第四章關(guān)稅法關(guān)稅法概述關(guān)稅稅率目

錄0103納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象完稅價(jià)格020405關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅征收管理061.了解關(guān)稅的含義、特點(diǎn)及分類；2.了解關(guān)稅的基本要素；3.掌握關(guān)稅的完稅價(jià)格的確定；4.掌握關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算；5.熟悉關(guān)稅征收管理的內(nèi)容。知識(shí)目標(biāo)第四章關(guān)稅法技能目標(biāo)1.能夠熟練運(yùn)用關(guān)稅法解決實(shí)際工作中的涉稅問題；2.能夠熟練進(jìn)行關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。第四章關(guān)稅法01關(guān)稅法概述一、關(guān)稅的含義

關(guān)稅是調(diào)整關(guān)稅征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是對(duì)進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅，該稅屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。關(guān)境又稱稅境或海關(guān)境域，海關(guān)合作理事會(huì)將其定義為“全面實(shí)施統(tǒng)一海關(guān)法令的境域”。它是同國(guó)境緊密聯(lián)系但又有區(qū)別的概念。國(guó)境是指一個(gè)主權(quán)國(guó)家的領(lǐng)土范圍，在通常情況下，一國(guó)的國(guó)境范圍同關(guān)境的領(lǐng)域大小是一致的，貨物（或物品）進(jìn)出國(guó)境就是進(jìn)出關(guān)境，就應(yīng)征收關(guān)稅。但是，當(dāng)一國(guó)的國(guó)境內(nèi)設(shè)有自由港或自由貿(mào)易區(qū)時(shí)，關(guān)境的范圍就小于國(guó)境，進(jìn)出自由港或自由貿(mào)易區(qū)的貨物不征關(guān)稅；而當(dāng)幾個(gè)國(guó)家結(jié)成關(guān)稅同盟時(shí)，由于各同盟國(guó)家組成一個(gè)共同關(guān)境實(shí)施統(tǒng)一的關(guān)稅法令和關(guān)稅稅則，同盟國(guó)彼此之間貨物進(jìn)出國(guó)境不征關(guān)稅，只對(duì)來自和運(yùn)往非同盟國(guó)家的貨物進(jìn)出共同關(guān)境時(shí)征收關(guān)稅，這時(shí)關(guān)境就大于其成員國(guó)的各自國(guó)境。二、關(guān)稅的特點(diǎn)（1）關(guān)稅是以進(jìn)出關(guān)境的各種有形貨物和物品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對(duì)象。因此，凡不進(jìn)出關(guān)境的貨物或物品就不能征收關(guān)稅。（2）關(guān)稅具有較強(qiáng)的涉外性，是執(zhí)行對(duì)外政策的工具。對(duì)進(jìn)出口貨物征收關(guān)稅，既影響著本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和財(cái)政收入，也影響著和本國(guó)進(jìn)行貿(mào)易往來的其他國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收入。

