初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2020）考試輔導(dǎo)第八章+政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究第頁(yè)第108講-政府會(huì)計(jì)概述（1）第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)本章考情分析本章系政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，內(nèi)容包括政府會(huì)計(jì)概述、政府單位會(huì)計(jì)核算等。近3年考試題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和判斷題，分值在5分左右，屬于非重點(diǎn)章節(jié)。本章教材變化分析章主要變化第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)1.刪除政府會(huì)計(jì)改革背景部分表述、政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、政府財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)知識(shí)點(diǎn)，增加政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和構(gòu)成部分內(nèi)容2.第二節(jié)根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新編寫(xiě)近3年題型題量分析表本章考點(diǎn)框架第一節(jié)政府會(huì)計(jì)概述一、政府會(huì)計(jì)改革背景及目標(biāo)（★）政府會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)體系的重要分支，運(yùn)用會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)方法對(duì)政府及其組成主體（包括政府所屬的行政事業(yè)單位等）的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況（含運(yùn)行成本）、現(xiàn)金流量、預(yù)算執(zhí)行等情況進(jìn)行全面核算、監(jiān)督和報(bào)告。二、政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系（★）我國(guó)的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系主要由政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南和政府會(huì)計(jì)制度等組成。（一）政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則規(guī)范政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、政府會(huì)計(jì)主體、政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，以及政府會(huì)計(jì)要素定義、確認(rèn)和計(jì)量原則、列報(bào)要求等原則事項(xiàng)。（二）政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則依據(jù)基本準(zhǔn)則制定會(huì)計(jì)處理原則，用于規(guī)范政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，并詳細(xì)規(guī)定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。應(yīng)用指南是對(duì)具體準(zhǔn)則的實(shí)際應(yīng)用作出的操作性規(guī)定。（三）政府會(huì)計(jì)制度政府會(huì)計(jì)制度依據(jù)基本準(zhǔn)則制定，主要規(guī)定政府會(huì)計(jì)科目及其賬務(wù)處理、報(bào)表體系及編制說(shuō)明等。政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則）規(guī)定的原則和政府會(huì)計(jì)制度及解釋的要求，核算其發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。根據(jù)《基本準(zhǔn)則》，政府會(huì)計(jì)主體主要包括各級(jí)政府、各部門(mén)、各單位。各級(jí)政府指各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)，具體負(fù)責(zé)財(cái)政總會(huì)計(jì)的核算。各部門(mén)、各單位是指與本級(jí)政府財(cái)政部門(mén)直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨組織、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位和其他單位?！咎崾尽寇婈?duì)、已納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的社會(huì)團(tuán)體，其會(huì)計(jì)核算不適用政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。三、政府會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量（★★）政府會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素。預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。（一）政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素1.預(yù)算收入預(yù)算收入是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。預(yù)算收入一般在實(shí)際收到時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際收到的金額計(jì)量。2.預(yù)算支出預(yù)算支出是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。預(yù)算支出一般在實(shí)際支付時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際支付的金額計(jì)量。3.預(yù)算結(jié)余（3條魚(yú)）預(yù)算結(jié)余是指政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。預(yù)算結(jié)余包括結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算安排項(xiàng)目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實(shí)際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。（二）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素1.資產(chǎn)（1）資產(chǎn)的定義。資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會(huì)計(jì)主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。服務(wù)潛力是指政府會(huì)計(jì)主體利用資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)以履行政府職能的潛在能力。經(jīng)濟(jì)利益流入表現(xiàn)為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入，或者現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流出的減少。（2）資產(chǎn)類(lèi)別。政府會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）耗用或者可以變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等。（3）資產(chǎn)的確認(rèn)條件。符合政府資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源，在同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：一是與該經(jīng)濟(jì)資源相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)主體；二是該經(jīng)濟(jì)資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。（4）資產(chǎn)的計(jì)量屬性。政府資產(chǎn)的計(jì)量屬性主要有歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值和名義金額。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照取得時(shí)支付的現(xiàn)金金額或者支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金金額計(jì)量。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到的價(jià)格計(jì)量。無(wú)法采用歷史成本、重置成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量屬性的，采用名義金額（即人民幣1元）計(jì)量。政府會(huì)計(jì)主體對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的資產(chǎn)金額能夠持續(xù)、可靠計(jì)量。【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于政府主體資產(chǎn)的有（）。（2018年）A.在建工程B.長(zhǎng)期投資C.保障性住房D.自然資源資產(chǎn)【答案】ABCD【解析】政府會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。其中，非流動(dòng)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等。2.負(fù)債（1）負(fù)債的定義。負(fù)債是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指政府會(huì)計(jì)主體在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。（2）負(fù)債的分類(lèi)。政府會(huì)計(jì)主體的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債，包括短期借款、應(yīng)付短期政府債券、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)繳款項(xiàng)等。非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券等。（3）負(fù)債的確認(rèn)條件。符合政府負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：一是履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體；二是該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。（4）負(fù)債的計(jì)量屬性。政府負(fù)債的計(jì)量屬性主要有歷史成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值。在歷史成本計(jì)量下，負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金計(jì)量。在現(xiàn)值計(jì)量下，負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。在公允價(jià)值計(jì)量下，負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。政府會(huì)計(jì)主體對(duì)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的負(fù)債金額能夠持續(xù)、可靠計(jì)量?！纠}?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于政府負(fù)債的有（）。（2018年）A.發(fā)行的地方政府債券B.政府舉借的外國(guó)政府貸款C.發(fā)行的國(guó)債D.政府舉借的國(guó)際組織貸款【答案】ABCD【解析】政府負(fù)債包括代表政府發(fā)行的國(guó)債（選項(xiàng)C）、地方政府債券（選項(xiàng)A），舉借的國(guó)際金融組織（選項(xiàng)D）和外國(guó)政府貸款（選項(xiàng)B）、其他政府債務(wù)以及或有債務(wù)等?！纠}?判斷題】在公允價(jià)值計(jì)量下，政府負(fù)債應(yīng)按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。（）（2018年）【答案】√3.凈資產(chǎn)（2只雞）凈資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額，其金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。4.收入（1）收入的定義。收入是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。（2）收入的確認(rèn)條件。收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：一是與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流入政府會(huì)計(jì)主體；二是含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流入會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少；三是流入金額能夠可靠地計(jì)量?！纠}?判斷題】政府預(yù)算收入是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加的，含有服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。（）（2018年）【答案】×【解析】政府收入是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入，不是指政府預(yù)算收入。5.費(fèi)用（1）費(fèi)用的定義。費(fèi)用是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出。（2）費(fèi)用的確認(rèn)條件。費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：一是與費(fèi)用相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流出政府會(huì)計(jì)主體；二是含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加；三是流出金額能夠可靠地計(jì)量?！纠}?單選題】下列各項(xiàng)中，屬于政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的是（）。（2018年）A.預(yù)算結(jié)余B.預(yù)算收入C.凈資產(chǎn)D.預(yù)算支出【答案】C【解析】政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)（選項(xiàng)C）、收入和費(fèi)用；選項(xiàng)ABD屬于政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素。第109講-政府會(huì)計(jì)概述（2）第一節(jié)政府會(huì)計(jì)概述四、政府財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告（★★）（一）政府財(cái)務(wù)報(bào)告政府財(cái)務(wù)報(bào)告是反映政府會(huì)計(jì)主體某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件。政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成為會(huì)計(jì)報(bào)表和附注。會(huì)計(jì)報(bào)表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表，單位可根據(jù)實(shí)際情況自行選擇編制現(xiàn)金流量表。【提示】從編制主體講，政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要包括政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。（二）政府決算報(bào)告政府決算報(bào)告是綜合反映政府會(huì)計(jì)主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的文件。政府決算報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括決算報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在決算報(bào)告中反映的相關(guān)信息和資料。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表至少包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。政府決算報(bào)告與政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的主要區(qū)別如下表所示。政府決算報(bào)告政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告反映的對(duì)象一級(jí)政府年度預(yù)算收支執(zhí)行情況的結(jié)果一級(jí)政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長(zhǎng)期可持續(xù)性編制基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制數(shù)據(jù)來(lái)源以預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)編制方法匯總合并報(bào)送要求本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)審查和批準(zhǔn)本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案【提示】政府決算報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主體均為各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)、各部門(mén)、各單位?！纠}?單選題】下列各項(xiàng)中，屬于政府預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的是（）。（2019年）A.預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表B.收入費(fèi)用表C.凈資產(chǎn)變動(dòng)表D.資產(chǎn)負(fù)債表【答案】A【解析】根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表至少包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表（選項(xiàng)A正確）和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表?！纠}?多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的表述正確的有（）。（2019年）A.年度預(yù)算執(zhí)行情況是其反映的對(duì)象B.數(shù)據(jù)來(lái)源于預(yù)算會(huì)計(jì)核算結(jié)果C.編制基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制D.編制主體是各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)、各部門(mén)、各單位【答案】CD【解析】選項(xiàng)AB屬于政府決算報(bào)告內(nèi)容；選項(xiàng)C屬于政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)；選項(xiàng)D既屬于政府決算報(bào)告編制主體也屬于政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主體?！纠}?單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于政府決算報(bào)告的表述不正確的是（）。（2018年）A.主要以收付實(shí)現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)B.以預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)C.是政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成內(nèi)容D.綜合反映政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果【答案】C【解析】政府決算報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括決算報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在決算報(bào)告中反映的相關(guān)信息和資料，所以政府決算報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有從屬關(guān)系。五、政府會(huì)計(jì)核算模式（★★）（一）預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離1.“雙功能”政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的雙重功能。預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的全部預(yù)算收入和全部預(yù)算支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要反映和監(jiān)督政府會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等。2.“雙基礎(chǔ)”預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。3.“雙報(bào)告”政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。政府決算報(bào)告的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。【例題?單選題】《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》確立了“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”的政府會(huì)計(jì)核算體系，其中“雙報(bào)告”指的是（）。（2018年）A.預(yù)算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告B.決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告C.績(jī)效報(bào)告和預(yù)算報(bào)告D.預(yù)算報(bào)告和決算報(bào)告【答案】B【解析】“雙報(bào)告”指的是決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。【例題?多選題】下列各項(xiàng)中關(guān)于政府會(huì)計(jì)核算體系的表述正確的有（）。（2018年）A.政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告B.政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成C.政府預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定D.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制【答案】ABCD（二）預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互銜接政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“適度分離”，并不是要求政府會(huì)計(jì)主體分別建立預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩套賬，對(duì)同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而是要求政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素相互協(xié)調(diào)，決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告相互補(bǔ)充，共同反映政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息?！纠?-1】2019年6月1日，某事業(yè)單位采用國(guó)庫(kù)授權(quán)支付方式購(gòu)置一項(xiàng)價(jià)值為120000元的固定資產(chǎn)，折舊年限為10年。假定不考慮其他因素，有關(guān)財(cái)務(wù)的賬務(wù)處理如下：（1）6月1日，單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”時(shí)，應(yīng)編制如下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：零余額賬戶(hù)用款額度120000貸：財(cái)政撥款收入120000同時(shí)，應(yīng)編制如下預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度120000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入120000（2）6月1日，單位購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)編制如下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)分錄：借：固定資產(chǎn)120000貸：零余額賬戶(hù)用款額度120000同時(shí)，應(yīng)編制如下預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出120000貸：資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度120000（3）6月末，單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)編制如下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用1000貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊1000預(yù)算會(huì)計(jì)下不作計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的處理。本例中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映了財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行情況，而預(yù)算會(huì)計(jì)反映了預(yù)算執(zhí)行情況。本節(jié)小結(jié)【手寫(xiě)板】政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系=政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則+具體準(zhǔn)則+應(yīng)用指南+政府會(huì)計(jì)制度政府會(huì)計(jì)=預(yù)算會(huì)計(jì)+財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)要素：預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余3條魚(yú)：財(cái)政撥款結(jié)余+非財(cái)政撥款結(jié)余+專(zhuān)用結(jié)余

