江西財(cái)經(jīng)大學(xué)摘要上世紀(jì)末以來，我國的民營經(jīng)濟(jì)由于得到國家的大力支持而迅速發(fā)展，已經(jīng)占據(jù)了國民經(jīng)濟(jì)的半壁江山。家族企業(yè)作為民營經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，在提高居民生活水平和解決就業(yè)等方面發(fā)揮著重要作用，是國民經(jīng)濟(jì)不可或缺的重要力量。家族企業(yè)有其先天優(yōu)勢，但也存在許多不足，其中企業(yè)內(nèi)部控制問題尤為嚴(yán)重，并由此導(dǎo)致了一些其他的問題。【關(guān)鍵詞】家族企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀A(yù)bstractsincetheendoflastcentury,China'sprivateeconomybythecountry'sstrongsupportandrapiddevelopment,hasoccupiedhalfofthenationaleconomy.Familybusinessasapillarindustryoftheprivateeconomy,inimprovingresidents'livingstandardandsolveemploymentplaysanimportantrole,isindispensabletothenationaleconomyimportantstrength.Familybusinesshasitsinherentadvantages,buttherearealsomanyinsufficiencies,theenterpriseinternalcontrolproblemisparticularlyserious,andthusledtosomeotherproblems.【Keywords】familyenterpriseinternalcontrolpresentsituation2.家族企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及原因分析2.1內(nèi)控環(huán)境2.1.1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)不健全目前，家族企業(yè)尚未建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，這主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是制度方面，內(nèi)控制度有待進(jìn)一步改進(jìn)和完善，使其職責(zé)分配不再模糊；另一方面是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不全面，人員配置存在不合理現(xiàn)象，在家族企業(yè)部分分公司，出納，會(huì)計(jì)，資產(chǎn)管理等其他職責(zé)都由一人擔(dān)任。另外家族企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度流于形式，難以充分發(fā)揮其應(yīng)用的功能。家族企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的不完善主要體現(xiàn)在：家族企業(yè)沒有建立內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，有的編寫不規(guī)范；家族企業(yè)原有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度陳舊，不能適應(yīng)新形勢的變化；近年來家族企業(yè)即使建立了內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，但也存在執(zhí)行不力的問題。家族企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)不標(biāo)準(zhǔn)，存在兩套會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行，會(huì)計(jì)信息失真，人員責(zé)任不明確，存在重疊的職責(zé)或越權(quán)行為。湯鳳英.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題及解決對策探討；《財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)）》2007年2期湯鳳英.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題及解決對策探討；《財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)）》2007年2期尤其是在貨幣資金方面，家族企業(yè)采用一般的財(cái)務(wù)法規(guī)，而不是根據(jù)情況采取一些專項(xiàng)資金管理制度和措施，采用一般的財(cái)務(wù)法規(guī)作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的地方，只會(huì)對資金支出范圍等進(jìn)行限制，但是這些財(cái)務(wù)制度只能控制支出的方向，并不能保證資金的充分利用。在實(shí)際工作中，家族企業(yè)通常將所有涉及資金的印章等由同一個(gè)人使用保管，往往是出納辦理貨幣資金經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程，而相關(guān)的主管會(huì)計(jì)并沒有發(fā)揮其監(jiān)督作用，容易導(dǎo)致資金的使用超出預(yù)算，特別是某些專有經(jīng)費(fèi)控制的難度更大。某些企業(yè)，他們自收自支，現(xiàn)金交易較多，制度不太完善，導(dǎo)致預(yù)算外收入掛賬，形成單位內(nèi)部的“小金庫”。2.1.2缺乏監(jiān)督制約機(jī)制由于我國特殊的歷史國情以及我國經(jīng)濟(jì)體制改革歷程的限制，我國的經(jīng)濟(jì)體制經(jīng)歷了一個(gè)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場經(jīng)濟(jì)的蛻變過程。隨著經(jīng)濟(jì)體制的變革，我國的現(xiàn)代企業(yè)制度也在隨之發(fā)展。在取得巨大的成果的同時(shí)，我們也要清醒的認(rèn)識(shí)到我國的企業(yè)在起步階段、發(fā)展規(guī)模、技術(shù)水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面和西方發(fā)到國家還都存在著一定的差距。