中國審計簡史2審計的定義獨(dú)立的人或機(jī)構(gòu)接受委托或授權(quán)，對被審計單位的財務(wù)報表及其他相關(guān)資料及其經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、評價和鑒證。審計是由勝任的獨(dú)立的人員，為確定和報告特定信息與既定標(biāo)準(zhǔn)間的符合程度，而收集和評價有關(guān)這些信息的證據(jù)過程。3前言定義：審計史是探討審計起源、發(fā)展的專門學(xué)科。研究歷代審計機(jī)構(gòu)、職能、內(nèi)容、方式方法、立法、審計制度得失利弊等審計學(xué)的組成部分，經(jīng)濟(jì)史中的專門史4前言目的和意義交叉學(xué)科，寬基礎(chǔ)，廣視角，啟迪思維行業(yè)需要，專業(yè)素養(yǎng)歷史的啟示：歷史距離我們并不遙遠(yuǎn)，無用之大用挖掘史料歷史眼界5前言研究現(xiàn)狀：綜合論述著作較多，深入研究論文較少《中國審計史》（三卷四本），李金華主編，中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2004~2005年?！吨袊鴮徲嬍犯濉?，方寶璋著，福建人民出版社，2006年。《世界審計史》，文碩著，企業(yè)管理出版社，1996年。6前言研究論著《中國會計史稿》上下冊，郭道揚(yáng)著，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1988年?！吨袊糯鷷媽徲嬍贰?，趙友良著，立信會計圖書用品社，1992年。《中國近代會計審計史》，上海復(fù)旦大學(xué)出版社，1996年。7前言歷史分期古代審計AuditinAncientChina（21BC-1912）民國審計AuditinRepublicofChinaandChina’sRevolutionaryBases（1912-1949）中華人民共和國審計

AuditinPeople’sRepublicofChina（1949-至今）8前言關(guān)于審計的起源問題的觀點(diǎn)審計起源于會計。審計源于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。審計源于財政監(jiān)督的需要。9古代審計的起源的研究完整意義上的審計應(yīng)具備這樣三個共同的特征：一是監(jiān)督檢查的對象是財政、財務(wù)收支，對國家審計來說，就是監(jiān)督國家財政收支；二是以檢查賬目為其基本手段；三是進(jìn)行監(jiān)督的機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)當(dāng)相對獨(dú)立于財政財務(wù)管理機(jī)構(gòu)。第一部分中國古代審計

AuditinAncientChina21BC——191211古代審計概論古代審計的產(chǎn)生審計是國家發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它的產(chǎn)生是帝王和國家監(jiān)察各級官吏經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況需要。國家審計模式為主,審計專職化程度低12古代審計概論幾種主要類型：一是對財政財務(wù)收支的監(jiān)督二是對官員在經(jīng)濟(jì)上的違法亂紀(jì)行為進(jìn)行審計三是對官員的經(jīng)濟(jì)政績進(jìn)行考核（戶口、墾田、賦稅）13古代審計概論基本方法查賬法：復(fù)查和核對有關(guān)賬目是否正確查詢法：通過調(diào)查或詢問，取得必要審計證據(jù)比較分析法：官員任期政績的比較分析AuditinAncientChina14古代審計概論基本方法詳查法：核查重要的財經(jīng)活動和專案調(diào)查用詳查法。抽查法：對于數(shù)量多，但價值低的則多采用抽查的方式。15古代審計概論審計基本方式事后審計、事中審計、事前審計定期審計、不定期審計送達(dá)審計、就地審計。16古代審計概論審計基本方式事后定期送達(dá)審計是最常見的方式，是審計機(jī)關(guān)對法定的審計對象無一例外進(jìn)行有節(jié)奏的有周期的經(jīng)常性審計。事后定期送達(dá)審計易于造假，輔之以定期或不定期的就地外部審計，可以有效防止弄虛作假。17古代審計概論五個階段官計階段(西周——春秋11BC-5BC)上計階段（春秋、戰(zhàn)國——南北朝5BC-5AD）比部審計階段（隋唐—5AD-10AD）三司審計階段（五代、宋10AD-14AD）科道審計階段（明清時期14AD

-19AD）AuditinAncientChina18古代審計概論中國古代審計的特征1國家審計模式，最高目標(biāo)就是維護(hù)王權(quán)皇權(quán)，強(qiáng)化中央集權(quán)2以監(jiān)察財政經(jīng)濟(jì)活動為主題3審計機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系多變4重視審計法制建設(shè)AuditinAncientChina19古代審計概論中國古代審計的特征5審計作用的發(fā)揮受到多種因素的影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平統(tǒng)治者本身執(zhí)政能力社會穩(wěn)定與否吏治清明與否第一章

先秦審計的萌芽與發(fā)展

前21世紀(jì)~秦統(tǒng)一之前21審計萌芽——夏代歷史背景第一個王朝，已經(jīng)建立國家機(jī)構(gòu)、有軍隊(duì)、都城、宮殿等等。《禮記》：“夏后氏官百”。《論語》：“卑宮室而盡力乎溝洫”。22審計萌芽——夏代《史記·夏本記》“自虞夏時，貢賦備矣。或言禹會諸侯江南，計功而崩，因葬焉，命曰會稽。會稽者，會計也”。AuditinAncientChina23審計萌芽——夏代《吳越春秋》:“三載考功，五年政定，周行天下，歸還越。登茅山以朝四方群臣，觀示中州諸侯，防風(fēng)后至，斬以示眾，示天下悉屬禹也。乃大會計治國之道?！?4審計萌芽——商代歷史背景國家機(jī)構(gòu)日趨復(fù)雜。商代甲骨文中有關(guān)于商代祭祀用牲，田獵、以及貢賦交納、賞賜、贈送等各種記錄。

25審計萌芽商代甲骨記錄商代甲骨刻辭中有右橋記錄貢入，左橋記錄核驗(yàn)的現(xiàn)象，帶有一定的審計含義。例如：

永入十帚示。。26西周審計歷史背景——封建制度的真正確立分封土地：周王把王畿以外的廣大地區(qū)分封給王族、功臣、先代貴族，讓他們建立諸侯國，鎮(zhèn)守疆土，保衛(wèi)王室的政治制度。政權(quán)穩(wěn)定嫡長繼承制度井田制度每家耕田百畝，八家共耕田百畝，其產(chǎn)出作為田稅明德慎罰、敬天保民

27西周審計財計出入的管理量入為出的原則《禮記·王制》：“冢宰制國用，必于歲之杪，五谷皆入，然后制國用，用地大小，視年之豐耗，以三十年之通，制國用，量入以為出。AuditinAncientChina28西周審計?？顚Ｓ迷瓌t“凡頒財以式法授之：關(guān)市之賦以待王之膳服；邦中之賦以待賓客；四郊之賦以待稍秣；家削之賦以待匪頒；邦甸之賦以待工事；邦縣之賦以待幣帛；邦都之賦以待祭祀；山澤之賦以待喪紀(jì)；幣余之賦以待賜予。凡邦國之貢以待引用；凡萬民之貢以充府庫；凡式貢之余財，以共玩好之用。凡邦之賦用取具焉。歲終，則以貨賂之入出會之?！?/p>

29西周審計太宰（最高行政長官，對官計總負(fù)責(zé)）大府（物資財產(chǎn)保管部門，下設(shè)九府）司會（監(jiān)督九府的出納，保存各府統(tǒng)計簿冊小宰——宰夫（對諸府諸職稽查，復(fù)核財務(wù)收支情況）內(nèi)部牽制原則30西周審計評價：《周禮》中論述的財經(jīng)體制把財政主管財務(wù)出納保管、簿書登記、審計監(jiān)督分開，各自設(shè)有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，分工明確，執(zhí)掌范圍有限，體現(xiàn)了財經(jīng)管理權(quán)限明確、互相制約的原則。MichaelChatfield《會計思想史》指出：“在內(nèi)部管理、預(yù)知和審計程序方面，西周時代在古代社會可以說是無以倫比的。31西周審計官員的考核監(jiān)督官計天子通過“治官”來達(dá)到治國的目的，“凡三年大計與歲計，通為官計”。與審計相關(guān)的職官太宰、司會宰夫：按照法制考核百官府群都縣鄙的政績，稽察他們財用收支情況。審計的方式是分年月旬定期進(jìn)行，主要采取復(fù)核法，總核會計文書。

AuditinAncientChina32西周審計《呂刑》（成書于BC950）我國歷史上最早且較為系統(tǒng)的刑典著作，重點(diǎn)針對以權(quán)謀私、行賄受賄進(jìn)行懲罰。五種官場的現(xiàn)象惟官（官官相護(hù)）惟反（報恩、報怨）惟內(nèi)（惟親）惟貨（權(quán)錢交易）惟來（行賄）AuditinAncientChina33案例分析西周宣王四年，大宰琱生審計貢稅。地方官召伯虎獻(xiàn)上的會計簿書經(jīng)過琱生審計后發(fā)現(xiàn)，宣王王后君氏的父親止公沒有向王室繳納貢稅。王后君氏聽說后派人來說：“此事止公有錯，但召伯虎也有錯，是召伯虎縱許了她的父親，如果說止公錯三分，召伯就有二分?！闭俨畡t辯解說他只是延續(xù)了其父所為，父命不可違。最后君氏對召伯虎賄賂了貴重的玉器大璋。召伯虎雖然辯解說父命不可違，但是覺得繼續(xù)縱容止公也不對，于是便送給琱生玉器瑾圭，欲使琱生不再調(diào)查這件事情。

AuditinAncientChina34春秋戰(zhàn)國時期審計(771B.C.—221B.C.)