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用2只雞：累計(jì)盈余+專(zhuān)用基金第110講-單位會(huì)計(jì)核算概述第二節(jié)政府單位會(huì)計(jì)核算一、單位會(huì)計(jì)核算概述（★）行政、事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“單位”）是政府會(huì)計(jì)主體的重要組成部分。單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原理和方法與企業(yè)會(huì)計(jì)基本一致，但與企業(yè)會(huì)計(jì)不同的是，單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能。本節(jié)主要介紹單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。（一）單位預(yù)算會(huì)計(jì)單位預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定。預(yù)算會(huì)計(jì)恒等式：預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余在日常核算時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資金結(jié)存”科目，核算納入年度部門(mén)預(yù)算管理的資金的流入、流出、調(diào)整和滾存等情況。根據(jù)資金支付方式及資金形態(tài)，“資金結(jié)存”科目應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶(hù)用款額度”“貨幣資金”“財(cái)政應(yīng)返還額度”三個(gè)明細(xì)科目。年末預(yù)算收支結(jié)轉(zhuǎn)后，“資金結(jié)存”科目借方余額與預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目貸方余額相等。（二）單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。反映單位財(cái)務(wù)狀況的等式：資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)反映單位運(yùn)行情況的等式：收入-費(fèi)用=本期盈余本期盈余經(jīng)分配后最終轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)。單位對(duì)于納入年度部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。這里的部門(mén)預(yù)算是指部門(mén)綜合預(yù)算，包括財(cái)政撥款收支和非財(cái)政撥款收支；未納入年初批復(fù)的預(yù)算但納入決算報(bào)表編制范圍的非財(cái)政撥款收支，也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。上述現(xiàn)金，是指單位的庫(kù)存現(xiàn)金以及其他可以用于隨時(shí)支付的款項(xiàng)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶(hù)用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度，以及通過(guò)財(cái)政直接支付方式支付的款項(xiàng)?！咎崾尽肯铝鞋F(xiàn)金收支業(yè)務(wù)僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，不進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理：①單位受托代理的現(xiàn)金；②不屬于本年度部門(mén)預(yù)算的現(xiàn)金；③應(yīng)上繳財(cái)政的、應(yīng)轉(zhuǎn)撥的、應(yīng)退回的現(xiàn)金。政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中有關(guān)應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)會(huì)計(jì)基本相同，但是在預(yù)算會(huì)計(jì)核算中，預(yù)算收入和預(yù)算支出包含銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際繳納增值稅時(shí)計(jì)入預(yù)算支出（事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等）。單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)的區(qū)別如下表所示。名稱(chēng)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單位預(yù)算會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余等式反映單位財(cái)務(wù)狀況的等式：資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)反映運(yùn)行情況的等式：收入-費(fèi)用=本期盈余本期盈余經(jīng)分配后最終轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)預(yù)算會(huì)計(jì)恒等式：預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余會(huì)計(jì)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定【提示1】單位常用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目如下表所示。（一）資產(chǎn)類(lèi)庫(kù)存現(xiàn)金固定資產(chǎn)累計(jì)折舊銀行存款在建工程零余額賬戶(hù)用款額度無(wú)形資產(chǎn)其他貨幣資金無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)財(cái)政應(yīng)返還額度公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)收賬款公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）其他應(yīng)收款政府儲(chǔ)備物資庫(kù)存物品文物文化資產(chǎn)加工物品保障性住房長(zhǎng)期股權(quán)投資保障性住房累計(jì)折舊固定資產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢

