬復(fù)式記賬就是對任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶中互相聯(lián)系地進(jìn)行登記。

3、填制和審核憑證會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記帳簿的重要依據(jù)。4、登記賬簿賬簿是用來全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。登記賬簿就是將所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其發(fā)生的時(shí)間順序，分門別類地記入有關(guān)賬簿的重要工具。5、成本計(jì)算成本計(jì)算是指對生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，按照一定對象和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸集和分配，以計(jì)算確定各該對象的總成本和單位成本。6、財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查就是盤點(diǎn)實(shí)物，核對賬目，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和資金的實(shí)有數(shù)額。7、編制會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表是以一定的表格形式，對一定時(shí)期內(nèi)賬簿記錄內(nèi)容的總括反映，也就是對編表單位在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程和結(jié)果加以反映的一種報(bào)告文件。以上會(huì)計(jì)核算的各種方法相互聯(lián)系，密切配合，構(gòu)成一個(gè)完整的方法體系。

六、會(huì)計(jì)恒等式1、會(huì)計(jì)恒等式的意義總之，一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額必然相等。資產(chǎn)權(quán)益之間在數(shù)量上的平衡關(guān)系，可以用下面的等式表示：資產(chǎn)=權(quán)益=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益上項(xiàng)等式稱為會(huì)計(jì)恒等式，也叫會(huì)計(jì)基本等式、會(huì)計(jì)等式或會(huì)計(jì)方程式，它是建立資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+有者權(quán)益+收入會(huì)計(jì)要素中的收入、費(fèi)用和利潤三項(xiàng)要素（即利潤表要素）之間的關(guān)系是：收入-費(fèi)用=利潤總之，會(huì)計(jì)恒等式是各會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系表達(dá)式，是復(fù)式記賬、試算平衡及編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論根據(jù)。

2、會(huì)計(jì)恒等式與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在會(huì)計(jì)上稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。無論企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生怎樣的變化，企業(yè)的資產(chǎn)總額總是等于它的權(quán)益總額。也就是說會(huì)計(jì)恒等式的數(shù)量平衡關(guān)系不會(huì)被破壞。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概括起來一共有四種九類：⑴資產(chǎn)一增一減，增減的金額相等，保持其數(shù)量上的平衡關(guān)系⑵權(quán)益一增一減，增減的金額相等，保持其數(shù)量上的平衡關(guān)系這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體有四種：①一項(xiàng)負(fù)債減少，另一項(xiàng)負(fù)債增加；②一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，另一項(xiàng)所有者權(quán)益增加；③一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加；④一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，一項(xiàng)負(fù)債增加。⑶資產(chǎn)和權(quán)益同增，雙方增加的金額相等，保持其數(shù)量上的平衡關(guān)系這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體有兩種：①一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加；②一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加。⑷資產(chǎn)和權(quán)益同減，雙方減少的金額相等，保持其數(shù)量上的平衡關(guān)系這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體有兩種：①一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)資產(chǎn)減少；②一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，一項(xiàng)資產(chǎn)減少。

下面舉例說明以上四種類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)恒等式所表示的數(shù)量平衡關(guān)系。[例]宏達(dá)公司2003年7月31日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的、狀況如下：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益現(xiàn)金1000短期借款20000實(shí)收資本50000銀行存款19000應(yīng)付賬款30000應(yīng)收賬款10000存貨10000固定資產(chǎn)60000總計(jì)100000=50000+50000資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益現(xiàn)金2000短期借款20000實(shí)收資本50000銀行存款18000應(yīng)付賬款30000應(yīng)收賬款10000存貨10000固定資產(chǎn)60000總計(jì)100000=50000+50000以上例為基礎(chǔ)宏達(dá)公司2003年8月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：⑴8月5日從銀行存款中提取現(xiàn)金1000元備用。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司的銀行存款（資產(chǎn)）減少1000元，現(xiàn)金（資產(chǎn)）增加1000元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)一增一減，增減的金額相等，保持平衡關(guān)系的業(yè)務(wù)類型。⑵8月7日向銀行借款10000元償還前欠外單位貨款。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司的短期借款（負(fù)債）增加10000元，應(yīng)付賬款（負(fù)債）減少10000元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于負(fù)債一增一減，增減的金額相等，保持平衡關(guān)系的業(yè)務(wù)類型。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益現(xiàn)金2000短期借款30000實(shí)收資本50000銀行存款18000應(yīng)付賬款20000應(yīng)收賬款10000存貨10000固定資產(chǎn)60000總計(jì)100000=50000+50000

⑶8月15日從外單位賒購一批材料，金額為15000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司的存貨（資產(chǎn)）增加15000元，應(yīng)付賬款（負(fù)債）增加15000元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)和負(fù)債同增，增加的金額相等，保持平衡關(guān)系的業(yè)務(wù)類型。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益現(xiàn)金2000短期借款30000實(shí)收資本50000銀行存款18000應(yīng)付賬款35000應(yīng)收賬款10000存貨25000固定資產(chǎn)60000總計(jì)115000=65000+50000

