本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）文獻(xiàn)綜述題目中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析及對(duì)策學(xué)院商學(xué)院專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)班級(jí)學(xué)號(hào)學(xué)生姓名指導(dǎo)教師完成日期PAGE9前言部分（一）寫作目的隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，內(nèi)部控制已經(jīng)發(fā)展到了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)領(lǐng)域，并逐步成為了現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是企業(yè)生存發(fā)展的核心工作之一。企業(yè)管理實(shí)踐證明，企業(yè)的一切管理工作都是從建立健全內(nèi)部控制開(kāi)始的，內(nèi)部控制的質(zhì)量直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行和企業(yè)價(jià)值的提升。完善企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度就能提高企業(yè)管理水平，保證內(nèi)部控制機(jī)制的安全運(yùn)行，是企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷開(kāi)拓發(fā)展的重要保障。然而中小企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀堪憂，針對(duì)內(nèi)部控制實(shí)際問(wèn)題，思考內(nèi)部控制建設(shè)強(qiáng)化路徑，是每個(gè)中小企業(yè)探尋可持續(xù)發(fā)展方法必須之舉。本文以內(nèi)部控制理論的發(fā)展演變?nèi)胧?，引入了?nèi)部控制的概念,分析存在的現(xiàn)狀，勾勒出中小企業(yè)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建，為中小企業(yè)目前存在的問(wèn)題提供對(duì)策。（二）相關(guān)概念《中小企業(yè)促進(jìn)法》規(guī)定，中小企業(yè)是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的有利于滿足社會(huì)需要，增加就業(yè)，符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)。內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵是一種最優(yōu)化、最簡(jiǎn)捷、最理性的作業(yè)方式或者作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)踐中創(chuàng)造，經(jīng)審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。它是為了減少單位的決策失誤和工作缺陷或提高單位經(jīng)濟(jì)效益，充分有效地獲取和使用各種資源，達(dá)到既定的管理目標(biāo)。根據(jù)內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵引入了COSO報(bào)告，從八要素闡述內(nèi)部控制的發(fā)展演變過(guò)程。而本文界定的內(nèi)部控制的概念是內(nèi)部控制存在于任何形式的組織中，內(nèi)部控制是控制主體為合理保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)，其貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過(guò)程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通，監(jiān)督等要素，并受單位不同層次人員的影響。設(shè)計(jì)內(nèi)部控制不能脫離內(nèi)部控制的外部環(huán)境、企業(yè)的特征和需求(例如企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、規(guī)模、業(yè)務(wù)構(gòu)成、管理水平等)，內(nèi)部控制是一套完整的體系，是一項(xiàng)與實(shí)踐聯(lián)系相當(dāng)緊密的管理手段。（三）綜述范圍本文參考了2001－2010年間發(fā)表于《財(cái)貿(mào)研究》、《企業(yè)經(jīng)濟(jì)》、《軟科學(xué)》、《經(jīng)濟(jì)師》、《市場(chǎng)周刊》、《科園月刊》、《經(jīng)濟(jì)論壇》、《會(huì)計(jì)研究》等學(xué)術(shù)雜志中的研究論文，借鑒了同濟(jì)大學(xué)學(xué)報(bào)及相關(guān)的碩士論文，通過(guò)分析與總結(jié)這些文章，對(duì)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、原因及對(duì)策等一系列問(wèn)題的思考。（四）相關(guān)主題及爭(zhēng)論焦點(diǎn)我國(guó)對(duì)于內(nèi)部控制的研究起源于上個(gè)世紀(jì)80年代，與西方內(nèi)部控制理論的快速發(fā)展相比，我國(guó)的研究較晚。目前，我國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還沒(méi)有形成很一致的意見(jiàn)。許多學(xué)者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，而企業(yè)大多把內(nèi)部控制看作是一堆的手冊(cè)、各種文件和制度，也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為內(nèi)部控制。我國(guó)內(nèi)部控制的定位主要還是局限于保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，防錯(cuò)糾弊，會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法，及資產(chǎn)的安全和完整方面。我國(guó)權(quán)威部門對(duì)內(nèi)部控制也一直沒(méi)有形成統(tǒng)一的概念，目前在理論界，很多是以COS0報(bào)告作為內(nèi)部控制的定義。