（二）負(fù)債類(lèi)（三）凈資產(chǎn)類(lèi)短期借款累計(jì)盈余（年末有余額）應(yīng)交增值稅專(zhuān)用基金（年末有余額）其他應(yīng)交稅費(fèi)權(quán)益法調(diào)整（年末無(wú)余額）應(yīng)繳財(cái)政款本期盈余（年末無(wú)余額）應(yīng)付職工薪酬本年盈余分配（年末無(wú)余額）應(yīng)付票據(jù)無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)（年末無(wú)余額）應(yīng)付賬款以前年度盈余調(diào)整（年末無(wú)余額）其他應(yīng)付款預(yù)提費(fèi)用預(yù)計(jì)負(fù)債

（四）收入類(lèi)（五）費(fèi)用類(lèi)財(cái)政撥款收入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用事業(yè)收入（事業(yè)單位專(zhuān)用）單位管理費(fèi)用（事業(yè)單位專(zhuān)用）上級(jí)補(bǔ)助收入（事業(yè)單位專(zhuān)用）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（事業(yè)單位專(zhuān)用）附屬單位上繳收入（事業(yè)單位專(zhuān)用）資產(chǎn)處置費(fèi)用經(jīng)營(yíng)收入（事業(yè)單位專(zhuān)用）上繳上級(jí)費(fèi)用（事業(yè)單位專(zhuān)用）非同級(jí)財(cái)政撥款收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用（事業(yè)單位專(zhuān)用）投資收益所得稅費(fèi)用（事業(yè)單位專(zhuān)用）捐贈(zèng)收入其他費(fèi)用利息收入租金收入其他收入【提示2】單位常用預(yù)算會(huì)計(jì)科目如下表所示。（一）預(yù)算收入類(lèi)（二）預(yù)算支出類(lèi)（三）預(yù)算結(jié)余類(lèi)財(cái)政撥款預(yù)算收入行政支出（行）資金結(jié)存（有余額）事業(yè)預(yù)算收入（事）事業(yè)支出（事）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入（事）經(jīng)營(yíng)支出（事）財(cái)政撥款結(jié)余（有余額）附屬單位上繳預(yù)算收入（事）上繳上級(jí)支出（事）非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入（事）對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出（事）非財(cái)政撥款結(jié)余（有余額）債務(wù)預(yù)算收入投資支出專(zhuān)用結(jié)余（事）（有余額）非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入債務(wù)還本支出經(jīng)營(yíng)結(jié)余（事）投資預(yù)算收益其他支出其他結(jié)余其他預(yù)算收入非財(cái)政撥款結(jié)余分配

政府會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)和編號(hào)序號(hào)科目編號(hào)科目名稱(chēng)序號(hào)科目編號(hào)科目名稱(chēng)一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目二、預(yù)算會(huì)計(jì)科目（一）資產(chǎn)類(lèi)11001庫(kù)存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶(hù)用款額度41021其他貨幣資金51101短期投資61201財(cái)政應(yīng)返還額度71211應(yīng)收票據(jù)81212應(yīng)收賬款91214預(yù)付賬款

101215應(yīng)收股利

111216應(yīng)收利息

121218其他應(yīng)收款

131219壞賬準(zhǔn)備

141301在途物品

151302庫(kù)存物品

161303加工物品

171401待攤費(fèi)用

181501長(zhǎng)期股權(quán)投資

191502長(zhǎng)期債權(quán)投資

201601固定資產(chǎn)

211602固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

221611工程物資

231613在建工程

241701無(wú)形資產(chǎn)

251702無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)

261703研發(fā)支出

271801公共基礎(chǔ)設(shè)施

281802公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）

291811政府儲(chǔ)備物資

301821文物文化資產(chǎn)

311831保障性住房

321832保障性住房累計(jì)折舊

331891受托代理資產(chǎn)

341901長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

351902待處理財(cái)產(chǎn)損益

（二）負(fù)債類(lèi)

362001短期借款

372101應(yīng)交增值稅

382102其他應(yīng)交稅費(fèi)

392103應(yīng)繳財(cái)政款

402201應(yīng)付職工薪酬

412301應(yīng)付票據(jù)

422302應(yīng)付賬款

432303應(yīng)付政府補(bǔ)貼款

442304應(yīng)付利息

452305預(yù)收賬款

462307其他應(yīng)付款

472401預(yù)提費(fèi)用（三）預(yù)算結(jié)余類(lèi)482501長(zhǎng)期借款188001資金結(jié)存492502長(zhǎng)期應(yīng)付款198101財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)502601預(yù)計(jì)負(fù)債208102財(cái)政撥款結(jié)余512701受托代理負(fù)債218201非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（三）凈資產(chǎn)類(lèi)228202非財(cái)政撥款結(jié)余523001累計(jì)盈余（有）238301專(zhuān)用結(jié)余（事業(yè)單位）533101專(zhuān)用基金（有）248401經(jīng)營(yíng)結(jié)余（事業(yè)單位）543201權(quán)益法調(diào)整258501其他結(jié)余553301本期盈余268701非財(cái)政撥款結(jié)余分配563302本年盈余分配

573401無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)

583501以前年度盈余調(diào)整

（四）收入類(lèi)（一）預(yù)算收入類(lèi)594001財(cái)政撥款收入16001財(cái)政撥款預(yù)算收入604101事業(yè)收入（事業(yè)）26101事業(yè)預(yù)算收入（事業(yè)）614201上級(jí)補(bǔ)助收入（事業(yè)）36201上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入（事業(yè)）624301附屬單位上繳收入（事業(yè)）46301附屬單位上繳預(yù)算收入（事業(yè)）634401經(jīng)營(yíng)收入（事業(yè)）56401經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入（事業(yè)）644601非同級(jí)財(cái)政撥款收入66501債務(wù)預(yù)算收入（事業(yè)）654602投資收益76601非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入664603捐贈(zèng)收入86602投資預(yù)算收益674604利息收入96609其他預(yù)算收入684605租金收入