關(guān)稅制度的制定必須注意與國(guó)際接軌，而不能完全按本國(guó)國(guó)內(nèi)的現(xiàn)實(shí)狀況考慮問題。關(guān)稅的這種涉外性，主要是通過制定高低不同的稅率、關(guān)稅的減免以及征收反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅等特別關(guān)稅來實(shí)現(xiàn)的。（3）關(guān)稅的征收管理由海關(guān)負(fù)責(zé)，是由有別于國(guó)內(nèi)稅收征收機(jī)關(guān)的專責(zé)機(jī)關(guān)進(jìn)行的。在我國(guó)，關(guān)稅是由海關(guān)總署及其領(lǐng)導(dǎo)下的各地方口岸海關(guān)負(fù)責(zé)征收的。三、關(guān)稅的分類以通過關(guān)境的貨物和物品的流向?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅可分為進(jìn)口關(guān)稅（簡(jiǎn)稱進(jìn)口稅）、出口關(guān)稅（簡(jiǎn)稱出口稅）和過境關(guān)稅。我國(guó)目前的關(guān)稅只包括進(jìn)口稅和出口稅。（1）進(jìn)口稅是關(guān)稅中最主要的一種，它是對(duì)從國(guó)外運(yùn)入的貨物或物品所征收的一種關(guān)稅。一般是在貨物、物品進(jìn)入國(guó)境或關(guān)境時(shí)征收或在貨物從保稅區(qū)域中提出投入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)時(shí)征收。（2）出口稅是對(duì)從本國(guó)出口的貨物、物品所征收的一種關(guān)稅。征收出口關(guān)稅的主要目的是保護(hù)本國(guó)的稀缺自然資源或限制、調(diào)控某些商品的出口，以穩(wěn)定其國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格，或?yàn)樨?cái)政目的，或?yàn)檎巍④娛路矫娴男枰?一)以通過關(guān)境的貨物和物品的流向?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)三、關(guān)稅的分類（3）過境關(guān)稅是指一個(gè)國(guó)家對(duì)通過其關(guān)境的外國(guó)貨物所征收的一種關(guān)稅。過境關(guān)稅最初主要是為了增加國(guó)家財(cái)政收入而征收的，后由于各國(guó)的交通事業(yè)迅速發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)激烈，征收過境關(guān)稅不僅妨礙了國(guó)際商品流通，而且還減少了港口、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等方面的收入，于是逐步廢除了過境關(guān)稅的條款。(一)以通過關(guān)境的貨物和物品的流向?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)三、關(guān)稅的分類（二）以課征關(guān)稅的目的為標(biāo)準(zhǔn)以課征關(guān)稅的目的為標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅可以分為財(cái)政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅。（1）財(cái)政關(guān)稅又稱“收入關(guān)稅”，是指以增加一國(guó)財(cái)政收入為目的而征收的關(guān)稅。這類關(guān)稅一般選擇進(jìn)口數(shù)量大、消費(fèi)量大、負(fù)擔(dān)能力強(qiáng)的非生活必需品和非生產(chǎn)性消費(fèi)品或本國(guó)不能生產(chǎn)且不準(zhǔn)備生產(chǎn)又無替代品的消費(fèi)品作為征稅對(duì)象。（2）保護(hù)關(guān)稅是指以保護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為主要目的而征收的關(guān)稅。其征收對(duì)象是本國(guó)需要的商品和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)性很強(qiáng)的商品。從理論上來說，其稅額一般應(yīng)等于或略高于進(jìn)口商品成本和本國(guó)同類商品成本的差額。三、關(guān)稅的分類(三)以關(guān)稅的計(jì)征方式為標(biāo)準(zhǔn)以關(guān)稅的計(jì)征方式為標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅可以分為從價(jià)關(guān)稅、從量關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅、選擇關(guān)稅、滑準(zhǔn)稅、配額關(guān)稅。（1）從價(jià)關(guān)稅是以貨物的完稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)而計(jì)算征收的關(guān)稅。其特點(diǎn)是稅負(fù)比較合理穩(wěn)定。（2）從量關(guān)稅是以進(jìn)口商品的重量、長(zhǎng)度、容量、面積等計(jì)量單位為計(jì)稅依據(jù)。計(jì)征時(shí)，從量稅每一種進(jìn)口商品的單位應(yīng)稅額固定，不受該商品進(jìn)口價(jià)格的影響。因此，從量關(guān)稅計(jì)稅方法的特點(diǎn)是稅額計(jì)算簡(jiǎn)便，通關(guān)手續(xù)快捷，并能起到抑制質(zhì)次價(jià)廉商品或故意低瞞價(jià)格商品進(jìn)口的作用。三、關(guān)稅的分類(三)以關(guān)稅的計(jì)征方式為標(biāo)準(zhǔn)（3）復(fù)合關(guān)稅是對(duì)某種進(jìn)口商品同時(shí)使用從價(jià)和從量計(jì)征關(guān)稅的一種方法。復(fù)合稅既可發(fā)揮從量稅抑制低價(jià)商品進(jìn)口的特點(diǎn)，又可發(fā)揮從價(jià)稅稅負(fù)合理、穩(wěn)定的特點(diǎn)，但計(jì)征手續(xù)較繁。目前我國(guó)對(duì)錄像機(jī)、放映機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)和攝錄一體機(jī)實(shí)行復(fù)合關(guān)稅。（4）選擇關(guān)稅是對(duì)同一種進(jìn)口貨物，在實(shí)際征收時(shí)根據(jù)需要選擇從量稅率或從價(jià)稅率進(jìn)行課征的關(guān)稅。其目的是保障財(cái)政收入或鼓勵(lì)某種貨物進(jìn)口。其特點(diǎn)是使用靈活，可以根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策規(guī)定適用稅率，充分發(fā)揮關(guān)稅的作用，以達(dá)到政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目的。