二、主體部分（一）內(nèi)部控制理論發(fā)展的歷史背景在20世紀(jì)80年代末90年代初，“內(nèi)部控制”這一在管理界曾遭冷遇的概念，在美國(guó)、加拿大、英國(guó)等一些發(fā)達(dá)國(guó)家逐漸成為熱門話題。三國(guó)不惜花費(fèi)巨資來(lái)探索內(nèi)部控制的基本要素，并出臺(tái)了多份有關(guān)內(nèi)部控制的權(quán)威報(bào)告，如美國(guó)的COSO報(bào)告和加拿大的COC0報(bào)告等。我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)雖然起步較晚，但是近幾年來(lái)也已經(jīng)引起了我國(guó)政府重視。1999年10月31日，九屆人大常委會(huì)第十二次會(huì)議修訂通過(guò)了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》。新修訂的會(huì)計(jì)法十分強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)問(wèn)題，這是我國(guó)第一次在法律層面上規(guī)定各單位必須建立、健全內(nèi)部控制制度。這個(gè)世紀(jì)初，我國(guó)財(cái)政部陸續(xù)出臺(tái)了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購(gòu)與付款(試行)》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)目(試行)》等一些具體規(guī)范。中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)為規(guī)范和加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，制訂了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》。2007年3月企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)下發(fā)的《內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》，都從不同方面對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)提出了明確要求。2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》自2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行?！痘疽?guī)范》將率先在上市公司施行，并鼓勵(lì)非上市公司的其他大中型企業(yè)執(zhí)行?！痘疽?guī)范》的出臺(tái)在國(guó)內(nèi)引起廣泛關(guān)注，被專家稱為中國(guó)版的“SOX法案”。它的發(fā)布標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)取得了重大突破，確立了我國(guó)企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基本框架。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)迅速成長(zhǎng)，已經(jīng)成為推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展以及構(gòu)建和諧社會(huì)的重要力量。我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量眾多，分布面廣，從業(yè)人員多，已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、市場(chǎng)繁榮和擴(kuò)大就業(yè)的主力軍，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用積地位日益突出。然而大多數(shù)中小企業(yè)都存在內(nèi)部控制制度缺失、企業(yè)規(guī)章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高等問(wèn)題，導(dǎo)致中小企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，壽命短暫。資料顯示，我國(guó)中小企業(yè)的平均壽命只有2.9年。隨著我國(guó)從不規(guī)范的市場(chǎng)日益向規(guī)范市場(chǎng)的轉(zhuǎn)化，中小企業(yè)已經(jīng)不太能適應(yīng)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，其中一個(gè)主要原因是企業(yè)內(nèi)部控制的缺失和失效。因此構(gòu)建我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制模式順應(yīng)了我國(guó)內(nèi)部控制理論和實(shí)踐應(yīng)用的發(fā)展。（二）國(guó)外對(duì)于內(nèi)部控制理論的理論研究成果L.R.Dicksee最早于1905年提出內(nèi)部牽制這個(gè)概念。他認(rèn)為，內(nèi)部牽制由三個(gè)要素構(gòu)成：職責(zé)分工、會(huì)計(jì)記錄、人員輪換。GeorgeE．Bennett發(fā)展了內(nèi)部牽制這一概念，他于1930年給內(nèi)部牽制下了一個(gè)完整的定義：內(nèi)部牽制是賬戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時(shí)，獨(dú)立地對(duì)其他員工的工作進(jìn)行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性。1949年，美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)下屬的內(nèi)部控制專門委員會(huì)首次使用“內(nèi)部控制”這一提法，發(fā)表了題為《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對(duì)管理部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的專題報(bào)告，對(duì)內(nèi)部控制首次做出權(quán)威定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的，旨在：①保護(hù)資產(chǎn)；②保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性；③提高經(jīng)營(yíng)效率；④推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施”。