694609其他收入

（五）費(fèi)用類(lèi)（二）預(yù)算支出類(lèi)705001業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用107101行政支出（行政）715101單位管理費(fèi)用（事業(yè)）117201事業(yè)支出（事業(yè)）725201經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（事業(yè)）127301經(jīng)營(yíng)支出（事業(yè)）735301資產(chǎn)處置費(fèi)用137401上繳上級(jí)支出（事業(yè)）745401上繳上級(jí)費(fèi)用（事業(yè)）147501對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出（事業(yè)）755501對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用（事業(yè)）157601投資支出765801所得稅費(fèi)用（事業(yè)）167701債務(wù)還本支出（事業(yè)）775901其他費(fèi)用177901其他支出第111講-國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)第二節(jié)政府單位會(huì)計(jì)核算二、國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)（★★）預(yù)算單位的財(cái)政賬戶(hù)包括：國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)、財(cái)政專(zhuān)戶(hù)、零余額賬戶(hù)和預(yù)算單位銀行賬戶(hù)。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的單位，財(cái)政資金的支付方式包括財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。1．財(cái)政直接支付業(yè)務(wù)在這種支付方式下，單位提出支付申請(qǐng)，由財(cái)政部門(mén)發(fā)出支付令，再由代理銀行經(jīng)辦資金支付。其主要賬務(wù)處理如下表所示。業(yè)務(wù)事項(xiàng)預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收到“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”時(shí)借：行政支出、事業(yè)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入借：庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用等貸：財(cái)政撥款收入年末，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與其實(shí)際支出數(shù)的差額借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付貸：財(cái)政撥款收入下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)借：行政支出、事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度借：庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用等貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付【例8-2】2019年10月9日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的部門(mén)預(yù)算和用款計(jì)劃，向同級(jí)財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)支付第三季度水費(fèi)合計(jì)105000元。10月18日，財(cái)政部門(mén)經(jīng)審核后，以財(cái)政直接支付方式向自來(lái)水公司支付該單位的水費(fèi)105000元。10月23日，該事業(yè)單位收到“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”。該事業(yè)單位應(yīng)作如下賬務(wù)處理：編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：事業(yè)支出105000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入105000同時(shí)，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用105000貸：財(cái)政撥款收入105000【例8-3】2018年12月31日，某行政單位財(cái)政直接支付指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)之間的差額為100000元。2019年年初，財(cái)政部門(mén)恢復(fù)該單位的財(cái)政直接支付額度。2019年1月15日，該單位以財(cái)政直接支付方式購(gòu)買(mǎi)一批辦公用品（屬于上年預(yù)算指標(biāo)數(shù)），支付給供應(yīng)商50000元價(jià)款，該行政單位應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）2018年12月31日補(bǔ)記指標(biāo)：編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度100000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入100000同時(shí)，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付100000貸：財(cái)政撥款收入100000（2）2019年1月15日使用上年預(yù)算指標(biāo)購(gòu)買(mǎi)辦公用品：編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：行政支出50000貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度50000同時(shí)，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存物品50000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付50000【提示】恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，不做會(huì)計(jì)處理，發(fā)生實(shí)際支出時(shí)做會(huì)計(jì)處理?！纠}·單選題】在財(cái)政直接支付方式下，年度終了，單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，在預(yù)算會(huì)計(jì)中，應(yīng)借記（）。A．財(cái)政應(yīng)返還額度B．資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度C．財(cái)政撥款預(yù)算收入D．零余額賬戶(hù)用款額度【答案】B【解析】在財(cái)政直接支付方式下，年度終了，單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目。二、國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)（★★）2．財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)在這種支付方式下，單位申請(qǐng)到的是用款限額而不是存入單位賬戶(hù)的實(shí)有資金，單位可以在用款限額內(nèi)自行開(kāi)具支付令，再由代理銀行向收款人付款。其主要賬務(wù)處理如下表所示。業(yè)務(wù)事項(xiàng)預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”時(shí)借：資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入借：零余額賬戶(hù)用款額度貸：財(cái)政撥款收入按規(guī)定支用額度時(shí)，按照實(shí)際支用的額度借：行政支出、事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度借：庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用等貸：零余額賬戶(hù)用款額度年末，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷(xiāo)額度的相關(guān)賬務(wù)處理借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度貸：資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶(hù)用款額度下年年初恢復(fù)額度時(shí)借：資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度借：零余額賬戶(hù)用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