⑷8月15日以銀行存款15000元償還前欠貨款。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司的銀行存款（資產(chǎn)）減少15000元，應(yīng)付賬款（負(fù)債）減少15000元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)和權(quán)益同減，減少的金額相等，保持平衡關(guān)系的業(yè)務(wù)類型。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益現(xiàn)金2000短期借款30000實(shí)收資本50000銀行存款3000應(yīng)付賬款20000應(yīng)收賬款10000存貨25000固定資產(chǎn)60000總計(jì)100000=50000+50000七、會(huì)計(jì)科目1.會(huì)計(jì)科目是對會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容分門別類進(jìn)行核算所規(guī)定的項(xiàng)目。設(shè)置會(huì)計(jì)科目，則是根據(jù)會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求事先規(guī)定分類核算的項(xiàng)目，以便在賬簿中據(jù)以開設(shè)賬戶進(jìn)行核算。設(shè)置會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核算的專門方法之一。2.會(huì)計(jì)科目表包括一個(gè)企業(yè)所使用的全部會(huì)計(jì)科目的目錄，稱為會(huì)計(jì)科目表。會(huì)計(jì)科目表序號(hào)編號(hào)名稱序號(hào)編號(hào)名稱序號(hào)編號(hào)名稱123456789101112131415161718192021222324252627282930313233343510011002100910090110090210090310090410090510090611011101011101021101031101041102111111211122113111331141115111611201121112211231123212411243124412511261126213011401140101140102140214020114020214211431143101143102143103150115021503150415051601一、資產(chǎn)類現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金外埠存款銀行本票銀行匯票信用卡信用證保證金存出投資款短期投資股票債券基金其他短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款壞帳準(zhǔn)備預(yù)付賬款應(yīng)收補(bǔ)貼款物資采購庫存材料周轉(zhuǎn)材料低值易耗品材料成本差異委托加工物資自制半成品庫存商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備商品進(jìn)銷差價(jià)委托代銷商品待攤費(fèi)用長期股權(quán)投資股票投資其他股權(quán)投資長期債權(quán)投資債券投資其他債權(quán)投資長期投資減值準(zhǔn)備委托貸款本金利息減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)累計(jì)折舊臨時(shí)設(shè)施臨時(shí)設(shè)施攤銷固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備專項(xiàng)工程支出363738394041424344454647484950515253545556575859601701180118051815190119111911011911022101211121212131214121512153216121712171012171010121710102217101032171010421710105217101062171010721710108

2171010921710110217102217103217104217105217106217107217108217109217110217111217621812191220122112301231123110123110223110323110423212331固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未確認(rèn)融資費(fèi)用長期待攤費(fèi)用待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益待處理固定資產(chǎn)損益二、負(fù)債類短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款代銷商品款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付股利應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅減免稅收銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅未交增值稅應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交資源稅應(yīng)交所得稅應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交土地使用稅應(yīng)交車船使用稅應(yīng)交個(gè)人所得稅其他應(yīng)交款其他應(yīng)付款預(yù)提費(fèi)用待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值預(yù)計(jì)負(fù)債長期借款應(yīng)付債券債券面值債券溢價(jià)債券折價(jià)應(yīng)計(jì)利息長期應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款616263646566676869707172737475767778798081828384234131013103311131110131110231110331110431110531110631110731213121013121023121033121043121053121063131314131410131410231410331410431410531410631410731410831410931411031411131411541014102410541075101510252015203530154015402540555015502560157015801遞延稅款三、所有者權(quán)益實(shí)收資本（或股本）已歸還投資資本公積資本溢價(jià)（或股本）接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備接受現(xiàn)金捐贈(zèng)股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積盈余公積法定盈余公積任意盈余公積法定公益金儲(chǔ)備基金企業(yè)發(fā)展基金利潤歸還投資本年利潤利潤分配其他轉(zhuǎn)入提取法定盈余公積提取法定公積金提取儲(chǔ)備基金提取企業(yè)發(fā)展基金提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金利潤歸還投資應(yīng)付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積應(yīng)付普通股股利轉(zhuǎn)作資本（或股利）的普通股股利未分配利潤四、成本類工程施工工業(yè)生產(chǎn)機(jī)械作業(yè)輔助生產(chǎn)五、損益類主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益補(bǔ)貼收入營業(yè)外收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅以前年度損益調(diào)整序號(hào)編號(hào)名稱序號(hào)編號(hào)名稱序號(hào)編號(hào)名稱123456789101112131415161718192021222324252627282930313233343510011002100910090110090210090310090410090510090611011101011101021101031101041102111111211122113111331141115111611201121112211231123212411243124412511261126213011401140101140102140214020114020214211431143101143102143103150115021503150415051601一、資產(chǎn)類現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金外埠存款銀行本票銀行匯票信用卡信用證保證金存出投資款短期投資股票債券基金其他短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款壞帳準(zhǔn)備預(yù)付賬款應(yīng)收補(bǔ)貼款物資采購庫存材料周轉(zhuǎn)材料低值易耗品材料成本差異委托加工物資自制半成品庫存商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備商品進(jìn)銷差價(jià)委托代銷商品待攤費(fèi)用長期股權(quán)投資股票投資其他股權(quán)投資長期債權(quán)投資債券投資其他債權(quán)投資長期投資減值準(zhǔn)備委托貸款本金利息減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)累計(jì)折舊臨時(shí)設(shè)施臨時(shí)設(shè)施攤銷固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備專項(xiàng)工程支出363738394041424344454647484950515253545556575859601701180118051815190119111911011911022101211121212131214121512153216121712171012171010121710102217101032171010421710105217101062171010721710108