該委員會(huì)同時(shí)將內(nèi)部控制劃分為“會(huì)計(jì)控制"和“管理控制’’兩大類一即將與前兩個(gè)目標(biāo)即保護(hù)資產(chǎn)和保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性有關(guān)的控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而將與后兩個(gè)目標(biāo)即提高經(jīng)營(yíng)效率、保證管理部門所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行有關(guān)的控制歸入內(nèi)部管理控制。1972年，美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)公告》，繼續(xù)確認(rèn)了上述觀點(diǎn)，提出管理控制和會(huì)計(jì)控制的嚴(yán)格定義：（1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)控制由組織計(jì)劃以及與保護(hù)資產(chǎn)和保證財(cái)務(wù)資料可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成。會(huì)計(jì)控制旨在保證：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行符合管理部門的一般授權(quán)或特殊授權(quán)的要求；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄必須有利于按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或其他有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，以及落實(shí)資產(chǎn)責(zé)任；只有在得到管理部門批準(zhǔn)的情況下，才能接觸資產(chǎn)；按照適當(dāng)?shù)拈g隔期限，將資產(chǎn)的賬面記錄與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施；（2）內(nèi)部管理控制。管理控制包括但不限于組織計(jì)劃以及與管理部門授權(quán)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策過(guò)程有關(guān)的程序及其記錄。這種授權(quán)活動(dòng)是管理部門的職責(zé)，它直接與管理部門執(zhí)行該組織的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有關(guān)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制的起點(diǎn)。這一時(shí)期內(nèi)部控制有兩大貢獻(xiàn)：一是提出了授權(quán)、組織的概念，拓寬了研究范圍。二是把內(nèi)部控制明確區(qū)分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，有利于獨(dú)立審計(jì)師實(shí)施內(nèi)部控制為導(dǎo)向的審計(jì)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。不足之處是，管理方認(rèn)為這些定義過(guò)多地把精力放在糾錯(cuò)防弊方面，過(guò)于消極和狹窄，不具備主動(dòng)性。理論界與實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制一體化框架又提出了一些改進(jìn)性建議，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制框架與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。對(duì)COSO內(nèi)部控制一體化框架有較大沖擊的是繼2001年底安然公司倒閉案、2002年世界通信會(huì)計(jì)丑聞事件后，在2002年7月25日，美國(guó)布什總統(tǒng)簽署的《薩班斯一奧克斯萊法案》(《(2002公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》，英文是Sarbanes—OxleyACT，簡(jiǎn)稱SOX)。這個(gè)法案被認(rèn)為是自《證券法》和《證券交易法》以來(lái)美國(guó)資本市場(chǎng)最大幅度的變革。SOX法案的內(nèi)容分為兩部分：一是主要涉及對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)及公司行為的監(jiān)管，包括：建立一個(gè)獨(dú)立的“公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)”(PCAOB)，對(duì)上市公司審計(jì)進(jìn)行監(jiān)管；通過(guò)簽字合伙人輪換制度以及咨詢與審計(jì)服務(wù)不兼容等提高審計(jì)的獨(dú)立性；對(duì)公司高管人員的行為進(jìn)行限定以及改善公司治理結(jié)構(gòu)等，以增進(jìn)公司的報(bào)告責(zé)任；加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露；通過(guò)增加撥款和雇員等來(lái)提高證券交易委員會(huì)的執(zhí)法能力。二是提高對(duì)公司高管及白領(lǐng)犯罪的刑事責(zé)任，比如，規(guī)定銷毀審計(jì)檔案最高可判10年監(jiān)禁、在聯(lián)邦調(diào)查及破產(chǎn)事件中銷毀檔案最高可判20年監(jiān)禁：為強(qiáng)化公司高管層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任，要求公司高管對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性宣誓，并就提供不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告分別設(shè)定了lO年或20年的刑事責(zé)任。SOX法案的核心是內(nèi)部控制，體現(xiàn)在它的第404章。SOX法案第404章要求證券交易委員會(huì)出臺(tái)相關(guān)規(guī)定，所有除投資公司以外的企業(yè)在其年報(bào)中都必須包括：①管理層建立和維護(hù)適當(dāng)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)報(bào)告程序的責(zé)任報(bào)告：②管理層就公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)報(bào)告程序的有效性在該財(cái)政年度終了出具的評(píng)價(jià)。