年末，單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政撥款收入下年度收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶(hù)用款額度時(shí)借：資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度借：零余額賬戶(hù)用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付【例8-4】2019年3月，某科研所根據(jù)批準(zhǔn)的部門(mén)預(yù)算和用款計(jì)劃，向同級(jí)財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)財(cái)政授權(quán)支付用款額度180000元。4月6日，財(cái)政部門(mén)經(jīng)審核后，以財(cái)政授權(quán)支付方式下達(dá)170000元用款額度。4月8日，該科研所收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”。該科研所應(yīng)作如下賬務(wù)處理：編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度170000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入170000同時(shí)，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：零余額賬戶(hù)用款額度170000貸：財(cái)政撥款收入170000【例8-5】2018年12月31日，某事業(yè)單位經(jīng)與代理銀行提供的對(duì)賬單核對(duì)無(wú)誤后，將150000元零余額賬戶(hù)用款額度予以注銷(xiāo)。另外，本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)，未下達(dá)的用款額度為200000元。2019年度，該單位收到代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)及財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶(hù)用款額度。該事業(yè)單位應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）注銷(xiāo)額度：編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度150000貸：資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度150000同時(shí)，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付150000貸：零余額賬戶(hù)用款額度150000（2）恢復(fù)額度：編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度150000貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度150000同時(shí)，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：零余額賬戶(hù)用款額度150000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付150000（3）補(bǔ)記指標(biāo)數(shù)（下達(dá)數(shù)）：編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度200000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入200000同時(shí)，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付200000貸：財(cái)政撥款收入200000（4）收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未下達(dá)的額度：編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度200000貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度200000同時(shí)，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：零余額賬戶(hù)用款額度200000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付200000【例題·單選題】關(guān)于國(guó)庫(kù)集中直接支付業(yè)務(wù)，下列事項(xiàng)中正確的是（）。A．收到代理銀行蓋章的“財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書(shū)”時(shí)，根據(jù)通知書(shū)所列數(shù)額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理B．應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶(hù)用款額度”賬戶(hù)C．對(duì)財(cái)政應(yīng)返還額度，下年度收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理D．應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算【答案】D【解析】直接支付業(yè)務(wù)，收到“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”時(shí)，按照通知書(shū)中標(biāo)明的金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；授權(quán)支付業(yè)務(wù)下，設(shè)置“零余額賬戶(hù)用款額度”賬戶(hù)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；對(duì)財(cái)政應(yīng)返還額度，下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，政府會(huì)計(jì)主體采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的是（）。（2019年）A．支付應(yīng)繳財(cái)政款B．財(cái)政授權(quán)支付方式購(gòu)買(mǎi)辦公用品C．計(jì)提固定資產(chǎn)折舊D．收到受托代理的現(xiàn)金【答案】B【解析】單位購(gòu)買(mǎi)辦公用品，在財(cái)政授權(quán)支付方式下，按規(guī)定支用額度時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“庫(kù)存物品”等科目，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“行政支出”“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存—零余額賬戶(hù)用款額度”科目。【提示】下列現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，不進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理：①單位受托代理的現(xiàn)金；②不屬于本年度部門(mén)預(yù)算的現(xiàn)金；③應(yīng)上繳財(cái)政的、應(yīng)轉(zhuǎn)撥的、應(yīng)退回的現(xiàn)金。政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中有關(guān)應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)會(huì)計(jì)基本相同，但是在預(yù)算會(huì)計(jì)核算中，預(yù)算收入和預(yù)算支出包含銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際繳納增值稅時(shí)計(jì)入預(yù)算支出（事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等）?！纠}·單選題】在財(cái)政授權(quán)支付方式下，單位收到代理銀行蓋章的“財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書(shū)”時(shí)，根據(jù)到賬通知書(shū)所列數(shù)額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為（）。A．借：庫(kù)存物品貸：零余額賬戶(hù)用款額度B．借：零余額賬戶(hù)用款額度貸：財(cái)政撥款收入C．借：資金結(jié)存貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入D．借：零余額賬戶(hù)用款額度貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入【答案】B【解析】在財(cái)政授權(quán)支付方式下，單位收到代理銀行蓋章的“財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書(shū)”時(shí)，根據(jù)到賬通知書(shū)所列數(shù)額，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。【例題·多選題】關(guān)于國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)，下列會(huì)計(jì)處理表述中正確的有（）。A．單位核算國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算B．財(cái)政直接支付方式下，單位應(yīng)于收到“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”時(shí)，按入賬通知書(shū)中直接支付的金額確認(rèn)財(cái)政撥款收入C．財(cái)政直接支付方式下，單位設(shè)置“零余額賬戶(hù)用款額度”賬戶(hù)D．財(cái)政直接支付方式下，下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，作沖減財(cái)政應(yīng)返還額度的會(huì)計(jì)處理【答案】AB【解析】財(cái)政授權(quán)支付方式下，單位設(shè)置“零余額賬戶(hù)用款額度”賬戶(hù)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；單位恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，不作會(huì)計(jì)處理，發(fā)生實(shí)際支出時(shí)沖減財(cái)政應(yīng)返還額度，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。第112講-非財(cái)政撥款收支業(yè)務(wù)第二節(jié)政府單位會(huì)計(jì)核算三、非財(cái)政撥款收支業(yè)務(wù)（★★）單位的收支業(yè)務(wù)除國(guó)庫(kù)集中收付業(yè)務(wù)外，還包括事業(yè)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等形成的非財(cái)政撥款收支。這里主要以事業(yè)（預(yù)算）收入、捐贈(zèng)（預(yù)算）收入和支出為例進(jìn)行說(shuō)明。（四）收入類(lèi)（五）費(fèi)用類(lèi)財(cái)政撥款收入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用事業(yè)收入（事業(yè)單位專(zhuān)用）單位管理費(fèi)用（事業(yè)單位專(zhuān)用）上級(jí)補(bǔ)助收入（事業(yè)單位專(zhuān)用）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（事業(yè)單位專(zhuān)用）附屬單位上繳收入（事業(yè)單位專(zhuān)用）資產(chǎn)處置費(fèi)用經(jīng)營(yíng)收入（事業(yè)單位專(zhuān)用）上繳上級(jí)費(fèi)用（事業(yè)單位專(zhuān)用）非同級(jí)財(cái)政撥款收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用（事業(yè)單位專(zhuān)用）投資收益所得稅費(fèi)用（事業(yè)單位專(zhuān)用）捐贈(zèng)收入其他費(fèi)用利息收入租金收入其他收入【提示】單位常用預(yù)算會(huì)計(jì)科目如下表所示。（一）預(yù)算收入類(lèi)（二）預(yù)算支出類(lèi)（三）預(yù)算結(jié)余類(lèi)財(cái)政撥款預(yù)算收入行政支出（行）資金結(jié)存（有余額）事業(yè)預(yù)算收入（事）事業(yè)支出（事）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入（事）經(jīng)營(yíng)支出（事）財(cái)政撥款結(jié)余（有余額）附屬單位上繳預(yù)算收入（事）上繳上級(jí)支出（事）非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入（事）對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出（事）非財(cái)政撥款結(jié)余（有余額）債務(wù)預(yù)算收入投資支出專(zhuān)用結(jié)余（事）（有余額）非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入債務(wù)還本支出經(jīng)營(yíng)結(jié)余（事）投資預(yù)算收益其他支出其他結(jié)余其他預(yù)算收入非財(cái)政撥款結(jié)余分配（一）事業(yè)（預(yù)算）收入事業(yè)收入是指事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，不包括從同級(jí)政府財(cái)政部門(mén)取得的各類(lèi)財(cái)政撥款。其主要賬務(wù)處理如下表所示。業(yè)務(wù)事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)采用財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還方式實(shí)際收到或應(yīng)收應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的事業(yè)收入時(shí)借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)繳財(cái)政款—向財(cái)政專(zhuān)戶(hù)上繳款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)繳財(cái)政款貸：銀行存款等—收到從財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還的事業(yè)收入時(shí)借：銀行存款等貸：事業(yè)收入借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入【提示】下列現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，不進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理：①單位受托代理的現(xiàn)金；②不屬于本年度部門(mén)預(yù)算的現(xiàn)金；③應(yīng)上繳財(cái)政的、應(yīng)轉(zhuǎn)撥的、應(yīng)退回的現(xiàn)金。政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中有關(guān)應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)會(huì)計(jì)基本相同，但是在預(yù)算會(huì)計(jì)核算中，預(yù)算收入和預(yù)算支出包含銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際繳納增值稅時(shí)計(jì)入預(yù)算支出（事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等）。【例8-6】某事業(yè)單位部分事業(yè)收入采用財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還的方式管理。2019年9月5日，該單位收到應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的事業(yè)收入5000000元。9月15日，該單位將上述款項(xiàng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。10月15日，該單位收到從財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還的事業(yè)收入5000000元。該事業(yè)單位應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）9月5日，收到事業(yè)收入時(shí)，應(yīng)編制如下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款5000000貸：應(yīng)繳財(cái)政款5000000（2）9月15日，向財(cái)政專(zhuān)戶(hù)上繳款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)編制如下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)繳財(cái)政款5000000貸：銀行存款5000000（3）10月15日，收到從財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還的事業(yè)收入時(shí)：編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款5000000貸：事業(yè)收入5000000同時(shí)，編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：資金結(jié)存——貨幣資金5000000貸：事業(yè)預(yù)算收入5000000業(yè)務(wù)事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)采用預(yù)收款方式實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款等貸：預(yù)收賬款借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入按合同完成進(jìn)度確認(rèn)收入時(shí)借：預(yù)收賬款貸：事業(yè)收入—采用應(yīng)收款方式根據(jù)合同完成進(jìn)度計(jì)算本期應(yīng)收的款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款貸：事業(yè)收入—實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款等貸：應(yīng)收賬款借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入其他方式下借：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等貸：事業(yè)收入借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入【提示】以合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入的單位，應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，采用以下方法確定合同完成進(jìn)度：①選擇累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；②已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；③已經(jīng)完成的時(shí)間占合同期限的比例；④實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度等方法。【例8-7】2019年3月，某科研事業(yè)單位（為增值稅一般納稅人）對(duì)開(kāi)展技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的勞務(wù)收入為200000元，增值稅額為12000元，全部款項(xiàng)已存入銀行。該事業(yè)單位應(yīng)作如下賬務(wù)處理：①收到勞務(wù)收入時(shí)：編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款212000貸：事業(yè)收入200000應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）12000同時(shí)，編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：資金結(jié)存——貨幣資金212000貸：事業(yè)預(yù)算收入212000②實(shí)際繳納增值稅時(shí)：編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（已交稅金）12000貸：銀行存款12000同時(shí)，編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：事業(yè)支出12000貸：資金結(jié)存——貨幣資金12000（二）捐贈(zèng)（預(yù)算）收入和支出1.捐贈(zèng)（預(yù)算）收入捐贈(zèng)收入指單位接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)取得的收入，包括現(xiàn)金捐贈(zèng)收入和非現(xiàn)金捐贈(zèng)收入。捐贈(zèng)預(yù)算收入指單位接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金資產(chǎn)。其主要賬務(wù)處理如下表所示。業(yè)務(wù)事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)接受捐贈(zèng)的貨幣資金按照實(shí)際收到的金額借：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等貸：捐贈(zèng)收入借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：其他預(yù)算收入——捐贈(zèng)預(yù)算收入接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)等按照確定的成本借：庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)等貸：銀行存款等（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等）捐贈(zèng)收入（差額）借：其他支出（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等）貸：資金結(jié)存——貨幣資金如按照名義金額入賬借：庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)等貸：捐贈(zèng)收入借：其他費(fèi)用貸：銀行存款等（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等）借：其他支出（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等）貸：資金結(jié)存【例8-8】2019年3月12日，某事業(yè)單位接受甲公司捐贈(zèng)的一批實(shí)驗(yàn)材料，甲公司所提供的憑據(jù)表明其價(jià)值為100000元，該事業(yè)單位以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)1000元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該事業(yè)單位應(yīng)作如下賬務(wù)處理：編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存物品101000貸：捐贈(zèng)收入100000銀行存款1000同時(shí)，編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：其他支出1000貸：資金結(jié)存——貨幣資金10002.捐贈(zèng)（支出）費(fèi)用對(duì)外捐贈(zèng)的主要賬務(wù)處理如下表所示。業(yè)務(wù)事項(xiàng)預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單位對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)借：其他支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金借：其他費(fèi)用貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等單位對(duì)外捐贈(zèng)庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)如未支付相關(guān)費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)下不做賬務(wù)處理將資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目第113講-預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)