歷史背景：天子式微，王命不行諸侯坐大，紛爭頻繁分封制衰弱，郡縣制出現(xiàn)工商業(yè)發(fā)展，金屬貨幣流行

AuditinAncientChina35春秋戰(zhàn)國時期審計諸侯國君對官吏定期考核——上計官員將管轄地的戶口、墾田、租稅等收入預(yù)算寫在木券，一式兩份，官員和國王各執(zhí)一份。年終進(jìn)行考核，由國君決定賞罰。《荀子·王霸篇》：歲終奉其成功，以效于君，當(dāng)則可，不當(dāng)則廢。AuditinAncientChina36春秋戰(zhàn)國時期審計考核內(nèi)容：《商君書·去強(qiáng)篇》：“境內(nèi)倉口之?dāng)?shù)，壯男壯女之?dāng)?shù)，老弱之?dāng)?shù)，官士之?dāng)?shù)，以言說取食者之?dāng)?shù)，利民之?dāng)?shù)，馬、牛、芻、稿之?dāng)?shù)?！?/p>

監(jiān)察御史的萌芽AuditinAncientChina37春秋戰(zhàn)國時期與審計有關(guān)的法律法規(guī)公元前356年，鄭國子產(chǎn)鑄刑書于鐵鼎上

魏國的《法經(jīng)》是比較完整的法典，里面有關(guān)于官吏受賄的禁律，并且在處罰上體現(xiàn)了根據(jù)贓款數(shù)量確定刑罰輕重的原則。

秦《效律》，是一部完整的關(guān)于都官和縣核驗(yàn)官府的物資財產(chǎn)和審查會計帳目的律法，是一部專門的財經(jīng)法紀(jì)處罰的法律。

AuditinAncientChina38春秋戰(zhàn)國時期審計秦《效律》衡石不正，十六兩以上，貲官嗇夫一甲，不盈十六兩到八兩，貲一盾……斗不正，半升以上，貲一甲，不盈半升到少半升，貲一盾……庫存保管的物資財產(chǎn)要經(jīng)常審核

離任審計考核建筑工程事前審計AuditinAncientChina39春秋戰(zhàn)國時期審計與審計有關(guān)的監(jiān)督思想權(quán)而索利生虱害“利異”相監(jiān)王自聽計，亂乃始生。聽計應(yīng)該”形名參驗(yàn)、眾端參驗(yàn)、聽無門戶”。AuditinAncientChina40案例分析

《韓非子·外儲說左下》西門豹為鄴令，清克潔愨，秋毫之端，無私利也，而甚簡左右，左右因相與比周而惡之。居期年，上計，君收其璽。豹自請?jiān)唬骸俺嘉粽卟恢灾梧挘癯嫉靡?。得請璽以治鄴，不當(dāng)，請伏斧锧之罪。”文侯不忍而復(fù)與之。豹因重斂百姓，急事左右。期年上計，文侯迎而拜之。豹對曰：“往年臣為君治鄴，而君奪臣璽；今臣為左右治鄴，而君拜臣，臣不治矣?！彼旒{璽而去。文侯不受，曰：“寡人曩不知子，今知矣。愿子勉為寡人治之?！彼觳皇堋Ｎ鏖T豹為鄴令A(yù)uditinAncientChina41案例分析魏文侯聽計

《劉向新序·雜事第二》：魏文侯出游，見路人反裘而負(fù)芻，文侯曰：“胡為反裘而負(fù)芻?！睂υ唬骸俺紣燮涿！蔽暮钤唬骸叭舨恢淅锉M，而毛無所恃耶？”明年，東陽上計錢布十倍，大夫畢賀。文侯曰：“此非所以賀我也。譬無異夫路人反裘而負(fù)芻也，將愛其毛，不知其里盡，毛無所恃也。今吾田不加廣，士民不加眾，而錢十倍，必取之士大夫也。吾聞之下不安者，上不可居也，此非所以賀我也。

《淮南子·人間訓(xùn)》：解扁為東封，上計而入三倍。有司請賞之。文侯曰：“吾地非益廣，人民非益眾也，入何以三倍？”對曰：“以冬伐木而積之，于春浮之河而鬻之。”文侯曰：“民春以力耕，暑以強(qiáng)耘，秋以收斂，冬間無事，以伐林而積之，負(fù)軛而浮之河。是用民不得休息也，民以弊矣。雖有三倍之入，將焉用之！”此有功而可罪也。AuditinAncientChina第二章

秦漢審計制度

公元前221年~公元220年43秦漢審計歷史背景：大一統(tǒng)君權(quán)專制：皇帝、君權(quán)神授中央集權(quán)：地方上以郡和縣為行政單位，官員由中央任免。郡縣制確立后，中央通過考課和監(jiān)察以加強(qiáng)對地方政權(quán)的控制。44秦漢審計中央官僚體制：三公九卿三公（1）丞相，最高行政長官，輔助皇帝處理政務(wù)，同時負(fù)責(zé)對文武百官的管理。（2）太尉，最高軍政長官，負(fù)責(zé)管理全國軍事事務(wù)。（3）御史大夫，負(fù)責(zé)監(jiān)察百官。九卿：奉常、郎中令、衛(wèi)尉、太仆、廷尉、典客、宗正、治粟內(nèi)史、少府地方官僚體制郡置守或太守（民政）、尉（軍事）、監(jiān)（負(fù)責(zé)監(jiān)察之責(zé)）。縣設(shè)令、或長。45秦漢審計經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢：規(guī)模經(jīng)濟(jì)、稅率下降；外部交易成本下降；抵御災(zāi)害能力加強(qiáng)；便于實(shí)施大型公共工程經(jīng)濟(jì)缺點(diǎn)：政府缺乏競爭而獨(dú)占，而民無所選擇。君主生活奢靡，導(dǎo)致民窮財盡。重農(nóng)抑商，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展官僚制度建立，增加負(fù)擔(dān)。46秦漢審計財政收入：田租：三十稅一。國家財政收入的基本項(xiàng)目。算賦，成人稱算賦，幼童稱口賦，即人頭稅力役：成年男子每年在當(dāng)?shù)胤垡辉?，邊關(guān)服役三天雜稅：鹽鐵稅（國營之前）、漁稅、市稅、工稅、牲畜稅、酒稅、關(guān)稅、假稅、利息所得稅、軍市稅等等。財政支出：軍事支出、皇室費(fèi)用、官俸支出、工程支出、社會救濟(jì)、科學(xué)文化支出等。

47秦漢審計秦代財政體系特點(diǎn)：國家財計機(jī)構(gòu)和皇室財計機(jī)構(gòu)分開治粟內(nèi)史，掌人民賦稅，作軍國之用；下設(shè)太倉令、大內(nèi)，分管糧谷收支及糧谷以外其他財物的收支。少府，掌皇室財政，具體負(fù)責(zé)山海池澤之稅收，官辦手工業(yè)以及皇室的各項(xiàng)開支。4849秦漢審計漢代財政體系國家財政系統(tǒng)方面：漢初國家財政最高執(zhí)行官也稱治粟內(nèi)史，后更名為大司農(nóng)。國家的一切財政收支歸其統(tǒng)一籌劃，國庫收發(fā)亦由其承擔(dān)調(diào)度供應(yīng)之總責(zé)，而且凡倉儲、貨運(yùn)、水利，以及官辦經(jīng)濟(jì)事業(yè)均由其統(tǒng)管。大司農(nóng)以下設(shè)置太倉、均輸、平準(zhǔn)、都內(nèi)、籍田五令丞。由大司農(nóng)統(tǒng)管的官員，按照中央的分工掌事關(guān)系，在郡、縣兩級都有相應(yīng)設(shè)。50秦漢審計皇室財政系統(tǒng)方面：主管官亦為少府。下設(shè)掌財物保管的中藏府令，掌管文書計籍及其核算的尚書。歲終由少府詳考一歲入出，編制皇室財政部分的上計報告。西漢時，掌管皇室財政的除少府之外，尚有水衡都尉一職。掌上林苑，負(fù)責(zé)鑄造錢幣等事項(xiàng)。5152秦漢時期的審計上計制度：AuditinAncientChina

縣秋冬歲盡，各計縣戶口、墾田、錢谷出入，盜賊多少，上其集簿由郡守審核。

郡冬末，郡守考核縣令上計簿。春初，奉郡上計簿送京審核中央丞相受計御史查虛實(shí)真?zhèn)?，丞相決定賞罰53秦漢時期的審計負(fù)責(zé)上計的官員西漢上計機(jī)構(gòu)，在朝廷主要由丞相主管。后專設(shè)計相一職，后改稱主計。偶爾，天子也會親自受計，儀式十分隆重?？?fù)責(zé)上計的郡丞和諸侯國長史，負(fù)責(zé)上計事項(xiàng)及監(jiān)督各縣的上計東漢中央負(fù)責(zé)上計者通常為尚書，司徒。郡國則由郡丞長史的下屬上計吏、上計掾負(fù)責(zé)。54秦漢審計——案例《漢書·武帝紀(jì)》：漢武帝元封五年，：“春三月，還至泰山，增封，甲子，祠高祖于明堂，以配上帝，因朝諸侯王列侯，受郡國計?！薄稘h書·武帝紀(jì)》：天漢三年，“三月，行幸泰山，修封，祀明堂，因受計。”55秦漢審計——案例計相張蒼《漢書·張蒼傳》：張蒼，陽武人也，好書律歷。秦時為御史……燕王臧荼反，蒼以代相從攻荼有功，封為北平侯，食邑千二百戶。遷為計相，一月，更以列侯為主計四歲。是時，蕭何為相國，而蒼乃自秦時為柱下御史，明習(xí)天下圖書計籍，又善用算律歷，故令蒼以列侯居相府，領(lǐng)主郡國上計者。AuditinAncientChina56秦漢審計——案例《漢舊儀》：郡國守丞長史上計，事竟遣，君侯出坐庭上，親問百姓所疾苦，計室掾史一人大音讀敕畢?！逗鬂h書·趙壹傳》：“光和元年，舉郡上計到京師。是時，司徒袁逢受計，計吏數(shù)百人皆拜伏庭中?！?7秦漢時期的審計上計的審查方式查賬法：審核上計簿查詢法：詢問官員比較分析法：縱向、橫向比較上計形式：事后送達(dá)審計審核內(nèi)容：戶口、墾田、錢谷出入、盜賊等。AuditinAncientChina58與審計有關(guān)的漢代簡牘AuditinAncientChina連云港尹灣漢墓中發(fā)現(xiàn)的簡牘木牘《集簿》記載了西漢后期東?？ど鐣?、經(jīng)濟(jì)情況，研究者認(rèn)為這木牘可能是東?？ど嫌嬎玫牡赘寤蚋北?。《集簿》內(nèi)容除了戶口、墾田、錢谷出入外，還涉及了縣、鄉(xiāng)三老和孝、弟、力田的員數(shù)；郡、縣兩級各類吏員設(shè)置的詳情；人口性別和年齡的構(gòu)成狀況；春季種樹、秋種過冬小麥；以及“以春令”新增戶、口和和用谷數(shù)等；59與審計有關(guān)的漢代簡牘甘肅居延漢簡中國漢代居延、肩水兩都尉府所轄烽燧遺址出土的簡牘。其中包括各式賬簿，關(guān)于錢糧財物有錢出入簿、吏奉賦名籍、谷出入簿、廩食簿、吏卒廩名籍、財物出入簿、鹽出入簿、什器簿等。