2171010921710110217102217103217104217105217106217107217108217109217110217111217621812191220122112301231123110123110223110323110423212331固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未確認(rèn)融資費(fèi)用長期待攤費(fèi)用待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益待處理固定資產(chǎn)損益二、負(fù)債類短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款代銷商品款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付股利應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅減免稅收銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅未交增值稅應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交資源稅應(yīng)交所得稅應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交土地使用稅應(yīng)交車船使用稅應(yīng)交個(gè)人所得稅其他應(yīng)交款其他應(yīng)付款預(yù)提費(fèi)用待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值預(yù)計(jì)負(fù)債長期借款應(yīng)付債券債券面值債券溢價(jià)債券折價(jià)應(yīng)計(jì)利息長期應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款616263646566676869707172737475767778798081828384234131013103311131110131110231110331110431110531110631110731213121013121023121033121043121053121063131314131410131410231410331410431410531410631410731410831410931411031411131411541014102410541075101510252015203530154015402540555015502560157015801遞延稅款三、所有者權(quán)益實(shí)收資本（或股本）已歸還投資資本公積資本溢價(jià)（或股本）接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備接受現(xiàn)金捐贈(zèng)股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積盈余公積法定盈余公積任意盈余公積法定公益金儲(chǔ)備基金企業(yè)發(fā)展基金利潤歸還投資本年利潤利潤分配其他轉(zhuǎn)入提取法定盈余公積提取法定公積金提取儲(chǔ)備基金提取企業(yè)發(fā)展基金提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金利潤歸還投資應(yīng)付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積應(yīng)付普通股股利轉(zhuǎn)作資本（或股利）的普通股股利未分配利潤四、成本類工程施工工業(yè)生產(chǎn)機(jī)械作業(yè)輔助生產(chǎn)五、損益類主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益補(bǔ)貼收入營業(yè)外收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅以前年度損益調(diào)整

3、會(huì)計(jì)科目的分類⑴按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類會(huì)計(jì)科目按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類是主要的和基本的分類。會(huì)計(jì)科目按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可以劃分為反映資產(chǎn)的科目、反映負(fù)債的科目、反映所有者權(quán)益的科目、反映成本的科目和反映損益的科目五大類。①反映資產(chǎn)的科目②反映負(fù)債的科目③反映所有者權(quán)益的科目④反映成本的科目⑤反映損益的科目有些科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類并不是絕對的。預(yù)提費(fèi)用科目既是成本費(fèi)用科目，又是流動(dòng)負(fù)債科目。⑴按其提供核算指標(biāo)詳細(xì)程度分類會(huì)計(jì)科目按其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度，可以分為總分類科目和明細(xì)分類科目兩種?？偡诸惪颇浚ㄒ卜Q總賬科目、一級科目）是對會(huì)計(jì)對象具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的科目。

明細(xì)分類科目（也稱明細(xì)科目、細(xì)目）是對總分類科目進(jìn)一步分類的科目，其設(shè)置可以靈活些。如果某一總分類科目所統(tǒng)馭的明細(xì)分類科目較多，可以增設(shè)二級科目（也稱子目）二級科目是介于總分類科目和明細(xì)分類科目之間的的科目。八、賬戶1、賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目在賬簿中開設(shè)的具有一定格式的記賬實(shí)體。會(huì)計(jì)科目與賬戶既有聯(lián)系又有區(qū)別。2、賬戶的基本結(jié)構(gòu)由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)，從數(shù)量上看不外是增加和減少兩種情況，因而用來分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶，在結(jié)構(gòu)上也相應(yīng)地分為兩個(gè)基本部分，用以分別記錄各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素增加和減少的數(shù)額。賬戶的基本結(jié)構(gòu)，通常劃分為左、右兩方，每方再根據(jù)實(shí)際需要分為若干欄次，用以登記有關(guān)資料。賬戶名稱日期憑證號(hào)數(shù)摘要金額日期憑證號(hào)數(shù)摘要金額

上列賬戶左右兩方的金額欄，其中一方記錄增加額，一方記錄減少額。增減金額相抵后的差額，稱為賬戶余額。因此，在賬戶中所記錄的金額，可分為期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。本期增加額，是指一定時(shí)期（如月份、季度或年度）內(nèi)賬戶所記錄的增加金額的合計(jì)，也稱本期增加發(fā)生額。本期減少額，是指一定時(shí)期（如月份、季度或年度）內(nèi)賬戶所記錄的減少金額的合計(jì)，也稱本期減少發(fā)生額。期末余額，是指在沒有期初余額的情況下，本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的差額，也就是在一定時(shí)期的期末結(jié)出的賬戶余額。期初余額，是指將本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期時(shí)，即為下期的期初余額。

本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額屬于動(dòng)態(tài)核算指標(biāo)，反映有關(guān)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況。期初余額和期末余額屬于靜態(tài)核算指標(biāo)，反映有關(guān)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容增減變動(dòng)的結(jié)果。上述四項(xiàng)金額的關(guān)系，可以用下列等式表示：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額如果在左方記增加額，則在右方記減少額，余額一般在左方；反之，如果在右方記增加額，則在左方記減少額，余額一般必在右方。賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）（梯形賬戶）

九、復(fù)式記賬1、復(fù)式記賬的含義和基本原理所謂復(fù)式記賬，就是對任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記的記賬方法。單式記賬法是指在一個(gè)賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只記錄現(xiàn)金的收付和人欠、欠人等往來賬項(xiàng)的一種記賬方法。復(fù)式記賬是以一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額必然相等的平衡關(guān)系作為反映生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的記賬基礎(chǔ)，它使記賬有一個(gè)完整的計(jì)算和反應(yīng)體系，在記錄上有著相互聯(lián)系的關(guān)系，從而對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠起著全面控制的作用。復(fù)式記賬的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是會(huì)計(jì)要素，它們是相互聯(lián)系、相互依存的，各自具有獨(dú)立的含義，又以不同的形式存在著。2、復(fù)式記賬的作用復(fù)式記賬是一種科學(xué)的記賬方法，其主要作用有：⑴采用復(fù)式記賬法，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，可以通過賬戶記錄完整、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果。⑵采用復(fù)式記賬法，可以進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。