第二節(jié)政府單位會(huì)計(jì)核算四、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)（★★）單位在預(yù)算會(huì)計(jì)中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（財(cái)政局給的錢(qián)）和非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（非財(cái)政局給的錢(qián)）。財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，單獨(dú)設(shè)置“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余”科目核算。非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過(guò)設(shè)置“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“非財(cái)政撥款結(jié)余”“專(zhuān)用結(jié)余”“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”等科目核算?！咎崾尽繂挝怀Ｓ妙A(yù)算會(huì)計(jì)科目如下表所示。（一）預(yù)算收入類(lèi)（二）預(yù)算支出類(lèi)（三）預(yù)算結(jié)余類(lèi)財(cái)政撥款預(yù)算收入行政支出（行）資金結(jié)存（有余額）事業(yè)預(yù)算收入（事）事業(yè)支出（事）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入（事）經(jīng)營(yíng)支出（事）財(cái)政撥款結(jié)余（有余額）附屬單位上繳預(yù)算收入（事）上繳上級(jí)支出（事）非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入（事）對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出（事）非財(cái)政撥款結(jié)余（有余額）債務(wù)預(yù)算收入投資支出專(zhuān)用結(jié)余（事）（有余額）非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入債務(wù)還本支出經(jīng)營(yíng)結(jié)余（事）投資預(yù)算收益其他支出其他結(jié)余其他預(yù)算收入非財(cái)政撥款結(jié)余分配（一）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算1.財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算單位應(yīng)設(shè)置“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算取得的同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。其主要賬務(wù)處理如下表所示。業(yè)務(wù)事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)期末—借：財(cái)政撥款預(yù)算收入貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)貸：行政支出、事業(yè)支出等（財(cái)政撥款支出部分）年末，將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余—借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入2.財(cái)政撥款結(jié)余的核算單位應(yīng)設(shè)置“財(cái)政撥款結(jié)余”科目核算取得的同級(jí)財(cái)政撥款項(xiàng)目支出結(jié)余資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“累計(jì)結(jié)余”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。其主要賬務(wù)處理如下表所示。業(yè)務(wù)事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)年末，將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余—借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入【例8-9】2019年6月，財(cái)政部門(mén)撥付某事業(yè)單位基本支出補(bǔ)助4000000元、項(xiàng)目補(bǔ)助1000000元，“事業(yè)支出”科目下“財(cái)政撥款支出（基本支出）”“財(cái)政撥款支出（項(xiàng)目支出）”明細(xì)科目的當(dāng)期發(fā)生額分別為4000000元和800000元。月末，該事業(yè)單位將本月財(cái)政撥款收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：（1）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款收入：借：財(cái)政撥款預(yù)算收入——基本支出4000000——項(xiàng)目支出1000000貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)4000000——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)1000000（2）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款支出時(shí)：借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)4000000——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)800000貸：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出（基本支出）4000000——財(cái)政撥款支出（項(xiàng)目支出）800000【例8-10】承【例8-9】2019年末，某單位完成財(cái)政撥款收支結(jié)轉(zhuǎn)后，對(duì)財(cái)政撥款各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將某項(xiàng)目結(jié)余資金45000元轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余，該單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：將項(xiàng)目結(jié)余轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余時(shí)：借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)45000貸：財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入45000【例題?單選題】2017年末，某事業(yè)單位完成財(cái)政撥款收支結(jié)轉(zhuǎn)后，對(duì)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行綜合分析，根據(jù)有關(guān)規(guī)定將一項(xiàng)目結(jié)余資金800000元轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余。不考慮其他因素，該事業(yè)單位應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（）。（2018年改編）A.借：財(cái)政撥款結(jié)余800000貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)800000B.借：財(cái)政撥款結(jié)余800000貸：累計(jì)盈余800000C.借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)800000貸：財(cái)政撥款結(jié)余800000D.借：累計(jì)盈余800000貸：財(cái)政撥款結(jié)余800000【答案】C【解析】年末，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)800000貸：財(cái)政撥款結(jié)余800000（二）非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算1.非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金是指單位除財(cái)政撥款收支、經(jīng)營(yíng)收支以外的各非同級(jí)財(cái)政撥款專(zhuān)項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。其主要賬務(wù)處理如下表所示。業(yè)務(wù)事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)期末—借：事業(yè)預(yù)算收入、上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入、附屬單位上繳預(yù)算收入、非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入、債務(wù)預(yù)算收入、其他預(yù)算收入（各專(zhuān)項(xiàng)資金收入）貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)貸：行政支出、事業(yè)支出、其他支出（各非財(cái)政撥款專(zhuān)項(xiàng)資金支出）從科研項(xiàng)目預(yù)算收入中提取項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)時(shí)借:單位管理費(fèi)用等貸:預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)年末將留歸本單位使用的非財(cái)政撥款專(zhuān)項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余—借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入【例8-11】2019年1月，某事業(yè)單位啟動(dòng)一項(xiàng)科研項(xiàng)目。當(dāng)年收到上級(jí)主管部門(mén)撥付的非財(cái)政、專(zhuān)項(xiàng)資金5000000元，為該項(xiàng)目發(fā)生事業(yè)支出4800000元。2019年12月，項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)，經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)批準(zhǔn)，該項(xiàng)目的結(jié)余資金留歸事業(yè)單位使用。不考慮其他因素，該事業(yè)單位應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）收到上級(jí)主管部門(mén)撥付款項(xiàng)時(shí)：編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款5000000貸：上級(jí)補(bǔ)助收入5000000同時(shí)，編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：資金結(jié)存——貨幣資金5000000貸：上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入5000000（2）發(fā)生業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用（事業(yè)支出）時(shí)：編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用4800000貸：銀行存款4800000同時(shí)，編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：事業(yè)支出——非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出4800000貸：資金結(jié)存——貨幣資金4800000（3）年末結(jié)轉(zhuǎn)上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入中該科研專(zhuān)項(xiàng)資金收入：借：上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入5000000貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)5000000（4）年末結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中該科研專(zhuān)項(xiàng)支出：借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)4800000貸：事業(yè)支出——非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出4800000（5）經(jīng)批準(zhǔn)確定結(jié)余資金留歸本單位使用時(shí)：借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)200000貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入200000【例題?單選題】年末，完成非財(cái)政撥款專(zhuān)項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)后，留歸本單位使用的非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入（）。（2018年改編）A.本期盈余B.銀行存款C.專(zhuān)用基金D.非財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入【答案】D【解析】年末，完成非財(cái)政撥款專(zhuān)項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)后，留歸本單位使用的非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入非財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入?！纠}?