AuditinAncientChina60漢代磚畫《考績》四川出土畫像石AuditinAncientChina61秦漢時期的審計上計的局限性上計中弄需作假，受賄瀆職的人不乏其人。上計經(jīng)常流于形式?！稘h書·宣帝紀(jì)》：“上計簿，具文而已，務(wù)為是欺謾，以避其課?！?2秦漢審計西漢《上計律》西漢《上計律》把上計作為專門的制度，并頒布有關(guān)法律條款。為實(shí)施審計監(jiān)督提供了法律基礎(chǔ)?？上б呀?jīng)佚失。但是根據(jù)清代人集佚，仍能見到其中規(guī)定的一些細(xì)節(jié)。另外也有對官吏受賄的懲處規(guī)定?！稘h書》：“眾利侯郝賢……元狩二年，坐為上谷太守入戍財物，上計謾，免?！?3秦漢審計評價：秦漢上計包含審計性質(zhì)的活動，主要是對地方郡縣長官進(jìn)行經(jīng)濟(jì)政績的審計，即審核稽查地方的戶口、墾田、錢谷的出入課校其功。上計制度對以中央掌握地方財政，督促官吏勤于吏治，廉潔奉公發(fā)揮了較為積極的作用。但是上計制度也包含了財政財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)的審計，三者集中一體，說明當(dāng)時的審計還處在比較原始的階段。64秦漢審計監(jiān)察制度秦漢時期朝廷設(shè)御史大夫，有糾察百官，彈劾檢舉的權(quán)力，也參加上計活動。御史大夫?qū)俟儆杏坟┖陀分胸?，。《漢書·朱博傳》：“御史大夫，位次丞相，典正法度，以職相參，總領(lǐng)百官，上下相監(jiān)臨，歷載二百年，天下安寧。65秦漢審計秦代京都各郡設(shè)監(jiān)御史，監(jiān)督郡府官員。監(jiān)御史直屬中央，是中央監(jiān)臨地方之官。漢分全國為十三個監(jiān)察區(qū)域，稱州部，每州部設(shè)刺史一人。后又設(shè)司隸校尉，職同刺史。刺史每年八月巡行所部郡國，歲盡詣京師奏事?！稘h書·召信臣傳》：“荊州刺史奏（南陽太守）信臣為百姓興利，郡以殷富，賜黃金四十斤?！?6秦漢審計郡設(shè)督郵，分部督察郡內(nèi)各縣，其中也包含對屬縣在財經(jīng)法紀(jì)上的審計監(jiān)督?！逗鬂h書·蘇不韋傳》：“父謙，初為郡督郵。時魏郡李暠為美陽令，與中常侍具瑗交通，貪暴為民患，前后監(jiān)司畏其執(zhí)援，莫敢糾問，及謙至部，案得其贓，論輸左校。67秦漢審計——案例《后漢書·蘇章傳》：順帝時，章遷冀州刺史，故人為清河太守，章行部案其奸臧。乃請?zhí)兀瑸樵O(shè)酒肴，陳平生之好甚歡。太守喜曰：“人皆有一天，我獨(dú)有二天”，章曰：“今夕蘇孺文與故人飲者，私恩也；明日冀州刺史案事者，公法也?！彼炫e正其罪。州境知章無私，望風(fēng)而肅。東漢以后，刺史成為地方最高行政長官，州成為郡的上級，對所屬郡縣仍有監(jiān)察權(quán)。68秦漢審計漢代刺史的特點(diǎn)：1、官小而權(quán)重。2、中央任命的各級監(jiān)察官不用本籍人，有助于防止監(jiān)察中徇私枉法。3、西漢刺史的任命、派遣和執(zhí)行任務(wù)，一年一次，不是常年在任。顧炎武《日知錄·部刺史》：“夫秩卑而命之尊，官小而權(quán)之重，此小大相制，內(nèi)外相維之意也?！薄氨O(jiān)臨之任，不可以久也。久則情親而弊生，望輕而法玩”。

69秦漢審計《漢書·諸葛豐傳》西漢諸葛豐：“以明經(jīng)為郡文學(xué)，名特立剛行。貢禹為御史大夫，除豐為屬，舉侍御史。元帝擢為司隸校尉，刺舉無所避。京師為之語：‘間何闊，逢諸葛’”。監(jiān)察人員的要求：正直，不畏權(quán)貴，敢于彈劾，且明法制，善會計。70秦漢審計秦漢監(jiān)察制度的評價：御史監(jiān)察制度始于戰(zhàn)國，秦漢時期全面系統(tǒng)化。形成了中央到地方自上而下的兩個層次的、垂直系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)察體制。秦漢時期的監(jiān)察官主要兼職進(jìn)行財經(jīng)法紀(jì)的審計監(jiān)督，即對官吏在經(jīng)濟(jì)上的違法亂紀(jì)行為進(jìn)行審查彈劾。這對防止官吏貪污受賄，發(fā)揮了重要的作用，這種以監(jiān)察御史兼職執(zhí)行審計的職能的模式，一直為歷代王朝所承襲。

71魏晉南北朝審計（220—589年）歷史背景長期的戰(zhàn)亂與分裂經(jīng)濟(jì)體制多元：各地民眾結(jié)眾自衛(wèi)，塢堡經(jīng)濟(jì)，豪族經(jīng)濟(jì)。民族多元：戰(zhàn)亂遷移，五胡亂華佛教興盛，清談興盛南方經(jīng)濟(jì)開發(fā)72魏晉南北朝審計賦稅定額賦稅：租稅方面，漢代原來按照地產(chǎn)收稅，曹魏時期改為定額稅租，無論豐歉、貧瘠都收同樣的稅額。丁租：兩晉時期按照人頭來收丁稅，梁陳時期正式改為丁租。

73魏晉南北朝審計財政職官曹魏尚書臺總理朝政，下設(shè)吏部、左民、客曹、五兵和度支尚書五曹，財政政策則由度支尚書主管。大司農(nóng)和少府權(quán)力減弱，成為事務(wù)官。南朝的度支尚書執(zhí)掌擴(kuò)大，下領(lǐng)度支、金部、倉部、起部四曹。

74魏晉南北朝審計審計制度上計制度魏晉最初上計制度仍然維持，考核地方戶口、墾田、賦稅、盜賊等等。負(fù)責(zé)各郡上計的人員稱上計吏或上計掾。后因戰(zhàn)爭頻仍，地方權(quán)重，上計制度難以維持。門閥制度下，戶口、墾田多于隱匿，統(tǒng)計不實(shí)不清。南朝時期,上計制度逐漸退出歷史舞臺.75魏晉南北朝審計吏部和比部出現(xiàn)尚書省下出現(xiàn)了吏部,官吏的考課由吏部專職負(fù)責(zé)。尚書省下還設(shè)有具體負(fù)責(zé)法制勾檢的比部。其職一，負(fù)責(zé)詔書、律令等法制之事。其職二，負(fù)責(zé)勾檢之事。對國家錢糧進(jìn)行勾檢。76魏晉南北朝審計評價：上計制度在魏晉南北朝時期逐漸退出歷史舞臺，這時期比部的出現(xiàn)，標(biāo)明了經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性進(jìn)一步增強(qiáng)。比部作為專門行使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)的業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)，在我國審計發(fā)展史上占有重要地位。77魏晉南北朝審計中央監(jiān)察制度御史臺已經(jīng)成為直接由皇帝掌握的監(jiān)察機(jī)構(gòu)，長官為御史中丞，可糾察百官。在經(jīng)濟(jì)上側(cè)重財經(jīng)法紀(jì)的審計，不僅彈劾官吏貪贓，有時對財政財務(wù)收支不如制也進(jìn)行彈劾。《晉書·顧和傳》：咸康初，顧和為御史中丞，劾奏尚書左臣戴抗贓污百萬，付法議罪，并免尚書傅玩，郎劉傭官，百僚憚之。78魏晉南北朝審計《宋書·何承天傳》南朝劉宋時何承天為御史中丞，“太尉江夏王義恭歲給資費(fèi)錢三千萬，布五萬匹，米七萬斛。義恭素奢侈，用常不充，二十一年，逆就尚書換明年資費(fèi)。而舊制出錢二十萬，布五百匹以上，并應(yīng)奏聞。尚書左丞謝元輒命議以錢二百萬給太尉。事發(fā)覺，元乃使令史取仆射尚書孟凱命，元時新除太尉諮議參軍，未拜，為承天所糾，上大怒，遣元長歸田里，禁錮終生。”

79魏晉南北朝審計地方監(jiān)察制度承漢制，設(shè)置司隸校尉，察舉百官和京師近郡違法者。刺史為地方長官，但是仍負(fù)有對所部郡縣監(jiān)察之職?！度龂尽づ丝鳌罚呵G州牡劉表辟為部江夏從事，時沙羨長贓穢不修，浚按殺之，一郡震竦。80魏晉南北朝審計魏晉時期監(jiān)察制度的評價：由于當(dāng)時社會動亂不安，政治較為黑暗，監(jiān)察官作用的發(fā)揮受到了多方的牽制。監(jiān)察官的違法亂紀(jì)的官僚提出彈劾，必須奏請皇上批準(zhǔn)才能奏效。門閥士族為保住自己的特權(quán)，經(jīng)常對監(jiān)察官的監(jiān)督加以非難，報復(fù)和迫害。

第三章

隋唐審計制度的發(fā)展

公元590~907年82隋唐審計制度歷史背景

大一統(tǒng)、中央集權(quán)加強(qiáng),經(jīng)濟(jì)繁榮.三省六部中書（決策機(jī)構(gòu)）、門下（審議機(jī)關(guān)）、尚書（處理日常政務(wù)的機(jī)構(gòu)）

尚書下設(shè)六部（吏部、戶部、禮部、兵部、刑部、工部），各部下設(shè)四曹，共24曹司。地方設(shè)州、縣二級，州的長官為刺史、縣的長官為縣令。

開明專制：科舉、胡漢一家、重百姓人倫AuditinAncientChina83隋唐審計制度賦稅制度均田制:一丁男受田百畝

租庸調(diào):每丁每年交租粟米二石，調(diào)是隨鄉(xiāng)土所產(chǎn)納絹二丈，庸指的是代役稅交納實(shí)物，人丁每年有二十日的力役，不服役的話可以每日折納絹三尺。

兩稅法:取消租庸調(diào)和各項(xiàng)雜稅的征收,保留戶稅和地稅.84隋唐審計制度唐代行政部門的勾檢制度從地方到中央各級官府都設(shè)有負(fù)責(zé)勾檢之事的官吏。他們在勾檢一般事務(wù)和文書的稽失的同時，也審核本部門或者下屬機(jī)構(gòu)財政財務(wù)的合理性和合法性。負(fù)責(zé)勾檢的官員:中央各部門:左右司郎中、員外郎、諸司主簿州:錄事參軍縣:主簿和錄事