這也限制了我國特色會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的發(fā)展。為了更清楚明確地分析家族企業(yè)內(nèi)部控制問題先分析我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系發(fā)展的現(xiàn)狀，首先，我國會(huì)計(jì)管理、監(jiān)督制度起步晚，會(huì)計(jì)定位造成的局限。受限于我國的國情，直到八十年代改革開放后我國才正式實(shí)施市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)營模式，相應(yīng)的非國有經(jīng)濟(jì)個(gè)體隨之加入了社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系中，并對社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了巨大的作用，也就是在這個(gè)時(shí)期，會(huì)計(jì)監(jiān)督制度才出現(xiàn)了雛形。然而從會(huì)計(jì)的地位來說，通過會(huì)計(jì)記錄而形成的會(huì)計(jì)信息反映的是單位的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和利益關(guān)系，是重要的經(jīng)濟(jì)信息來源。因此，以會(huì)計(jì)為手段，編造虛假會(huì)計(jì)信息，就成為一些單位和個(gè)人謀求不正當(dāng)利益的手段。其次，從會(huì)計(jì)的身份來說，會(huì)計(jì)隸屬于企業(yè)，單位會(huì)計(jì)人員的聘用、提拔、晉級等直接由單位領(lǐng)導(dǎo)決定，而單位領(lǐng)導(dǎo)考慮的首先是個(gè)人或單位的利益。在單位的局部利益與國家整體利益不相稱的情況下，會(huì)計(jì)人員出于自身利益的考慮，很難旗幟鮮明地維護(hù)國家的整體利益。此外，各級會(huì)計(jì)監(jiān)督單位在維護(hù)會(huì)計(jì)人員權(quán)益方面有許多不盡如意的地方，也是造成許多會(huì)計(jì)人員執(zhí)法力度不足的原因。我國企業(yè)對企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度的重視程度一直不夠。再加上運(yùn)營成本等相關(guān)因素，直接造成了：有的企業(yè)根本沒有建立會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，更沒有明確的控制程序和實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)；有的企業(yè)雖然建立了會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，但是制度的各項(xiàng)細(xì)則比較粗糙，還不健全，具體實(shí)施的過程中所受到的成效很?。挥械钠髽I(yè)雖然制定有控制制度，而且也較為全面，但是執(zhí)行力度不夠，使得再完善的制度停留在紙上，根本無法發(fā)揮作用。企業(yè)是實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的直接受益方更是直接實(shí)施者，企業(yè)的觀念不轉(zhuǎn)變、重視程度不夠，再好的制度也不能實(shí)施。當(dāng)然這不是一朝一夕就能解決的問題，需要長時(shí)間的持續(xù)努力去改變和完善當(dāng)前的制度，提高人們的重視程度。袁登榮.行政企業(yè)的會(huì)計(jì)核算定位；《財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù))》2008年3期袁登榮.行政企業(yè)的會(huì)計(jì)核算定位；《財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù))》2008年3期有效的監(jiān)督約束機(jī)制，可以確保能對企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行控制。在我們目前的制度下，企業(yè)的監(jiān)督?jīng)]有能夠嚴(yán)格按照有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定貫徹執(zhí)行，很少有對企業(yè)實(shí)施的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的監(jiān)管。企業(yè)的監(jiān)督部門主要是內(nèi)部審計(jì)部門和紀(jì)檢部門。內(nèi)部審計(jì)是負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評價(jià)的實(shí)施，紀(jì)檢部門主要是檢查行政機(jī)構(gòu)的對黨的政策的遵循和實(shí)施。然而，由于內(nèi)部審計(jì)部門同屬企業(yè)，在該單位的領(lǐng)導(dǎo)下，缺乏獨(dú)立性,難以發(fā)揮多大左右。2.1.3內(nèi)控實(shí)務(wù)運(yùn)用中存在局限性由于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的起步較晚，是迫于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的壓力而不得不加快步伐擬就，它不是瓜熟蒂落的自然結(jié)果，而是國家為了與國際會(huì)計(jì)慣例接軌而由財(cái)政部制定、發(fā)布并由國家強(qiáng)力保證實(shí)施的；同時(shí)考慮到家族企業(yè)會(huì)計(jì)人員總體素質(zhì)較低，為避免會(huì)計(jì)處理的混亂，又保留了企業(yè)會(huì)計(jì)制度的形式。這種"準(zhǔn)則＋制度"的實(shí)務(wù)處理規(guī)范框架是其他國家所不曾有過的。加上轉(zhuǎn)軌過程中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性，使家族企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理規(guī)范也顯得與眾不同。