單選題】在預(yù)算會(huì)計(jì)中，單位期末應(yīng)將“事業(yè)預(yù)算收入”科目本期發(fā)生額中的專(zhuān)項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)記入的會(huì)計(jì)科目是（）。（2018年改編）A.非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)B.經(jīng)營(yíng)結(jié)余C.專(zhuān)用基金D.專(zhuān)用結(jié)余【答案】A【解析】根據(jù)“事業(yè)預(yù)算收入”等科目下各專(zhuān)項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目，選項(xiàng)A正確。2.非財(cái)政撥款結(jié)余的核算非財(cái)政撥款結(jié)余指單位歷年滾存的非限定用途的非同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)余資金，主要為非財(cái)政撥款結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。其主要賬務(wù)處理如下表所示。業(yè)務(wù)事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)年末，將留歸本單位使用的非財(cái)政撥款專(zhuān)項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入—借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入3.經(jīng)營(yíng)結(jié)余的核算（事業(yè)單位專(zhuān)用）單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目核算事業(yè)單位本年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損的余額。年末，將經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目；將經(jīng)營(yíng)支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)支出”科目。完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，如“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目為貸方余額，將余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目，如為借方余額，即為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)?！咎崾尽俊敖?jīng)營(yíng)結(jié)余”科目借方余額不轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目。4.其他結(jié)余的核算“其他結(jié)余”科目核算單位本年度除財(cái)政撥款收支、非同級(jí)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。年末，行政單位將本科目余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余”科目；事業(yè)單位將本科目余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目。業(yè)務(wù)事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)年末，行政單位將“其他結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余—“其他結(jié)余”科目為借方余額的：借：非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余貸：其他結(jié)余“其他結(jié)余”科目為貸方余額的：借：其他結(jié)余貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余年末，事業(yè)單位將“其他結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余分配—“其他結(jié)余”科目為借方余額的：借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配貸：其他結(jié)余“其他結(jié)余”科目為貸方余額的：借：其他結(jié)余貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配5.非財(cái)政撥款結(jié)余分配的核算（事業(yè)單位專(zhuān)用）“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目核算事業(yè)單位本年度非財(cái)政撥款結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年末，事業(yè)單位應(yīng)將“其他結(jié)余”科目余額和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目。根據(jù)有關(guān)規(guī)定提取專(zhuān)用基金的，按照提取的金額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目，貸記“專(zhuān)用結(jié)余”科目；同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中按照相同金額，借記“本年盈余分配”科目，貸記“專(zhuān)用基金”科目。然后，將“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余。6.專(zhuān)用結(jié)余的核算（事業(yè)單位專(zhuān)用）專(zhuān)用結(jié)余是指事業(yè)單位按照規(guī)定從非財(cái)政撥款結(jié)余中提取的具有專(zhuān)門(mén)用途的資金。單位應(yīng)設(shè)置“專(zhuān)用結(jié)余”科目核算專(zhuān)用結(jié)余資金的變動(dòng)和滾存情況。（1）根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取基金的，按照提取金額：借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配貸：專(zhuān)用結(jié)余（2）根據(jù)規(guī)定使用從非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取的專(zhuān)用基金時(shí)，按照使用金額：借：專(zhuān)用結(jié)余貸：資金結(jié)存——貨幣資金“專(zhuān)用結(jié)余”科目年末貸方余額，反映事業(yè)單位從非同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)余中提取的專(zhuān)用基金的累計(jì)滾存數(shù)額。業(yè)務(wù)事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)年末，事業(yè)單位將“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余—“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目為借方余額的：借：非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目為貸方余額的：借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余【例8-12】2019年12月，某事業(yè)單位對(duì)其收、支科目進(jìn)行分析，事業(yè)預(yù)算收入和上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入本月發(fā)生額中的非專(zhuān)項(xiàng)資金收入分別為1000000元、200000元，事業(yè)支出和其他支出本年發(fā)生額中的非財(cái)政非專(zhuān)項(xiàng)資金支出分為800000元、100000元，對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出本月發(fā)生額為200000元。經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入本年發(fā)生額為94000元，經(jīng)營(yíng)支出本年發(fā)生額為64000元。年末，該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年非財(cái)政、非專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)算收入：借：事業(yè)預(yù)算收入1000000上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入200000貸：其他結(jié)余1200000（2）結(jié)轉(zhuǎn)本年非財(cái)政、非專(zhuān)項(xiàng)資金支出：借：其他結(jié)余1100000貸：事業(yè)支出——其他資金支出800000其他支出100000對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出200000（3）結(jié)轉(zhuǎn)本年經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入：借：經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入94000貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余94000（4）結(jié)轉(zhuǎn)本年經(jīng)營(yíng)支出：借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余64000貸：經(jīng)營(yíng)支出64000【例8-13】2019年年終結(jié)賬時(shí)，某事業(yè)單位當(dāng)年“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目的貸方余額為30000元，“其他結(jié)余”科目的貸方余額為40000元。該事業(yè)單位按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金10000元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：（1）結(jié)轉(zhuǎn)其他結(jié)余：借：其他結(jié)余40000貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配40000（2）結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)余：借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余30000貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配30000（3）提取專(zhuān)用基金時(shí)：借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配10000貸：專(zhuān)用結(jié)余——職工福利基金10000同時(shí)，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：本年盈余分配10000貸：專(zhuān)用基金——職工福利基金10000（4）將“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目的余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目：借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配60000貸：非財(cái)政撥款結(jié)余60000【例題?多選題】關(guān)于經(jīng)營(yíng)結(jié)余、其他結(jié)余及非財(cái)政撥款結(jié)余分配，下列各項(xiàng)表述中正確的有（）。A.年末，事業(yè)單位應(yīng)將“其他結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目B.年末，事業(yè)單位應(yīng)將“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目C.根據(jù)有關(guān)規(guī)定提取專(zhuān)用基金的，按照提取的金額，在預(yù)算會(huì)計(jì)中通過(guò)“專(zhuān)用結(jié)余”科目核算D.根據(jù)有關(guān)規(guī)定提取專(zhuān)用基金的，按照提取的金額，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中通過(guò)“專(zhuān)用基金”科目核算【答案】ACD【解析】年末，事業(yè)單位應(yīng)將“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目，借方余額不結(jié)轉(zhuǎn)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤?！纠}?多選題】關(guān)于預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)，下列表述中正確的有（）。A.單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配B.事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金C.非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財(cái)政撥款收支、經(jīng)營(yíng)收支以外的各非同級(jí)財(cái)政撥款專(zhuān)項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金D.財(cái)政撥款結(jié)余是指單位歷年滾存的非限定用途的非同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)余資金【答案】ABC【解析】非財(cái)政撥款結(jié)余是指單位歷年滾存的非限定用途的非同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)余資金，選項(xiàng)D錯(cuò)誤?！纠}?判斷題】單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配。（）【答案】√第114講-凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)