勾檢制度的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)：尚書省左右丞、比部《唐六典》：（少府將作）主簿掌勾檢稽失，凡財務(wù)之出納，工人之繕造，簿帳之除附，各有程期，不如期者，舉而按之。85隋唐審計制度財政部門會計檢查制度：自勾、他勾雙重審核。京師內(nèi)外諸司月終造會計帳，并檢查核對。上報上一級的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)審核的財務(wù)帳簿則按季造，稱為季帳。季終帳歷檢查的有金部、倉部和度支。地方州對縣，每季審查。年終，地方州也要向金部、倉部和度支上報年終勾帳。金部、倉部和度支參加年終會計檢查。86隋唐審計比部審計制度刑部之下設(shè)比部，專門勾覆中央至地方各級官府的財政財務(wù)收支文書、計簿。比部職掌京師諸司、天下諸府州在自行勾覆后，均要把勾賬申報比部，進(jìn)行總的勾覆。終審性質(zhì)勾覆內(nèi)容幾乎包括了國家所有的收支，大部分簡單勾覆，有些還要進(jìn)行追查。AuditinAncientChina87隋唐審計比部人員構(gòu)成：官員6人：郎中一人，從五品上，員外郎一人，從六品上，主事四人，從九品上。胥吏46名直官1人。精于勾檢之人，不受品秩、時間的限制?！妒诒炔坷芍小罚褐芤运緯q成，漢以計相經(jīng)國用，或考百官之要，或制三年之期?；圆緯嫫涿?，俾夫會算必得，經(jīng)費(fèi)無差，可臨計吏。88隋唐審計比部勾檢形式、方法定期事后送達(dá)審計

查賬法、詢問法《新唐書》：京師倉庫，三月一比，諸司、諸使、京都，四時勾會于尚書省，以后季勾前季；諸州，則歲終總勾會焉。《唐會要》：其一年勾獲數(shù)，及勾當(dāng)名品，申比部。一千里已下，正月到。二千里已下，二月到，余盡三月到盡。

89隋唐審計比部審計的法律法規(guī)比部格比部式勾帳式90隋唐審計比部屬于刑部的屬下，是司法系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)勾檢工作，專門進(jìn)行財政財務(wù)的審計，相對于財政部門而言，是外部審計，獨(dú)立性強(qiáng)，公正性、權(quán)威性較強(qiáng)，具有終審的性質(zhì)。比部審計效果《舊唐書·楊炎傳》：初，國家舊制，天下財富皆納于左藏庫，而太府四時以數(shù)聞，尚書比部覆其出入，上下相轄，無失遺。91隋唐審計監(jiān)察制度中央監(jiān)察機(jī)構(gòu)為御史臺，長官為御史大夫、次官為御史中丞，御史臺下設(shè)三院，臺院、殿院、察院，共司監(jiān)察，各有側(cè)重。構(gòu)成了一個嚴(yán)密的監(jiān)察體系。唐代御史在財經(jīng)上的監(jiān)督是其監(jiān)察工作的重要內(nèi)容。監(jiān)臨戶部、司農(nóng)寺、太府寺等重要的財經(jīng)部門。對官吏在經(jīng)濟(jì)上的違紀(jì)犯法的行為進(jìn)行糾察監(jiān)察地方官督察征稅、監(jiān)督鑄錢業(yè)92隋唐審計——案例《冊府元龜·憲官部·剛正二》：“盧坦為御史中丞，舉奏前山南西道節(jié)度使柳晟、前浙東觀察使閻濟(jì)美違詔貢獻(xiàn)，二人皆得罪于朝堂。憲宗召坦對，褒慰久之，曰：晟等所獻(xiàn)，皆以家財，朕已許原，不可失信。坦曰：“數(shù)令陛下之大信也，天下皆知之。今二臣違令，是不畏法，陛下奈何受小信而失大信乎？”帝曰：“朕已受之，如何？”坦曰：“歸之有司，不入內(nèi)藏，使四方知之，以昭明德。”帝深善其言。93隋唐審計案例《隋書·何稠傳》：大業(yè)初，煬帝將幸揚(yáng)州，……稠于是營黃麾三萬六千人仗，及車輿輦輅、皇后鹵簿、百官儀服，依期而就，送于江都。所役工十萬余人，用金銀錢物巨億計。帝使兵部侍郎明雅、選部郎薛邁等勾核之，數(shù)年方竟，毫厘無舛。

AuditinAncientChina《新唐書·屈突通傳》：屈突通，其先蓋昌黎徒何人，后家長安。仕隋為虎賁郎將。文帝命覆隴西牧簿，得隱馬二萬匹，帝怒，收太仆卿慕容悉達(dá)、監(jiān)牧官史千五百人，將悉殊死。通曰：“人命至重，死不復(fù)生。陛下以至仁育四海，豈容以畜產(chǎn)一日而戮千五百士？”帝叱之，通進(jìn)頓首曰：“臣愿身就戮，以延眾死?！钡坼唬唬骸半薏幻?，乃至是。今當(dāng)免悉達(dá)等，旌爾善言。”遂皆以減論。

94隋唐前期審計制度的評價唐代早期審計、監(jiān)察、勾檢、會計檢查四種制度并存，相互配合，共同維系著財務(wù)行政的正常運(yùn)行。上述變化，把我國審計推進(jìn)到了內(nèi)部審核與外部審核相結(jié)合，審計與監(jiān)察相結(jié)合的歷史新時期，也標(biāo)志著我國的審計監(jiān)督制度至此已初步形成了一個比較完整和科學(xué)的體系。95隋唐后期審計制度安史之亂之后比部職能弱化國家財政多元化一分為六，三司（鹽鐵、轉(zhuǎn)運(yùn)、度支司）、內(nèi)庫、地方各自收支獨(dú)立。中央無權(quán)干涉。戶部四曹中金部、倉部名存實(shí)亡。尚書省六部二十四曹職權(quán)普遍被剝奪、分割和轉(zhuǎn)移

96隋唐后期審計制度新型審計機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)戶部、度支和鹽運(yùn)三司為首的中央財政使職及地方道、州、縣均出現(xiàn)了具有審計或勾檢職掌的官吏，形成了新的勾檢、審計機(jī)構(gòu)。這些機(jī)構(gòu)并不完善，但是他們的形成和發(fā)展為五代宋時期新時期審計機(jī)構(gòu)的發(fā)展鋪平了道路。唐后期御史臺在加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)察的同時，也開始向財政審計領(lǐng)域滲透。97隋唐后期審計制度《冊府元龜》：元和十五年，八月甲申，御史臺奏：“推勘景陵土石工作專知官、京兆府戶曹參軍韋正牧、減刻工匠價錢、廚料、充私用，計贓八千七百余貫。又于陵所私造石器等”。詔付京兆府，決痛杖一頓處死。景陵皇堂石作專知官、奉先縣令于輦，虛豎物價及破米面，共計贓錢一萬三千六百四十六貫。數(shù)內(nèi)八千余貫石入己，余充賂遺，并官典破用。詔付京兆府，決重杖處死。第四章

五代宋遼西夏金時期的審計

公元907~1279年99五代宋時期審計背景五代十國政權(quán)割據(jù)、征戰(zhàn)頻繁宋、遼、西夏、金政權(quán)并立北宋經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)財力物力高度集中，經(jīng)濟(jì)發(fā)展，教育普及，科技發(fā)展中央權(quán)力分散，官僚機(jī)構(gòu)龐大，軍費(fèi)開支大，積貧積弱AuditinAncientChina100宋時期審計中央：中書、樞密院、三司分別掌管行政、軍事、財政。地方：設(shè)路、州、縣三級路：經(jīng)略安撫使、轉(zhuǎn)運(yùn)使、提點(diǎn)刑獄使、提舉常平使分管軍、政、刑、財。州：知州、通判縣：縣令101宋時期審計最高財政機(jī)關(guān)三司鹽鐵司：主管國家工商部門收入，用來維護(hù)河渠、給造軍器方面的開支。度支司：掌管國家預(yù)算、百官俸祿米粟、三軍糧草及賞給。戶部：管戶口、及兩稅，上供錢帛等國家收入“外州無留財”，“天下支用悉出三司”。102宋時期審計北宋三司審計（元豐改制前）三部勾院隸屬于最高財政機(jī)構(gòu)三司三部勾院掌“勾稽天下所申三部金谷百物出納賬籍，以察其差殊而關(guān)防之。AuditinAncientChina《宋會要輯稿》：天下勘給官吏軍兵請受及勘支官物，并須先由糧料院批勘，封送勾院點(diǎn)檢，勾勘訖，倉庫方得依數(shù)照支。103宋時期審計北宋三司審計（元豐改制前）都磨勘司經(jīng)過三部勾院審核的部分賬籍，有些還要通過都磨勘司重新勾磨。終審機(jī)關(guān)都憑由司和理欠司審計凡三司所支官物，經(jīng)審核其憑由無誤，即蓋印簽發(fā)予以支領(lǐng)。有關(guān)機(jī)構(gòu)支付后，再據(jù)其數(shù)目將憑證報請復(fù)核注銷。三司步馬軍專勾司專門負(fù)責(zé)軍隊(duì)領(lǐng)受物資的審計104宋時期審計《宋史·李惟清》：“淮南榷貨務(wù)賣岳茶，斤為錢百五十。主吏言陳惡者二十六萬六千斤，惟清擅減斤五十錢，不以聞。滁、泗、濠、楚州、漣水軍亦以岳茶陳惡，減價市之。計虧錢萬四千余貫，為勾院吏盧守仁所發(fā)，左授衛(wèi)尉少卿，黜判官李琯為本曹員外郎，賜守仁錢十五萬?！?05宋時期審計《長編》卷四0：李惟清為鹽鐵使，其女婿盜用官錢數(shù)十萬，吏畏惟清不敢劾。式發(fā)舉其事，惟清坐絀，惟清由是怨。而三司貪滑吏以欺誑為生，疾式禁其業(yè)，亦皆怨，常狙伺，欲共陷之。太宗察其情，每坐朝，輒對眾稱其才，故毀不得入。太宗崩，真宗諒暗，吏告之，驗(yàn)皆虛，反坐，惟清愈怒。式既辨，即出視事如它日，惟清來諷吏劾其不俟詔入朝，免官。AuditinAncientChina案例分析：106宋時期審計元豐改制后戶部：最高的財政機(jī)關(guān)，內(nèi)部設(shè)有審計機(jī)構(gòu)。審核稽查地方向戶部上報會計賬籍。對某些重要的錢物支出，進(jìn)行事前審計。比部：最高的審計機(jī)關(guān)，戶部所審計的賬籍一般還要經(jīng)過比部的審查。京師諸司經(jīng)費(fèi)、場務(wù)、倉庫出納在官之物，經(jīng)本部初步審查之后，在送達(dá)比部審核。《宋會要輯稿》：比部員外郎謝卿材詣在京諸庫務(wù)勾收帳歷，契勘見在，察訪本末利害。107宋時期審計南宋審計體制調(diào)整設(shè)立了戶部派出機(jī)構(gòu)總領(lǐng)所，分掌四川、淮東、淮西、湖廣各路上供財賦、供辦諸軍錢糧。龐大的軍費(fèi)開支通過他們得以實(shí)現(xiàn)?？傤I(lǐng)所必須定期向朝廷申報會計賬簿，朝廷也頻繁派官往四總領(lǐng)所點(diǎn)檢財賦。比部審計到了南宋時期，執(zhí)掌發(fā)生變化，比部審計變得有名無實(shí)。108宋時期審計審計名詞的出現(xiàn)南宋建炎元年（1127年），專勾司為避皇帝名稱的諱，改稱審計司。諸司審計司、諸軍審計司合稱審計院，南宋倉庫賦稅收支、上供錢物、各種賞賜等都要呈報審計院審核?！端螘嫺濉仿毠俣咧唬骸案咦诮ㄑ自晡逶率蝗?，詔諸司專司、諸軍專司，專字下犯御名同音者，改作諸軍諸司審計司?！?09宋時期審計審計方法的發(fā)展宋代審計主要方法就是勾稽賬簿，四柱式會計賬簿：舊管、新收、支破、見在。已經(jīng)充分認(rèn)識到查核賬簿收支憑證以及結(jié)存實(shí)物三者的一致性，即帳帳、帳實(shí)、帳證的相符。AuditinAncientChina110宋時期審計宋代審計特點(diǎn)層層設(shè)防，初審、再審、終審；事前審計、事后審計；外部審計、內(nèi)部審計效果不理想審計工作量大方式繁瑣機(jī)構(gòu)官員變動頻繁吏治漸趨腐敗111宋時期審計監(jiān)察制度中央設(shè)御史臺，長官為御史大夫、御史中丞等。宋代元豐年間設(shè)六察于御史臺，具體分察吏部、戶部、三司及司農(nóng)、刑部、兵部、禮部、少府等部門。宋代路一級設(shè)監(jiān)司，一般指轉(zhuǎn)運(yùn)司、提點(diǎn)刑獄司、提舉常平司，負(fù)責(zé)監(jiān)察各州官吏。權(quán)任頗重，號稱外臺。州一級設(shè)通判（地方副長官），監(jiān)督知州，訓(xùn)歷倉庫、點(diǎn)校官物，監(jiān)視錢谷出納。112宋時期審計監(jiān)察制度評價評價：嚴(yán)密的監(jiān)察體系，但相互牽制過多，遇事容易推諉，效率不高。司局愈多，官吏益眾，而事愈不治，今日之弊正在按察官不一也?！?13宋時期審計案例：《宋史·許仲宣傳》（太宗嗣位初）會言事者云，江表用兵時，（許）仲宣干沒官錢。召還，令御史臺盡索計簿鉤校，凡數(shù)年而畢，無有欺隱。114五代宋時期審計官員考課宋代對地方官和監(jiān)臨物務(wù)官進(jìn)行考核時，必須詳細(xì)開具其任內(nèi)農(nóng)桑、田畝、戶口、稅租、場務(wù)課利等增減的情況，從而對管理經(jīng)濟(jì)政績進(jìn)行較準(zhǔn)確的量化評估，比較增虧，課其殿最。官員離任交接審計：地方官和分管經(jīng)濟(jì)的官員在離任時，一是要呈報任內(nèi)經(jīng)濟(jì)政績。二是要進(jìn)行錢物移交。115南宋臨安城平面圖紅色部分為審計司舊址AuditinAncientChina116南宋宣撫處置司隨軍審計司印第五章