十、借貸記賬法借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，對任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用借、貸相等金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記的一種復(fù)式記賬法。世界通用的“會(huì)計(jì)語言”——借貸記賬法。借貸記賬法的基本內(nèi)容由記賬符號(hào)、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡四個(gè)方面構(gòu)成。1、記賬符號(hào)“借”“貸”是單純的記賬符號(hào)，是會(huì)計(jì)上的專門術(shù)語，可以理解為賬戶中兩個(gè)對立的記賬方向，表示對每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該記錄哪些相互依存又相互對立的賬戶方向，即：“借方”或“貸方”。2、賬戶結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，任何賬戶都為借方和貸方兩個(gè)基本部分，通常左方為借方，右方為貸方。賬戶的一般格式可用“T”字形賬戶的形式表示。借方賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）貸方

在借貸記賬法下，賬戶的借方和貸方分別用來反映金額的相反變化，即一方登記增加金額，一方登記減少金額。至于哪一方登記增加金額，哪一方登記減少金額，則取決于賬戶所要反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容：是資產(chǎn)與費(fèi)用，還是負(fù)債、所有者權(quán)益與收入。根據(jù)“資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”的會(huì)計(jì)等式，屬于資產(chǎn)賬戶結(jié)構(gòu)的包括資產(chǎn)類賬戶、成本費(fèi)用類賬戶，屬于權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)的包括負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶和收入類賬戶。⑴資產(chǎn)賬戶的結(jié)構(gòu)①對用來記錄資產(chǎn)的賬戶，資產(chǎn)的增加額計(jì)入賬戶的借方，減少額計(jì)入賬戶的貸方，賬戶若有期末余額，一般為借方余額，表示期末資產(chǎn)余額。資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)如下：借方賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）貸方期初余額×××××本期增加額×××××本期減少額×××××本期發(fā)生額×××××本期發(fā)生額×××××期末余額×××××資產(chǎn)賬戶的期末余額可根據(jù)下列公式計(jì)算：借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額②對用來記錄成本、費(fèi)用的賬戶，成本費(fèi)用的增加額記入賬戶的借方，減少額記入賬戶的貸方，期末一般沒有余額，如有余額，必定為借方余額，表示期末資產(chǎn)余額。成本費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)如下：借方賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）貸方本期增加額×××××本期減少額×××××本期發(fā)生額×××××本期發(fā)生額×××××

上述表明：資產(chǎn)賬戶（包括資產(chǎn)、成本費(fèi)用類賬戶）的結(jié)構(gòu)是：增加額登記在賬戶的借方；減少額（或轉(zhuǎn)銷額）登記在賬戶的貸方；期末如有余額應(yīng)為借方余額。⑵權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)①對用來記錄負(fù)債的賬戶，負(fù)債的增加額記入賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方；賬戶若有期末余額，一般為貸方余額，表示期末負(fù)債余額。負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)如下：借方賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）貸方期初余額×××××本期減少額×××××本期增加額×××××本期發(fā)生額×××××本期發(fā)生額×××××期末余額×××××期末余額×××××負(fù)債賬戶的期末余額可根據(jù)下列公式計(jì)算：貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額②對用來記錄所有者權(quán)益的賬戶，其結(jié)構(gòu)與負(fù)債賬戶的結(jié)構(gòu)相同，即所有者權(quán)益的增加額記入賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，賬戶若有期末余額，一般為貸方余額，表示期末所有者權(quán)益余額。所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)如下：借方賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）貸方本期減少額×××××本期增加額×××××本期發(fā)生額×××××本期發(fā)生額×××××借方賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）貸方期初余額×××××本期減少額×××××本期增加額×××××本期發(fā)生額×××××本期發(fā)生額×××××期末余額×××××期末余額×××××

③對用來記錄收入的賬戶，收入的增加額記入賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方。期末時(shí)，本期收入增加額減去本期收入減少額后的差額，應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)所有者權(quán)益賬戶，所以期末沒有余額。收入類賬戶的結(jié)構(gòu)如下：

上述表明，權(quán)益賬戶（包括負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶）的結(jié)構(gòu)是：增加額登記在賬戶的貸方，減少額（或轉(zhuǎn)銷額）登記在賬戶的借方，期末如有余額，應(yīng)為貸方余額?？偫ㄒ陨险f明，資產(chǎn)和權(quán)益兩大類賬戶的結(jié)構(gòu)是相反的。在借貸記賬法下，賬戶余額的方向表示賬戶的性質(zhì)，即借方余額說明賬戶屬于資產(chǎn)類；貸方余額說明賬戶屬于權(quán)益類。根據(jù)以上對各種賬戶結(jié)構(gòu)的說明，可以將賬戶借方和貸方所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容加以歸納為如下表。借方賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）貸方資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少成本費(fèi)用的增加成本費(fèi)用的減少負(fù)債的減少負(fù)債的增加所有者權(quán)益的減少所有者權(quán)益的增加收入的減少收入的增加

3、記賬規(guī)則在借貸記賬法下，一律采用“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。現(xiàn)舉例說明借貸記賬法的記賬規(guī)則。[例1]5日，從銀行存款中提取現(xiàn)金800元備用。借方銀行存款貸方期初余額19000①800借方現(xiàn)金貸方期初余額1000①800[例2]7日，向銀行借款20000元償還前欠外單位貨款借方短期借款貸方期初余額2000②20000借方應(yīng)付賬款貸方②20000期初余額30000[例3]15日從外單位賒購一批材料，金額為9000元。借方應(yīng)付賬款貸方②20000期初余額30000③9000借方原材料貸方期初余額10000③9000[例4]18日以銀行存款9000元償還15日所欠貨款。借方銀行存款貸方期初余額19000①800④9000借方應(yīng)付賬款貸方②20000④9000期初余額30000③9000上述舉例中的四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，運(yùn)用借貸記賬法記賬的結(jié)果可歸納如下圖表：