第二節(jié)政府單位會(huì)計(jì)核算五、凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）（★★）單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)的來(lái)源主要包括累計(jì)實(shí)現(xiàn)的盈余和無(wú)償調(diào)撥的凈資產(chǎn)。在日常核算中，單位應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中設(shè)置“累計(jì)盈余”“專(zhuān)用基金”“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”“權(quán)益法調(diào)整”和“本期盈余”“本年盈余分配”“以前年度盈余調(diào)整”等科目。（一）本期盈余及本年盈余分配1.本期盈余單位應(yīng)設(shè)置“本期盈余”科目核算本期各項(xiàng)收入、費(fèi)用相抵后的余額。期末，單位應(yīng)當(dāng)將各類(lèi)收入科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余：借：財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入、非同級(jí)財(cái)政撥款收入、投資收益、捐贈(zèng)收入、利息收入、租金收入、其他收入貸：本期盈余將各類(lèi)費(fèi)用科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余：借：本期盈余貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、資產(chǎn)處置費(fèi)用、上繳上級(jí)費(fèi)用、對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用、其他費(fèi)用年末，單位應(yīng)當(dāng)將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目?！纠}?單選題】事業(yè)單位在年末應(yīng)將“本期盈余”轉(zhuǎn)入（）。A.本年盈余分配B.專(zhuān)用基金C.累計(jì)盈余D.以前年度盈余調(diào)整【答案】A【解析】年末，事業(yè)單位應(yīng)借記或貸記“本期盈余”科目，貸記或借記“本年盈余分配”科目。2.本年盈余分配（新增）單位應(yīng)設(shè)置“本年盈余分配”科目核算本年度盈余分配的情況和結(jié)果。年末，單位應(yīng)當(dāng)將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入本科目。根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取專(zhuān)用基金的，按照預(yù)算會(huì)計(jì)下計(jì)算的提取金額，借記“本年盈余分配”科目，貸記“專(zhuān)用基金”科目。然后，將“本年盈余分配”科目余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目。（二）專(zhuān)用基金（提出來(lái)的）“專(zhuān)用基金”科目核算事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專(zhuān)門(mén)用途的凈資產(chǎn)，主要包括職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)換基金等。事業(yè)單位從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取專(zhuān)用基金時(shí)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中：借：本年盈余分配貸：專(zhuān)用基金同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中：借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配貸：專(zhuān)用結(jié)余（三）無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)（領(lǐng)導(dǎo)一句話(huà)，從天而降）按照行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)政府單位之間可以無(wú)償調(diào)撥資產(chǎn)。通常情況下，無(wú)償調(diào)撥非現(xiàn)金資產(chǎn)不涉及資金業(yè)務(wù)，因此不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算（除非以現(xiàn)金支付相關(guān)費(fèi)用等）。從本質(zhì)上講，無(wú)償調(diào)撥資產(chǎn)業(yè)務(wù)屬于政府間凈資產(chǎn)的變化，調(diào)入調(diào)出方不確認(rèn)相應(yīng)的收入和費(fèi)用。單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，核算無(wú)償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)金額。單位應(yīng)設(shè)置“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目核算無(wú)償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)金額。年末，單位應(yīng)將“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目。其主要賬務(wù)處理如下表所示。業(yè)務(wù)事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)單位按照規(guī)定取得無(wú)償調(diào)入的非現(xiàn)金資產(chǎn)借：庫(kù)存物品、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資等（相關(guān)資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等）貸：零余額賬戶(hù)用款額度、銀行存款等（歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費(fèi)用）無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)（差額）借：其他支出（發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費(fèi)用）貸：資金結(jié)存等單位按照規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)借：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)（調(diào)出資產(chǎn)的賬面余額或賬面價(jià)值）固定資產(chǎn)累計(jì)折舊、無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)、公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）、保障性住房累計(jì)折舊（已計(jì)提的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷(xiāo)）貸：庫(kù)存物品、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資等（賬面余額）借：資產(chǎn)處置費(fèi)用（發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用）貸：零余額賬戶(hù)用款額度、銀行存款等借：其他支出（發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用）貸：資金結(jié)存年末結(jié)轉(zhuǎn)借：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)貸：累計(jì)盈余（或相反分錄）—【例8-14】2019年5月5日，某行政單位接受其他部門(mén)無(wú)償調(diào)入庫(kù)存物品一批，該批庫(kù)存物品在調(diào)出方的賬面價(jià)值為20000元，經(jīng)驗(yàn)收合格后入庫(kù)。庫(kù)存物品調(diào)入過(guò)程中該單位以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)1000元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該行政單位應(yīng)作如下賬務(wù)處理：編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存物品21000貸：銀行存款1000無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)20000同時(shí)，編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：其他支出1000貸：資金結(jié)存——貨幣資金1000【例8-15】2019年7月5日，某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外無(wú)償調(diào)出一套設(shè)備，該設(shè)備賬面余額為100000元，已計(jì)提折舊40000元。設(shè)備調(diào)撥過(guò)程中該單位以現(xiàn)金支付運(yùn)輸費(fèi)1000元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該事業(yè)單位應(yīng)作如下賬務(wù)處理：編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)60000固定資產(chǎn)累計(jì)折舊40000貸：固定資產(chǎn)100000借：資產(chǎn)處置費(fèi)用1000貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000同時(shí)，編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：其他支出1000貸：資金結(jié)存——貨幣資金1000（四）權(quán)益法調(diào)整（投資帶來(lái)的，從天而降，新增）單位應(yīng)設(shè)置“權(quán)益法調(diào)整”科目核算事業(yè)單位持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，按照被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額而計(jì)入凈資產(chǎn)的金額。年末，按照被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“權(quán)益法調(diào)整”科目。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照原計(jì)入凈資產(chǎn)的相應(yīng)部分金額，借記或貸記“權(quán)益法調(diào)整”科目，貸記或借記“投資收益”科目。（五）以前年度盈余調(diào)整（犯錯(cuò)帶來(lái)的，從天而降，新增）單位應(yīng)設(shè)置“以前年度盈余調(diào)整”科目核算本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)，包括本年度發(fā)生的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)。單位對(duì)相關(guān)事項(xiàng)調(diào)整后，應(yīng)將“以前年度盈余調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目，借記或貸記“累計(jì)盈余”科目，貸記或借記“以前年度盈余調(diào)整”科目。（六）累計(jì)盈余單位應(yīng)設(shè)置“累計(jì)盈余”科目核算歷年實(shí)現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無(wú)償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)額。年末，將“本年盈余分配”科目的余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目，借記或貸記“本年盈余分配”科目，貸記或借記“累計(jì)盈余”科目；將“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目，借記或貸記“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，貸記或借記“累計(jì)盈余”科目。按照規(guī)定上繳、繳回、單位間調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)額，以及對(duì)以前年度盈余的調(diào)整金額，也通過(guò)“累計(jì)盈余”科目核算。第115講-資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)、第八章全章總結(jié)第二節(jié)政府單位會(huì)計(jì)核算六、資產(chǎn)業(yè)務(wù)（★★）單位資產(chǎn)按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶(hù)用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源等。（一）資產(chǎn)業(yè)務(wù)的幾個(gè)共性?xún)?nèi)容1.資產(chǎn)取得單位資產(chǎn)取得的方式包括外購(gòu)、自行加工或自行建造、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入、置換換入、租賃等。資產(chǎn)在取得時(shí)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，并分別按照不同取得方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1）外購(gòu)的資產(chǎn)，其成本通常包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（除按規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），以及使得資產(chǎn)達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)或交付使用前所發(fā)生的歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的其他費(fèi)用。（2）自行加工或自行建造的資產(chǎn)，其成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)至驗(yàn)收入庫(kù)或交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。以固定資產(chǎn)為例，對(duì)資產(chǎn)取得的主要賬務(wù)處理進(jìn)行說(shuō)明，內(nèi)容如下表所示。業(yè)務(wù)事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)外購(gòu)取得借：固定資產(chǎn)（不需安裝）、在建工程（需安裝）貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶(hù)用款額度、應(yīng)付賬款、銀行存款等借：行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入、資金結(jié)存自行建造工程完工交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程—2.資產(chǎn)處置按照規(guī)定，資產(chǎn)處置的形式包括無(wú)償調(diào)撥、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、對(duì)外捐贈(zèng)、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷(xiāo)等。單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行處置。（二）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)一般分為六類(lèi)：房屋及構(gòu)筑物；專(zhuān)用設(shè)備：通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書(shū)、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用年限超過(guò)1年（不含1年）的大批同類(lèi)物資，如圖書(shū)、家具、用具、裝具等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。為了核算固定資產(chǎn)，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”等科目。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。單位應(yīng)當(dāng)按月對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，下列固定資產(chǎn)除外：①文物和陳列品；②動(dòng)植物；③圖書(shū)、檔案；④單獨(dú)