元明清審計制度的發(fā)展

公元1279~1912年118元代審計歷史背景生活條件和戰(zhàn)斗條件一致，戰(zhàn)力強(qiáng)勁，舉世無雙。政治專制加強(qiáng)元朝的中央機(jī)構(gòu)中書省、樞密院和御史臺構(gòu)成。中書省掌管六部，設(shè)左右丞。

元代地方設(shè)行中書省、路、州、府、縣。中央經(jīng)常派重臣鎮(zhèn)壓地方，而地方府州之地位下降。社會管制：種族歧視、重佛事經(jīng)濟(jì)方面的進(jìn)步：畜牧業(yè)、棉花紡織業(yè)、印刷業(yè)。疏通大運(yùn)河、南北海運(yùn)航線開辟，海外貿(mào)易頻繁119元代審計元初：戶部設(shè)審計科。審計天下見在錢帛可支年月。中書省設(shè)檢校官，行中書省設(shè)檢校所。專門檢查核對案牘，也對錢糧進(jìn)行稽查審核。元代中書省、六部、宣政院和宣徽院，地方行省、諸路總管府都設(shè)有照磨官。主要職掌是磨勘錢谷出納之事。120元代審計御史監(jiān)察制度御史臺——行御史臺——廉訪司，形成三級監(jiān)察網(wǎng)絡(luò)。地位較高。御史臺在監(jiān)察中通過照刷錢糧文卷，查處管理經(jīng)濟(jì)違法行為。元代御史還對財經(jīng)法紀(jì)審計負(fù)主要責(zé)任。121元代審計《元史》：元世祖至元五年建御史臺初，王惲首拜監(jiān)察御史“時都水劉晸交結(jié)權(quán)勢，任用頗專，陷沒官錢四十余萬石，惲劾之，暴其奸利，權(quán)貴側(cè)目。”

“監(jiān)修太廟畢功，特轉(zhuǎn)官錫賞，今才數(shù)年，梁柱摧朽，事涉不敬，宜論如法?！?22明清審計歷史背景專制進(jìn)一步加強(qiáng)明中央廢三省和丞相，六部由皇帝統(tǒng)領(lǐng)，后設(shè)內(nèi)閣。臣位低下，宦官專權(quán)嚴(yán)重。清承明制，設(shè)內(nèi)閣后改為軍機(jī)處，君臣關(guān)系奴化，文字獄。地方設(shè)十三布政司，由布政使、提刑按察使、都指揮使分管民政、刑罰和軍事。省下設(shè)府和縣兩級。海禁政策，對外漠視，逐漸落后于西方。123明清時期審計明代監(jiān)察審計都察院——十三道監(jiān)察御史：除了各理本布政司、分道糾察州縣外，還分別帶管內(nèi)府監(jiān)局、在京各衙門、直隸府州衛(wèi)所。御史的工作主要為兩京刷卷，巡視光祿、倉場、內(nèi)庫，巡鹽、馬、漕，查算錢糧。AuditinAncientChina124明清時期審計明代六科審計六科給事中：加強(qiáng)六部的監(jiān)督，設(shè)六科，負(fù)責(zé)對六部官員的監(jiān)察、考核。同時對六部的財政財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督審計。六科地位不高，但直接向皇帝負(fù)責(zé)。其中戶科、吏科和工科審計職責(zé)最為重要。125明清時期審計

《明會典》：“凡有司征收秋糧，南京戶部照例刊印勘合，給付糧長將本區(qū)合征稅糧，依期送納。各該倉庫填寫實(shí)收數(shù)目奏繳其勘合，仍送本科（戶科）注銷。

“凡漕運(yùn)錢糧，每年終，戶部各司具手本，赴（戶）科注銷?！?/p>

“凡鹽運(yùn)司、提舉司合辦鹽課，年終具辦完實(shí)數(shù)，造冊奏繳，就差該吏赴科注銷。

126明清時期審計清代科道審計都察院，下設(shè)十五道監(jiān)察御史，負(fù)責(zé)十五省的監(jiān)察工作，并稽查在京各衙門。六科，更為系統(tǒng)，中央六部直至地方直隸省一切財經(jīng)活動，均在六科審計監(jiān)督之內(nèi)。1275.明清時期審計明清科道審計特點(diǎn)審計內(nèi)容：國家所有財政財務(wù)收支審計對象：中央各部門、寺監(jiān)、倉庫、下至地方直隸府、州縣。審計方式：定期審計審計形式：事后送達(dá)審計、事后巡回審計、事前事后結(jié)合審計審計方法：查賬法，照刷問卷，磨勘卷宗。AuditinAncientChina128明清時期審計明清科道審計局限性明中葉，皇帝昏庸，宦官當(dāng)權(quán)，監(jiān)察不被重視。官場習(xí)氣漸深清代地方行政與監(jiān)察相結(jié)合的審計系統(tǒng)存在較大弊病。1295.明清時期審計案例分析：明代空印案《明史·刑法二》：十五年空印事發(fā)。每歲布政司、府州縣吏詣戶部核錢糧、軍需諸事，以道遠(yuǎn)，預(yù)持空印文書，遇部駁即改，以為常。及是，帝疑有奸，大怒，論諸長吏死，佐貳榜百戍邊。AuditinAncientChina130清代冒賑大案（趙翼《簷曝雜記》卷6）嘉慶十三年，淮、揚(yáng)大水，皇上不惜數(shù)十萬帑金，賑濟(jì)災(zāi)民。有山陽縣王伸漢冒開饑戶，領(lǐng)賑銀入己，上司委試用知縣即墨李毓昌查賑。毓昌新進(jìn)士，以清白自矢，遍往各鄉(xiāng)村，查出浮開饑戶無數(shù)。伸漢懼，許分肥，不受。既竣事，置酒餞別。是夕毓昌暴卒于公館?；窗哺踺瀬眚?yàn)，口尚流血，竟不問，以頸有繩系，遂以自縊報。家人李祥、顧祥、馬連升皆雇募長隨，并伸漢撥來聽差人包祥，亦長隨也。棺斂畢，皆散去。131清代冒賑大案未幾，毓昌有叔李泰清來省視，見遺衣有血痕，頗疑之，密訪亦有所聞，遂赴京以身死不明控，都察院具奏。上命山東巡撫吉念，提尸柩來濟(jì)寧檢驗(yàn)，口內(nèi)尚有血痕，通體骨青黑，的系中毒。捕獲五長隨鞫訊，乃知伸漢賄囑諸長隨，乘其主酒渴，飲以鴆；又繩系頸，若自縊者。132清代冒賑大案上大怒，以為從來未有之奇。諸長隨皆凌遲處死。內(nèi)手灌鴆之李祥，解至毓昌墳上，先刑夾一次，刳心以祭其主。顧祥、馬連升先責(zé)四十板。包祥創(chuàng)謀，亦先刑夾一次。王伸漢斬決梟示。先驗(yàn)尸之王轂，以得贓亦斬決。其余查賑徇隱之同知、教官，皆連坐，分別定罪。加贈李毓昌官知府，其繼子李希佐欽賜舉人，一體會試。赴京控告之李泰清，亦賞給武舉人。又御制五言排律三十韻以旌異之，頒詔天下。各地方官諒無不警惕矣。133清代冒賑大案或者慮將來地方官因此遂不敢報災(zāi)辦賑，不知圣天子視民如傷，惟恐一夫不得其所，豈肯因噎廢食。惟向來辦賑之法，本尚疏略。蓋徒察弊于事后，而未能杜弊于事前也。放賑時，雖有委員監(jiān)放，既賑后亦有委員覆查，然官吏不肖者多，或徇隱，或分肥，終屬有名無實(shí)。救荒之策，究莫如減價平糶。多設(shè)廠座，俾遠(yuǎn)地不致向隅。限以升斗，俾奸民不能囤販。倉谷不足，則買運(yùn)以續(xù)之。此最為實(shí)惠及民之善政。134清代冒賑大案其有災(zāi)重必應(yīng)發(fā)賑者，飭各地保開報饑戶，官為核實(shí)，即繕寫姓名。凡一州縣之內(nèi)，各鄉(xiāng)必有村鎮(zhèn)聚集之所，計不過數(shù)十處。發(fā)賑之前，先將饑戶姓名，并人口之多寡、賑期之久暫，分貼此數(shù)十處聚集之所，使人人皆得見之。事后抽查，亦易見虛實(shí)。則地方官自無從浮開饑口，即無從虛領(lǐng)賑貲，不防弊而弊自絕。圣主可無慮官吏之中飽，而有司亦不必避嫌而匿災(zāi)不報，或轉(zhuǎn)致滋事也。135明清時期審計案例漕臣盜賣漕糧案審計順治初年，戶科給事中杜篤祜發(fā)現(xiàn)糧食漕運(yùn)中存在管理運(yùn)糧的官員在運(yùn)輸途中盜賣或盜走糧食的嚴(yán)重問題，提出審計建議：運(yùn)糧船到京城糧倉時，一定要嚴(yán)格查對。請朝廷派巡倉御史及坐糧廳官員，按照運(yùn)糧船的批次，核對賬冊，逐船詳細(xì)審查。每一批運(yùn)糧船原載多少，實(shí)收多少，短缺多少，都要詳盡開列上報。另外在運(yùn)輸中各環(huán)節(jié)交接手續(xù)必須認(rèn)真執(zhí)行。AuditinAncientChina136清末審計院的設(shè)想清末，內(nèi)憂外患使得清統(tǒng)治集團(tuán)內(nèi)部的一些大臣為了挽救朝不保夕的清王朝，提出了實(shí)現(xiàn)憲政。借鑒西方國家的經(jīng)驗(yàn)，準(zhǔn)備設(shè)立獨(dú)立的審計院。但是由于清政府很快就被推翻，審計院的計劃也隨之破產(chǎn)，值得慶幸的是，辛亥革命給中國審計制度帶來了更大的變革。137138139140141142論述1、中國古代審計制度的特征2、縱觀中國古代審計制度的發(fā)展，什么樣的審計環(huán)境下，審計才會取得好的效果。第二部分中華民國審計