2.2會(huì)計(jì)系統(tǒng)2.2.1會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)偏差人力資源是系統(tǒng)開發(fā)的重要因素,由于業(yè)務(wù)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對簡單,很多單位的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理功能,更少的關(guān)注,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的綜合服務(wù)質(zhì)量人員出現(xiàn)不均勻現(xiàn)象。目前,由于家族企業(yè)的國企的性質(zhì),會(huì)計(jì)人員面臨較少的競爭和生存危機(jī)。這些機(jī)構(gòu)可以很容易地產(chǎn)生一個(gè)現(xiàn)象是,會(huì)計(jì)工作,臃腫,總會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。21世紀(jì)是學(xué)習(xí)型社會(huì)，家族企業(yè)會(huì)計(jì)人員也應(yīng)該適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢變化，不斷的順應(yīng)時(shí)代要求加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)與提高。但是相對于我國快速發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)而言，家族企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的年齡結(jié)構(gòu)、教育經(jīng)歷、繼續(xù)教育等等就顯得相形見絀了。家族企業(yè)財(cái)務(wù)人員年齡偏大，大齡會(huì)計(jì)人員甚至沒有大專學(xué)歷。同時(shí)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德也是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督的主觀意識(shí)保障。但是很多的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的思想認(rèn)識(shí)尚需提高，對于控制還沒有形成一個(gè)正確的清晰的認(rèn)識(shí)。認(rèn)為控制只是簡單的上級對下級的管理、監(jiān)察部門對業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)檢查，對于自身提高、自我約束、自我監(jiān)督還有待提高。董良科.企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制策略分析；《現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)》；2010年20期董良科.企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制策略分析；《現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)》；2010年20期2.2.2預(yù)算管理和會(huì)計(jì)違規(guī)行為預(yù)算管理涉及到企業(yè)部門，各級利益，因?yàn)檫@個(gè)預(yù)算管理中發(fā)揮作用，必須有一個(gè)良好的協(xié)調(diào)機(jī)制，建設(shè)建立預(yù)算管理機(jī)構(gòu)作為一個(gè)比較龐大的，在預(yù)算管理環(huán)的充分參與的。預(yù)算管理機(jī)制作用的發(fā)揮，必須有權(quán)，相應(yīng)的代表和專業(yè)。（1）權(quán)威在預(yù)算管理高級管理預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)基于關(guān)注理論。充分參與才可以保證連續(xù)的連接卡的預(yù)算數(shù)據(jù)和預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。（2）代表預(yù)算管理機(jī)構(gòu)應(yīng)充分吸收各級管理人員，職能員工參與，以確保預(yù)算機(jī)構(gòu)具有廣泛的代表性，使預(yù)算的制定更加科學(xué)。（3）專業(yè)預(yù)算不僅僅是一系列金融數(shù)據(jù)，更重要的是，更需要數(shù)據(jù)背后的合理推理。因此要求管理和預(yù)算辦公室具有相應(yīng)的專業(yè)背景，深入理解和預(yù)算數(shù)據(jù)。確定預(yù)算動(dòng)機(jī)系統(tǒng)。目前企業(yè)預(yù)算管理，預(yù)算管理機(jī)制也很沒有標(biāo)準(zhǔn)，充分重視領(lǐng)導(dǎo)缺乏，大部分的預(yù)算管理機(jī)制。在金融部門和規(guī)劃部門，它是財(cái)務(wù)部門或規(guī)劃部門，這些部門一般不參與或很少參與預(yù)算只是基本的預(yù)算在其他部門的輔助之下完成。至今家族企業(yè)沒有一個(gè)較為完善的預(yù)算機(jī)制，只有預(yù)算而沒有符合。2.2.3會(huì)計(jì)體系中的面臨的信息失真問題家族企業(yè)存在會(huì)計(jì)信息失真的問題，其危害主要有以下幾方面：（一）傳遞錯(cuò)誤信息會(huì)計(jì)信息的危害市場經(jīng)濟(jì)秩序的失真?zhèn)鞑ヌ摷傩畔?，誤導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)行為。從微觀角度看，整個(gè)過程中會(huì)計(jì)信息的影響在管理和生產(chǎn)活動(dòng)，包括投資，融資，利益分配決策，計(jì)劃或控制；會(huì)計(jì)信息失真，直接影響國家稅收，導(dǎo)致各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，偏差會(huì)導(dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)踐，導(dǎo)致錯(cuò)誤的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策，帶來了嚴(yán)重的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)矛盾。（二）對各方利益的損害損傷的所有家族企業(yè)各方的利益，會(huì)計(jì)信息失真，它是經(jīng)濟(jì)利益的分配關(guān)系的體現(xiàn)。