三、關(guān)稅的分類(三)以關(guān)稅的計(jì)征方式為標(biāo)準(zhǔn)（5）滑準(zhǔn)稅是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由高到低而由低至高設(shè)計(jì)計(jì)征關(guān)稅的方法，即進(jìn)口商品價(jià)格越高，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越低，進(jìn)口商品的價(jià)格越低，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越高。其主要特點(diǎn)是可保持滑準(zhǔn)稅商品的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格的相對(duì)穩(wěn)定，盡可能減少國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的影響。目前我國(guó)對(duì)新聞紙實(shí)行滑準(zhǔn)稅。（6）配額關(guān)稅是指對(duì)某種進(jìn)口貨物同時(shí)使用配額內(nèi)稅率和配額外稅率，即進(jìn)口商品在配額以內(nèi)的適用低稅率，在配額以外的適用高稅率征收。從1997年7月1日起，我國(guó)對(duì)部分產(chǎn)品實(shí)行從量關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅和滑準(zhǔn)稅。三、關(guān)稅的分類(四)以不同國(guó)家貨物或貨物輸入情況差別征稅為標(biāo)準(zhǔn)以不同國(guó)家貨物或貨物輸入情況差別征稅為標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅可以分為加重關(guān)稅和優(yōu)惠關(guān)稅。1.加重關(guān)稅加重關(guān)稅又稱歧視關(guān)稅，是指一國(guó)為達(dá)到某種特定目的，增強(qiáng)關(guān)稅的保護(hù)作用，在征收一般進(jìn)口關(guān)稅之外又加征的一種臨時(shí)進(jìn)口附加稅。一般針對(duì)特定的貨物或特定的國(guó)家進(jìn)行。主要包括反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅和報(bào)復(fù)關(guān)稅。三、關(guān)稅的分類(四)以不同國(guó)家貨物或貨物輸入情況差別征稅為標(biāo)準(zhǔn)2.優(yōu)惠關(guān)稅優(yōu)惠關(guān)稅是指對(duì)來自某些特定的受惠國(guó)的進(jìn)口貨物按照比一般稅率較低的優(yōu)惠稅率征收的一類關(guān)稅。優(yōu)惠關(guān)稅一般是協(xié)議雙方或各方相互給予的優(yōu)惠待遇。其具體形式有互惠關(guān)稅、特惠關(guān)稅、最惠國(guó)待遇關(guān)稅等。世界貿(mào)易組織成員間的關(guān)稅減讓是參加世界貿(mào)易組織的各成員為消除關(guān)稅壁壘通過談判達(dá)成協(xié)議，并為各成員普遍享受的消減關(guān)稅待遇。其主要形式有：直接降低關(guān)稅稅率；縮小普通稅率與優(yōu)惠稅率之間差距，主要向低稅率靠攏；固定現(xiàn)行稅率，在規(guī)定期限內(nèi)不得提高等。知識(shí)拓展中美貿(mào)易爭(zhēng)端中美貿(mào)易爭(zhēng)端，又稱中美貿(mào)易戰(zhàn)，也叫中美貿(mào)易摩擦，是中美經(jīng)濟(jì)關(guān)系中的重要問題。貿(mào)易爭(zhēng)端主要發(fā)生在兩個(gè)方面：一是中國(guó)比較具有優(yōu)勢(shì)的出口領(lǐng)域；二是中國(guó)沒有優(yōu)勢(shì)的進(jìn)口和技術(shù)知識(shí)領(lǐng)域。前者基本上是競(jìng)爭(zhēng)性的，而后者是市場(chǎng)不完全起作用的，它們對(duì)兩國(guó)經(jīng)濟(jì)福利和長(zhǎng)期發(fā)展的影響是不同的。2018年9月6日商務(wù)部例行發(fā)布會(huì)上，有媒體提問，美擬對(duì)華2000億美元的輸美商品加征關(guān)稅，商務(wù)部明確回應(yīng)將反制。9月9日，中方向世界貿(mào)易組織提出了貿(mào)易報(bào)復(fù)授權(quán)申請(qǐng)。9月24日，國(guó)務(wù)院新聞辦公室發(fā)布《關(guān)于中美經(jīng)貿(mào)摩擦的事實(shí)與中方立場(chǎng)》白皮書。12月1日，中美兩國(guó)元首達(dá)成共識(shí)，停止相互加征新的關(guān)稅。知識(shí)拓展2019年5月10日，美方將對(duì)2000億美元中國(guó)輸美商品加征的關(guān)稅從10%上調(diào)至25%。5月13日，國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)發(fā)布國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)關(guān)于對(duì)原產(chǎn)于美國(guó)的部分進(jìn)口商品提高加征關(guān)稅稅率的公告。6月1日，中國(guó)對(duì)美部分進(jìn)口商品加征關(guān)稅正式實(shí)施。6月2日10時(shí)，國(guó)務(wù)院新聞辦公室發(fā)布《關(guān)于中美經(jīng)貿(mào)磋商的中方立場(chǎng)》白皮書。6月29日，中美元首同意重啟兩國(guó)經(jīng)貿(mào)磋商。2019年8月15日，美宣布對(duì)自華進(jìn)口的約3000億美元商品加征10%關(guān)稅，中方被迫采取反制措施，對(duì)原產(chǎn)于美國(guó)的5078個(gè)稅目、約750億美元商品加征10%、5%不等關(guān)稅。8月24日，美宣布將提高對(duì)約5500億美元中國(guó)輸美商品加征關(guān)稅的稅率。9月1日，中國(guó)起訴美對(duì)3000億美元中國(guó)商品征稅。第四章關(guān)稅法02納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象一、納稅義務(wù)人根據(jù)《關(guān)稅條例》的規(guī)定，進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人是依法取得對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán)并進(jìn)口或者出口貨物的法人或者其他社會(huì)團(tuán)體。進(jìn)出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。

一般情況下，對(duì)于攜帶進(jìn)境的物品，推定其攜帶人為所有人；對(duì)分離運(yùn)輸?shù)男欣睿贫ㄏ鄳?yīng)的進(jìn)出境旅客為所有人；對(duì)以郵遞方式進(jìn)境的物品，推定其收件人為所有人；以郵遞或其他運(yùn)輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運(yùn)人為所有人。二、征稅對(duì)象

關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員