結(jié)合《薩班斯一奧克斯法案》，應(yīng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的迫切需要，吸收風(fēng)險(xiǎn)管理的研究成果，2004年9月COSO委員會(huì)頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理一總體框架》(EnterpriseManagement--IntegratedFramework)，簡(jiǎn)稱COSO新報(bào)告。新報(bào)告涵蓋內(nèi)部控制框架的內(nèi)容，其范圍和內(nèi)容，其范圍和內(nèi)容比內(nèi)部控制框架的范圍更廣泛。COSO-ERM框架是一個(gè)指導(dǎo)性的理論框架，為公司的董事會(huì)提供了有關(guān)企業(yè)所面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)，以及如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理方面的重要信息。在內(nèi)部控制整合框架五個(gè)要素的基礎(chǔ)上，COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的構(gòu)成要素增加到八個(gè)：(1)內(nèi)部環(huán)境(2)目標(biāo)設(shè)定(3)事項(xiàng)識(shí)別(4)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(5)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)(6)控制活動(dòng)(7)信息與溝通(8)監(jiān)控。（三）國(guó)內(nèi)對(duì)于內(nèi)部控制的理論研究成果我國(guó)對(duì)于內(nèi)部控制的研究起源于上個(gè)世紀(jì)80年代，與西方內(nèi)部控制理論的快速發(fā)展相比，我國(guó)的研究較晚。上個(gè)世紀(jì)90年代，內(nèi)部控制大都由政府在國(guó)有公司強(qiáng)制推進(jìn)。1996年12月財(cái)政部發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》(于1997年1月1997年5月，中國(guó)人民銀行頒布《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，這是我國(guó)第一個(gè)關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。同年，“中注協(xié)”頒布了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第九號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，將其屬性定為“內(nèi)部控制”。1999年10月31日，九屆人大常委會(huì)第十二次會(huì)議修訂通過(guò)了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》。新修訂的會(huì)計(jì)法十分強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)問(wèn)題，這也是我國(guó)第一次在法律層面上規(guī)定各單位必須建立、健全內(nèi)部控制制度。但是，2001年，財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———基本規(guī)范》(草案)等4項(xiàng)條例，則定義為“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”屬性。作為《會(huì)計(jì)法》的配套法規(guī)之一，財(cái)政部于2001年6月22日頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(2006年隨同最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布了最新審計(jì)準(zhǔn)則。2007年3月財(cái)政部公布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(征求意見(jiàn)稿)》。這份被業(yè)內(nèi)人士稱為中國(guó)版“COSO(內(nèi)部控制框架)與《薩班斯-奧克斯利法案》合體”的內(nèi)控規(guī)范，將重點(diǎn)引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為主線的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(征求意見(jiàn)稿)》由基本規(guī)范和具體規(guī)范構(gòu)成。其中，具體規(guī)范的設(shè)計(jì)主要以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為主線，初步擬定為26項(xiàng)，現(xiàn)已完成貨幣資金、采購(gòu)與付款、對(duì)外投資、擔(dān)保、財(cái)務(wù)報(bào)告編制等17項(xiàng)具體規(guī)范的起草工作并對(duì)外征求意見(jiàn)。這份企業(yè)內(nèi)控規(guī)范在起草過(guò)程中合理借鑒了以美國(guó)COSO報(bào)告為代表的國(guó)外內(nèi)部控制框架，并根據(jù)我國(guó)國(guó)情進(jìn)行了較大調(diào)整和改進(jìn)。業(yè)內(nèi)專家表示，“內(nèi)控基本框架好比會(huì)計(jì)要素，都存在國(guó)際趨同問(wèn)題。借鑒國(guó)際上較為成熟的內(nèi)控框架，能夠使我們一開(kāi)始就站在一個(gè)較高的起點(diǎn)上，并為我國(guó)境外上市公司，特別是在美上市公司符合上市地內(nèi)控監(jiān)管要求提供有益參考?！蔽覈?guó)對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)研究：1996年，朱榮恩認(rèn)為內(nèi)部控制的發(fā)展與政府推動(dòng)密不可分，我國(guó)應(yīng)重視內(nèi)部控制理論和方法的研究，并重視內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)指導(dǎo)，運(yùn)用業(yè)務(wù)循環(huán)法來(lái)設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制。