此外，確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入和成本，家族企業(yè)部分部門通過隱瞞收入，造成利潤降低，減少稅收的好處，可以減少收入確認(rèn)的金額，增加的延遲成本的金額；確定時(shí)間，相反，如果企業(yè)希望有夸張表現(xiàn)，也會(huì)歪曲信息。（三）誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪經(jīng)濟(jì)犯罪原因的賬單，會(huì)計(jì)造假成本“兩本帳”，偷逃國家稅收，國家資金轉(zhuǎn)移搞“小金庫”，這種行為將導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無法科學(xué)化，制度化，削弱了國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的權(quán)威。引起騷亂，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)犯罪。例如家族企業(yè)某財(cái)務(wù)人員就因?yàn)椋瑔挝槐O(jiān)管不嚴(yán)，將資金轉(zhuǎn)移到自己賬戶的違法行為。（四）會(huì)計(jì)從業(yè)人員的非法行為會(huì)計(jì)信息失真的會(huì)計(jì)人員的傷害，其實(shí)操作大大超過國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為的許可范圍，或是在實(shí)際操作中減少強(qiáng)度的金融法律的執(zhí)行，在一定程度上，是違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)職業(yè)道德，不做假賬，信用做會(huì)計(jì)工作，否則，從會(huì)計(jì)工作的光，或面臨法律制裁。（五）偷稅漏稅會(huì)計(jì)信息失真使會(huì)計(jì)造假橫行，讓一些不法行為溜走。如收入，由于失真的收入；虛增成本，造成成本膨脹，不準(zhǔn)確；虛減利潤，形成虛列投資收益，虛假債務(wù)調(diào)整利潤指標(biāo)。而且間接地導(dǎo)致賄賂，貪污腐敗等丑惡現(xiàn)象，對社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成嚴(yán)重危害。尤其是對稅收和國家資產(chǎn)形成一個(gè)巨大的損失。目前，中國稅收收入的主要來源是企業(yè)繳納所得稅和個(gè)人所得稅，很多企業(yè)通過利潤不真實(shí)，虛假的會(huì)計(jì)，增加開支，隱瞞利潤造成賬面損失，逃稅。（六）資產(chǎn)賬實(shí)不符資產(chǎn)賬實(shí)不符，折舊方法如人工調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)的折舊，這是與固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值不符；企業(yè)庫存積壓嚴(yán)重，流動(dòng)性差，其賬面價(jià)值比市場價(jià)格低，仍以歷史成本會(huì)計(jì)，不反映凈變現(xiàn)價(jià)值；開辦費(fèi)，遞延，懸而未決的財(cái)產(chǎn)損失的處理等名不副實(shí)，這些嚴(yán)重違法會(huì)計(jì)行為的原則，由此引起的會(huì)計(jì)信息失真，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策和企業(yè)的生存和發(fā)展，損害了資源的合理配置，誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人，投資環(huán)境和其他不良后果。假的會(huì)計(jì)猖獗，真的會(huì)計(jì)賬沒有人相信，這是會(huì)計(jì)信息失真的結(jié)果，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)信號故障，經(jīng)濟(jì)混亂，對社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活的干擾破壞十分嚴(yán)重。2.3控制程序2.3.1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)滯后科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)是實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的前提,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員和業(yè)務(wù)單位領(lǐng)導(dǎo)或很多責(zé)任的缺乏理解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性,忽略了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督和控制功能。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,甚至誤解現(xiàn)象,不能完全理解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性。家族企業(yè)沒有建立起完善的內(nèi)控制度，僅僅有財(cái)務(wù)制度和生產(chǎn)制度等普通制度。2.3.2采購管理松散，存在資產(chǎn)流失問題采購方面的業(yè)務(wù),通常是由總公司負(fù)責(zé)采購。有選擇性的采購不是太多,范圍狹窄,過程中投標(biāo)價(jià)格不是太高,可以優(yōu)化和目標(biāo)項(xiàng)目和單位的實(shí)際需求,存在一定的偏差,這將導(dǎo)致國家資金的使用效率。總公司采購時(shí)存在隨機(jī)性大,事先購買的預(yù)算問題。一些機(jī)構(gòu)存在招標(biāo)不是標(biāo)準(zhǔn),監(jiān)控不到位的現(xiàn)象。在建筑工程中,項(xiàng)目完成后,經(jīng)常賬戶還沒有解決導(dǎo)致更多的混亂。資產(chǎn)管理、資產(chǎn)管理不嚴(yán)格,導(dǎo)致資產(chǎn)的損失,賬戶不能及時(shí)響應(yīng),導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象的存在。家族企業(yè)使用辦公大樓是由總公司負(fù)責(zé)招標(biāo)建設(shè)的，但家族企業(yè)并沒有較大的控制權(quán)。例如家族企業(yè)某采購人員就利用之前虛報(bào)價(jià)格，在很久之后才被公司發(fā)現(xiàn)。3.