AuditintheRepublicofChina北京政府時期（1912-1928）國民政府時期（1928-1949）144近代審計的產(chǎn)生與發(fā)展歷史背景辛亥革命，帝制被推翻，孫中山建立民國袁世凱竊取政權(quán)，成立北京政府，復(fù)辟流產(chǎn)后，陷入軍閥混戰(zhàn)，危機(jī)重重。由于地方割據(jù)，中央財源枯竭，財政收入來源以國家稅收和內(nèi)外借款為主。145近代審計的產(chǎn)生與發(fā)展近代審計產(chǎn)生的背景清末西方民主、法制思想的影響。清庭“審計院”的設(shè)想孫中山南京臨時政府的經(jīng)濟(jì)政令影響地方上宣布獨(dú)立后，紛紛成立審計機(jī)構(gòu)善后大借款的壓力146北京政府審計1912年10月頒布《審計處暫行章程》：暫設(shè)審計處，隸屬國務(wù)總理。下設(shè)五股，第一股為綜合部門、4股為審計業(yè)務(wù)部門。分別負(fù)責(zé)審計軍部、外交部內(nèi)務(wù)部財政部、教育部司法部交通部農(nóng)林部工商部。五股負(fù)責(zé)全國歲入歲出，地方行政官署、國債和官有財產(chǎn)。后增設(shè)審查決算委員會和簿記講習(xí)所。后增設(shè)外債室、設(shè)華、洋室長各一人。大總統(tǒng)任命審計處最高長官。147北京政府審計1913年1月，北京政府在各省建立審計分處。審計分處隸屬審計處，不受地方官署的領(lǐng)導(dǎo)。審計分處處長由省最高行政長官保舉，審計處呈報國務(wù)總理，由大總統(tǒng)任命。148北京政府審計1914年，全國只設(shè)審計院一級審計機(jī)關(guān)，直隸于大總統(tǒng)，各省不設(shè)審計分院。審計院結(jié)構(gòu)：基本框架為3個業(yè)務(wù)廳和書記室。又設(shè)外債室、審查決算委員會。各業(yè)務(wù)廳各設(shè)4股，共12股，各股從審計各部開始，逐級延擴(kuò)至各省、道、縣四級行政所屬各級機(jī)關(guān)。AuditintheRepublicofChina149北京政府審計審計官任職數(shù)量和任職要求：審計院正副院長各一人，院長由總統(tǒng)特任，袁世凱不用專家型官員。審計人員任職要求30歲以上、行政工作3年，有成績者?；?qū)I(yè)（經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治）3年畢業(yè)，擔(dān)任行政職務(wù)滿1年者。《編制法》規(guī)定：凡未受刑罰或未受懲戒的審計官、協(xié)審官，不得令其退職或減俸。

150北京政府審計1913年10月《中華民國憲法》頒布，該憲法對審計院的設(shè)置和職能也做了規(guī)定?！皣覛q入歲出之決算，每年經(jīng)審計院審定后，經(jīng)由政府報告國會。眾議院對于決算案或追認(rèn)案否認(rèn)時，國務(wù)員應(yīng)負(fù)其責(zé)?！薄皩徲嬙褐M織和審計員之資格由法律定之”?！皩徲嬙涸洪L由參議院選舉產(chǎn)生?！薄皩徲媶T的懲罰和懲戒由法律規(guī)定”。151北京政府審計審計法制法規(guī)的頒布1914年3月《審計條例》：明確審查內(nèi)容，1914年10月《審計法》：19條，對審計的范圍、內(nèi)容、程序、方法和要求做了比較詳細(xì)的規(guī)定。152北京政府審計審計法制法規(guī)的頒布《審計官懲戒法

》：審計官、協(xié)審官違背、廢弛職務(wù)，有失官職上威嚴(yán)或信用者，應(yīng)該依法給予奪官、撤職、降官、降等、減薪和記過等處分。審計官員比較廉潔，有史料記載違規(guī)的事件僅一例。。153北京政府審計北京政府時期的審計工作