資產(chǎn)減少（記貸方）

資產(chǎn)增加（記借方）

權(quán)益增加（記貸方）

權(quán)益減少（記借方）①②④③

采用借貸記賬法，根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則登記每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在有關(guān)賬戶之間發(fā)生了應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。賬戶之間的這種相互關(guān)系，叫著賬戶的對應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶，叫做對應(yīng)賬戶。需要指出的是賬戶對應(yīng)關(guān)系是相對于某項(xiàng)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而言，并非指某個(gè)賬戶與某個(gè)賬戶是固定的對應(yīng)關(guān)系?？傊?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決定賬戶的對應(yīng)關(guān)系。賬戶對應(yīng)關(guān)系有以下兩點(diǎn)作用：⑴通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。⑵通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，可以發(fā)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理是否符合有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)分錄（簡稱分錄），就是在記賬憑證中指明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱以及應(yīng)記入賬戶的金額（科目、方向、金額）?，F(xiàn)仍以例1至例4中所舉的四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說明會(huì)計(jì)分錄的編制方法：[例5]5日，從銀行存款中提取現(xiàn)金800元備用。借：現(xiàn)金800貸：銀行存款800[例6]7日向銀行借款20000元償還前欠外單位的貨款。借：應(yīng)付賬款20000貸：短期借款20000[例7]15日，從外單位賒購一批材料，金額為9000元。借：原材料9000貸：應(yīng)付賬款9000[例8]18日，以銀行存款9000元償還5日所欠貨款。借：應(yīng)付賬款9000貸：銀行存款9000簡單分錄，是指以一個(gè)賬戶的借方與另一個(gè)賬戶的貸方相對應(yīng)組成的、反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的分錄。簡單分錄只涉及兩個(gè)賬戶。復(fù)合分錄，是指以一個(gè)賬戶的借方與另外幾個(gè)賬戶的貸方、或者以一個(gè)賬戶的貸方與另外幾個(gè)賬戶的借方、或者以幾個(gè)賬簿的借方與幾個(gè)賬簿的貸方相對應(yīng)組成的、反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容的分錄。復(fù)合分錄涉及兩個(gè)以上的賬戶。會(huì)計(jì)分錄形式一共有四種：一借一貸——————簡單分錄一借多貸多借一貸多借多貸[例9]某企業(yè)銷售商品一批，價(jià)款為30000元，其中12000元已收到貨款并存入銀行，余下的18000元貨款尚未收到（不考慮銷售稅金）。借：銀行存款12000應(yīng)收賬款18000貸：主營業(yè)務(wù)收入30000該會(huì)計(jì)分錄可以分解為兩個(gè)簡單分錄：⑴借：銀行存款12000貸：主營業(yè)務(wù)收入12000————復(fù)合會(huì)計(jì)分錄

⑵借：應(yīng)收賬款18000貸：主營業(yè)務(wù)收入18000不能把不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，合并編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。4、試算平衡所謂試算平衡，就是根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系來檢查各類賬戶的記錄是否正確。在借貸記賬法下，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則記賬，就使得根據(jù)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所編制的會(huì)計(jì)分錄，借貸兩方發(fā)生額必然是相等的；與此相聯(lián)系，所有賬戶的借方期末余額合計(jì)數(shù)與貸方期末余額合計(jì)數(shù)也必然是相等的。根據(jù)復(fù)式記賬的原理，“發(fā)生額平衡”是根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則推導(dǎo)出來的；“余額平衡”是依據(jù)資產(chǎn)等于權(quán)益的平衡關(guān)系推導(dǎo)出來的。借貸記賬法的試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。這兩種方法通常是在月末結(jié)出各個(gè)賬戶本月發(fā)生額和月末余額后，通過編制試算平衡表進(jìn)行的。①發(fā)生額試算平衡法發(fā)生額試算平衡法是用來檢查全部賬戶的借貸發(fā)生額是否相等的方法。其計(jì)算公式如下：全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)根據(jù)總分類賬戶的本期發(fā)生額進(jìn)行試算平衡。②余額試算平衡法余額試算平衡法是用來檢查所有賬戶的借方期末余額和貸方期末余額合計(jì)是否相等的方法。其計(jì)算公式如下：全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)

實(shí)際工作中，也可以將“發(fā)生額平衡法”與“余額平衡法”合并，編制“總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表”進(jìn)行試算平衡。