家族企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對策和建議3.1財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境3.1．1轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)管理在當(dāng)前形勢下,家族企業(yè)業(yè)務(wù)部門經(jīng)理應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)知識(shí)的一些業(yè)務(wù)單元的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。在日常管理中必須注意和支持會(huì)計(jì)工作。充分理解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的重要性,根據(jù)我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范(試行)”和“會(huì)計(jì)法》規(guī)定,結(jié)合實(shí)際情況,建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的工作責(zé)任,包括收入和支出管理、賬單管理、資本管理、資產(chǎn)管理、發(fā)揮真正的作用。3.1.2建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度家族企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)不僅是建立一套完整的、適合于實(shí)際的工作系統(tǒng),與此同時(shí),應(yīng)該重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的動(dòng)態(tài)變化。為了應(yīng)對機(jī)構(gòu)持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此,必須根據(jù)會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展趨勢,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的適應(yīng)性研究,著眼于未來,范圍內(nèi)的法律法規(guī)的規(guī)定不斷調(diào)整內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,完善機(jī)制,促進(jìn)創(chuàng)新管理、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來滿足需求的改革和發(fā)展。首先是分離,包括控制權(quán)限和業(yè)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理和會(huì)計(jì)記錄,會(huì)計(jì)記錄和存儲(chǔ),管理和審計(jì)檢查必須分開,根據(jù)崗位責(zé)任制,定期輪換崗位,和做一些評估評估。其次是構(gòu)建系統(tǒng)的授權(quán)控制,從財(cái)務(wù)的角度看,財(cái)務(wù)人員應(yīng)明確授權(quán),項(xiàng)目和部門,用于限制特權(quán)和安全政策的實(shí)施效果。有各種各樣的控制手段和方法的綜合使用,基于當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制改革,建立切實(shí)可行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),包括資本控制、采購控制、項(xiàng)目控制、預(yù)算控制、財(cái)務(wù)報(bào)告。在建立和加強(qiáng)金融規(guī)章制度的基礎(chǔ)上除了,金融、財(cái)務(wù)工作外的同時(shí),整個(gè)企業(yè)的管理也應(yīng)該促進(jìn)新的改革。應(yīng)該建立、健全內(nèi)部監(jiān)督制度,首先,前提的有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度、企業(yè)管理由人到法治。不只是監(jiān)督措施,并監(jiān)督管理的激勵(lì)政策,通過機(jī)制創(chuàng)新,激勵(lì)促進(jìn)和提高內(nèi)部監(jiān)督的質(zhì)量。由于會(huì)計(jì)工作的特殊性的同時(shí),在許多情況下,在企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的財(cái)務(wù)人員總是在企業(yè)內(nèi)部的前沿問題和矛盾,因此企業(yè)應(yīng)該建立相應(yīng)的權(quán)利規(guī)定會(huì)計(jì)人員,并堅(jiān)持原則和會(huì)計(jì)人員監(jiān)督過程中相關(guān)人員和組織沖突的過程中也應(yīng)該保護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益。這也可以提高會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則,發(fā)揮監(jiān)督和主體性的主要保障。3.1.3加強(qiáng)預(yù)算管理（一）加強(qiáng)全面預(yù)算管理理念充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。要做的第一件事是是加強(qiáng)全面預(yù)算管理理念的實(shí)現(xiàn)。提高員工和領(lǐng)導(dǎo)的參與程度，領(lǐng)導(dǎo)的不重視和參與人員少是全面預(yù)算實(shí)施當(dāng)員工的最大障礙，同樣的領(lǐng)導(dǎo)的支持，預(yù)算管理得以順利實(shí)施，效果也會(huì)更好。（二）采用科學(xué)合理的預(yù)算編制方法在預(yù)算編制過程。對實(shí)施科學(xué)合理的方法和效果有兩種方法，一般預(yù)算編制方法的影響是非常重要的：滾動(dòng)預(yù)算和固定預(yù)算，固定預(yù)算業(yè)務(wù)相對穩(wěn)定的企業(yè)普遍采用的預(yù)算編制方法。但是這種方法缺乏應(yīng)對市場環(huán)境變化的靈活性。滾動(dòng)預(yù)算方法也相對滯后是能夠部分彌補(bǔ)固定預(yù)算不足，滾動(dòng)預(yù)算的方法可以保證企業(yè)預(yù)算的連續(xù)性和完整性，并根據(jù)環(huán)境的變化進(jìn)行調(diào)整，可以更好的發(fā)揮預(yù)算的作用。