審查收支計算書，呈請核銷審查支付命令監(jiān)督國債審查新舊官吏交接對意外的經(jīng)濟(jì)損失予以查明修訂普通官廳簿記，舉辦簿記講習(xí)所AuditintheRepublicofChina154北京政府審計北京政府時期審計的積極性和局限性積極性：機(jī)構(gòu)設(shè)置完善隸屬關(guān)系，地位較高，獨(dú)立性強(qiáng)法制法規(guī)，相對完備人員職業(yè)化局限：軍閥割據(jù)、預(yù)算決算無法成立，審計經(jīng)費(fèi)難以保障，政府腐敗無能。155北京政府審計《民國十年官僚腐敗史·審計院》：：“海陸軍憑勢壓人，自非院所敢挑剔。北洋派以軍警組成，內(nèi)務(wù)部長非有統(tǒng)率北警者不能任也。故內(nèi)務(wù)部經(jīng)費(fèi)偶有出入，亦不敢苛求?！薄睹駠旯倭鸥瘮∈贰徲嬙骸罚骸白院閼椯試踅袢?，借款不必盡由財部，且無一非秘密從事，借到之款，先提大半，以供黨費(fèi)，臨時兵費(fèi)及收買異己，離間他人諸費(fèi)，是皆無可稽查者”。156北京政府審計時任審計院院長的莊蘊(yùn)寬曾提及：“審計固閑曹……，往往累月不名一文。所幸僚屬咸體院長清況，不加苛素。間有所得，發(fā)給奉食，亦自廝養(yǎng)，辦事員而科員、科長、按成遞配，往往至本人一無所獲?！?57北京政府時期內(nèi)部審計的起步北京政府時期，除了國家審計機(jī)關(guān)外，政府一些機(jī)關(guān)和軍隊(duì)內(nèi)部也設(shè)置了審計機(jī)構(gòu)，配備了審計人員，制定了規(guī)章制度，開展了一些審計活動，這是中國近代內(nèi)部審計的起點(diǎn)。政府部門下設(shè)總務(wù)廳會計部門，負(fù)責(zé)經(jīng)費(fèi)支出稽核。陸軍會計審查處，1913年頒布《陸軍審計現(xiàn)行規(guī)則》海陸軍會計審查處，《海陸軍會計審查暫行章程》158南方革命政府審計1920——1927年，在廣州成立的一系列政權(quán)組織，被稱為南方革命政府。孫中山海陸軍大元帥大本營審計局，“掌管審計各官署職官出納事宜”。1924年，廣州國民政府監(jiān)察院負(fù)責(zé)監(jiān)察“政府各級官吏之行動，及考核款項(xiàng)之收支狀況?！北O(jiān)審合一的模式形成。159南方革命政府審計1921年護(hù)法軍政府成立，廣州市政府頒布了《廣州市審計處暫行章程》1925年頒布《審計法》：規(guī)定審計機(jī)關(guān)有權(quán)對國民政府及各級機(jī)關(guān)決算、每月收支計算等進(jìn)行審計。1925年《審計法實(shí)施規(guī)則》公布，主要對各機(jī)關(guān)送達(dá)預(yù)算、決算以及各種計算書的時限、手續(xù)、程序做了明確規(guī)定。160國民政府時期的審計背景社會背景：1927年，南京國民政府成立，二次北伐，結(jié)束了北京政府的統(tǒng)治，東北易幟，全國基本統(tǒng)一。國民政府通過統(tǒng)一財政、劃分國地財政收支、確定預(yù)算、整頓稅收、縮減財政開支、整頓金融、統(tǒng)一幣制、加強(qiáng)國民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)建設(shè)發(fā)展經(jīng)濟(jì)、培養(yǎng)財源。五權(quán)分治：行政院、立法院、司法院、考試院、監(jiān)察院161國民政府時期（1927——1949）財政收入來源一是國家稅收，包括關(guān)稅、鹽稅、統(tǒng)稅、印花稅等等。二是內(nèi)債和外債。財政支出軍事費(fèi)用，債務(wù)費(fèi)、政務(wù)費(fèi)和建設(shè)費(fèi)等。由于戰(zhàn)事頻仍，軍費(fèi)支出、債務(wù)費(fèi)支出占70%，用于實(shí)業(yè)、交通、建設(shè)等方面的費(fèi)用有限。162國民政府時期財政制度的四大聯(lián)綜系統(tǒng)和超然主計制度行政系統(tǒng)：財政部——財政廳——財政局，總攬財政。主計系統(tǒng)：主計處——會計處——會計室，主管預(yù)算、決算和會計統(tǒng)計事項(xiàng)。代理公庫的銀行系統(tǒng)：公庫和中央銀行，負(fù)責(zé)財務(wù)的出納和保管。審計系統(tǒng)：監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行和決算，檢查政府機(jī)關(guān)財政財務(wù)收支。163國民政府審計中央審計機(jī)構(gòu)：監(jiān)察院審計部：隸屬五院制之監(jiān)察院，三廳一處：第一廳掌管事前審計，第二廳負(fù)責(zé)事后審計，第三廳掌管稽察事務(wù)?！秾徲嫴拷M織法》規(guī)定：審計部掌理審核政府所屬全國各機(jī)關(guān)決算和計算，監(jiān)督預(yù)算之執(zhí)行，核定支付命令，稽查不法行為。AuditintheRepublicofChina164國民政府審計地方審計機(jī)構(gòu)審計部于各省、市政府所在地設(shè)審計處中央及各省公務(wù)機(jī)關(guān)、公有營業(yè)機(jī)關(guān)組織非行政區(qū)域劃分者，設(shè)審計辦事處《審計處組織法》規(guī)定：掌理各省內(nèi)中央及地方機(jī)關(guān)之審計、稽查事務(wù)。165國民政府審計《審計部組織法》規(guī)定審計人員任職資格協(xié)審專業(yè)：經(jīng)濟(jì)、法律、會計大專以上3年畢業(yè)經(jīng)驗(yàn)：曾經(jīng)擔(dān)任會計師、審計職務(wù)3年以上稽察國內(nèi)外專業(yè)以上相關(guān)專業(yè)畢業(yè)，有經(jīng)驗(yàn)者于稽查事務(wù)曾任技師或職官3年以上，成績有優(yōu)良者審計現(xiàn)任審計、稽查一年以上，成績優(yōu)良者166國民政府審計《審計部組織法》保護(hù)條例審計、協(xié)審和稽查，非受刑事之宣告或懲戒處分，不得免職或停職。回避制度與被審計機(jī)關(guān)長官或會計有姻親關(guān)系者回避與被審計案件有厲害關(guān)系者回避167國民政府審計審計法規(guī)1928年《審計法》、《審計實(shí)施細(xì)則》、國庫執(zhí)行各主管財政機(jī)關(guān)的支付命令時，必須經(jīng)過審計院核準(zhǔn)才予執(zhí)行。各經(jīng)管征稅和其它項(xiàng)目收入的機(jī)關(guān)，每月編制收支計算書，送審計院審查。審計范圍：國民政府年度收支總決算、機(jī)關(guān)每月收支計算、國有資產(chǎn)計算、事業(yè)機(jī)關(guān)收支計算審計院向國民政府呈報總決算及各主管機(jī)構(gòu)決算報告書。AuditintheRepublicofChina168國民政府審計1938《審計法》將稽查和就地審計納入條文，執(zhí)法力度加強(qiáng)同時注重財政支出的合法、合理和經(jīng)濟(jì)性，將多種審計方法結(jié)合把事前審計和事后審計，送達(dá)審計和就地審計、巡回審計結(jié)合起來。實(shí)施了很長時間，直至1972年臺灣當(dāng)局才做出修改在《審計法》頒布的基礎(chǔ)上，一些補(bǔ)充法規(guī)也陸續(xù)公布。如《審計法實(shí)施細(xì)則》等169國民政府審計審計公報制度每月刊行一期審計公報內(nèi)容豐富多樣，公布審計法規(guī)、政府有關(guān)審計工作的決定、重要的業(yè)務(wù)文書、審計案件、審計工作成果以及審計機(jī)關(guān)內(nèi)部例會等會議記錄。必要時發(fā)行特刊。170國民政府審計審計類型

事前審計：審核收支是否與預(yù)算或收支法案相符，并核對單據(jù)。事后審計：檢查各項(xiàng)收支賬簿以及關(guān)于收支一切文件書表，或核對單據(jù)憑證及檢查現(xiàn)金。監(jiān)察：對收入或支出之事實(shí)成立以前或以后，隨時隨地，對事對人，加以檢查。審計工作方式送請審計、就地審計、委托審計、巡回審計、抽查審計AuditintheRepublicofChina171國民政府審計審計活動預(yù)算及收支計算審查：審計各機(jī)關(guān)的支出預(yù)算和支付命令。軍費(fèi)審計：軍費(fèi)開支、軍需物質(zhì)、軍隊(duì)營繕工程工程項(xiàng)目審計：招投標(biāo)的監(jiān)視和完工后的驗(yàn)收銀行審計：就地審計，在各行的總管理處設(shè)審計辦公室，開展工作。AuditintheRepublicofChina172國民政府審計審計活動的積極性保證了財政的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，對加強(qiáng)吏治建設(shè)，緩和社會危機(jī)，起到了積極的作用。審計機(jī)構(gòu)完善，組織嚴(yán)密，分工細(xì)致。審計法制法規(guī)形成了比較完備的體系。審計方式方法進(jìn)一步完善審計活動的局限性戰(zhàn)亂不斷，收支失去平衡吏治腐敗173國民政府審計《中國現(xiàn)行審計制度》：許多國營事業(yè)機(jī)關(guān)、如四行、中央信托局、郵政儲金匯業(yè)局，均收支龐大，而其業(yè)務(wù)支出，特別支出，暨全部收入，拒不送審。交通部之解款，資源委員會自籌財源之各項(xiàng)支出，均為預(yù)算外支出，亦不送審。174民國審計評價民國審計吸收了西方國家的審計理念和制度，又有自己的時代特色。由于這一歷史時期的政治環(huán)境不斷變化，審計的職能和方式方法也不斷變化。但是由于社會動蕩，戰(zhàn)爭頻繁，制度和實(shí)踐之間有著較大的落差。國家時間機(jī)構(gòu)名稱法國1807年審計法院俄國1811年國家審查總署意大利1833年審計法院英國1866國庫審計部日本1869檢查局德國1871年帝國審計院加拿大1878審計公署美國1921會計總署1756.2國民政府審計案例分析“金融風(fēng)潮案”1946年3月初，國民政府決定開放外匯市場，實(shí)施黃金買賣政策。此事的起因是，當(dāng)時國統(tǒng)區(qū)物價狂飆，民不聊生，國民黨官方貨幣——法幣的地位岌岌可危。在行政院長宋子文的主持下，國民黨政府企圖以此來回籠泛濫的流通貨幣，抑制洶涌的通貨膨脹。但在拋售黃金的過程中，官僚特權(quán)勢力狼狽為奸，趁機(jī)大肆貪污營私，從而引發(fā)了一場極為混亂的社會動蕩，上海市民連稱：“國民黨氣數(shù)已盡”。這就是歷史上著名的“黃金風(fēng)潮案”。176金融風(fēng)潮案2拋售黃金無濟(jì)于事黃金買賣由中央銀行負(fù)責(zé)辦理相關(guān)事宜。所謂“買賣”，主要還是大量低價拋售為主，中央銀行間或有買進(jìn)黃金，但數(shù)量極少，而且都是礦金，做做樣子而已。實(shí)際上只有“賣”，沒有“買”，因而在一般市民眼里，買賣就是拋售。拋售的辦法分為兩種，第一種是明配。每天上午10時，由中央銀行根據(jù)當(dāng)日上海黃金市場的金價規(guī)定牌價，由上海的金號、銀樓公會會員，提出當(dāng)日申請購進(jìn)的黃金數(shù)量，交由公會負(fù)責(zé)人報請央行業(yè)務(wù)局配給。上午由央行將黃金配下，下午金市收盤時，配售戶將配給的黃金的價款繳庫。第二種是暗售。因?yàn)楫?dāng)時明配的黃金數(shù)量總是供不應(yīng)求，遂由央行根據(jù)市場波動情形，暗地將黃金交由委托的幾家金號、銀樓，向市面拋售。央行不直接露面，說是為了便于控制，實(shí)際上是為了便于勾結(jié)舞弊。黃金買賣的中心，自然是號稱遠(yuǎn)東金融中心的上海。177金融風(fēng)潮案3央行拋售黃金的市場代理人，是上海金業(yè)公會和上海銀樓業(yè)公會，具體由同豐余、太康潤、大豐恒三家金號，方九霞昌記、楊慶和發(fā)記兩家銀樓負(fù)責(zé)，他們經(jīng)領(lǐng)和分發(fā)所有中央銀行配發(fā)的黃金。

在最初的幾個月內(nèi)，上海的黃金市價波動還比較小。然而1946年10月以后，隨著國共內(nèi)戰(zhàn)的演進(jìn)，戰(zhàn)局對國民黨越來越不利，軍費(fèi)開支猛增，金融市場便出現(xiàn)大幅度的波動。到了1947年初，市面金價一天幾波，中央銀行雖然逐日拋售金條，但漲風(fēng)仍不能平息。當(dāng)時，全國各地的金價普遍高于上海，以1947年2月11日的金價為例，每根金條上海最高為734萬元，北平為860萬元，南京為930萬元，武漢為950萬元，廣州竟高達(dá)1100萬元。于是乎，全國各地游資紛紛流向上海搶購黃金。許多高級軍官，都把領(lǐng)到的軍餉鈔票暫不下發(fā)，大批裝運(yùn)到上海來搶購黃金美鈔。上海黃金庫存很快見底，宋子文急忙調(diào)用運(yùn)輸機(jī)，從重慶的黃金庫存向上海輸血。最高的一天，曾拋售黃金10萬兩，但也無濟(jì)于事。178金融風(fēng)潮案4停售黃金引來搶購風(fēng)潮此時，金融市場也一片混亂，并帶動物價一再狂漲，社會動蕩不安。上海的米價1946年漲了15倍，1947年則漲了20倍。其他與市民生活密切的商品，也無一不漲。2月中旬，上海多家米店、銀樓，被憤怒的市民搗毀。隨后，廣州、武漢、長沙等地，相繼爆發(fā)相同的事件。面對這種情形，蔣介石決心停止拋售黃金。2月16日，行政院發(fā)布《經(jīng)濟(jì)緊急措施方案》，重新實(shí)施黃金管制，禁止黃金買賣。并且組成了經(jīng)濟(jì)監(jiān)察團(tuán)，對商民持有的黃金和美鈔，加以充公或按市面牌價兌換，從市民手中搶得僅有的一點(diǎn)物資和金鈔。但是，停售黃金，卻引來了更為嚴(yán)重的搶購風(fēng)潮，商店則囤積居奇，市民搶購物質(zhì)，社會危機(jī)如決堤之水，無法抵擋。