十一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系及其平行登記的方法1、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶的關(guān)系是：總分類賬戶提供的總括核算資料對明細(xì)分類賬戶起統(tǒng)馭作用（總賬戶又稱統(tǒng)制賬戶）；明細(xì)分類賬戶提供的詳細(xì)核算資料，對總分類賬戶則起著補(bǔ)充說明作用。2、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記的方法所謂平行登記，就是對發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要記入有關(guān)的總分類賬戶，設(shè)有明細(xì)分類賬戶的，還要記入有關(guān)的明細(xì)分類賬戶總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)可以概括歸納如下：①依據(jù)一致。登記總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶的原始依據(jù)是一致的。②期間一致?？傎~與明細(xì)賬對同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的登記必須在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)完成。③方向一致。在登記總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶時(shí)，登賬的方向是一致的。④金額相等。對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記入總分類賬戶的金額與記入其所屬的明細(xì)分類賬戶的金額必須相等。采用平行登記的方法登賬以后，總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶之間可能產(chǎn)生如下的數(shù)量關(guān)系：總分類賬戶本期發(fā)生額=所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì)總分類賬戶期末余額=所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)十二、記賬基礎(chǔ)記賬基礎(chǔ)，也稱會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，是指確定收入和費(fèi)用歸屬期的標(biāo)準(zhǔn)。收入和費(fèi)用的收付期與收入和費(fèi)用的歸屬期不是一個(gè)概念。收入和費(fèi)用的收付期是指企業(yè)實(shí)際收到款項(xiàng)或支付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)期間。收入和費(fèi)用的歸屬期是指企業(yè)應(yīng)獲得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)期間。收入和費(fèi)用的收付期間和歸屬期間有時(shí)一致，有時(shí)不一致。在一般情況下，二者是否一致可歸納為以下三種情況：⑴收入和費(fèi)用的收付期間與歸屬期間是一致的。也就是說，企業(yè)本期內(nèi)收到的收入就是本期已獲得的收入，本期已付出的費(fèi)用就是本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。⑵本期收入和支付的款項(xiàng)不應(yīng)歸屬于本期。也就是說，本期收到的收入并不是本期獲得的收入，本期支付的費(fèi)用并不應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)。⑶應(yīng)歸屬于本期的收入和費(fèi)用尚未收款或付款。上述三種情況中的第一種情況，收入和費(fèi)用的收付期間和歸屬期間是一致的；第二種和第三種情況，收入和費(fèi)用的收付期間和歸屬期間是不一致的。有時(shí)是收入和費(fèi)用的收付期間在前，有時(shí)是收入和費(fèi)用的歸屬期在前。記賬基礎(chǔ)有兩種：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。1、權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制，指對于收入和費(fèi)用，不論是否已有貨幣資金的收付，按其是否體現(xiàn)各個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果和收益情況，確定其歸屬期。也就是說，凡是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否實(shí)際已經(jīng)收付，均作為本期的收入和費(fèi)用入賬；凡是不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在本期收付，均不作為本期的收入和費(fèi)用處理。

權(quán)責(zé)發(fā)生制主要從時(shí)間選擇上確定會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生和影響期間來確認(rèn)企業(yè)的收支。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，由于收入和費(fèi)用的收付期間和歸屬期間可能不一致，，所以，在會(huì)計(jì)期末要確定本期的收入和費(fèi)用，必須根據(jù)賬簿記錄按照歸屬期間對收入和費(fèi)用進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。我國《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)生制。2、收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制，是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的一種記賬基礎(chǔ)。在收付實(shí)現(xiàn)制下，凡在本期收到或支付款項(xiàng)的收入和費(fèi)用，不論是否在本期受益，均作本期的收入和費(fèi)用入賬；凡在本期還未收到款項(xiàng)的收入和未支付款項(xiàng)的費(fèi)用，即使屬于本期受益，也不作為本期的收入和費(fèi)用入賬。在收付實(shí)現(xiàn)制下，由于將收入和費(fèi)用的收付期間作為歸屬期間，因此，在會(huì)計(jì)期末不需要進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。它主要應(yīng)用于行政事業(yè)單位。企業(yè)不采用收付實(shí)現(xiàn)制，并不意味它一無是處，企業(yè)也并不是絕對棄用。

十三、賬戶分類（一）賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類是指按會(huì)計(jì)對象具體內(nèi)容分類。這一分類也可以看作是會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類。企業(yè)會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容可以用資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)。為了反映上述經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本和損益五大類賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。1、資產(chǎn)類賬戶2、負(fù)債類賬戶3、所有者權(quán)益類賬戶4、成本類賬戶5、損益類賬戶現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款反映流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶壞賬準(zhǔn)備其他應(yīng)收款資產(chǎn)類賬戶原材料庫存商品待攤費(fèi)用反映非流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶固定資產(chǎn)累計(jì)折舊短期借款賬戶應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款反映流動(dòng)負(fù)債的賬戶應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)負(fù)債類賬戶應(yīng)交稅金應(yīng)付股利預(yù)提費(fèi)用反映長期負(fù)債的賬戶長期借款實(shí)收資本資本公積所有者權(quán)益類賬戶盈余公積賬戶本年利潤利潤分配成本類賬戶反映供應(yīng)過程的賬戶物資采購反映生產(chǎn)過程成本的賬戶生產(chǎn)成本制造費(fèi)用反映收入的賬戶主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入損益類賬戶主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)費(fèi)用反映費(fèi)用的賬戶管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅

（二）賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類賬戶是在賬簿中具有一定格式的記賬實(shí)體，它有著特定的用途和結(jié)構(gòu)。賬戶的用途是指賬戶的作用和開設(shè)賬戶的目的，即通過賬戶記錄能夠提供哪些核算指標(biāo)。賬戶的結(jié)構(gòu)是指在賬戶中如何記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即賬戶的借方和貸方各登記什么內(nèi)容、余額的方向表示什么內(nèi)容。賬戶按用途和結(jié)構(gòu)可分為盤存賬戶、資本賬戶、結(jié)算賬戶、跨期攤提賬戶、集合分配賬戶、成本計(jì)算賬戶、收入賬戶、費(fèi)用賬戶、財(cái)務(wù)成果賬戶、調(diào)整賬戶和暫記賬戶11類。1、盤存賬戶盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督貨幣資金和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。其借方登記貨幣資金和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加額，貸方登記其減少額。賬戶余額在借方，表示貨幣資金和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)額。表7-1盤存賬戶借方貸方期初余額：貨幣資金或財(cái)產(chǎn)物資期初結(jié)存額發(fā)生額：貨幣資金或財(cái)產(chǎn)物資本期增加額發(fā)生額：貨幣資金或財(cái)產(chǎn)物資本期減少額期末余額：貨幣資金或財(cái)產(chǎn)物資期末結(jié)存額