（三）建立科學(xué)的，合理的預(yù)算績效評價(jià)和激勵(lì)系統(tǒng)大家都知道，評價(jià)和激勵(lì)制度，提高和保持員工的積極性有很重要的作用。同樣適用于全面預(yù)算管理。在全面預(yù)算管理中，測試考核的合理性以及員工的積極性和創(chuàng)造性的執(zhí)行有顯著影響，只有科學(xué)、合理的績效評價(jià)才能真正激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造性。為了使員工對企業(yè)目標(biāo)而不斷努力。員工和部門的企業(yè)應(yīng)團(tuán)結(jié)在一起，企業(yè)的目標(biāo)才能夠更好地實(shí)現(xiàn)。如果企業(yè)預(yù)算激勵(lì)系統(tǒng)不合理或不嚴(yán)謹(jǐn)。不僅不可以激發(fā)員工的積極性。它將挫傷員工的積極性。在一定程度上阻礙了全面預(yù)算管理的實(shí)施。（四）建立科學(xué)合理的全面預(yù)算管理機(jī)制科學(xué)合理的預(yù)算管理。不僅要保證預(yù)算執(zhí)行。對企業(yè)或戰(zhàn)略為基本出發(fā)點(diǎn)的發(fā)展目標(biāo)，通過對企業(yè)的指導(dǎo)和實(shí)施企業(yè)預(yù)算的發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)的發(fā)展是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)方向。此外，科學(xué)預(yù)算管理能夠適應(yīng)環(huán)境的變化。根據(jù)環(huán)境的變化不斷調(diào)整后使得管理具有一定的靈活性。3.1.4調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)國際金融危機(jī)爆發(fā)以來，國際市場需求急劇萎縮，許多企業(yè)陷入困境。我國國營、私營企業(yè)也未能獨(dú)善其身。在黨中央、國務(wù)院擴(kuò)內(nèi)需、保增長、調(diào)結(jié)構(gòu)以及產(chǎn)業(yè)調(diào)整振興規(guī)劃等一系列政策的支持下，我國經(jīng)濟(jì)企穩(wěn)向好，國內(nèi)市場逐漸回暖，但仍應(yīng)清醒地看到，當(dāng)前的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境仍然嚴(yán)峻復(fù)雜，不確定因素仍然很多。應(yīng)對危機(jī)、保持可持續(xù)發(fā)展的任務(wù)依然十分艱巨，其中認(rèn)真貫徹落實(shí)中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神，大力實(shí)施結(jié)構(gòu)調(diào)整是發(fā)展道路之一。家族企業(yè)也應(yīng)調(diào)整結(jié)構(gòu)。3.1.5加強(qiáng)內(nèi)控文化建設(shè)會(huì)計(jì)物質(zhì)文化是指會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)活動(dòng)所需物質(zhì)方面的一種文化產(chǎn)物，是會(huì)計(jì)文化賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，包括各種會(huì)計(jì)生活資料和各種會(huì)計(jì)生產(chǎn)資料等，這些構(gòu)成會(huì)計(jì)文化的硬文化。會(huì)計(jì)物質(zhì)文化受社會(huì)生產(chǎn)力水平的影響和制約，是會(huì)計(jì)文化發(fā)達(dá)程度的外在體現(xiàn)，也是會(huì)計(jì)文化中有形的物質(zhì)財(cái)富。會(huì)計(jì)制度文化是指規(guī)范會(huì)計(jì)人員思維方式、行為方式和工作模式的準(zhǔn)則和規(guī)定，是基于一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上，并受制于社會(huì)政治制度的上層建筑文化。會(huì)計(jì)制度文化有廣義和狹義之分，前者包括會(huì)計(jì)人員應(yīng)遵守的會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)道德等，后者指包括會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)工作管理等內(nèi)容在內(nèi)的會(huì)計(jì)制度，亦即廣義會(huì)計(jì)制度文化中的第三部分。會(huì)計(jì)精神文化是會(huì)計(jì)文化的隱性要素，是在會(huì)計(jì)實(shí)踐過程中創(chuàng)造的無形的精神財(cái)富，包括會(huì)計(jì)價(jià)值觀、會(huì)計(jì)精神和會(huì)計(jì)品格等內(nèi)容[9]。會(huì)計(jì)精神文化是支撐會(huì)計(jì)文化體系的靈魂，是會(huì)計(jì)文化建設(shè)的核心內(nèi)容。加強(qiáng)會(huì)計(jì)精神文化建設(shè)，使全體會(huì)計(jì)人員形成共同的價(jià)值觀和精神追求，對于增強(qiáng)會(huì)計(jì)組織的凝聚力，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作積極性，提高會(huì)計(jì)職業(yè)的形象，都具有重要意義。會(huì)計(jì)行為是指會(huì)計(jì)組織及其成員在其內(nèi)部動(dòng)因的驅(qū)動(dòng)和外在環(huán)境的影響下，按照會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，遵循一定的行為規(guī)則，利用會(huì)計(jì)所特有的理論、方法，對會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督，進(jìn)而形成和輸出會(huì)計(jì)信息的一種實(shí)踐活動(dòng)。會(huì)計(jì)行為受到會(huì)計(jì)行為主體、行為動(dòng)機(jī)、行為目標(biāo)和行為環(huán)境等諸多因素的影響。會(huì)計(jì)行為建設(shè)是會(huì)計(jì)文化建設(shè)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，是誠信文化乃至?xí)?jì)文化要達(dá)到的終極目標(biāo)。