由于黃金風(fēng)潮鬧得民不聊生，國民黨內(nèi)就有人呼吁，要徹查黃金案的責(zé)任。

179金融風(fēng)潮案5蔣介石為了以示公正，信誓旦旦地表示，要徹查“黃金風(fēng)潮案”。審計部奉令，派人前往上海調(diào)查。審計人員在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，各代售行賬冊中“暗售”黃金條數(shù)與中央銀行配售條數(shù)相同，但是“明配”的條數(shù)卻與央行記載不符，相差了1823條，虧損庫銀近70億元。此外，依照央行交易程序，應(yīng)先具取收據(jù)，將金條交給各代售行號，然后各行號分售于同行或客戶，收回金款，轉(zhuǎn)繳央行，辦理交割。央行售出黃金一經(jīng)交割，價款應(yīng)于當(dāng)日收回，各代售行號所繳票據(jù)如不能及時交換，應(yīng)通知改繳現(xiàn)款或交還黃金以清責(zé)任。但央行沒有嚴(yán)格執(zhí)行交易程序，1946年驗(yàn)收售金收入有三分之一沒有抵?jǐn)?shù)票據(jù)，僅利息政府就損失巨大。180金融風(fēng)潮案6隨著調(diào)查深入，審計人員還發(fā)現(xiàn)，代售黃金的行號根本算不上財力雄厚，央行為何選擇這些行號。審計人員順著疑點(diǎn)繼續(xù)查詢發(fā)現(xiàn)，央行內(nèi)部很多職員暗中參與黃金買賣，央行業(yè)務(wù)局出納科副主任1人在“大豐恒”金業(yè)購買黃金1597兩，售出93兩。在“同豐余”金業(yè)查出央行職員10多人，共收售金款1.2億多元，票據(jù)3.2億元，付出購金現(xiàn)款僅億元。且央行員工購買黃金款項(xiàng)來歷不明，有挪用公款之嫌。另外審計人員還發(fā)現(xiàn)，央行在上海拋售黃金的總代理人詹蓮生壟斷金條改鑄業(yè)務(wù)，改鑄金條得3分火耗，將所得利潤分給了央行總裁貝祖貽、業(yè)務(wù)局局長林風(fēng)苞、楊安仁等。181金融風(fēng)潮案8真相大白后，宋子文辭去行政院院長，貝祖貽被免去央行總裁職務(wù)。詹蓮生、林鳳苞、楊仁安等多人，分別應(yīng)貪污罪被判處有期徒刑，詹12年；林、楊分別7年。另央行40多名涉案人員，分別以開除、記過、警告等處分。黃金風(fēng)潮案就此告一段落，但國民黨政府的敗象已經(jīng)畢現(xiàn)無遺。此后，國民黨政府的財政金融形勢一瀉千里，整個國統(tǒng)區(qū)的政治、軍事、經(jīng)濟(jì)，都開始呈現(xiàn)崩潰景象。分析：一、出現(xiàn)金融風(fēng)潮的主要原因？二、審計人員審核該案用了那些方法？182民國時期社會審計的發(fā)展會計師制度的產(chǎn)生背景：資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展1918年《會計師暫行章程》頒布施行1918年謝霖獲取全國第一號會計師證書1921年全國第一家會計師事務(wù)所——正則會計師事務(wù)所開業(yè)謝霖183民國社會審計的發(fā)展民國時期的上海四大會計事務(wù)所謝霖創(chuàng)辦的正則會計事務(wù)所徐永祚創(chuàng)辦的徐永祚會計事務(wù)所潘序倫創(chuàng)辦的立信會計事務(wù)所奚玉書創(chuàng)辦的公信會計事務(wù)潘序倫184民國時期社會審計的發(fā)展政府對民間會計師的管理隸屬于農(nóng)商部——財政部——實(shí)業(yè)部規(guī)定注冊會計師必須加入當(dāng)?shù)貢嫀焾F(tuán)體1925上海會計師公會成立1933年中國會計師公會成立185會計師法規(guī)1918年《會計師暫行章程》1927年《會計師注冊章程》1929年《會計師章程》1930年《會計師條例》1935年《會計師條例》（修訂稿）上述法規(guī)在不同程度上規(guī)定了會計師資格、執(zhí)業(yè)范圍、獲取證書和開業(yè)程序、職業(yè)道德等186會計師資格認(rèn)證會計師任職資格：學(xué)歷、資歷本國或外國大學(xué)商科或商業(yè)專門學(xué)校三年以上畢業(yè)得有文憑者。在資本五十萬以上之銀行或公司充任會計主要職員五年以上者。后增加在學(xué)校教授會計課程連續(xù)2年以上者。在會計師事務(wù)所整理重要會計事務(wù)2年以上者。曾經(jīng)擔(dān)任審計職務(wù)3年以上者。187民國時期社會審計的發(fā)展會計師法規(guī)（1931年）考試資格的認(rèn)定：相關(guān)專業(yè)學(xué)歷、會計經(jīng)歷經(jīng)驗(yàn)考試制度：初試、復(fù)試（必考、選考）、面試第一試考試科目：國文、論文、公文及政治第二試：必選1中國民國約法2民刑法大意3商事法規(guī)4會計制度及會計法規(guī)5財政學(xué)6公司理財7會計學(xué)8官廳會計9審計學(xué)選試：1行政法大意2財政法規(guī)3歲計制度4各國會計制度5貨幣及銀行論6商業(yè)組織及管理7成本會計8公司會計9銀行會計10投資會計11鐵路會計12外國文（12選3）188民國時期社會審計的發(fā)展會計師執(zhí)業(yè)范圍會計師受公務(wù)機(jī)關(guān)之命令或當(dāng)事人委托，辦理關(guān)于會計師組織、管理、稽核、調(diào)查、整理、清算、證明及鑒定各項(xiàng)事務(wù)。會計師充任檢查員、清算人、破產(chǎn)管財人、遺囑執(zhí)行人和其他信托人。會計師代辦納稅及登記事務(wù)，代撰關(guān)于會計及商業(yè)文件。執(zhí)業(yè)道德和違章處分中立公正保守秘密189民國社會審計的發(fā)展民國時期會計事務(wù)所主要從事會計組織、設(shè)計、咨詢、管理、審查稽核、調(diào)查、整理、破產(chǎn)清算、證明、鑒定等事務(wù)。創(chuàng)辦會計刊物、出版會計書籍創(chuàng)辦各種形式的會計學(xué)校事務(wù)所所在地點(diǎn)主要集中在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、交通便利的大城市190民國社會審計評價中國民間會計師以會計師事務(wù)所為依托，以執(zhí)行會計師業(yè)務(wù)為中心，以創(chuàng)辦會計刊物，出版會計圖書為導(dǎo)向，以創(chuàng)辦會計學(xué)?；驎嬔a(bǔ)習(xí)班為基礎(chǔ)，堅(jiān)持多位一體和理論聯(lián)系實(shí)際，堅(jiān)持普及和提高并重，走出了一條頗具中國特色的民間會計師職業(yè)發(fā)展道路。另一方面，由于中國資本主義經(jīng)濟(jì)薄弱，社會長期動蕩不安，中國會計師職業(yè)發(fā)展相對緩慢。191社會審計的中斷新中國建立以后，到50年代前期，各大中城市仍有不少會計師事務(wù)所和會計師從事審計執(zhí)業(yè)活動：查賬公證業(yè)務(wù)，幫助稅務(wù)部門收稅開展會計咨詢，幫助各行業(yè)建立健全復(fù)式會計組織體系開展專業(yè)培訓(xùn)教育，培養(yǎng)會計人才1956年以后，隨著我國對資本主義工商業(yè)的社會主義改造完成，各會計師事務(wù)所相繼停業(yè)，發(fā)展了30多年的社會審計中斷。第三部分中華人民共和國審計的發(fā)展1949－至今193中華人民共和國審計的發(fā)展1949——50年代初各地審計機(jī)關(guān)繼續(xù)發(fā)揮作用50年代初——1982年在財政部門下設(shè)立審計機(jī)構(gòu)審計機(jī)構(gòu)先后被撤并，為財政監(jiān)察機(jī)構(gòu)取代。原因：經(jīng)濟(jì)體制的改變，對審計重要性認(rèn)識不足194中華人民共和國審計的發(fā)展背景：改革開放，多種經(jīng)濟(jì)形式的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要1982憲法規(guī)定國務(wù)院設(shè)立審計機(jī)關(guān)，由總理領(lǐng)導(dǎo)?？h級以上各級人民政府設(shè)立審計機(jī)關(guān)，對本級政府和上一級審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。195中華人民共和國審計的發(fā)展審計署1983年審計署成立，設(shè)審計長1人：總理提名，人大決定，主席任免。副審計長若干人，，國務(wù)院任命以下各司設(shè)司長一人，副司長、處長、副處、辦事員若干。地方審計機(jī)關(guān)1983—1984年省、直轄市、自治區(qū)建立了審計機(jī)關(guān)1984——1986各市、縣設(shè)立了審計機(jī)關(guān)196國家審計機(jī)構(gòu)的完善目前審計署——辦公廳、法規(guī)司、財政審計司、金融審計司、行政事業(yè)審計司、企業(yè)審計司、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計司、境外審計司、農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計司、社會保障審計司、固定資產(chǎn)投資審計司、外資運(yùn)用審計司、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計司、國際合作司和人事教育司向國務(wù)院派出的25個審計局全國設(shè)18個駐地方特派員辦事處地方審計廳（省、自治區(qū)、直轄市）審計局（市、縣、自治州）197中華人民共和國歷任審計長第一任：于明濤1983—1985第二任：呂培儉1985—1994第三任：郭振乾1994—1998第四任：李金華1998—2008第五任：劉家義2008—198審計立法從1985年開始，我國頒布了一系列審計法規(guī)制度。如：1985年《關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》1988年《中華人民共和國審計條例》1989年《中華人民共和國審計實(shí)施細(xì)則》199審計立法1995年《中華人民共和國審計法》實(shí)施。規(guī)定審計機(jī)關(guān)對本級預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。刪去了社會審計、內(nèi)部審計的內(nèi)容，另立法定之。為審計機(jī)關(guān)和審計人員做好切實(shí)保障。規(guī)定審計部門向政府有關(guān)部門通報或向社會公布審計結(jié)果。審計工作在廣度和深度上推進(jìn)。1996年《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》1997年