2、資本賬戶資本賬戶是用來核算和監(jiān)督各項(xiàng)資本增減變動(dòng)及其結(jié)存數(shù)額的賬戶。其貸方登記各項(xiàng)資本的增加額，借方登記各項(xiàng)資本的減少額，賬戶余額在貸方，表示各項(xiàng)資本的實(shí)有數(shù)額。表7-2資本賬戶借方貸方發(fā)生額：資本的本期減少額期初余額：資本的期初結(jié)存額發(fā)生額：資本的本期增加額期末余額：資本的期末結(jié)存額3、結(jié)算賬戶結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個(gè)人之間的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。此類賬戶又可分為債權(quán)結(jié)算賬戶、債務(wù)結(jié)算賬戶和債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。①債權(quán)結(jié)算賬戶債權(quán)結(jié)算賬戶也稱資產(chǎn)結(jié)算賬戶，是用來核算和監(jiān)督企業(yè)債權(quán)的增減變動(dòng)和實(shí)有數(shù)額的賬戶。其借方登記債權(quán)的增加額，貸方登記債權(quán)的減少額，賬戶余額一般在借方，表示債權(quán)的實(shí)有數(shù)額。表7-3債權(quán)結(jié)算賬戶借方貸方期初余額：債權(quán)的期初實(shí)有額發(fā)生額：債權(quán)的本期增加額發(fā)生額：債權(quán)的本期減少額期末余額：債權(quán)的期末實(shí)有額

②債務(wù)結(jié)算賬戶債務(wù)結(jié)算賬戶也稱負(fù)債結(jié)算賬戶，是用來核算和監(jiān)督本企業(yè)債務(wù)的增減變動(dòng)和實(shí)有數(shù)額賬戶。其貸方登記債務(wù)的增加額，借方登記債務(wù)的減少額，賬戶余額一般在貸方，表示債務(wù)的實(shí)有數(shù)額。表7-4債務(wù)結(jié)算賬戶借方貸方發(fā)生額：債務(wù)的本期減少額期初余額：債務(wù)的期初實(shí)有額發(fā)生額：債務(wù)的本期增加額期末余額：債務(wù)的期末實(shí)有額③債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶也稱資產(chǎn)負(fù)債賬戶，是用來核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個(gè)人之間發(fā)生的債權(quán)和債務(wù)往來結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶。表7-5債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶借方貸方期初余額：期初債權(quán)大于債務(wù)的差額發(fā)生額：本期債券增加額本期債務(wù)減少額期初余額：期初債務(wù)大于債權(quán)的差額發(fā)生額：本期債務(wù)增加額本期債權(quán)減少額期末余額：期末債權(quán)大于債務(wù)的差額期末余額：期末債務(wù)大于債權(quán)的差額4、跨期攤提賬戶跨期攤提賬戶是用來核算和監(jiān)督應(yīng)由若干會(huì)計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則將這項(xiàng)費(fèi)用在各個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行攤銷和預(yù)提的賬戶?？缙跀偺豳~戶主要有“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶?！按龜傎M(fèi)用”賬戶是用來反映已經(jīng)支付，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用?！邦A(yù)提費(fèi)用”賬戶是用來反映尚未支付，但應(yīng)預(yù)先記入本期的費(fèi)用。二者借方都是反映實(shí)際支付的金額，貸方都是反映費(fèi)用的攤提額。“待攤費(fèi)用”賬戶期末余額在借方。“預(yù)提費(fèi)用”賬戶期末余額一般在貸方，表示已預(yù)提而尚未支付的費(fèi)用?！邦A(yù)提費(fèi)用”賬戶有時(shí)也會(huì)出現(xiàn)在借方，主要由于實(shí)際支付金額大于預(yù)提金額所致。表7-6跨期攤提賬戶借方貸方期初余額：期初已支付而尚未攤銷的費(fèi)用數(shù)額發(fā)生額：本期費(fèi)用的實(shí)際支付數(shù)額期初余額：期初已預(yù)提而尚未支付的費(fèi)用數(shù)額發(fā)生額：本期攤銷或預(yù)提的費(fèi)用數(shù)額期末余額：期末債權(quán)大于債務(wù)的差額期末余額：期末債務(wù)大于債權(quán)的差額

5、集合分配賬戶集合分配賬戶是用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個(gè)階段所發(fā)生的間接費(fèi)用的賬戶。在一般情況下，歸集在此類賬戶中的費(fèi)用期末應(yīng)全部分配出去。因此，期末一般無余額。表7-7集合分配賬戶借方貸方發(fā)生額：歸集本期有關(guān)間接費(fèi)用的發(fā)生額發(fā)生額：本期有關(guān)間接費(fèi)用的分配數(shù)額

6、成本計(jì)算賬戶成本計(jì)算賬戶是用來核算和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段發(fā)生的全部費(fèi)用，并確定各成本計(jì)算對象的實(shí)際成本的賬戶。表7-8成本計(jì)算賬戶借方貸方期初余額：期初尚未完成的成本計(jì)算對象的實(shí)際成本發(fā)生額：本期發(fā)生的全部有關(guān)費(fèi)用發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)已完成的成本計(jì)算對象的實(shí)際成本期末余額：期末尚未完成的成本計(jì)算對象的實(shí)際成本