3.2會(huì)計(jì)系統(tǒng)3.2.1加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員再教育實(shí)行會(huì)計(jì)人員競聘上崗和委派制度可以是會(huì)計(jì)工作相對獨(dú)立化，免受企業(yè)經(jīng)營管理層的非正常影響。這也就給內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度創(chuàng)造了獨(dú)立的監(jiān)管體系，更利于企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理。而且會(huì)計(jì)人員的競聘上崗也在一定程度上避免了企業(yè)的經(jīng)營管理者或是所有者的指派，以及相應(yīng)的利益關(guān)聯(lián)關(guān)系，也是為了保證內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體制免受干擾的方法之一。首先，提高會(huì)計(jì)人員的思想素質(zhì)。第二，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。第三，完善會(huì)計(jì)人員的道德修養(yǎng)。以有必要采取有效措施，規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，凈化會(huì)計(jì)工作環(huán)境，樹立會(huì)計(jì)人員工作的責(zé)任感和榮譽(yù)感，使之能夠正確處理各種經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系。會(huì)計(jì)人員再教育，素質(zhì)得以提升，這對發(fā)揮中國特色會(huì)計(jì)起著重大的意義。為建立科學(xué)的會(huì)計(jì)人員管理體制,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能作用，要對會(huì)計(jì)人員舉行了培訓(xùn)教育活動(dòng)，主要培訓(xùn)內(nèi)容有：1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息職能教育，防止企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、流失等；2、研究并改革會(huì)計(jì)人員管理體制,使會(huì)計(jì)人員的通過業(yè)績考評等進(jìn)行上崗及晉升。3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對證券、投資等相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)。通過對會(huì)計(jì)人員的教育我們可以看到會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)及專業(yè)技能在一定程度上對會(huì)計(jì)信息真實(shí)及通過會(huì)計(jì)相關(guān)工作積極發(fā)揮自己的作用，帶來其他方面的經(jīng)濟(jì)效益。國家會(huì)計(jì)管理部門，我們應(yīng)該建立和完善與會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督評價(jià)機(jī)制，繼續(xù)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員思想和專業(yè)的質(zhì)量檢測，提高會(huì)計(jì)人員的水平不斷提高思想，要自覺抵制虛假會(huì)計(jì)信息。不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員可以從根本上解決會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的問題。會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該有剛正不阿的性格和抗壓能力，這幾個(gè)字不僅是日常會(huì)計(jì)工作的重要原則，也是一個(gè)優(yōu)秀會(huì)計(jì)的基本要求，無論遇到哪方面的壓力都應(yīng)該頂住壓力，會(huì)計(jì)從業(yè)人員往往都會(huì)遇到領(lǐng)導(dǎo)的壓力，領(lǐng)導(dǎo)可能會(huì)要求更高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或者財(cái)務(wù)造假等等為了企業(yè)的利益，而致國家的利益于不顧。這也是考驗(yàn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的時(shí)候，只有頂住領(lǐng)導(dǎo)壓力堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能符合會(huì)計(jì)職業(yè)道德。通過會(huì)計(jì)信息支持管理決策者提供正確的信息，以發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督職能，抵制或減少不正當(dāng)?shù)拈_支，以防止企業(yè)資產(chǎn)的流失。3.2.2逐漸確立內(nèi)控會(huì)計(jì)工作的細(xì)分化在法律法規(guī)上制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼邨l款，同時(shí)在道德上也可以加強(qiáng)道德約束。主要是將會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容以及參照目標(biāo)更細(xì)分化，避免造成會(huì)計(jì)工作在法律與道德之間的左右徘徊。在經(jīng)濟(jì)生活中的新問題，應(yīng)及時(shí)修改或補(bǔ)充規(guī)定有關(guān)會(huì)計(jì)指導(dǎo)。加強(qiáng)對會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)程序的研究，使理論與實(shí)踐相適應(yīng)。研究會(huì)計(jì)適應(yīng)我國國情和做一些會(huì)計(jì)研究的理論方法，減少由于會(huì)計(jì)信息的合理性，造成會(huì)計(jì)信息失真的失真。目的保持會(huì)計(jì)信息的行為，必須加強(qiáng)企業(yè)資本財(cái)產(chǎn)監(jiān)督和控制，因此，建立會(huì)計(jì)人員管理模式是建立會(huì)計(jì)委派制信息的質(zhì)量保障機(jī)制的重要內(nèi)容。