2000年，吳水澎、陳漢文和邵賢弟依據(jù)控制論原理對(duì)內(nèi)部控制做了多層次的理解，在研究了內(nèi)部控制理論的最新進(jìn)展后，提出了COS0報(bào)告對(duì)構(gòu)建我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制綜合框架的重要啟發(fā)和借鑒意義。2001年，閻達(dá)五、楊有紅通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制理論的分析指出，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是內(nèi)部控制發(fā)展的主線，會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，內(nèi)部控制的目標(biāo)隨公司治理機(jī)制的完善呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)。解學(xué)成(西南證券，2006)認(rèn)為《薩班斯法案》強(qiáng)化了上市公司內(nèi)部控制責(zé)任，加重了違規(guī)行為的懲罰力度，但也給上市公司造成了成本負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致許多中小上市公司倍感壓力摘牌退市，這也給美國(guó)證監(jiān)會(huì)(SEC)的執(zhí)法帶來(lái)了挑戰(zhàn)。因此分析《薩班斯法案》對(duì)資本市場(chǎng)的影響和SEC執(zhí)法過(guò)程，對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展有著很好的借鑒意義。陳益民(中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)，2007)從法律角度分析了《薩班斯法案》的立法理念和影響及其揭示的資本市場(chǎng)發(fā)展和法制建設(shè)的一般規(guī)律，為我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展和法制建設(shè)提出相關(guān)建議。郭德維、李杰(天津大學(xué)，岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，2008)在《美國(guó)薩班斯法案404條款對(duì)上市公司的影響及啟示》一文中，分析了2004-2007年間404條款對(duì)美國(guó)上市公司內(nèi)部控制的影響，并比較了執(zhí)行成本、內(nèi)部控制改進(jìn)和內(nèi)部控制報(bào)告的現(xiàn)存缺陷等?？偨Y(jié)部分總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)理論界目前還沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制的統(tǒng)一概念。一般認(rèn)為內(nèi)部控制是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中創(chuàng)造，并經(jīng)審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。我國(guó)很多學(xué)者對(duì)美國(guó)COSO報(bào)告進(jìn)行了全面介紹和研究，并運(yùn)用COSO報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)方法，從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)方面對(duì)我國(guó)一些企業(yè)內(nèi)部控制失敗案例進(jìn)行系統(tǒng)分析，同時(shí)建議在COSO報(bào)告的基礎(chǔ)上建立一套內(nèi)涵與外延統(tǒng)一、可操作強(qiáng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。2004年9月美國(guó)COSO頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》(COSO．ERM)，標(biāo)志COSO委員會(huì)最新的內(nèi)部控制研究成果面世。COSO．ERM框架是一個(gè)指導(dǎo)性的理論框架，為公司的董事會(huì)提供了有關(guān)企業(yè)所面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)，以及如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理方面的重要信息。在內(nèi)部控制整合框架五個(gè)要素的基礎(chǔ)上，COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的構(gòu)成要素增加到八個(gè)：(1)內(nèi)部環(huán)境；(2)目標(biāo)設(shè)定；(3)事項(xiàng)識(shí)別；(4)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；(5)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；(6)控制活動(dòng)；(7)信息與溝通；(8)監(jiān)控。另外還有很多學(xué)者則更注重我國(guó)傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)研究，即主要以企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)為評(píng)價(jià)對(duì)象。主要參考文獻(xiàn)[1]王曙光．構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制框架的思考[J]．財(cái)貿(mào)研究，2002,（3）:23．[2]隋玉明．中小企業(yè)內(nèi)部控制的管理[J]．北方經(jīng)貿(mào)，2006,（10）:30-36.[3]劉宇．淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制[J].財(cái)經(jīng)論壇，2008,(18):87.[4]Birchall,D.Chanaron,J.-J.ManagingtheinternalprocessesofinnovationinSME''s.[M]．AuditandCivilSociety,2002(1).[5]Auditinganentity'sinternalcontroloverfinancialreportinginConjunctionwiththefinancialstatementaudita