7、收入賬戶收入賬戶是用來歸集某一會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入的賬戶。該類賬戶的貸方歸集某一會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入，借方登記結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的金額，期末無余額。表7-9收入賬戶借方貸方發(fā)生額：期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤賬戶的數(shù)額發(fā)生額：本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入8、費(fèi)用賬戶費(fèi)用賬戶是用來歸集某一會(huì)計(jì)期間企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)成本、費(fèi)用、稅金、支出的賬戶。該類賬戶的借方歸集某會(huì)計(jì)期間發(fā)生的各項(xiàng)支出，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的金額，期末無余額。表7-10費(fèi)用賬戶借方貸方發(fā)生額：本期發(fā)生的各項(xiàng)支出發(fā)生額：期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶中的數(shù)額9、財(cái)務(wù)成果賬戶財(cái)務(wù)成果賬戶是用來計(jì)算并確定企業(yè)在一定期間內(nèi)的利潤或虧損的賬戶?！氨灸昀麧櫋辟~戶屬于財(cái)務(wù)成果的賬戶。表7-11財(cái)務(wù)成果賬戶借方貸方期初余額：期初累積的虧損數(shù)額發(fā)生額：本期轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)支出期初余額：期初累積利潤總額發(fā)生額：本期轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入期末余額：期末累計(jì)發(fā)生的虧損總額期末余額：期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤總額

10、調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶是用來調(diào)整相關(guān)的被調(diào)整賬戶的余額，將被調(diào)整賬戶余額的原始數(shù)據(jù)調(diào)整為實(shí)際數(shù)據(jù)的賬戶。調(diào)整賬戶按其調(diào)整方式的不同，可以分為備抵賬戶、附加賬戶和備抵附加賬戶三類。①備抵賬戶備抵賬戶也稱抵減的賬戶，是用來抵減被調(diào)整賬戶的余額，以求得調(diào)整后的數(shù)額的賬戶。其調(diào)整方式可用下列公式表示：被調(diào)整賬戶余額-備抵賬戶余額=調(diào)整后的余額因此，備抵賬戶的余額同被調(diào)整賬戶的余額一定在相反方向。如果被調(diào)整賬戶的余額在借方（或貸方），則備抵賬戶的余額一定在貸方（或借方）。被調(diào)整賬戶借方貸方余額：某項(xiàng)資產(chǎn)的原始數(shù)額備抵賬戶借方貸方余額：該項(xiàng)資產(chǎn)的抵減數(shù)額被調(diào)整賬戶借方貸方余額：某項(xiàng)權(quán)益的原始數(shù)額備抵賬戶借方貸方余額：該項(xiàng)權(quán)益的抵減數(shù)額

②附加賬戶附加賬戶是用來增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得調(diào)整后的數(shù)額的賬戶。其調(diào)整方式可用下列計(jì)算公式：被調(diào)整賬戶余額+附加賬戶余額=調(diào)整后的余額因此，附加調(diào)整賬戶的余額同被調(diào)整賬戶的余額一定在相同方向。如果被調(diào)整賬戶的余額在借方（或貸方），則附加調(diào)整賬戶的余額一定在借方（或貸方）。③備抵附加賬戶備抵附加調(diào)整賬戶是用來抵減或增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得調(diào)整后的數(shù)額的賬戶。備抵附加賬戶同時(shí)具備備抵賬戶和附加賬戶的雙重調(diào)整功能。此類賬戶的余額在不同方向時(shí)，它起著備抵賬戶的作用；其余額與被調(diào)整賬戶的余額在相同方向時(shí)，它起著附加賬戶的作用。

11、暫記賬戶暫記賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部某些需要經(jīng)過一定批準(zhǔn)程序才能轉(zhuǎn)賬的業(yè)務(wù)，或暫時(shí)不能確定如何轉(zhuǎn)賬的業(yè)務(wù)的賬戶。暫記賬戶是一種過渡性賬戶，一經(jīng)確定其應(yīng)借或應(yīng)貸賬戶時(shí)，則應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理?，F(xiàn)金銀行存款原材料庫存商品固定資產(chǎn)實(shí)收資本資本公積盈余公積應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)交稅金應(yīng)付股利短期借款長期借款盤存賬戶結(jié)算賬戶資本賬戶待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用制造費(fèi)用物資采購生產(chǎn)成本主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅累計(jì)折舊壞賬損失利潤分配本年利潤待處理財(cái)產(chǎn)損溢跨期攤提賬戶集合分配賬戶成本計(jì)算賬戶費(fèi)用賬戶財(cái)務(wù)成果賬戶調(diào)整賬戶暫記賬戶收入賬戶賬戶

十四、會(huì)計(jì)憑證1.⑴自制原始憑證⑵外來原始憑證2.原始憑證按其填制方法不同，可分為一次性原始憑證、累計(jì)原始憑證、匯總原始憑證和記賬編制憑證（2）記賬憑證

記賬憑證按其使用范圍不同，可分為專用記賬憑證和通用記賬憑證⑴專用記賬憑證。它是指按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的某種特定屬性定向使用的憑證。該類記賬憑證按其是否反映貨幣資金收付業(yè)務(wù)，分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。①收款憑證，是指專門用于登記現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的記賬憑證。收款憑證分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證。②付款憑證，是指專門用于登記現(xiàn)金和銀行存款支出業(yè)務(wù)的記賬憑證。付款憑證分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證。

③轉(zhuǎn)賬憑證，是指專門用于登記現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)以外轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證。2.記賬憑證按其填制方法不同，可分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證和匯總記賬憑證⑴復(fù)式記賬憑證。它是指將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目都集中填列在一張記賬憑證上的記賬憑證。⑵單式記賬憑賬。它是指按一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每個(gè)會(huì)計(jì)科目分別填制的記賬憑證。一張記賬憑證只填一個(gè)會(huì)計(jì)科目。⑶匯總記賬憑證。它是將許多同類記賬憑證逐日或定期（3天、5天、10天等）加以匯總后填制的憑證。如匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證以及記賬憑證匯總表（又稱科目匯總表）等。

十五賬簿1.賬簿是有一定格式、相互聯(lián)系的賬頁組成，用來序時(shí)、分類地全面記錄和反映一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)簿籍。賬簿的種類賬簿按其用途分類