首先，由各級政府的財(cái)政部門或主管部門單獨(dú)或共同的國有企業(yè)委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管，國家企業(yè)實(shí)行聘任制和會(huì)計(jì)人員任命首席財(cái)務(wù)官，首席財(cái)務(wù)官可以向社會(huì)開放招聘，對管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)管。其次，在家族企業(yè)的的全資企業(yè)，金融機(jī)構(gòu)，總公司要會(huì)計(jì)人員委派，總公司負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)，職稱評定，雇用，晉升和工資，獎(jiǎng)勵(lì)。還有會(huì)計(jì)委派制度，客觀上提高會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性性，從而自覺地運(yùn)用會(huì)計(jì)方法來加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)抵抗各種不合理費(fèi)用的信心和能力。家族企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)思想是不正確的，是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。要治理會(huì)計(jì)信息失真問題，首先要組織單位領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)作為深入研究的規(guī)定，單位領(lǐng)導(dǎo)要提高會(huì)計(jì)法律意識(shí)，端正指導(dǎo)思想，明確自己工作和對會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，完整性的責(zé)任。其次，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)的質(zhì)量，提高科學(xué)決策，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)管理的核心，財(cái)務(wù)信息為企業(yè)提供科學(xué)決策，保持會(huì)計(jì)工作的正常秩序，堅(jiān)決抵制各種不正之風(fēng)，強(qiáng)大的功能可以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。在制定會(huì)計(jì)制度過程中，必須充分考慮到會(huì)計(jì)信息具有一定的利益對會(huì)計(jì)信息的影響，制定相應(yīng)的對策行為的限制。著眼于人民利益防止虛假會(huì)計(jì)信息，從而防止有關(guān)人員通過虛假會(huì)計(jì)信息謀取利益的根源。完善公司產(chǎn)權(quán)制度、內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制、外部監(jiān)控機(jī)制，以建立規(guī)范化的公司治理結(jié)構(gòu)，造就真實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的需求主體；完善政治制度、業(yè)績評價(jià)機(jī)制和經(jīng)理人員薪酬制度、股票發(fā)行制度等相關(guān)制度，完善政府監(jiān)督體制，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的監(jiān)督；加強(qiáng)企業(yè)的科學(xué)化管理，確保真實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表的生成等等。對會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾問題的研究，在會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中均具有重要意義。3.3控制程序3.3.1加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人責(zé)任家族企業(yè)單位負(fù)責(zé)人有義務(wù)和責(zé)任,會(huì)計(jì)工作和采取一些管理責(zé)任的關(guān)系,了解了會(huì)計(jì)工作流程,以確保會(huì)計(jì)工作的有序發(fā)展。給那些需要監(jiān)視和控制的權(quán)利會(huì)計(jì)工作,使會(huì)計(jì)部門,因此,內(nèi)部審計(jì)部門人員,加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。3.3.2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和檢查機(jī)構(gòu)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,提高內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)水平。內(nèi)部機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門定期審計(jì),評估單位實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的有效性,發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)整改,并使其符合現(xiàn)代會(huì)計(jì),金融體系。加強(qiáng)后續(xù)審計(jì),提高審計(jì)水平。同時(shí),必須確保實(shí)施有效的監(jiān)督。過程控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心部分,在新的形勢下,企業(yè)應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)和完善內(nèi)部審計(jì),會(huì)計(jì)計(jì)量評價(jià)措施,加強(qiáng)外部監(jiān)督和管理,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和金融活動(dòng)的企業(yè)的正常運(yùn)行,并促進(jìn)會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。(1)家族企業(yè),會(huì)計(jì)不是獨(dú)立的,有時(shí)直接利益關(guān)系的鏈接機(jī)構(gòu)和領(lǐng)導(dǎo),使內(nèi)